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篇1

[關(guān)鍵詞]制造成本制度;公允性;成本項(xiàng)目;成本動(dòng)因

成本信息是否公允直接關(guān)系到產(chǎn)品的內(nèi)在價(jià)值水平的確定是否合理，同樣，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本也是界定產(chǎn)品價(jià)格是否公允的基本尺度。近幾年來，隨著我國(guó)對(duì)外開放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，大量的以涉及低價(jià)傾銷為特征的反壟斷涉外貿(mào)易訴訟案的出現(xiàn)，對(duì)為此提供“鑒證”基礎(chǔ)的成本信息也提出了更高的要求。本文基于目前新的制造環(huán)境，對(duì)我們目前所運(yùn)用的制造成本制度從歷史的角度進(jìn)行剖析，并就目前所存在的問題以及今后的發(fā)展進(jìn)行一些初步的思考。

一、制造成本法的歷史演進(jìn)

（一）早期的制造成本法

制造成本法顧名思義是制造業(yè)中所使用的成本制度。在以工業(yè)革命為背景的、以機(jī)器生產(chǎn)及提高產(chǎn)品加工能力和精度為特征的近代制造產(chǎn)業(yè)中，為了解決當(dāng)時(shí)企業(yè)內(nèi)部管理上所形成的（與傳統(tǒng)的作坊生產(chǎn)相比較）四個(gè)特有的內(nèi)部管理問題（職能部門的業(yè)績(jī)考核、工序間產(chǎn)品勞務(wù)間的價(jià)值轉(zhuǎn)移尺度、期間利潤(rùn)的有效計(jì)量和經(jīng)濟(jì)資源利用效率的衡量），會(huì)計(jì)界運(yùn)用了以“職能部門設(shè)置成本項(xiàng)目并按其歸集費(fèi)用”（以解決前面兩個(gè)管理問題）和“產(chǎn)品確認(rèn)并分配相關(guān)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目”（以解決后兩個(gè)管理問題）的兩步費(fèi)用的歸集與分配制度。這也就是解釋為什么今天的制造成本法不是“一步”歸集與分配制度，也不是“三步”甚至是“四步”的費(fèi)用歸集與分配制度的原因所在。

早期的制造成本法的研究重心有兩個(gè)方面：

第一是基于企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝流程和生產(chǎn)組織特點(diǎn)，設(shè)置與此相適應(yīng)的反映職能部門費(fèi)用發(fā)生情況的相關(guān)成本項(xiàng)目（廣義的），成本項(xiàng)目的設(shè)置沒有規(guī)范統(tǒng)一的要求，并按照誰收益、誰承擔(dān)的原則將企業(yè)在一定期間所發(fā)生的費(fèi)用歸集在相應(yīng)的成本項(xiàng)目中，以實(shí)現(xiàn)第一步歸集所應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。

第二是按照職能部門與生產(chǎn)制造過程之間的關(guān)系，將所有成本項(xiàng)目確認(rèn)為“產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目”（也稱之為狹義的成本項(xiàng)目）與“期間成本項(xiàng)目”，凡是與生產(chǎn)制造過程之間存在關(guān)系的（不論直接相關(guān)還是間接相關(guān)）均將其視為產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目，并用一定的方法將其在期間生產(chǎn)的不同產(chǎn)品生產(chǎn)對(duì)象之間進(jìn)行分配，從而達(dá)到計(jì)算產(chǎn)品成本總額與單位產(chǎn)品成本的目的。

（二）制造成本法的歷史演進(jìn)

制造成本法產(chǎn)生以來一直是朝“絕對(duì)真實(shí)”（absolutetruth）方向努力的，也即通過對(duì)“兩步費(fèi)用歸集與分配”為對(duì)象的、以程序與方法規(guī)范為特征的進(jìn)一步完善。當(dāng)時(shí)在管理實(shí)踐上存在著一個(gè)衡量制造成本制度科學(xué)與否的標(biāo)準(zhǔn)，即只要單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本計(jì)算準(zhǔn)確了（表明兩步都準(zhǔn)確了），就說明管理上所有的管理問題都能獲得一種相對(duì)準(zhǔn)確的信息支持。

上世紀(jì)初葉，為配合提高勞動(dòng)生產(chǎn)率而發(fā)生的泰羅科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)，其通過生產(chǎn)工藝與過程的標(biāo)準(zhǔn)化研究（標(biāo)準(zhǔn)化本身就能大幅度地提高企業(yè)的生產(chǎn)效率）并且實(shí)施一種嚴(yán)格的考核制度，極大地提高了當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)效率，滿足了當(dāng)時(shí)社會(huì)對(duì)產(chǎn)品日益增長(zhǎng)的需求。為了配合泰羅科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)對(duì)事中成本管理的要求，將原先制造成本制度的事后的費(fèi)用兩步歸集與分配改進(jìn)為按照事先確定的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異分別進(jìn)行歸集與分配，通過差異的揭示與調(diào)查反饋，實(shí)現(xiàn)了成本管理工作從事后反映到事中及時(shí)執(zhí)行階段，達(dá)到了成本管理質(zhì)的飛躍。但這種管理上帶來的飛躍并沒有改變?cè)戎圃斐杀局贫鹊幕竟δ?，原先制造成本制度的服?wù)功能仍然在發(fā)揮作用，因?yàn)槠渲皇菍鹘y(tǒng)制造成本法下的按照實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用歸集與分配過程分解成“標(biāo)準(zhǔn)成本的歸集與分配”與“成本差異的歸集與分配”兩部分分別進(jìn)行，兩者相加，其結(jié)論并沒有任何變化。

二、制造成本法目前的現(xiàn)狀

（一）制造成本法的基本理論

制造成本法仍然從屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范疇，上世紀(jì)30年代為了適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而建立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，產(chǎn)品成本計(jì)量（為了計(jì)量出期間利潤(rùn)與期末存貨價(jià)值的目的）仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域。為了保證會(huì)計(jì)信息的公允性，所有的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)均應(yīng)使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念進(jìn)行指導(dǎo)與制約，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念的內(nèi)核不在于其是否精確，而是在于目前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下，這種理念能否被大家所共同接受（英文上稱之為GAAP，generalacceptedaccountingprinciple）。制造成本法的理論關(guān)鍵在于如何確認(rèn)產(chǎn)品的成本項(xiàng)目構(gòu)成，按照企業(yè)存在的相關(guān)職能部門設(shè)置成本項(xiàng)目，應(yīng)該沒有什么分歧，但這些成本項(xiàng)目哪些應(yīng)該作為產(chǎn)品成本的組成項(xiàng)目？哪些應(yīng)作為期間成本的組成項(xiàng)目？與生產(chǎn)有關(guān)的職能部門相關(guān)的成本項(xiàng)目是不是將所有成本內(nèi)容都應(yīng)進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？還是部分成本內(nèi)容進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本？這些問題也構(gòu)成了今天制造成本法基本的理論問題。

目前對(duì)此理論問題的解釋有兩種不同的觀點(diǎn)：一是吸收成本（Absorbingcosting）觀點(diǎn)。其基本原理是只要該職能部門與生產(chǎn)過程相關(guān)，不論是直接與生產(chǎn)過程相關(guān)，還是間接與生產(chǎn)過程相關(guān)；不論其發(fā)生的費(fèi)用是什么，都將其吸收到產(chǎn)品成本中去，構(gòu)成產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。二是動(dòng)因成本觀點(diǎn)。其基本原理是衡量此項(xiàng)費(fèi)用能不能進(jìn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，除了該職能部門要與生產(chǎn)過程相關(guān)以外（因?yàn)榕c生產(chǎn)過程無關(guān)的職能部門所發(fā)生的費(fèi)用根本不可能進(jìn)入產(chǎn)品成本的），還要進(jìn)一步確認(rèn)其所發(fā)生的費(fèi)用性質(zhì)與產(chǎn)品的制造過程是否相關(guān)，只有在同時(shí)符合上述兩種條件時(shí)，我們才能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，否則，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，我們也不能將其確認(rèn)為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

（二）制造成本法目前的現(xiàn)狀

從理論上講，動(dòng)因成本觀點(diǎn)應(yīng)比吸收成本觀點(diǎn)要好，因?yàn)閺臋?quán)責(zé)發(fā)生制的基本理念來看，收益了才能承擔(dān)相關(guān)的費(fèi)用。如果某該項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)品的制造過程無關(guān)，即使發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，也不能將其歸集在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本上。但在實(shí)際工作中，對(duì)與生產(chǎn)過程有關(guān)的職能部門所發(fā)生的費(fèi)用，究竟哪些與制造過程有關(guān)？相關(guān)程度如何？哪些與制造過程無關(guān)？進(jìn)行界定是非常困難的。從理論上講，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是變動(dòng)性生產(chǎn)費(fèi)用（與產(chǎn)品制造過程完全相關(guān)），將其作為相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成是可以接受的，如果能夠準(zhǔn)確地認(rèn)定其是固定性生產(chǎn)費(fèi)用（與產(chǎn)品制造過程完全無關(guān)），將其作為非相關(guān)產(chǎn)品成本構(gòu)成同樣也是可以接受的，但在實(shí)際中，真正能夠用較為純粹的方式確認(rèn)其變動(dòng)成本或固定成本特性的費(fèi)用并不是很多，許多費(fèi)用特別是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用項(xiàng)目，往往表現(xiàn)為混合成本的特性，對(duì)其進(jìn)行分解存在著許多主觀不確定性的成分，如果只是從企業(yè)內(nèi)部管理的角度來加以使用，此種帶有主觀成分在內(nèi)的不確定的會(huì)計(jì)信息還是可以接受的。因?yàn)槠湫畔⒌馁|(zhì)量與相對(duì)準(zhǔn)確性和個(gè)人的職業(yè)理解是相關(guān)的，不會(huì)影響到其他信息使用人由于他人在判斷上的特性產(chǎn)生誤解。所以我們的結(jié)論是：在相關(guān)大量間接生產(chǎn)費(fèi)用無法用一個(gè)準(zhǔn)確且能夠被大家所能形成共識(shí)的觀念（生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品生產(chǎn)之間的關(guān)聯(lián)性）之前，盡管動(dòng)因成本觀點(diǎn)理論基礎(chǔ)較為理想，但不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理念的要求，也就不能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本核算實(shí)踐所接受。

三、對(duì)制造成本法發(fā)展的一些思考

（一）規(guī)范產(chǎn)品成本項(xiàng)目的構(gòu)成標(biāo)準(zhǔn)

吸收成本制度盡管在具體的費(fèi)用確認(rèn)上沒有辦法去分清其與產(chǎn)品制造過程之間的關(guān)系，但其最大的優(yōu)點(diǎn)是其確認(rèn)過程的規(guī)范與統(tǒng)一性，一是按職能部門確認(rèn)費(fèi)用的發(fā)生額是比較容易的，費(fèi)用在哪個(gè)部門發(fā)生的，就應(yīng)該由哪個(gè)部門所體現(xiàn)的成本項(xiàng)目進(jìn)行承擔(dān)，在費(fèi)用歸集上不會(huì)引起爭(zhēng)議；二是職能部門的設(shè)置與產(chǎn)品制造過程之間的關(guān)系是非常容易取得共識(shí)方面的一致，在實(shí)踐上，與生產(chǎn)過程有關(guān)的職能部門，不外乎分為兩種，即直接生產(chǎn)部門和間接生產(chǎn)部門。盡管即使在與生產(chǎn)直接有關(guān)的生產(chǎn)部門，證明其所有費(fèi)用100%與產(chǎn)品制造過程有關(guān)，也是非常困難的，不要說那么多與生產(chǎn)過程間接有關(guān)的職能部門了，但在分歧沒有消失之前，寧可不要去實(shí)現(xiàn)這種絕對(duì)的準(zhǔn)確性，也應(yīng)保持這種相對(duì)的準(zhǔn)確性，即不論該項(xiàng)費(fèi)用是什么，只要其與發(fā)生在與生產(chǎn)過程相關(guān)的職能部門，全部作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本內(nèi)容達(dá)到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允性原則的要求。

在我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上，1988年之前所使用的成本方法是沿用原蘇聯(lián)的成本計(jì)算方法，此種方法后來大家將其稱之為“全部成本法”（其實(shí)不能這樣稱呼，在西方會(huì)計(jì)中，全部成本法與完全成本法以及制造成本法幾乎是同樣的經(jīng)濟(jì)涵義），其是將當(dāng)時(shí)的所有費(fèi)用（包括企業(yè)管理費(fèi)用在內(nèi)）全部納入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為了適應(yīng)當(dāng)時(shí)關(guān)貿(mào)總協(xié)定入關(guān)談判對(duì)產(chǎn)品成本規(guī)范的要求，我們從1989年就對(duì)原來的成本制度進(jìn)行了改革，而真正意義的會(huì)計(jì)體系改革在我們國(guó)家應(yīng)是在1993年頒布的“兩則”與“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”。但到目前為止，我們對(duì)制造成本法的理解與西方國(guó)家的制造成本法相比，在實(shí)踐上還存在著一定的差距，突出表現(xiàn)在對(duì)能夠進(jìn)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用項(xiàng)目的理解，因?yàn)樵诂F(xiàn)行的企業(yè)中對(duì)職能部門的設(shè)置，其職能關(guān)系與西方的企業(yè)還存在著區(qū)別，如生產(chǎn)車間的黨支部書記其職能與生產(chǎn)管理是否相關(guān)等。因而在實(shí)踐上，我們還仍然按照對(duì)費(fèi)用項(xiàng)目的理解（看其是否與制造過程相關(guān)）來規(guī)范產(chǎn)品成本的費(fèi)用構(gòu)成（表現(xiàn)為國(guó)家頒布的成本費(fèi)用開支范圍）。我們認(rèn)為在現(xiàn)代企業(yè)制度沒有完全規(guī)范運(yùn)作之前，這種分歧肯定是存在的，關(guān)鍵在于我們?nèi)绾魏侠淼亟忉尅?/p>

（二）重審作業(yè)成本制度

當(dāng)然，基于成本動(dòng)因的觀點(diǎn)所建立的作業(yè)成本會(huì)計(jì)（ABC），從成本管理的角度來看，其通過產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)，作業(yè)耗用經(jīng)濟(jì)資源的理念，將產(chǎn)品成本與費(fèi)用通過作業(yè)的紐帶連接起來，真實(shí)地反映了產(chǎn)品對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的消耗水平，為產(chǎn)品成本管理提供了真實(shí)有效的信息。但在作業(yè)無法準(zhǔn)確界定，特別是無法量化作業(yè)量（Activity-drivers）時(shí)，將其運(yùn)用在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本計(jì)量時(shí)，會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷人產(chǎn)生不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“公允性”精神的。但作為企業(yè)內(nèi)部管理使用的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，這種以企業(yè)自己為職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)的成本制度，在改善產(chǎn)品成本水平相對(duì)真實(shí)性，提高與產(chǎn)品資源利用效率等相關(guān)的決策方面肯定會(huì)產(chǎn)生積極的影響。

（三）建立綜合成本信息系統(tǒng)

相關(guān)性特征是衡量成本信息系統(tǒng)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，在目前還無法統(tǒng)一對(duì)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)耗費(fèi)資源的認(rèn)識(shí)條件下，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)利用現(xiàn)有的信息化的有利條件，特別是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部的ERP系統(tǒng)，建立一個(gè)基于多重服務(wù)目標(biāo)的綜合成本信息系統(tǒng)，即基于對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的而建立的“兩步”制造成本制度和基于企業(yè)內(nèi)部管理為目的（反映產(chǎn)品真實(shí)資源消耗）的作業(yè)成本制度。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

論文摘要：新經(jīng)濟(jì)為“適時(shí)制”、“全面質(zhì)量管理”等管理理念、理論與方法提供了實(shí)現(xiàn)平臺(tái)。新經(jīng)濟(jì)必然會(huì)帶來成本 會(huì)計(jì) 的深刻變革。未來的成本會(huì)計(jì)無論在成本管理思想上，還是在成本核算范圍與方法上均有新的突破。

1．新經(jīng)濟(jì)與成本會(huì)計(jì)環(huán)境

新經(jīng)濟(jì)，又稱為知識(shí)經(jīng)濟(jì)，是以 現(xiàn)代 科學(xué) 技術(shù)為核心的，建立在知識(shí)和信息生產(chǎn)、儲(chǔ)存、使用和消費(fèi)之上的經(jīng)濟(jì)，是以知識(shí)為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。新經(jīng)濟(jì)是一種無形經(jīng)濟(jì)，知識(shí)和智力所發(fā)明創(chuàng)造的無形資產(chǎn)構(gòu)成了 企業(yè) 的重要部分；新經(jīng)濟(jì)又是一種創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)，知識(shí)創(chuàng)新是它的本源；同時(shí)，新經(jīng)濟(jì)也是一種以 電子 技術(shù)和信息技術(shù)為推動(dòng)力的經(jīng)濟(jì)。

新經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的方方面面產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，它的來臨使得成本會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，主要體現(xiàn)在成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)與技術(shù)支持以及企業(yè)的制造環(huán)境等方面。就成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)而言，這種變化表現(xiàn)為：新的管理理念、理論與方法不斷涌現(xiàn)，不斷創(chuàng)新。其中最具有影響力的是：

1．1．適時(shí)制(justintimesystem，jit)。jit是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)的制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，保質(zhì)、保量并適時(shí)送到后一個(gè)加工(或銷售)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)‘零庫(kù)存”(zeroniventory)，以降低存貨的庫(kù)存成本。jit將會(huì)改變傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的存貨成本核算方法。

1．2．全面質(zhì)量管理(otatlqualitymanage—ment，tqm)。tqm同傳統(tǒng)質(zhì)量管理不同，它從事后的質(zhì)量檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向事先的預(yù)防為主，從只管理產(chǎn)品質(zhì)量轉(zhuǎn)向產(chǎn)品質(zhì)量賴以形成的工作質(zhì)量，從專職人員的檢驗(yàn)轉(zhuǎn)向廣泛吸收全體人員參加，把重點(diǎn)放在操作工人自我質(zhì)量監(jiān)控上，以保證實(shí)現(xiàn)整個(gè)生產(chǎn)過程中的‘零缺陷”(ezrodefect)。全面質(zhì)量管理需要核算有關(guān)質(zhì)量的成本與收益，而這些信息傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)無法提供。因此，tqm將拓寬傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)核算范圍，豐富成本會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。

1．3．成本回避(costavoidance)。傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)管理范圍局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，其內(nèi)容局限于制造成本，其控制時(shí)效也局限于事中和事后。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，一種全新的成本管理思想——“成本回避”應(yīng)運(yùn)而生。成本回避思想的核心是要求在產(chǎn)品的開發(fā)研制階段就應(yīng)充分考慮成本問題，避免不必要的成本發(fā)生，強(qiáng)調(diào)預(yù)防性的成本節(jié)約，將降低成本的視野拓展到產(chǎn)品開發(fā)、采購(gòu)，甚至銷售使用階段，不再局限于產(chǎn)品制造階段。因而該思想將賦予成本會(huì)計(jì)全新的核算內(nèi)容。

1．4．限制理論(theoyr ofconstraints，toc)。該理論認(rèn)為企業(yè) 發(fā)展 是由一系列因素前后相連的鏈條組成，在這些因素中有的制約著企業(yè)的發(fā)展，成為企業(yè)發(fā)展過程中的限制因素，使企業(yè)發(fā)展存在薄弱之處，如果這些薄弱之處得不到加強(qiáng)，整個(gè)企業(yè)也不能得到加強(qiáng)。限制理論的現(xiàn)實(shí)意義在于它給了“成本一效益”原則另一種更科學(xué)的解釋。

1．5．戰(zhàn)略管理(strategicmanagement)。所謂戰(zhàn)略管理，就是對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問題進(jìn)行決策和制訂對(duì)策的過程。戰(zhàn)略管理需要更具前瞻陛、更系統(tǒng)、更全面的會(huì)計(jì)信息，而且這些信息已不再局限于本企業(yè)。對(duì)這種信息的需求，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)已無法滿足，所以戰(zhàn)略管理思想將為成本會(huì)計(jì)開辟一個(gè)新領(lǐng)域。

1．6．基準(zhǔn)管理(bench marking manage—ment)和持續(xù)改進(jìn)(continuousimprovement)?；鶞?zhǔn)管理是以企業(yè)內(nèi)部或外部的最優(yōu)業(yè)績(jī)作為標(biāo)準(zhǔn)(即基準(zhǔn))來衡量自己的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著基準(zhǔn)不是一成不變的，而是持續(xù)不斷地改進(jìn)和提高。企業(yè)管理的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)相結(jié)合，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終處于“永無終點(diǎn)”的比賽中。該管理理念將賦予會(huì)計(jì)人員以新的成本管理視角。

就技術(shù)層面而言， 計(jì)算 機(jī)信息處理技術(shù)在成本會(huì)計(jì)中的運(yùn)用使實(shí)時(shí)報(bào)告成為了可能，為成本會(huì)計(jì)方法，包括成本預(yù)測(cè)、決策、核算、分析和考核等方法的運(yùn)用與創(chuàng)新提供了技術(shù)上的支持。另外，隨著高科技尤其是計(jì)算機(jī)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的運(yùn)用，企業(yè)的內(nèi)部制造環(huán)境也發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了一系列新型的設(shè)計(jì)制造資源管理系統(tǒng)，如柔性制造系統(tǒng)(fms)、電腦輔助設(shè)計(jì)(cad)、電腦輔助工程(cae)、電腦輔助制造(cam)、電腦整合制造系統(tǒng)(cim)等等。它們的出現(xiàn)不但徹底改變了企業(yè)的制造環(huán)境，也極大地改變了產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品總成本中人工成本所占比例大幅度下降，而制造費(fèi)用所占比例劇增，且制造費(fèi)用呈項(xiàng)目多樣化、動(dòng)因多樣化趨勢(shì)。因此，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的制造費(fèi)用核算方法受到了較大的沖擊，改革創(chuàng)新勢(shì)在必行。

2．新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)成本管理的需要，它面臨著挑戰(zhàn)。我們應(yīng)從實(shí)際出發(fā)， 總結(jié) 傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用新技術(shù)、新管理理論與方法，改進(jìn)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的理論與方法，使之適應(yīng)新的成本會(huì)計(jì)環(huán)境。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的成本會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)出以下特征：

2．1．成本管理思想將進(jìn)一步更新

在新 經(jīng)濟(jì) 時(shí)代，新的管理理念和新的管理理論將在成本 會(huì)計(jì) 領(lǐng)域得到更加廣泛的運(yùn)用。 企業(yè) 的成本會(huì)計(jì)人員將運(yùn)用限制理論，從全局出發(fā)，全面分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)以及企業(yè) 發(fā)展 的限制因素，找出企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，并將有限的資源用在該環(huán)節(jié)上，從而加強(qiáng)企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)鏈，而不再是片面地強(qiáng)調(diào)降低成本。該支出所帶來的效益將大大超過一味強(qiáng)調(diào)降低的成本，是“為了省錢而花錢”，更符合“成本一效益”原則。

其次，企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員將廣泛運(yùn)用基準(zhǔn)管理和持續(xù)改進(jìn)思想進(jìn)行成本管理，以同行最優(yōu)秀的企業(yè)為基準(zhǔn)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本為基準(zhǔn)，找出差距，分析原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程，以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。這一過程不是一次性的，而是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、永不停息的過程

第三，戰(zhàn)略管理思想催生了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息來開發(fā)和最終確認(rèn)可以提升公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。企業(yè)的管理者和成本會(huì)計(jì)人員將在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下，充分運(yùn)用成本信息，開展諸如預(yù)警分析、股東價(jià)值分析和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策服務(wù)。

2．2．成本會(huì)計(jì)的核算范圍將進(jìn)一步拓寬

為滿足全面質(zhì)量管理對(duì)員 工業(yè) 績(jī)的計(jì)量與報(bào)告的需要，產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)。由于提高產(chǎn)品質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，因而質(zhì)量會(huì)汁的重點(diǎn)將放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告上，成本會(huì)計(jì)的核算也就延伸到了質(zhì)量成本領(lǐng)域一般認(rèn)為質(zhì)量成本包括：預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本和外部保證成本等。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代中，成本會(huì)計(jì)將提供更系統(tǒng)、更全面的質(zhì)量成本信息，以滿足全面質(zhì)量管理的需要

另外，成本回避思想進(jìn)一步拓寬了成本管理的視野，賦予了成本會(huì)計(jì)全新的內(nèi)容——“生命周期成本”的核算。生命周期成本包括生產(chǎn)者成本和消費(fèi)者成本。其中生產(chǎn)者成本又進(jìn)一步細(xì)分為開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本和營(yíng)銷成本；消費(fèi)者成本則由使用成本、維護(hù)成本和廢棄處置成本組成。將成本概念從生產(chǎn)領(lǐng)域拓展到產(chǎn)品的整個(gè)生命周期，將有利于資源的合理配置，節(jié)約社會(huì)成本，也折射出一種 科學(xué) 的成本管理思想。

2．3．成本會(huì)計(jì)的核算方法將進(jìn)一步豐富

篇3

論文關(guān)鍵詞：企業(yè)資源計(jì)劃,作業(yè)成本,成本控制

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，企業(yè)對(duì)成本管理的要求越來越高，很多企業(yè)應(yīng)用ERP，采用作業(yè)成本進(jìn)行成本核算管理，并且獲得了一定的成功。但是在成本控制方面往往還停留在傳統(tǒng)對(duì)成本進(jìn)行制造過程的控制，因此探討在ERP中如何應(yīng)用作業(yè)成本對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行全程控制，尤其是在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行預(yù)防性控制具有十分重要的意義。

一、傳統(tǒng)成本核算法

ERP的成本核算方法采用的是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法,利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)直接材料、直接人工、直接費(fèi)用進(jìn)行分配與匯總。但是在實(shí)際的成本核算前,最終產(chǎn)品和勞務(wù)中的間接費(fèi)用正在大幅增加,使得傳統(tǒng)的成本核算方法提供的成本信息嚴(yán)重失真,影響企業(yè)決策。傳統(tǒng)成本計(jì)算法是以直接人工、直接機(jī)器工時(shí)除以產(chǎn)品數(shù)量滾動(dòng)得出的產(chǎn)品成本的計(jì)算方法。這里的產(chǎn)品成本是以BOM結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ),按照各部件的標(biāo)準(zhǔn)成本、標(biāo)準(zhǔn)人工費(fèi)率、標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)率計(jì)算出來的,在產(chǎn)品入庫(kù)時(shí),系統(tǒng)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本和用量差異,按照不同的設(shè)置自動(dòng)生成不同的財(cái)務(wù)憑證傳遞到總賬。成本計(jì)算的方法也分為先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法和標(biāo)準(zhǔn)成本法?，F(xiàn)行ERP系統(tǒng)重在對(duì)直接材料流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制,成本的計(jì)算以事后計(jì)算為主,只是達(dá)到了在物料變動(dòng)的過程中實(shí)時(shí)得到產(chǎn)品成本,以保證和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性。

二、作業(yè)成本法

隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)的加劇,傳統(tǒng)的以數(shù)量為基礎(chǔ)的成本計(jì)算方法已經(jīng)不能滿足新制造環(huán)境下成本核算準(zhǔn)確性的要求,而以“作業(yè)動(dòng)因”為成本分配基礎(chǔ)的“作業(yè)成本法”正越來越被企業(yè)所認(rèn)可。作業(yè)成本法以“顧客消耗產(chǎn)品、產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源、資源消耗成本”為基本理念,將作業(yè)作為成本核算對(duì)象,通過作業(yè)成本動(dòng)因的分析,將作業(yè)成本庫(kù)中的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去。作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)“全過程”的成本分析觀點(diǎn),認(rèn)為作業(yè)是為了滿足顧客需要而進(jìn)行的消耗資源的工作,是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)、服務(wù)程序的組成部分。同時(shí)資源的消耗又形成了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本,所以,對(duì)產(chǎn)品成本的計(jì)算和控制就都集中在了對(duì)制造產(chǎn)品所消耗的作業(yè)的成本計(jì)算和控制上。

三、作業(yè)成本法和ERP融合的理論基礎(chǔ)

企業(yè)資源計(jì)劃(Enterpriseresourceplan,ERP)是在制造資源計(jì)劃(MRPⅡ)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的。ERP是一個(gè)集成企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的各個(gè)組成部分實(shí)際業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的信息化系統(tǒng),它將貫穿企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)外部生產(chǎn)、銷售、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、人力資源等模塊的供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈連接起來,通過物流、信息流、資金流的循環(huán)流動(dòng),達(dá)到信息的共享和資本的增值。ABC法與ERP融合的理論基礎(chǔ)主要體現(xiàn)在4個(gè)方面。

(一)資源觀的集成

ERP(企業(yè)資源計(jì)劃),顧名思義,其核心是企業(yè)資源;而ABC體現(xiàn)產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源的管理理念,資源同樣是ABC的核心。所以,資源是ERP與ABC的重要概念,資源觀的能否集成是ABC與ERP能否集成的根本。ERP主要是按物流從供應(yīng)鏈的角度來看待企業(yè)在物資供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售過程中所消耗的一切資源。而ABC是按資金流和價(jià)值流從產(chǎn)品生命周期的角度看待企業(yè)在整個(gè)生命鏈中所需消耗的一切資源,如:產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)用、投訴處理費(fèi)用等。可以看出,ERP和ABC在資源問題上只是對(duì)同一問題的不同角度得出的。

(二)成本計(jì)算對(duì)象相同

ERP系統(tǒng)采用滾動(dòng)計(jì)算法計(jì)算產(chǎn)品成本,成本計(jì)算對(duì)象包括每一件物料、零部件和最終產(chǎn)品,同時(shí)ERP系統(tǒng)中的工作中心文件是編制工藝路線清單和計(jì)算產(chǎn)品成本的基礎(chǔ),因而也作為ERP系統(tǒng)的成本核算對(duì)象。作業(yè)成本計(jì)算是建立在“作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)”這兩個(gè)前提之上的,以作業(yè)為核心中介,以成本動(dòng)因?yàn)槊浇?關(guān)注產(chǎn)品成本形成過程和形成原因。因而,它的成本計(jì)算對(duì)象歸結(jié)為最終產(chǎn)品、作業(yè)中心或制造中心,與ERP系統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象相符。

(三)成本管理思想相同

ERP系統(tǒng)完全按照產(chǎn)品成本實(shí)際發(fā)生的過程,依照產(chǎn)品結(jié)構(gòu)自下而上逐層匯總,把每一件物料的成本累加起來計(jì)算產(chǎn)品成本,注重成本形成過程的管理,體現(xiàn)了過程管理思想。作業(yè)成本管理是以作業(yè)活動(dòng)為成本管理的中心,注重每一作業(yè)的完成過程及其資源的耗費(fèi)情況,同樣體現(xiàn)了資源耗費(fèi)的過程管理思想。

(四)管理目的相同

ERP系統(tǒng)管理的核心是優(yōu)化企業(yè)供應(yīng)鏈管理,充分協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部資源,建立一種能實(shí)時(shí)靈活適應(yīng)市場(chǎng)變化的客戶-制造商-供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)和繼承的利益共同體,以增加客戶滿意度、增加利潤(rùn)和改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量、增加銷售額、降低成本及增加市場(chǎng)份額等;而作業(yè)成本管理通過對(duì)“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”的分析,不斷消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”合理配置有限的資源,從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目的,以增加“顧客價(jià)值”和“企業(yè)價(jià)值”。因而他們的管理目的是一致的。

四、ERP中應(yīng)用作業(yè)成本在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本控制

ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制，便是利用作業(yè)的特征和優(yōu)勢(shì)，在立足于最低層次的維持性成本控制的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件努力進(jìn)行改善成本控制，追求實(shí)現(xiàn)革新成本控制為目標(biāo)的成本控制。

因此它也是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程的成本控制，包括事前控制，事中控制和事后控制。雖然作為ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法的一個(gè)切入點(diǎn)作業(yè)成本核算中一開始便對(duì)作業(yè)進(jìn)行了分析，提出了改進(jìn)的流程，可以起到一定程度控制成本的作用，但是作業(yè)是一項(xiàng)動(dòng)態(tài)的活動(dòng)，它的實(shí)質(zhì)會(huì)隨科技的進(jìn)步，技術(shù)的革新而改變。原本作為增值的作業(yè)可能會(huì)變?yōu)椴辉鲋档淖鳂I(yè)，高效的作業(yè)可能會(huì)變?yōu)榈托У淖鳂I(yè)，相同的作業(yè)可能會(huì)要求更低的資源消耗，更高的產(chǎn)出。因此對(duì)作業(yè)分析應(yīng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程每個(gè)時(shí)點(diǎn)都應(yīng)采取相應(yīng)的措施對(duì)作業(yè)分析控制。同時(shí)需要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)整個(gè)作業(yè)鏈每個(gè)作業(yè)及它們之間的節(jié)點(diǎn)，聯(lián)系進(jìn)行系統(tǒng)性的分析、控制。傳統(tǒng)的成本控制中，主要是對(duì)制造成本的控制，其控制的空間集中在生產(chǎn)過程。而ERP中的作業(yè)成本控制是對(duì)產(chǎn)品完全成本控制。ERP中的作業(yè)鏈?zhǔn)且灶櫩偷男枨鬄槠瘘c(diǎn)，為顧客服務(wù)為終點(diǎn)，通過設(shè)計(jì)、執(zhí)行一系列從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到生產(chǎn)、售后服務(wù)的作業(yè)，提供滿足顧客需要的產(chǎn)品和服務(wù)。在作業(yè)鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)上的活動(dòng)之間都是緊密聯(lián)系，相互影響的。前后作業(yè)間存在著需求和供給的關(guān)系，產(chǎn)品價(jià)值伴隨著作業(yè)活動(dòng)的發(fā)生和轉(zhuǎn)移而在企業(yè)內(nèi)部外部流動(dòng)、轉(zhuǎn)移、最終到達(dá)顧客。ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法對(duì)成本控制便是對(duì)整個(gè)作業(yè)鏈、價(jià)值鏈的控制，以達(dá)到系統(tǒng)成本最低。

（一）在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本控制的原因分析

根據(jù)帕雷特定律（如圖1所示），80%的成本通常由20%的作業(yè)引起，產(chǎn)品的主要成本發(fā)生在制造階段，因?yàn)楫a(chǎn)品材料、人工成本主要在這一階段形成，因此要加強(qiáng)該階段的生產(chǎn)過程成本控制。而產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段雖然發(fā)生的成本較少，但設(shè)計(jì)一旦完成，產(chǎn)品成本的65%～85%就已經(jīng)被決定了，因而要想大幅度節(jié)約、避免、降低成本，則應(yīng)在作業(yè)鏈的設(shè)計(jì)階段實(shí)施。因此在ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法控制成本應(yīng)主要從兩方面著手。一方面在設(shè)計(jì)階段便采用目標(biāo)作業(yè)成本ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本控制法設(shè)計(jì)來避免不增值、低效作業(yè)發(fā)生，提高產(chǎn)品的顧客價(jià)值，降低成本。另一方面，采用標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)鏈整個(gè)過程進(jìn)行成本計(jì)算、分析、控制、反饋實(shí)現(xiàn)降低成本。

（二）ERP中應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本控制的方法

應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本控制，通過索本求源的方式將顧客對(duì)產(chǎn)品要求的功能價(jià)值與產(chǎn)品將發(fā)生的作業(yè)消耗的資源成本結(jié)合，在設(shè)計(jì)階段便力求避免非增值作業(yè)、低效作業(yè)出現(xiàn)在產(chǎn)品中，追求的是最低作業(yè)、成本資源的耗費(fèi)帶來最大的產(chǎn)出價(jià)值，是一種前饋性的成本控制方式，是革新控制戰(zhàn)略思想的一部份。應(yīng)用作業(yè)成本法在設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本控制可結(jié)合成本企劃思想來實(shí)現(xiàn)。成本企劃被1991年發(fā)表于美國(guó)《幸?！冯s志的《鋒利的日本秘密武器》論文中喻為“最富潛力的競(jìng)爭(zhēng)武器為預(yù)測(cè)、監(jiān)控和解釋成本的體系?！背杀酒髣澋乃枷胧窍然谧羁哨A得消費(fèi)者認(rèn)可的售價(jià)減去企業(yè)期望的利潤(rùn)來倒推計(jì)算目標(biāo)成本，再運(yùn)用所謂“成本控制工程”的手段來確保生產(chǎn)的產(chǎn)品滿足目標(biāo)。這樣生產(chǎn)出來的產(chǎn)品往往適銷對(duì)路，保證利潤(rùn)。成本企劃最關(guān)鍵的因素是目標(biāo)成本，即在產(chǎn)品的企劃和設(shè)計(jì)階段就關(guān)注到將要制造的產(chǎn)品成本允許是多少。成本是事先限定好的，制造過程實(shí)際消耗成本乃至顧客的使用成本都不能超過這一范圍(如圖2所示)。

成本企劃在日本取得了非常大的成功。它可以說是日本產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)始終擁有強(qiáng)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)力的根源。但成本企劃在分解目標(biāo)成本時(shí)采用的傳統(tǒng)成本法分解目標(biāo)，難以索本求源，真實(shí)反映成本與制造的關(guān)系，因此會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)成本分解的扭曲，并削弱其持續(xù)降低成本的可能。本文認(rèn)為應(yīng)在成本企劃中引入作業(yè)成本法，將其目標(biāo)功能與目標(biāo)成本的關(guān)系通過作業(yè)這個(gè)因果聯(lián)系真實(shí)反映出來，提供持續(xù)降低成本的工具，形成作業(yè)成本企劃思想。將作業(yè)成本法嵌入成本企劃思想中的流程（如圖3所示）。

下圖反映了作業(yè)成本法應(yīng)用到成本企劃中的流程步驟。首先通過對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行充分調(diào)查明確市場(chǎng)顧客對(duì)產(chǎn)品功能價(jià)值的需求并確定價(jià)格，在此基礎(chǔ)上扣除企業(yè)利潤(rùn)，從而設(shè)定產(chǎn)品目標(biāo)成本。然后采用如設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)、成本留保、權(quán)衡方案等可能的輔助方案對(duì)用戶的需求功能從整體、部件、組件直到零件進(jìn)行逐級(jí)功能分解，然后根據(jù)相互之間的目的、手段關(guān)系，將各功能聯(lián)系起來。在功能分解的過程中始終將功能成本目標(biāo)與其完成相應(yīng)的功能作業(yè)目標(biāo)緊密聯(lián)系起來。并且通過對(duì)作業(yè)鏈中的作業(yè)價(jià)值分析，找出增值作業(yè)、非增值作業(yè)、高效作業(yè)、低效作業(yè)，消除和降低作業(yè)達(dá)到降低成本。同時(shí)運(yùn)用并行工程（CE）、關(guān)鍵路徑法（CPM），找出作業(yè)活動(dòng)的最短路徑，縮短過程時(shí)間，優(yōu)化工程周期，降低成本。最終通過采用作業(yè)成本法對(duì)設(shè)計(jì)出來的產(chǎn)品進(jìn)行模擬綜合評(píng)價(jià)，如果通過則投產(chǎn)，否則需重新修證設(shè)計(jì)，反復(fù)循環(huán)最終設(shè)計(jì)出實(shí)現(xiàn)功能、作業(yè)成本目標(biāo)雙重要求的產(chǎn)品、從而實(shí)現(xiàn)超前的成本控制。

五、結(jié)語

基于先進(jìn)的信息技術(shù)的ERP系統(tǒng)為作業(yè)成本法的成功實(shí)施提供了良好的技術(shù)基礎(chǔ),本文對(duì)在ERP系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法作了探討。ERP系統(tǒng)中引入作業(yè)成本法就是在信息的處理上增加以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算;在信息分析上,增加有關(guān)作業(yè)成本分析的方法。二者對(duì)實(shí)施的企業(yè)有較高的要求,企業(yè)不可急于求成,盲目效仿,一定要在具備條件的基礎(chǔ)上才能引入并實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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篇4

【論文摘要】作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本核算和管理方法已經(jīng)在國(guó)外企業(yè)中廣泛應(yīng)用，獲得了較好的效益。我國(guó)企業(yè)由于觀念、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等主觀、客觀原因的限制，受到很多障礙，發(fā)展緩慢。本文針對(duì)這些障礙，提出解決措施，促進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用。

【論文關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；傳統(tǒng)成本法；作業(yè)；動(dòng)因

一、作業(yè)成本法的基本原理和優(yōu)點(diǎn)

作業(yè)成本法（ABC）是指以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)算耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地記入作業(yè)庫(kù)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的基本思想和理論依據(jù)是：“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。作業(yè)成本法的目的不是將共同成本分配到產(chǎn)品，而是對(duì)于各種作業(yè)的資源進(jìn)行計(jì)量和定價(jià)。作業(yè)成本法最早在20世紀(jì)30年代末被提出，從80年代開展在企業(yè)中被受到重視，原因是傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法正受到越來越多的挑戰(zhàn)，成本分配的精確性受到質(zhì)疑。隨著企業(yè)制造環(huán)境與制造工藝的變化，尤其是顧客需求的多元化導(dǎo)致對(duì)產(chǎn)品品種的多元化需求，越來越多的企業(yè)正在改變過去大規(guī)模同時(shí)生產(chǎn)同一種產(chǎn)品的做法，采用小批量靈活性生產(chǎn)。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法都是建立在大批量生產(chǎn)同種產(chǎn)品的勞動(dòng)密集型生產(chǎn)基礎(chǔ)之上，依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，將全部成本劃分變動(dòng)成本和固定成本，無法適應(yīng)新的情況。

比較作業(yè)成本法和傳統(tǒng)的成本核算管理方法，主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在下面幾點(diǎn)：

（1）重新界定期間費(fèi)用，完善成本概念，更新管理觀念。傳統(tǒng)成本觀下，產(chǎn)品成本是指其制造成本，就其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容看，只包括與產(chǎn)品成本直接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織生產(chǎn)的支出則作為期間費(fèi)用處理。產(chǎn)品成本按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途設(shè)置相關(guān)項(xiàng)目。而在作業(yè)成本觀下，產(chǎn)品成本是指完全成本。就一個(gè)制造中心而言，該制造中心所有的費(fèi)用支出只要是合理有效的，都是對(duì)最終產(chǎn)品有益的支出，就應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。即作業(yè)成本觀強(qiáng)調(diào)費(fèi)用支出的合理有效性，而不論其是否與產(chǎn)出直接相關(guān)。

作業(yè)成本觀下，也使用期間費(fèi)用概念；但此時(shí)期間費(fèi)用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費(fèi)的資源價(jià)值和非增值作業(yè)耗費(fèi)的資源價(jià)值，而不是與生產(chǎn)無直接關(guān)系的支出。企業(yè)將它們計(jì)入期間費(fèi)用，是希望通過改進(jìn)相關(guān)作業(yè)以消除這些耗費(fèi)。這種成本和期間費(fèi)用的重新界定，是對(duì)管理內(nèi)涵深層次認(rèn)識(shí)的體現(xiàn)，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時(shí)也完善了產(chǎn)品的成本概念。

（2）成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息，由于制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重較大時(shí)，成本信息的可利用價(jià)值就相對(duì)較差；而作業(yè)成本法在重新界定期間費(fèi)用、完善成本概念后也就拓寬了成本計(jì)算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了價(jià)值資料。除此之外，作業(yè)成本法還能對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，體現(xiàn)成本管理的范疇。

（3）有利于企業(yè)績(jī)效考核，提升企業(yè)價(jià)值

在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設(shè)立責(zé)任中心，使用更為合理的分配基礎(chǔ)，易于區(qū)分責(zé)任，減少成本的主觀動(dòng)因。作業(yè)成本法將成本控制的焦點(diǎn)更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量，改變了傳統(tǒng)的產(chǎn)量之上的管理思想。以產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，能促進(jìn)成本分配的精細(xì)化，有助于成本的管理和控制。通過各作業(yè)層所提供有價(jià)值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)，評(píng)價(jià)個(gè)人或作業(yè)中心的責(zé)任履行情況。尤其是通過區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)為企業(yè)進(jìn)一步采取措施，提升企業(yè)價(jià)值提供了新的思路。

二、作業(yè)成本法在中小企業(yè)中推廣存在的主要障礙

雖然作業(yè)成本法有很多優(yōu)勢(shì)，但是由于我國(guó)企業(yè)引進(jìn)的時(shí)間比較短，同時(shí)很多內(nèi)外因素、條件沒有成熟，該方法在我國(guó)的使用仍舊存在很多障礙。有一些企業(yè)雷聲大，雨點(diǎn)小，躊躇滿志，大張旗鼓地成立了項(xiàng)目組，短者幾個(gè)月長(zhǎng)者一年就偃旗息鼓，無果而終了，造成了很大損失。

1、實(shí)施作業(yè)成本的最大阻礙是觀念落后

主要表現(xiàn)在：第一，對(duì)成本管理會(huì)計(jì)本身的認(rèn)識(shí)不足。在理論上，我們將會(huì)計(jì)的本質(zhì)概括為 “一種管理活動(dòng)”，但在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)多年來始終把會(huì)計(jì)當(dāng)作是一種記帳、算帳和報(bào)帳的工具。許多決策層的人員也把會(huì)計(jì)人員當(dāng)“管家”，而不是“理財(cái)家”。這就導(dǎo)致了“管理”和“會(huì)計(jì)”始終是兩張皮，管理會(huì)計(jì)的參與決策受到阻礙，管理會(huì)計(jì)工作沒有收到應(yīng)有的重視。第二，對(duì)傳統(tǒng)成本的局限性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)新成本制度作業(yè)成本沒有深入理解其本質(zhì)和內(nèi)涵，這也反映在企業(yè)高層管理人員對(duì)待推行作業(yè)成本法的態(tài)度上，沒有給予充分的支持。第三，忽視對(duì)基層員工的觀念的培訓(xùn)，造成實(shí)際推廣過程中障礙較多，尤其是很多中小企業(yè)情況特別明顯。

2、作業(yè)成本法核算實(shí)施缺乏實(shí)現(xiàn)工具

作業(yè)成本管理中需要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，它是建立在大量的計(jì)算基礎(chǔ)之上。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。如何尋找合適的工具，是用excel實(shí)現(xiàn)，還是開發(fā)一個(gè)小程序，或者采用專門的作業(yè)成本法軟件。如果在ERP中實(shí)現(xiàn)，ERP需要做重新配置，客戶一般缺乏對(duì)專用工具的了解。若采用專門的作業(yè)成本法軟件，目前適合于國(guó)內(nèi)企業(yè)的作業(yè)成本軟件并不多，有些在原有基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行改進(jìn)，其實(shí)施過程也不能完全可靠。 轉(zhuǎn)貼于

3、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

長(zhǎng)期以來，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而十分缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算本身面臨幾大難題：（1）作業(yè)的區(qū)分存在困難。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜多樣，各項(xiàng)活動(dòng)相互聯(lián)系、相互依存，并非所有的作業(yè)都界限清晰、責(zé)任分明，所以在作業(yè)的區(qū)分上存在困難，如果區(qū)分不當(dāng)就無法做到精確核算；（2）成本動(dòng)因的選擇具有主觀性。作業(yè)成本法在確認(rèn)資源和作業(yè)，以及為資源庫(kù)和作業(yè)庫(kù)選擇最佳的成本動(dòng)因等方面，并不總是客觀的和可驗(yàn)證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性，這對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和自身能力提出了挑戰(zhàn)。

因此作業(yè)成本技術(shù)是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員。否則就很難保證其有效的實(shí)施和理想的效果，甚至?xí)m得其反，不僅不能精確核算成本體現(xiàn)作業(yè)成本的優(yōu)勢(shì)，還會(huì)增加成本核算的成本，甚至誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策造成損失。

三、促進(jìn)作業(yè)成本法在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的主要措施

雖然作業(yè)成本法具有很多優(yōu)勢(shì)，但是正文前文所提到的作業(yè)成本法一般使用于間接成本在全部成本中的比例較大的情況，對(duì)于一般傳統(tǒng)的人工成本所在比重較多的勞動(dòng)密集型制造企業(yè)優(yōu)勢(shì)并不明顯，所以企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效，避免不適用作業(yè)成本法的企業(yè)盲目實(shí)施的現(xiàn)象發(fā)生。其次針對(duì)以上提出的企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的主要障礙，提出以下具體措施：

1、達(dá)成全員參與實(shí)施作業(yè)成本法的共識(shí)

首先要在企業(yè)內(nèi)部自上而下全面理解和領(lǐng)悟作業(yè)成本法的精髓和實(shí)質(zhì)。作業(yè)成本法是先進(jìn)核算方法、管理理念、成本降低思想和企業(yè)管理方法的變革，是成本分?jǐn)偡椒茖W(xué)化的體現(xiàn)，它摒棄了傳統(tǒng)的主觀武斷、簡(jiǎn)單化的成本分?jǐn)偡椒ǎ捎美硇缘?、?xì)致的、科學(xué)的態(tài)度分?jǐn)偝杀?，進(jìn)行成本效益分析。其次，要求企業(yè)要形成全員參與成本核算和管理的意識(shí)和行動(dòng)。作業(yè)成本法涉及到成本動(dòng)因的確定、作業(yè)的分解以及作業(yè)區(qū)流程的分析、重組和改進(jìn)，涉及到從高層領(lǐng)導(dǎo)到普通員工的各個(gè)部門、各個(gè)層次，也涉及到企業(yè)管理的方方面面，需要各種專業(yè)人員的參與。最后要取得單位高層管理的認(rèn)可和大力支持。特別是要取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，從上到下消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率，這是成功實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。

2、財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高是實(shí)行作業(yè)成本法的重要保證

作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動(dòng)因的選擇和同質(zhì)成本庫(kù)的確認(rèn)上，不同的會(huì)計(jì)人員會(huì)有不同的結(jié)果，這種主觀隨意性有時(shí)會(huì)帶來與實(shí)際較大的偏差，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員有利于作業(yè)成本法的推行。

首先，要提升會(huì)計(jì)人員、成本核算人才隊(duì)伍的理論素質(zhì)，學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的、科學(xué)的成本核算和管理理論，不斷豐富會(huì)計(jì)人員、成本核算人才隊(duì)伍的理論知識(shí)；其次，應(yīng)加大他們對(duì)成本核算業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)以及成本管理等其他方面的綜合培訓(xùn)，使他們成為既掌握成本核算知識(shí)，又懂得相應(yīng)的管理知識(shí)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用和數(shù)據(jù)分析的復(fù)合型人才；第三，組織會(huì)計(jì)人員、成本核算人才隊(duì)伍學(xué)習(xí)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的每一“作業(yè)”流程，讓他們熟悉和掌握企業(yè)生產(chǎn)工藝流程，產(chǎn)品設(shè)計(jì)與性能等相關(guān)知識(shí)；

3、努力提升企業(yè)綜合管理水平

作業(yè)成本法需要先進(jìn)的管理水平與之配套。首先在成本計(jì)算階段，作業(yè)成本法需要大量真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，要求企業(yè)基層員工對(duì)作業(yè)成本法基本思想的認(rèn)同，同時(shí)需要電子計(jì)算機(jī)處理大量的數(shù)據(jù)以及進(jìn)行分析。這些都必須要求企業(yè)擁有先進(jìn)的管理水平和高素質(zhì)的員工。如果沒有先進(jìn)的管理水平相配合，利用作業(yè)成本法所計(jì)算出來的大量成本信息將很難真正用于作業(yè)分析和作業(yè)成本管理中。

篇5

摘要：面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算與分析是進(jìn)行產(chǎn)品成本改善和供應(yīng)鏈成本管理的基礎(chǔ)，產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本應(yīng)包括直接成本、物流成本、交易成本和制造費(fèi)用四個(gè)項(xiàng)目，以此為基礎(chǔ)才能設(shè)計(jì)出“直接成本”等相應(yīng)的輔助核算會(huì)計(jì)科目，構(gòu)建了基于作業(yè)成本法的供應(yīng)鏈成本核算的總體框架，并針對(duì)我國(guó)企業(yè)管理的現(xiàn)狀制定出進(jìn)行供應(yīng)鏈成本核算與分析的具體實(shí)施對(duì)策。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本；核算體系構(gòu)建；實(shí)施對(duì)策

傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)核算只能提供基于本企業(yè)視角的產(chǎn)品制造成本，從產(chǎn)品生產(chǎn)的整個(gè)供應(yīng)鏈的角度看，這個(gè)產(chǎn)品制造成本中其實(shí)包含了該企業(yè)上游的供應(yīng)商的利潤(rùn)，那么到達(dá)最終的消費(fèi)者手中的某種產(chǎn)品中究竟包含多少原材料、人工及流通成本，似乎沒人能說得清楚，但這對(duì)產(chǎn)品供應(yīng)鏈上的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)，特別是供應(yīng)鏈核心企業(yè)進(jìn)行成本改進(jìn)來說卻是至關(guān)重要的。由于世界范圍內(nèi)的持續(xù)經(jīng)濟(jì)緊縮，許多企業(yè)面臨著越來越嚴(yán)峻的成本壓力，供應(yīng)鏈成本管理從構(gòu)建戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系出發(fā)，對(duì)產(chǎn)品的全生命周期成本進(jìn)行分析和控制，成了當(dāng)前降低產(chǎn)品成本的有效方式，正在引起越來越多研究人員的興趣。本文在回顧和分析相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，討論了供應(yīng)鏈成本的概念及其構(gòu)成要素，并立足于作業(yè)成本法構(gòu)建一個(gè)供應(yīng)鏈成本核算的模型框架，為均衡供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的收益分配和從數(shù)量分析的角度優(yōu)化供應(yīng)鏈整體成本奠定了基礎(chǔ)。

一、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于供應(yīng)鏈成本的概念與分類界定，相關(guān)文獻(xiàn)主要有兩種觀點(diǎn)，一是認(rèn)為供應(yīng)鏈成本即物流成本；二是認(rèn)為供應(yīng)鏈成本是供應(yīng)鏈運(yùn)作全過程發(fā)生的所有成本。將供應(yīng)鏈成本等同與物流成本的觀點(diǎn)，主要是從后勤過程及活動(dòng)角度分析物流成本的構(gòu)成，主要涉及物流成本中存貨成本和運(yùn)輸成本的計(jì)量方法和模型。如Lin，Coilins和su(2001)通過分析后勤過程來確定物流成本，認(rèn)為物流成本包括存貨存儲(chǔ)成本、采購(gòu)成本、訂貨過程成本、運(yùn)輸成本及倉(cāng)庫(kù)成本。Manunen(2000)認(rèn)為物流成本包括在供應(yīng)鏈中所有物流引起的成本，以及包括涉及物流的信息流成本。具體包括：運(yùn)輸成本、寄送成本、報(bào)關(guān)成本、倉(cāng)庫(kù)成本、購(gòu)買成本、訂購(gòu)成本、支付交易成本、材料管理成本、銷售成本及回收成本。

供應(yīng)鏈委員會(huì)(SupplyChainCouncil)給出了供應(yīng)鏈經(jīng)營(yíng)參考模型SCOR(SupplyChainOperationsReferenceModel)，將供應(yīng)鏈運(yùn)營(yíng)成本分類如下：銷貨成本、總的供應(yīng)鏈管理成本、定貨管理成本、材料購(gòu)置成本；存貨儲(chǔ)存成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的財(cái)務(wù)與計(jì)劃成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的信息技術(shù)成本、售后擔(dān)保／退回過程成本。

Tim，Milena和Yuan(2002)從合作供應(yīng)鏈的角度將供應(yīng)鏈成本分為兩大類：系統(tǒng)所有者的總成本和合作的機(jī)會(huì)成本。系統(tǒng)所有者的總成本的構(gòu)成是所選過程和系統(tǒng)的總的生命周期成本，包括獲得系統(tǒng)使用、維護(hù)、處理錯(cuò)誤和無效率的成本及整合生命周期中伙伴關(guān)系的成本。合作的機(jī)會(huì)成本表示放棄更有利合作的價(jià)值，它包括變換合作伙伴和合作不穩(wěn)定成本。

JilIE，Hobbs(1996)認(rèn)為，在供應(yīng)鏈這種垂直協(xié)調(diào)組織中，交易成本是非常重要的成本，它包括信息成本、談判成本、擬定和實(shí)施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理的成本和制度結(jié)構(gòu)變化的成本。簡(jiǎn)言之，包括一切不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本。

Seuring(1999)在直接成本和間接成本的傳統(tǒng)劃分及作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上將供應(yīng)鏈成本劃分為三個(gè)層次：直接成本、作業(yè)成本和交易成本，其中直接成本是由生產(chǎn)每一單位產(chǎn)品所引起的包括原材料成本、人工成本和機(jī)器成本等，由原材料和勞動(dòng)力的價(jià)格所決定的成本。作業(yè)成本是由那些與產(chǎn)品沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的管理活動(dòng)所引起的，因公司的組織結(jié)構(gòu)而生成的成本。交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶信息及溝通所產(chǎn)生的所有成本。

索晨霞、鄧子瓊(2004)認(rèn)為供應(yīng)鏈成本是指在供應(yīng)鏈運(yùn)轉(zhuǎn)過程中由物流、信息流和資金流所引起的成本以及供應(yīng)鏈整合過程的機(jī)會(huì)成本和整合成本，具體包括定貨成本、購(gòu)買成本、存貨存儲(chǔ)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、運(yùn)輸成本、管理成本、交易成本、資金轉(zhuǎn)移成本、信息成本、生產(chǎn)成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)成本、供應(yīng)鏈相關(guān)的機(jī)會(huì)成本和整合成本，這里所謂的機(jī)會(huì)成本包括伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。

胥洪娥(2003)將集成供應(yīng)鏈的各種成本分為可見與不可見兩種：可見成本是基于活動(dòng)的不可避免的成本，它只能優(yōu)化而不能消除；不可見成本是基于集成供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本，它可以被優(yōu)化掉或大幅度降低，包括緩沖庫(kù)存成本、應(yīng)急的非計(jì)劃裝運(yùn)成本、間接原材料采購(gòu)成本等。

以上這些成本劃分方法都是從某個(gè)角度對(duì)供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分類，沒有從供應(yīng)鏈成本的計(jì)量目的、核算統(tǒng)計(jì)及數(shù)據(jù)收集的難易，核算的實(shí)際意義等角度去統(tǒng)籌考慮，也沒有進(jìn)一步考慮供應(yīng)鏈成本的核算和按產(chǎn)品類別進(jìn)行歸集和分析。

二、供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成分析

關(guān)于供應(yīng)鏈成本的概念內(nèi)涵及其構(gòu)成，不同學(xué)者給出了不同的觀點(diǎn)，其相同之處在于認(rèn)為物流成本是供應(yīng)鏈成本的重要組成部分。供應(yīng)鏈本身確實(shí)就是在物流(Logistics)的概念上發(fā)展而來的，但供應(yīng)鏈并不等同于物流。一般認(rèn)為物流涉及的是產(chǎn)品物資從一地點(diǎn)到另一地點(diǎn)的流動(dòng)，以滿足生產(chǎn)加工或客戶的需求。供應(yīng)鏈涉及的是從原材料到產(chǎn)品或服務(wù)到顧客的所有活動(dòng)，包括資源的使用、產(chǎn)品零部件的制造和裝配、存貨和倉(cāng)儲(chǔ)、訂貨與分銷、產(chǎn)品交付及售后服務(wù)等。供應(yīng)鏈管理就是在物流管理的深度和操作范圍的廣度兩方面的擴(kuò)展(王國(guó)文2006)。因此，物流完成的職能只是供應(yīng)鏈職能的一部分，供應(yīng)鏈成本以物流成本為重點(diǎn)，但其范圍遠(yuǎn)大于物流成本。

供應(yīng)鏈機(jī)會(huì)成本及隱性成本(或稱不可見成本)是否應(yīng)包括在供應(yīng)鏈成本的范圍內(nèi)，首先應(yīng)對(duì)供應(yīng)鏈機(jī)會(huì)成本的概念和分類作一界定。所謂機(jī)會(huì)成本，是由于選擇某一方案的同時(shí)所放棄的選擇另外其它方案所可能帶來的收益。管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理在進(jìn)行決策分析時(shí)一般要考慮存貨資金占用成本、缺貨成本等機(jī)會(huì)成本，這是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部管理決策分析所必須的信息資料，但考慮到供應(yīng)鏈成本核算是以實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)成本為基礎(chǔ)，機(jī)會(huì)成本的估算應(yīng)當(dāng)單列出來，用以進(jìn)行成本決策分析。另一種供應(yīng)鏈機(jī)會(huì)成本是由于企業(yè)選擇加入某一供應(yīng)鏈所放棄的無法加入其它供應(yīng)鏈可能帶來的收益，如伙伴轉(zhuǎn)移成本和合作不穩(wěn)定成本等。它是一種未發(fā)生的基于備選方案收益的、用來和現(xiàn)在所選方案比較的成本。供應(yīng)鏈組建和整合中已發(fā)生的合作伙伴選擇成本、伙伴轉(zhuǎn)移成本及針對(duì)合作不穩(wěn)定發(fā)生的關(guān)系整合成本都應(yīng)作為供應(yīng)鏈交易成本處理，而未實(shí)際發(fā)生的如放棄更有利的合作伙伴所產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本只能是企業(yè)衡量自身決策有效性或供應(yīng)鏈整體績(jī)效的一個(gè)參考指標(biāo)，不應(yīng)當(dāng)成為供應(yīng)鏈成本核算的一項(xiàng)內(nèi)容。

供應(yīng)鏈隱性成本(不可見成本)是基于集成供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)發(fā)生的成本如緩沖庫(kù)存成本、應(yīng)急裝運(yùn)成本等。劃分顯性與隱性成本的依據(jù)是該成本是否是維持和協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈正?；顒?dòng)所不可避免要發(fā)生的成本。顯性成本是企業(yè)完成正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)所不可避免要發(fā)生的成本，它只能得到優(yōu)化而不可能消除；隱性成本通常是基于無效作業(yè)或非增值作業(yè)，通過供應(yīng)鏈集成或協(xié)調(diào)可以大幅度降低或消除的成本，如緩沖庫(kù)存成本、不合格品返修或報(bào)廢成本等。之所以稱為隱性成本或不可見成本，是因?yàn)檫@些成本的發(fā)生伴隨著企業(yè)的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)，不經(jīng)過業(yè)務(wù)流程分析或供應(yīng)鏈優(yōu)化活動(dòng)無法合理識(shí)別它們。供應(yīng)鏈隱性成本是供應(yīng)鏈運(yùn)作過程中實(shí)際發(fā)生的可以進(jìn)行優(yōu)化或大幅度降低的成本，因此它不僅是供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成部分，而且是供應(yīng)鏈管理的重要對(duì)象。但隱性成本可能發(fā)生在供應(yīng)鏈成本的各個(gè)環(huán)節(jié)和方面，它和顯性成本相對(duì)應(yīng)，因此依照其它標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的供應(yīng)鏈成本構(gòu)成的分類中不應(yīng)單列隱性成本。

供應(yīng)鏈成本構(gòu)成的分類方法眾多，作者以為供應(yīng)鏈成本的分類應(yīng)當(dāng)以簡(jiǎn)捷實(shí)用，易于擴(kuò)展，便于進(jìn)行產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本分析為原則。Seufing將供應(yīng)鏈成本劃分為直接成本、作業(yè)成本和交易成本三個(gè)層次的分類方法受到較廣泛的認(rèn)可，但作業(yè)成本包含的內(nèi)容過于寬泛，且與其它兩種成本有交叉重疊的現(xiàn)象，從物流成本是供應(yīng)鏈管理的核心內(nèi)容的角度，應(yīng)將物流成本單列出來，把作業(yè)成本分解為物流成本和制造費(fèi)用，因此供應(yīng)鏈成本可以劃分為直接成本、物流成本、交易成本和制造費(fèi)用四個(gè)層次。

從產(chǎn)品的全生命周期的角度看，產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算還應(yīng)當(dāng)包含和關(guān)注產(chǎn)品的研究開發(fā)成本、客戶使用成本及社會(huì)責(zé)任成本。研究開發(fā)成本是為產(chǎn)品的創(chuàng)新設(shè)計(jì)和改進(jìn)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)歸屬于制造費(fèi)用中；客戶使用成本對(duì)于消費(fèi)者來說是直接耗費(fèi)，可歸集在直接成本中；社會(huì)責(zé)任成本是企業(yè)承擔(dān)的與產(chǎn)品相關(guān)的環(huán)境治理及產(chǎn)品回收等成本費(fèi)用，應(yīng)歸屬于制造費(fèi)用中。

這樣就把產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本劃分為四大類，其中直接成本是和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值形成或增加所消耗的物化或人力費(fèi)用，包括原材料成本、人工成本、機(jī)器成本、客戶使用成本。物流成本包括與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動(dòng)所引起的成本，主要包括運(yùn)輸成本，存儲(chǔ)成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等。交易成本包括處理供應(yīng)商和客戶信息及供應(yīng)鏈整合所產(chǎn)生的成本，這些成本來源于供應(yīng)鏈上企業(yè)間的相互協(xié)調(diào)和交流，包括信息成本、談判成本、擬定和實(shí)施契約的成本、界定和控制產(chǎn)權(quán)的成本、監(jiān)督管理合作伙伴的成本、流程再造及關(guān)系整合的成本等。制造費(fèi)用指上述三種成本以外的所有不直接發(fā)生在物質(zhì)生產(chǎn)過程中的成本，包括生產(chǎn)管理費(fèi)用、研究開發(fā)費(fèi)用、社會(huì)責(zé)任成本等。

三、供應(yīng)鏈成本核算框架的構(gòu)建

一個(gè)典型的供應(yīng)鏈由供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商和顧客五種運(yùn)作主體組成，供應(yīng)鏈運(yùn)作的源動(dòng)力是顧客的需求，以顧客訂單或產(chǎn)品的市場(chǎng)需求預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，制造商進(jìn)行生產(chǎn)準(zhǔn)備并向供應(yīng)商訂貨，在此過程中信息的傳遞通常是逆向的、以最終顧客需求為主導(dǎo)的，而供應(yīng)鏈成本核算一般是以制造商或零售商為主的供應(yīng)鏈核心企業(yè)為主導(dǎo)，以收集各節(jié)點(diǎn)企業(yè)，特別是其相臨的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本信息以進(jìn)行供應(yīng)鏈整體的成本優(yōu)化為目的的內(nèi)部管理會(huì)計(jì)活動(dòng)。

面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算就是以某產(chǎn)品為核算對(duì)象，以該產(chǎn)品供應(yīng)鏈上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)和消費(fèi)者為核算單位，分別計(jì)算并匯總產(chǎn)品生命周期成本的方法，其目的是準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)上成本的類別與金額，為節(jié)點(diǎn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和進(jìn)行供應(yīng)鏈整體優(yōu)化提供依據(jù)。

面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算的特點(diǎn)可歸納為以下幾個(gè)方面：核算的目的是為企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)提供支持，核算的頻率與期間依照管理者的要求確定；產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目的劃分不同與傳纜的成本會(huì)計(jì)，核算的成本數(shù)據(jù)來源于供應(yīng)鏈上不同的組織；核算的組織成本較高；可能存在部分節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本數(shù)據(jù)的扭曲。

依據(jù)以上特點(diǎn)，面向產(chǎn)品的供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)當(dāng)在不影響當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算流程的前提下，通過設(shè)置直接成本等輔助賬戶進(jìn)行單獨(dú)的核算。其基本思路是由供應(yīng)鏈核心企業(yè)組織各節(jié)點(diǎn)企業(yè)按供應(yīng)鏈成本的構(gòu)成設(shè)置直接成本、物流成本、交易成本和制造管理費(fèi)用四個(gè)一級(jí)科目，按各科目的具體內(nèi)容或支付形態(tài)及產(chǎn)品類別再設(shè)二級(jí)及三級(jí)明細(xì)科目，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的流程編制憑證、登記賬簿，進(jìn)行賬外的供應(yīng)鏈成本核算。這種通過設(shè)置輔助賬戶進(jìn)行賬外核算的模式，不需要對(duì)現(xiàn)行成本計(jì)算的賬表體系進(jìn)行調(diào)整，又能提供比較全面、系統(tǒng)的產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本資料，簡(jiǎn)單可行，易于為財(cái)務(wù)人員所接受和掌握。

制造企業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)鏈成本核算涉及的輔助科目主要是：“直接成本”：一級(jí)科目核算和產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成直接相關(guān)的、為產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值形成或增加所消耗的物化或人力費(fèi)用，下設(shè)內(nèi)部零部件買價(jià)，直接材料、直接人工、機(jī)器成本及產(chǎn)品使用成本等二級(jí)科目，還可依據(jù)物料類別在直接材料下設(shè)三級(jí)科目。

“物流成本”：一級(jí)科目核算與產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)形成沒有直接關(guān)聯(lián)，但與產(chǎn)品的生產(chǎn)和交付相關(guān)的物料空間移動(dòng)所引起的成本，下設(shè)運(yùn)輸成本、存儲(chǔ)成本、包裝成本、配送成本、搬運(yùn)成本等二級(jí)科目，各二級(jí)科目下還可以依據(jù)費(fèi)用支付形態(tài)如材料費(fèi)、人工費(fèi)、其它費(fèi)用等設(shè)置三級(jí)科目。

“交易成本”：一級(jí)科目核算企業(yè)處理供應(yīng)商和客戶信息及進(jìn)行供應(yīng)鏈協(xié)調(diào)和整合所產(chǎn)生的成本，下設(shè)置信息成本、談判成本、契約實(shí)施成本、監(jiān)督管理成本、關(guān)系整合成本等二級(jí)科目。

“制造費(fèi)用”：一級(jí)科目核算企業(yè)為管理和組織車間、分廠生產(chǎn)而發(fā)生的不能直接歸屬以上三種成本的共同費(fèi)用，下設(shè)制造管理費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)用、社會(huì)責(zé)任成本等二級(jí)科目，制造管理費(fèi)下可根據(jù)費(fèi)用類別設(shè)置機(jī)物料費(fèi)用、人工費(fèi)、修理費(fèi)等設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

通過以上科目設(shè)置將與產(chǎn)品生產(chǎn)相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行歸集后，各節(jié)點(diǎn)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)將成本在半成本和產(chǎn)成本之間進(jìn)行分配，準(zhǔn)確地計(jì)算出單位零部件或產(chǎn)成本的成本。核算中應(yīng)當(dāng)注意“直接成本”科目下分設(shè)供應(yīng)鏈“內(nèi)部零部件買價(jià)”二級(jí)科目，這是由于供應(yīng)鏈上游企業(yè)的產(chǎn)品銷售價(jià)格構(gòu)成了下游企業(yè)的零部件或產(chǎn)品的買價(jià)，在進(jìn)行以供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)一體化的產(chǎn)品成本核算中屬于內(nèi)部轉(zhuǎn)移成本，是應(yīng)當(dāng)相互抵消的，這也是供應(yīng)鏈成本分析并協(xié)調(diào)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的一個(gè)重要依據(jù)。供應(yīng)鏈產(chǎn)品直接成本不再包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算中直接成本所包含的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)及運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)等物流成本，物流成本單列并成為供應(yīng)鏈成本控制管理的重點(diǎn)。

供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)如供應(yīng)商等只是總體名稱，當(dāng)供應(yīng)商為多個(gè)時(shí)可以根據(jù)需要進(jìn)行添加，通過Exe－cel表格進(jìn)行該表內(nèi)容的整理和計(jì)算，從而對(duì)供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)上節(jié)點(diǎn)企業(yè)成本構(gòu)成及收益狀況分析非常方便快捷。

四、供應(yīng)鏈成本核算與分析的實(shí)施對(duì)策

供應(yīng)鏈成本核算與分析是供應(yīng)鏈核心企業(yè)基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要所進(jìn)行的，重點(diǎn)關(guān)注能通過供應(yīng)鏈企業(yè)問協(xié)作實(shí)現(xiàn)有效降低的物流及產(chǎn)品成本等的節(jié)點(diǎn)企業(yè)。實(shí)施供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)遵循三個(gè)原則：一是成本效益原則，供應(yīng)鏈成本核算分析的目的在于降低供應(yīng)鏈整體成本，提高供應(yīng)鏈的運(yùn)作效率，成本核算的繁簡(jiǎn)程度及側(cè)重點(diǎn)應(yīng)有所選擇；二是可控性原則，供應(yīng)鏈成本核算的目的在于進(jìn)行分析和改進(jìn)，應(yīng)重點(diǎn)選擇那些與核心企業(yè)信息共享程度高、合作依賴性強(qiáng)的合作伙伴企業(yè)進(jìn)行成本核算分析；三是收益共享原則，通過合理的收益共享契約設(shè)計(jì)，使節(jié)點(diǎn)企業(yè)獲得適當(dāng)?shù)幕貓?bào)，是保障節(jié)點(diǎn)企業(yè)參與供應(yīng)鏈成本核算與協(xié)作，并保持供應(yīng)鏈持續(xù)協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。

制造商與供應(yīng)商之間建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系是進(jìn)行供應(yīng)鏈成本核算與分析的前提。在企業(yè)未加人供應(yīng)鏈時(shí)，常常把產(chǎn)品成本信息作為企業(yè)核心機(jī)密加以保護(hù)。隨著供應(yīng)鏈合作伙伴關(guān)系的建立和深化，供應(yīng)商和制造商之間的成本和技術(shù)信息的共享程度在加深。事實(shí)上，在以制造商為核心的供應(yīng)鏈中，制造商掌握產(chǎn)品的核心技術(shù)而將非核心業(yè)務(wù)外包，將產(chǎn)品目標(biāo)成本細(xì)分到零部件水平的成本目標(biāo)上，并通過零部件采購(gòu)價(jià)格控制將成本縮減壓力傳遞給供應(yīng)商。供應(yīng)商常常是按照制造商提供的圖紙進(jìn)行產(chǎn)品零部件加工，只有與制造商合作進(jìn)行其產(chǎn)品開發(fā)與流程優(yōu)化才能使其成本等到大幅度降低。因此，供應(yīng)商與制造商的成本信息共享存在共同的利益基礎(chǔ)。從供應(yīng)鏈整體的協(xié)調(diào)發(fā)展來看，制造商與供應(yīng)商都有必要準(zhǔn)確掌握產(chǎn)品的成本信息，為零部件的合理定價(jià)提供依據(jù)。然而，由于服務(wù)對(duì)象和核算體系的不同，企業(yè)很難直接從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，主要是因?yàn)殚g接費(fèi)用的分配不夠準(zhǔn)確，其次是產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目與供應(yīng)鏈成本核算項(xiàng)目的劃分也不一致。

供應(yīng)鏈成本核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法為基礎(chǔ)。作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)；產(chǎn)品生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的發(fā)生”為核算原則，通過劃分作業(yè)池與識(shí)別作業(yè)動(dòng)因，準(zhǔn)確合理地分配生產(chǎn)與管理中的間接費(fèi)用，從而為各個(gè)節(jié)點(diǎn)企業(yè)的作業(yè)成本分析奠定了基礎(chǔ)。作業(yè)成本法中的資源通過人工、設(shè)備、材料或場(chǎng)地等的成本來描述，活動(dòng)／作業(yè)是執(zhí)行活動(dòng)的組織和責(zé)任主體，分單位級(jí)、批別級(jí)、產(chǎn)品級(jí)作業(yè)等，資源動(dòng)因是作業(yè)消耗資源的數(shù)量計(jì)量，是資源成本向作業(yè)歸集的依據(jù)，作業(yè)動(dòng)因是成本對(duì)象消耗的作業(yè)清單及所消耗作業(yè)的數(shù)量性計(jì)量的過程，是將作業(yè)成本向成本對(duì)象歸集的依據(jù)。作業(yè)成本法主要包括三個(gè)步驟：一是定義和確認(rèn)作業(yè)及作業(yè)中心，二是將歸集起來的投入成本或資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的成本庫(kù)中，每個(gè)成本庫(kù)所代表的是它所在的那個(gè)中心所執(zhí)行的作業(yè)，三是將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到最終產(chǎn)品或服務(wù)上。作業(yè)成本法的計(jì)算程序如圖1所示。

在實(shí)施作業(yè)成本法核算的企業(yè)，供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的產(chǎn)品成本可以通過作業(yè)成本的分析和重新歸類較容易地獲得。我國(guó)很多企業(yè)未采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，就需要對(duì)原財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析整理，對(duì)于重點(diǎn)的合作伙伴企業(yè)，應(yīng)按照作業(yè)成本法思路進(jìn)行成本分解。對(duì)于一般合作關(guān)系的供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)，由于其信息共享及協(xié)作依賴的程度較低，可以簡(jiǎn)化其產(chǎn)品成本的重新分類核算，或者直接以其下游企業(yè)對(duì)其產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格作為原材料成本并人供應(yīng)鏈成本進(jìn)行核算。在對(duì)供應(yīng)鏈成本進(jìn)行分類歸集的基礎(chǔ)上，供應(yīng)鏈核心企業(yè)與其合作伙伴可以通過對(duì)比同類產(chǎn)品其它供應(yīng)鏈進(jìn)行分析，確定進(jìn)行供應(yīng)鏈成本改進(jìn)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，再進(jìn)行進(jìn)一步的作業(yè)活動(dòng)分析，優(yōu)化供應(yīng)鏈流程，降低供應(yīng)鏈整體成本。

篇6

論文摘要：文章分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系，闡述了管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩者是同源而分流的。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系

現(xiàn)代會(huì)計(jì)劃分成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支是適應(yīng)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的結(jié)果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者是同源而分流的。它們的聯(lián)系是:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過科學(xué)的程序和方法，提供用于經(jīng)濟(jì)決策與控制的，以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為外部利益關(guān)系集團(tuán)服務(wù)，提供受托主體履行和完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的信息，以滿足外部利益集團(tuán)的需要，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一種社會(huì)化的會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的委托人服務(wù)，為其提供加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高全面經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的信息，是一種個(gè)性化的會(huì)計(jì)。它們的區(qū)別是:

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在服務(wù)對(duì)象、依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、提供信息的類型、主要內(nèi)容、所運(yùn)用的程序和方法、報(bào)告的形式和時(shí)間范圍、成本計(jì)算方法及國(guó)際化內(nèi)容等方面。

服務(wù)對(duì)象:是兩者的根本區(qū)別。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以企業(yè)外部使用者為服務(wù)對(duì)象,管理會(huì)計(jì)為企業(yè)的內(nèi)部管理當(dāng)局服務(wù)。依據(jù)標(biāo)準(zhǔn):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵守一定的規(guī)范和依據(jù),提供的信息以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù);管理會(huì)計(jì)則是企業(yè)內(nèi)部個(gè)性化需求的產(chǎn)物,提供的信息不受公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。

提供信息的類型:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對(duì)象,所生產(chǎn)的信息面向過去,以貨幣信息為主;管理會(huì)計(jì)則主要以預(yù)計(jì)企業(yè)要發(fā)生的和企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)行為為加工對(duì)象,所產(chǎn)生的信息面向未來,貨幣性和非貨幣行信息并重。

主要內(nèi)容:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以準(zhǔn)則為指導(dǎo),主要考慮有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)和報(bào)告問題;管理會(huì)計(jì)則以預(yù)算會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為主要內(nèi)容。

所運(yùn)用的程序和方法:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序包括確認(rèn)/計(jì)量/記錄和報(bào)告,采用的方法是描述性方法;管理會(huì)計(jì)的程序沒有規(guī)則可言,方法以分析法為主。

報(bào)告的形式和時(shí)間范圍:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,以一定的期間(年,季,日)來編制,報(bào)告的形式較為固定;管理會(huì)計(jì)提供的報(bào)告不受固定期間的限制,報(bào)告形式也比較自由。

成本計(jì)算方法:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中成本的計(jì)算是嚴(yán)格按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采用的方法來進(jìn)行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域成本計(jì)算的方法比較靈活,根據(jù)不同目的可選擇變動(dòng)成本法、作業(yè)成本法等。

國(guó)際化內(nèi)容:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際化主要研究各國(guó)不同的國(guó)際慣例,以致力于國(guó)別會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化和趨同化;管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化研究則是在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)境和條件下進(jìn)行的,不要求實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)化和趨同化。

二、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)

1.管理會(huì)計(jì)是一個(gè)決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)，具有參與決策的作用。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)揭示歷史和現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)信息的一種延伸，旨在揭示未來信息，為投資者和經(jīng)營(yíng)管理者提供決策支持。這主要表現(xiàn)在：（1）從外部信息使用者而言，管理會(huì)計(jì)只是為其提供決策可用信息，決策活動(dòng)是由信息使用者自身完成的；（2）從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者而言，不同層次的決策活動(dòng)也是由其自身完成的，管理會(huì)計(jì)也只是為他們的決策活動(dòng)提供依據(jù)；（3）各決策主體進(jìn)行決策時(shí)，不僅依據(jù)管理會(huì)計(jì)提供的信息，而且也考慮從其他方面取得的信息；（4）各決策主體的決策行為不僅取決于決策對(duì)象的客觀情況，而且取決于決策主體的心理偏好，而這是管理會(huì)計(jì)所不能描述的。這意味著在管理會(huì)計(jì)中認(rèn)為收益最大的項(xiàng)目，并非都能為決策主體接受。

管理會(huì)計(jì)為決策主體提供決策支持是以系統(tǒng)信息的提供為特征的，表現(xiàn)在：（1）管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的延伸，是以提供未來價(jià)值信息為主要內(nèi)容的，它具有綜合性；（2）管理會(huì)計(jì)不僅提供預(yù)測(cè)信息，也提供可資參考的決策信息或意見；（3）管理會(huì)計(jì)以提供價(jià)值信息為主線，將各種非價(jià)值信息也價(jià)值化，或者為價(jià)值信息提供補(bǔ)充說明；（4）管理會(huì)計(jì)不僅提供決策支持信息，也提供決策執(zhí)行信息。

2.管理會(huì)計(jì)是一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)。與決策支持系統(tǒng)不同，管理會(huì)計(jì)作為一個(gè)規(guī)劃與控制系統(tǒng)，是由其自身來完成系統(tǒng)功能的。在兩權(quán)分離分層管理的條件下，決策者不可能親自監(jiān)控決策目標(biāo)的執(zhí)行，決策者必須得到有效的監(jiān)控決策目標(biāo)執(zhí)行的保證，以及監(jiān)控結(jié)果的反饋信息。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控是一種自控制，它是在企業(yè)內(nèi)部建立責(zé)任體系，進(jìn)行分工協(xié)作，形成相互聯(lián)系而又相互制約的決策執(zhí)行運(yùn)行體系。

管理會(huì)計(jì)執(zhí)行對(duì)決策目標(biāo)完成情況的監(jiān)控也是一種會(huì)計(jì)控制，表現(xiàn)在：（1）控制標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)算，而預(yù)算是會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)其控制功能的重要形式。（2）控制的組織是預(yù)算指標(biāo)的逐級(jí)分解與責(zé)任中心的建立。它是一個(gè)會(huì)計(jì)指標(biāo)的分解過程。而責(zé)任中心是按收支的可控性設(shè)立的，也是反映對(duì)各責(zé)任中心進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求。（3）控制過程的信息反饋也是以會(huì)計(jì)報(bào)告形式實(shí)現(xiàn)的。（4）決策執(zhí)行結(jié)果的考核也以各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)。（5）為確保各責(zé)任中心的會(huì)計(jì)報(bào)告是否真實(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部牽制。

管理會(huì)計(jì)是一個(gè)反饋控制系統(tǒng)，一方面管理會(huì)計(jì)通過預(yù)算與投資者的投資報(bào)酬要求對(duì)接，并通過預(yù)算分解轉(zhuǎn)化為一個(gè)企業(yè)全方位實(shí)現(xiàn)投資者投資目標(biāo)的過程，使得投資者的要求建立在現(xiàn)實(shí)可行的基礎(chǔ)上；另一方面，管理會(huì)計(jì)把各責(zé)任主體和整個(gè)企業(yè)執(zhí)行預(yù)算過程的信息及時(shí)反饋給投資者和經(jīng)營(yíng)管理者，以利采取相應(yīng)的控制措施。

三、關(guān)于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容

從管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系和管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)分析中，我們可以得知管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容包括預(yù)測(cè)和決策以及規(guī)劃和控制，也就是通過預(yù)測(cè)作出決策，各種決策的有機(jī)統(tǒng)一形成規(guī)劃，以規(guī)劃為基礎(chǔ)進(jìn)行控制，以保證決策實(shí)現(xiàn)。這種分類從橫向體系上說明了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，我們還必須進(jìn)一步研究管理會(huì)計(jì)在縱向線索上按哪些主體要素貫徹始終。筆者認(rèn)為形成管理會(huì)計(jì)的縱向線索，要實(shí)現(xiàn)以下結(jié)合：

1.人與物的結(jié)合。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史看，兩種基本理論在影響著管理會(huì)計(jì)，一是經(jīng)濟(jì)理論，二是管理理論。以前者為基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)數(shù)量方法與分析技術(shù)的運(yùn)用，而這是以物的運(yùn)動(dòng)規(guī)律為基礎(chǔ)的，通過各種物質(zhì)要素的組合，以期實(shí)現(xiàn)最大的利潤(rùn)或使成本最低，這樣就形成各種數(shù)學(xué)模型與最優(yōu)解。以管理理論為基礎(chǔ)，把有關(guān)組織行為學(xué)理論用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)就成為社會(huì)人文系統(tǒng)的一部分，管理會(huì)計(jì)更突出人本主義的思想，強(qiáng)調(diào)人的行為與對(duì)人的組織會(huì)對(duì)管理會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制產(chǎn)生直接影響。實(shí)際上，管理會(huì)計(jì)必須把人和物兩個(gè)因素有機(jī)結(jié)合起來。盡管預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制，從形式看是通過其實(shí)現(xiàn)物的投入較少而產(chǎn)出較大，但從實(shí)質(zhì)上看是要通過對(duì)人的組織，激勵(lì)人的行為以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大或成本最低。實(shí)現(xiàn)人和物的結(jié)合，在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)做到：（1）必須考慮預(yù)測(cè)和決策主體以及規(guī)劃和控制主體的行為特征及其對(duì)物的作用；（2）必須考慮預(yù)測(cè)和決策對(duì)象中以及規(guī)劃和控制對(duì)象中人的行為的影響及其對(duì)物的作用；（3）以這兩點(diǎn)為基礎(chǔ)研究預(yù)測(cè)和決策與規(guī)劃和控制的組織過程。

篇7

國(guó)際金融危機(jī)的發(fā)生，給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來困難，生產(chǎn)成本增加，效益下降。成本管理是企業(yè)管理的最基本環(huán)節(jié)之一，好的管理能給企業(yè)帶來很大經(jīng)濟(jì)利益。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，企業(yè)成本管理的好壞與否，直接關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。本文在分析企業(yè)成本管理工作存在問題的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的提出加強(qiáng)企業(yè)成本管理工作的對(duì)策，以降低金融危機(jī)對(duì)企業(yè)造成的不利影響。

一、我國(guó)企業(yè)成本管理存在的問題

(一)成本管理觀念落后。我國(guó)企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在對(duì)成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍限于企業(yè)內(nèi)部，甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的也只僅限于降低成本，較少?gòu)男б娼嵌瓤闯杀镜男в谩＝档统杀镜氖侄沃饕且怨?jié)約的方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。

傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過兩條途徑來降低產(chǎn)品成本：一是規(guī)模效益，二是增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，以期由此達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。由于其規(guī)模的大小受需求大小的制約，更何況現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差異正在加大，同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢(shì)。企業(yè)成本簡(jiǎn)單的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商，非但不能降低產(chǎn)品最終銷售價(jià)格，而且會(huì)導(dǎo)致成本的增加，從而減少了從原材料到最終消費(fèi)品的增值。尤其是在當(dāng)今日趨公開的市場(chǎng)環(huán)境下，過分的成本轉(zhuǎn)移將使企業(yè)失去好的合作伙伴。

(二)成本管理方法陳舊。雖然我國(guó)一些企業(yè)進(jìn)行了先進(jìn)成本管理方法的試點(diǎn)，并取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但從整體上講，成本管理方法還是很陳舊，不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)調(diào)查，57.1％的企業(yè)使用品種法，41.5％的企業(yè)使用分步法，其中使用平行結(jié)轉(zhuǎn)法的有22.9％，使用逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的有16.8％。當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢(shì)是小批量多品種的生產(chǎn)方式，因?yàn)橘?gòu)買者的偏好并非完全相同，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，購(gòu)買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也可以高效益保證購(gòu)買者在短時(shí)間內(nèi)取得理想的商品。在這種情況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺(tái)相同甚至是沒有兩全一樣的產(chǎn)品。這樣的生產(chǎn)方式將適用于分批法計(jì)算成本。我國(guó)現(xiàn)在只有5.7％的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，表明我國(guó)的生產(chǎn)組織還比較粗放，對(duì)消費(fèi)個(gè)性的重視不夠，相應(yīng)帶來成本核算方法選擇上的簡(jiǎn)單化。標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本和目標(biāo)成本是目前成本與成本管理中較為流行的現(xiàn)代成本管理方法。從被調(diào)查企業(yè)的情況看，51.4％的企業(yè)采用了目標(biāo)成本法，38.9％的企業(yè)采用了計(jì)劃成本法，18.1％的企業(yè)采用了標(biāo)準(zhǔn)成本法。但是，先進(jìn)的作業(yè)成本法、成本企劃法在企業(yè)中未得到推廣。

(三)企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤。長(zhǎng)期以來，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者，導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財(cái)務(wù)，廣大職工對(duì)于哪些成本應(yīng)該控制，怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識(shí)淡漠，因而缺乏成本控制的積極性，浪費(fèi)現(xiàn)象極其嚴(yán)重，于是企業(yè)的成本管理因失去很大的管理群體而難以取得成效。

(四)不良利益動(dòng)機(jī)驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致成本信息失真。在我國(guó)，有相當(dāng)多企業(yè)管理者因偷逃稅款、粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利或小團(tuán)體利益等不良利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，任意調(diào)整、編造成本資料，從而使成本信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并導(dǎo)致以成本為基礎(chǔ)的各種管理活動(dòng)的交通和效能的降低，給企業(yè)造成相當(dāng)?shù)膿p失。當(dāng)然成本信息失真也可能是由于成本信息與成本管理的相關(guān)性較差引起的，這也是成本管理所需要重視和解決的問題。

二、加強(qiáng)企業(yè)成本管理的對(duì)策

(一)樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，而是應(yīng)將視野延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)，延伸到顧客的使用、維修及處置。另一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化，由此成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本。如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等。

(二)引入企業(yè)戰(zhàn)略成本管理思想。現(xiàn)代企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，因此，企業(yè)開始重視制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，并依據(jù)顧客需求與競(jìng)爭(zhēng)者情況的變動(dòng)隨時(shí)調(diào)整舉措，這樣就進(jìn)入了戰(zhàn)略成本管理階段。戰(zhàn)略成本管理是以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的。戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行綜合分析，從而達(dá)到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價(jià)值鏈的各種戰(zhàn)略。

(三)培養(yǎng)全員成本管理意識(shí)。目前，由于大多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和工程技術(shù)人員不懂成本，因而對(duì)他們所進(jìn)行的設(shè)計(jì)、擬定的工藝、制定的計(jì)劃及采取的措施，會(huì)對(duì)產(chǎn)品成本起什么作用、有多大的影響，一般無以估量。因此，加強(qiáng)成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體職工進(jìn)行成本意識(shí)的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。企業(yè)應(yīng)該高度重視專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，積極舉辦各種類型的成本培訓(xùn)班，借以提高他們成本方面的專業(yè)知識(shí)，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開辟降低成本的廣闊途徑，并在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

篇8

關(guān)鍵詞：成本 成本控制 原則 對(duì)象 方法

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-142-03

本論文對(duì)成本控制的基本理論進(jìn)行分析，期望通過論文的撰寫研究，能夠?qū)⒊杀究刂频睦碚摲椒ㄟ\(yùn)用到具體的市政工程企業(yè)中去，在分析成本控制的方法、原則、對(duì)象的過程中找出些許存在的問題，并結(jié)合相關(guān)成本控制的原理方法提出相對(duì)應(yīng)的建議或者對(duì)策。最終構(gòu)建出一個(gè)完整的動(dòng)態(tài)的成本控制體系：包括事前預(yù)算，成本控制、成本考核。只有這樣，市政工程企業(yè)才能夠更加健康地、可持續(xù)地發(fā)展下去。

一、市政工程成本的研究?jī)?nèi)容

市政工程施工企業(yè)項(xiàng)目成本是指，所有耗費(fèi)的材料和物資的價(jià)值表現(xiàn)。這其中不僅涉及到了施工準(zhǔn)備階段，也包括了工程項(xiàng)目的完成階段;此外，也包含了施工工人參與勞動(dòng)的建設(shè)綜合成本，這些成本還包括從施工組織與管理成本到結(jié)束期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。按照一定標(biāo)準(zhǔn)來分類的話，可以分為直接成本和間接成本。直接成本是指那些可以直接計(jì)入工程成本核算對(duì)象，即對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的完成起到主要作用的直接費(fèi)用以及消耗，主要涉及到直接生產(chǎn)工人的勞動(dòng)成本，用于項(xiàng)目工程材料的組織措施和技術(shù)措施費(fèi)等措施費(fèi)用。間接成本是指不能直接納入成本核算對(duì)象，但在保證施工的正常運(yùn)行時(shí)，與正常的生產(chǎn)成本，施工組織與管理的全部成本，這種成本在成本核算中也是必不可少的，主要包括各種費(fèi)用和人員工資的管理、辦公費(fèi)用，旅行和運(yùn)輸費(fèi)用，固定資產(chǎn)使用費(fèi)等其他企業(yè)管理費(fèi)。具體的成本構(gòu)成情況如下圖：

二、市政工程成本控制的理論指導(dǎo)思想

市政工程企業(yè)的成本，就是在整個(gè)施工項(xiàng)目形成以及開展過程中，對(duì)整個(gè)流程中所需要耗費(fèi)的人力、物力及種種的資源的總和。對(duì)成本的控制，就是對(duì)于所需要耗費(fèi)的資源進(jìn)行科學(xué)合理的整合;盡可能地對(duì)成本進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)督和跟進(jìn)，以及指導(dǎo)改進(jìn)。如若出現(xiàn)了實(shí)際與計(jì)劃成本的偏差，就要進(jìn)行及時(shí)的糾正，分析其原因是否合理是否可接受，若是主觀方面的原因同時(shí)就要采取相應(yīng)的措施將成本控制在可接受的范圍之內(nèi)，以保證成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)基于上文提到的市政工程成本的構(gòu)成的主要方面，下面提出成本控制所需要遵循的指導(dǎo)思想：

1.全面控制思想。全面控制成本主要從全過程控制和全員控制兩個(gè)方面進(jìn)行。

（1）全過程控制。從工程項(xiàng)目成立開始，成本控制也就同時(shí)開始了。前期的成本預(yù)算，從最簡(jiǎn)單的貨比三家到到每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要納入到成本控制的過程中來;施工過程中的現(xiàn)場(chǎng)成本控制，應(yīng)該伴隨著施工進(jìn)程的各個(gè)階段開展實(shí)施，對(duì)于一些金額較大的成本費(fèi)用，要從開始的計(jì)劃使用到最終的合理驗(yàn)收進(jìn)行全面、全方位的控制，切不可對(duì)任何一個(gè)環(huán)節(jié)忽視控制流程，要將其事前計(jì)劃和事中、事后控制追蹤對(duì)應(yīng)起來綜合控制。

（2）全員控制。成本控制不是某一個(gè)具體部門的專職，要想做到將全部成本控制到一定程度并達(dá)到上級(jí)要求或者達(dá)到利潤(rùn)指標(biāo)的要求，就必須全員參與其中。這就需要盡可能地將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)單位、各個(gè)部門的所有人員緊密的聯(lián)系在一起，將所有人的工作業(yè)績(jī)相掛鉤，將整個(gè)成本控制作為一個(gè)企業(yè)的整體目標(biāo)，而不是單兵作戰(zhàn)。將企業(yè)全體職工的積極性充分調(diào)動(dòng)起來，充分提高他們?nèi)珕T參與成本控制的意識(shí)，要他們知道自己對(duì)于企業(yè)成本控制能夠成功的重要性。只有這樣，做到將全體部門和人員相結(jié)合，才能真正的更高質(zhì)量地完成成本控制的要求，使得企業(yè)可以更好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)及利潤(rùn)。

2.例外管理思想。任何一項(xiàng)施工項(xiàng)目都不可能完完全全地按照預(yù)算開展開來，在施工過程中總會(huì)發(fā)生這樣或者那樣的特殊情況來影響到施工的進(jìn)程或者直接對(duì)成本產(chǎn)生影響。這個(gè)時(shí)候就需要遵守例外管理原則，這些例外情況不同于企業(yè)可以控制的成本方面，后者發(fā)生在可控標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，憑借企業(yè)日常的工作手冊(cè)或者正常程序就可以完成相關(guān)問題的解決。而前者它有著更大的不確定性，它更需要企業(yè)集中精力分析為何會(huì)發(fā)生這種變化，這對(duì)企業(yè)的成本控制來說更有意義。

3.權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合思想。如果想要使成本控制有效發(fā)揮作用，必須將責(zé)權(quán)利的要求在所有部門實(shí)現(xiàn)規(guī)范落實(shí)，這就是要將責(zé)任權(quán)利有力結(jié)合起來。由于項(xiàng)目經(jīng)理，技術(shù)人員，預(yù)算業(yè)務(wù)人員，企業(yè)管理人員和各生產(chǎn)隊(duì)成員在項(xiàng)目施工過程中，都需要針對(duì)具體成本控制的問題負(fù)責(zé)，形成整體的項(xiàng)目成本控制責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，不論是企業(yè)的管理部門還是施工隊(duì)伍都應(yīng)該有權(quán)利針對(duì)某一項(xiàng)成本費(fèi)用的支出提出合理化建議，從而對(duì)于成本項(xiàng)目的發(fā)生進(jìn)行實(shí)質(zhì)性控制。最后，項(xiàng)目部的管理人員應(yīng)定期評(píng)估施工隊(duì)，了解施工隊(duì)在完成施工任務(wù)的過程中是否節(jié)約了成本，最終評(píng)價(jià)結(jié)果將與建筑工程隊(duì)的總的收入相結(jié)合。只有將責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本控制付諸實(shí)踐，讓企業(yè)的成本管理水平與單位每一位員工的工資效益掛鉤，才能起到各個(gè)項(xiàng)目成本控制真正的作用，才能達(dá)到預(yù)期的效果。

三、市政工程成本控制的抓手

企業(yè)在施工項(xiàng)目進(jìn)行的過程中，為了更好地發(fā)揮成本控制的作用，可以從以下方面著重進(jìn)行。

1.前饋控制。前饋控制，顧名思義就是在事前進(jìn)行的控制，主要是指通過觀察和收集信息，已達(dá)到掌握規(guī)律并盡量能預(yù)測(cè)出正確的成本發(fā)展趨勢(shì)，在未來可能產(chǎn)生問題的預(yù)期內(nèi)，提前采取相關(guān)措施爭(zhēng)取將有可能出現(xiàn)的偏差消除在萌芽狀態(tài)，以避免在施工過程中在不同發(fā)展階段會(huì)遇到的問題。前饋控制是施工發(fā)生前采取的控制行為，它具有一定的未來導(dǎo)向性。事實(shí)上，這種控制種類本應(yīng)該受到企業(yè)的重視，因?yàn)樗哂惺虑邦A(yù)防性，它可以在事前就控制住成本有可能變動(dòng)的原因，雖然不及現(xiàn)場(chǎng)控制的時(shí)效性，但是與反饋控制的時(shí)滯效果比較起來，具有很大的優(yōu)勢(shì)。但是也正是因?yàn)檫@些特點(diǎn)，導(dǎo)致了前饋控制的難度增加，它要求能夠?qū)ξ磥砜赡馨l(fā)生的偏差進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，不僅需要考慮到能夠影響成本的因素，而且需要考慮到影響上述因素的影響因素

2.現(xiàn)場(chǎng)控制。現(xiàn)場(chǎng)控制主要是指對(duì)正在進(jìn)行的工作進(jìn)行過程控制。在正在進(jìn)行計(jì)劃的實(shí)施過程中，這類工作控制在糾正措施方面發(fā)揮著積極的作用。在成本控制方面，現(xiàn)場(chǎng)控制的指導(dǎo)作用非常明顯，它不僅有利于提高企業(yè)管理層和全體員工的工作能力，還有利于提升他們的自我控制能力。另外現(xiàn)場(chǎng)控制通常是在工作場(chǎng)所中扮演著非常重要的角色，管理人員到現(xiàn)場(chǎng)觀察各種成本控制以及操作控制是比較常見的活動(dòng)，這是基層管理人員常用的控制方法。通過管理人員監(jiān)督檢查，深入現(xiàn)場(chǎng)親自管理，有利于更好地指導(dǎo)和控制員工活動(dòng)。在工程項(xiàng)目的成本管理和控制中，現(xiàn)場(chǎng)控制可以確保成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)偏差出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即采取糾正措施。

3.反饋控制。反饋控制是對(duì)之前成本控制工作執(zhí)行結(jié)果的管理。首先將它與之前制定的控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)偏差，就需要找出原因，然后制定糾正措施以防止偏差繼續(xù)加深直至消除偏差。反饋控制是把系統(tǒng)輸出的信息反饋到輸入端，然后與輸入信息進(jìn)行比較，通過對(duì)這兩種偏差的分析利用來完成市政成本控制過程。反饋控制就是充分利用過去的信息，指導(dǎo)當(dāng)前的工作以及部署未來的工作。在控制系統(tǒng)中，假如反饋的信息的能抵消輸入信息，稱為負(fù)反饋。負(fù)反饋能夠促使系統(tǒng)趨于穩(wěn)定;假如它能達(dá)到增強(qiáng)輸入信息的作用，則稱為正反饋。相應(yīng)地正反饋可以加強(qiáng)信號(hào)。

雖然反饋控制存在一些缺點(diǎn)，比如時(shí)間延遲的問題，也就是說從發(fā)現(xiàn)偏差到采取糾正措施之間的時(shí)間很大程度上會(huì)存在延遲的現(xiàn)象，在準(zhǔn)備更正或者正在更正的過程中，實(shí)際情況可能已經(jīng)發(fā)生了很大的變化，通常情況下對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了不可逆的損失。但是反饋控制同時(shí)也具有很多優(yōu)點(diǎn)。首先，它可以給管理者提供許多與真正的計(jì)劃實(shí)施效果的有效信息。此外，反饋控制可以很大程度上提高員工的積極性。

4.動(dòng)態(tài)控制。動(dòng)態(tài)管理（Dynamic Management）就是指企業(yè)在管理過程中，通過預(yù)測(cè)，對(duì)內(nèi)部數(shù)據(jù)以及外部環(huán)境進(jìn)行分析，及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略模式、管理手段以適應(yīng)管理的變化，同時(shí)對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行一定的補(bǔ)充的管理手段。

在工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，通過對(duì)過程的動(dòng)態(tài)控制，以及對(duì)目標(biāo)的跟蹤和活動(dòng)的變化，能夠進(jìn)行全面的動(dòng)態(tài)控制，便于及時(shí)、準(zhǔn)確的把握所需要的信息以達(dá)到成本控制的目標(biāo)，把實(shí)際目標(biāo)值和建設(shè)和規(guī)劃項(xiàng)目的條件狀況和目標(biāo)一起比較，如果發(fā)現(xiàn)偏離了原先設(shè)定的計(jì)劃，那么就應(yīng)當(dāng)確定采取糾正措施，保證計(jì)劃目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。全過程成本動(dòng)態(tài)控制工作需要貫穿于項(xiàng)目的層面。動(dòng)態(tài)控制作為施工活動(dòng)的常用方法，應(yīng)當(dāng)始終采用。為了實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)控制計(jì)劃的目標(biāo)，在基于目標(biāo)的規(guī)劃要求上，落實(shí)各個(gè)分級(jí)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。動(dòng)態(tài)控制過程通常應(yīng)該與事先擬定的計(jì)劃保持一致，依照事先的安排進(jìn)行下去。一個(gè)好的計(jì)劃，首先必須是可行且合理的，包括在技術(shù)方面、資源方面、財(cái)務(wù)方面以及經(jīng)濟(jì)方面都應(yīng)當(dāng)是合理可行的。同時(shí)，經(jīng)過不斷改進(jìn)工藝，力求達(dá)到最佳的程度。

四、市政工程成本控制的研究對(duì)象

1.施工項(xiàng)目成本形成的過程。根據(jù)市政工程項(xiàng)目成本控制的全面實(shí)施過程，考慮工程造價(jià)全過程控制的要求，施工項(xiàng)目成本形成的過程的主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目的招投標(biāo)階段，應(yīng)當(dāng)依據(jù)工程概況和招投標(biāo)文件，結(jié)合此工程的成本預(yù)算，提出投標(biāo)決策并拿出相應(yīng)的建議;在施工準(zhǔn)備階段，應(yīng)充分利用相關(guān)政策，進(jìn)行良好的組織并按照實(shí)現(xiàn)的規(guī)劃繼續(xù)實(shí)施下去，人事管理人員和相關(guān)專家應(yīng)閱讀和檢查招標(biāo)文件和圖紙，隨時(shí)應(yīng)對(duì)做出一類變更;施工階段，在施工圖預(yù)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合施工預(yù)算以及各種定額，控制實(shí)際成本;在竣工階段和保修期內(nèi)，應(yīng)分解接受成本和保證成本，列出費(fèi)用，回收計(jì)劃，這使得工程項(xiàng)目從開始到結(jié)束都在成本的控制中。

2.施工項(xiàng)目的職能部門、施工隊(duì)和生產(chǎn)班組。成本控制的具體內(nèi)容就是針對(duì)每一天工程項(xiàng)目出現(xiàn)的所有費(fèi)用和損失。這些費(fèi)用和損失，除了在各部門經(jīng)常發(fā)生外，而且也發(fā)生在生產(chǎn)部門和建設(shè)部門。因此，把職能部門，施工隊(duì)和生產(chǎn)班組列為成本控制對(duì)象，讓他們接受項(xiàng)目經(jīng)理的指導(dǎo)，接受企業(yè)內(nèi)部和外部的監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià)是理所當(dāng)然的。與此同時(shí)，對(duì)職能部門、施工隊(duì)和生產(chǎn)班組也應(yīng)明確相應(yīng)的責(zé)任成本，實(shí)行內(nèi)部牽制制度。

3.分部分項(xiàng)工程。為了使成本控制工作做得更加扎實(shí)、細(xì)致，使得成本控制目標(biāo)能夠順利實(shí)現(xiàn)，企業(yè)還應(yīng)根據(jù)分項(xiàng)工程的施工項(xiàng)目，把分部、分項(xiàng)工程項(xiàng)目納入成本控制的對(duì)象。一般而言，項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)分項(xiàng)工程實(shí)物量，參照施工的預(yù)算定額，還要結(jié)合管理人員的綜合素質(zhì)，在考慮到項(xiàng)目管理技術(shù)和專業(yè)素質(zhì)能夠?qū)?jié)約計(jì)劃產(chǎn)生積極作用的基礎(chǔ)上，制定包括工程、材料、機(jī)械損耗在內(nèi)的工程預(yù)算成本控制，將其作為子工程成本控制的依據(jù)。

目前，隨著越來越多的工程項(xiàng)目是在設(shè)計(jì)施工同時(shí)進(jìn)行著適時(shí)的變化，在工程開始前就完整地編制出整個(gè)建設(shè)工程預(yù)算正在變得不太可能，但是公司仍舊可以根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙，編制各個(gè)階段的施工預(yù)算。通常情況下，無論是項(xiàng)目整體的施工預(yù)算，還是分階段的施工預(yù)算，分部分項(xiàng)工程成本控制已經(jīng)成為項(xiàng)目成本控制的一個(gè)重要依據(jù)。

五、市政工程成本控制的方法

目前，市政工程項(xiàng)目從以政府為主導(dǎo)開始轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌?chǎng)開放的競(jìng)爭(zhēng)，這種變化，使得該行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈。因此，市政施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取以管理為中心的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，而且需要考慮到工程質(zhì)量的提高并保證施工進(jìn)度，以達(dá)到降低工程成本，提高經(jīng)濟(jì)效率的目標(biāo)，只有在確保項(xiàng)目安全、質(zhì)量、工期的情況下，嚴(yán)格控制工程成本，減少市政施工企業(yè)工程成本，才能保證市政施工企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)一個(gè)位置。

1.內(nèi)部控制法。內(nèi)部控制，顧名思義，就是指為了在施工過程中防錯(cuò)糾弊，成本控制方制定并實(shí)行一系列政策和規(guī)定。所謂內(nèi)部控制方法，是指根據(jù)內(nèi)部控制原理的基礎(chǔ)上，對(duì)制約工程項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)和要素進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，以保證施工項(xiàng)目有序執(zhí)行，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的方法。

2.目標(biāo)成本法。目標(biāo)成本法是一種以市場(chǎng)導(dǎo)向（ Market-driven），對(duì)制造企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理的方法。目標(biāo)成本，是企業(yè)在綜合自己所能接受的目標(biāo)利潤(rùn)以及客戶所能接受的價(jià)格，同時(shí)兼顧到產(chǎn)品的質(zhì)量，性能，在這幾者關(guān)系達(dá)到平衡的情況下，企業(yè)應(yīng)該在一定時(shí)間內(nèi)達(dá)到的成本水平。目標(biāo)成本法是事先根據(jù)成本控制要求確定終極目標(biāo)，然后再根據(jù)制定好的目標(biāo)進(jìn)行成本控制。具體操作方法是以確定目標(biāo)成本為基礎(chǔ)，首先分解其目標(biāo)成本，隨后使用控制和評(píng)價(jià)手段對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行全面監(jiān)督和控制，使之達(dá)到管理層認(rèn)定的經(jīng)濟(jì)效益的一種科學(xué)有效的方法。它是一種全過程、全方位、全人員的成本管理方法。它是從項(xiàng)目中標(biāo)開始，就要正式開始目標(biāo)成本規(guī)劃，每個(gè)項(xiàng)目設(shè)一名負(fù)責(zé)開發(fā)的經(jīng)理，以項(xiàng)目開發(fā)經(jīng)理為中心，對(duì)項(xiàng)目計(jì)劃構(gòu)想加以推敲，然后轉(zhuǎn)入基本設(shè)計(jì)階段，否則還需要運(yùn)用價(jià)值工程重新加以調(diào)整，以達(dá)到要求。施工項(xiàng)目目標(biāo)成本控制過程包括六個(gè)步驟：目標(biāo)成本的設(shè)置、分解、監(jiān)控、計(jì)算、分析和目標(biāo)成本評(píng)價(jià)。

3.責(zé)任成本法。責(zé)任成本法是介于制造成本和變動(dòng)成本之間的一種成本方法，也稱為“局部吸收成本法”或“變動(dòng)成本和吸收成本法結(jié)合的成本方法”。工程項(xiàng)目責(zé)任成本是按照誰負(fù)責(zé)誰承擔(dān)的原則，將項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的可控程度歸屬于應(yīng)由其負(fù)責(zé)的責(zé)任成本，保證其能夠測(cè)量、判別其歸屬對(duì)象，并根據(jù)成本發(fā)生地點(diǎn)及時(shí)調(diào)整責(zé)任成本。責(zé)任成本要素包括直接成本和間接成本。責(zé)任成本繪制各種工程造價(jià)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種加強(qiáng)項(xiàng)目管理的科學(xué)方法。工程項(xiàng)目責(zé)任成本管理是企業(yè)以事先確定的相關(guān)責(zé)任為依據(jù)，在內(nèi)部建立若干個(gè)責(zé)任中心，按可控原則將成本分解到不同責(zé)任中心，誰能控制誰負(fù)責(zé)，每一責(zé)任層形成每個(gè)項(xiàng)目的成本責(zé)任，在整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，及時(shí)糾正目標(biāo)成本以及實(shí)際成本之間的偏差，從總體上有效地控制成本。

與建筑、裝修、安裝以及公路等建設(shè)行業(yè)相比較來說，作為建設(shè)領(lǐng)域一個(gè)分支，市政工程行業(yè)的發(fā)展速度明顯滯后于上述幾個(gè)行業(yè)，發(fā)展速度的滯后也導(dǎo)致市政企業(yè)的管理水平稍顯落后。在本文中，通過對(duì)市政工程企業(yè)成本控制的基本理論進(jìn)行分析，期望通過這些研究可以從一定程度上改善企業(yè)的管理者以及員工的成本管理意識(shí)，改變企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀，達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

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篇9

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；成本管理；成本控制；技術(shù)創(chuàng)新

一、我國(guó)中小企業(yè)成本管理概述

（一）中小企業(yè)成本管理的特點(diǎn)

1、體現(xiàn)在成本管理環(huán)境弱化方面

目前，我國(guó)中小企業(yè)面臨的環(huán)境使其形成了有別于大企業(yè)的成本管理特點(diǎn)。中小企業(yè)則多是民營(yíng)企業(yè)，他們?cè)诮?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)政策的影響、企業(yè)組織形式、資金來源特點(diǎn)等方面都存在差異。中小企業(yè)的生存環(huán)境要比大企業(yè)嚴(yán)峻得多。如何規(guī)范成本管理制度，使中小企業(yè)得到發(fā)展，需要需要政府采取相應(yīng)對(duì)策。在文化環(huán)境方面，大企業(yè)員工受教育的程度及成本管理人員的專業(yè)素質(zhì)高于中小企業(yè)。大企業(yè)的成本管理制度是與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的，中小企業(yè)往往采用家族式的成本管理。在成本管理文化方面，大企業(yè)的剛性特征較為明顯，而中小企業(yè)則更具有柔性化特征。

2、體現(xiàn)在管理目標(biāo)單一方面

大企業(yè)的成本管理目標(biāo)除了遵循本企業(yè)價(jià)值最大化要求外，還必須兼顧周邊中小企業(yè)群的成本管理要求。但中小企業(yè)的成本管理目標(biāo)則較為簡(jiǎn)單，是在滿足顧客要求、為顧客創(chuàng)造價(jià)值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。不斷降低成本，確保產(chǎn)品質(zhì)量，努力增加利潤(rùn)是中小企業(yè)成本管理動(dòng)因，也是其目標(biāo)的直接體現(xiàn)。只有不斷追求利潤(rùn)的最大化才能提高成本管理水平，更改地進(jìn)行成本決策，真正做到增收節(jié)支，主動(dòng)提高質(zhì)量，最終獲得應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益。

3、體現(xiàn)在成本管理觀念滯后方面

"規(guī)模效益"往往是大企業(yè)降低成本的代名詞，而中小企業(yè)由于受到產(chǎn)銷量的限制，增加利潤(rùn)不能僅僅靠降低成本來實(shí)現(xiàn)，更多的是要在產(chǎn)品的求新、求變、求質(zhì)量、求優(yōu)質(zhì)售后服務(wù)等方面來實(shí)現(xiàn)。低成本擴(kuò)張，多元化經(jīng)營(yíng)對(duì)具有資金、技術(shù)、人才、信息、環(huán)境等優(yōu)勢(shì)的大企業(yè)來說是可行的，中小企業(yè)卻不可盲目實(shí)施低成本擴(kuò)張戰(zhàn)略，否則不但不能降低風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)使企業(yè)陷入困境。中小企業(yè)利用"船小好掉頭"的特點(diǎn)，應(yīng)用作業(yè)成本管理、成本企劃等方法，通過成本管理創(chuàng)新，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）成本管理的現(xiàn)狀

近年來，我國(guó)中小企業(yè)成本管理已經(jīng)發(fā)生了很大的改變，主要包括兩方面：首先，越來越多的中小企業(yè)認(rèn)識(shí)到提高成本管理水平是提升企業(yè)附加值的重要措施。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的好壞與成本費(fèi)用的多少有著緊密的聯(lián)系，企業(yè)成本管理工作的優(yōu)劣，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有最直接的影響。企業(yè)的成本管理水平越高則企業(yè)的盈利空間越大，同樣企業(yè)的附加值也會(huì)越大。因此，要想使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有所提高，就必須把加強(qiáng)企業(yè)成本管理這一問題放在第一位，以成本管理來帶動(dòng)、協(xié)調(diào)和促進(jìn)企業(yè)其他各項(xiàng)管理工作，從而使企業(yè)的整體素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)效益有所提升。其次，許多企業(yè)開始明確采用科學(xué)的成本管理方法進(jìn)行成本核算，有效地降低了產(chǎn)品成本。我國(guó)中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中，外有經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化、政府稅收和同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等威脅，內(nèi)有股東分紅和職工待遇的壓力，企業(yè)用來緩解內(nèi)外部帶來的壓力，主要的方法就是降低成本。提高企業(yè)的成本管理水平，就可以提高企業(yè)的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，能夠避免由于提高售價(jià)而引發(fā)的各種問題，也能降低由于商品流轉(zhuǎn)稅的增加而帶來的壓力。

二、中小企業(yè)成本管理實(shí)證分析--以溫州日豐打火機(jī)廠為例

1990年創(chuàng)立的溫州日豐打火機(jī)有限公司是集開發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的現(xiàn)代化輕工制造企業(yè)，主要生產(chǎn)金屬外殼打火機(jī)，年生產(chǎn)能力達(dá)2000多萬只[1]。然而，在如今成本高漲的形勢(shì)下，打火機(jī)行業(yè)正面臨著前所未有的壓力。2003年下半年，由于市場(chǎng)過度飽和，打火機(jī)廠為降低生產(chǎn)成本而偷工減料，生產(chǎn)的打火機(jī)質(zhì)量低下，使打火機(jī)廠名譽(yù)掃地，銷售量大幅度減少，據(jù)調(diào)查，在溫州甚至有超過20%的打火機(jī)企業(yè)甚至沒有銷售記錄。而隨著近幾年國(guó)內(nèi)制造打火機(jī)主要原料的有色金屬價(jià)格的一路攀升，使得制造企業(yè)成本大幅度提高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而2008年開始實(shí)行的新《勞動(dòng)合同法》預(yù)計(jì)將會(huì)令企業(yè)增加15%-20%的人工成本。日豐打火機(jī)廠的危機(jī)如實(shí)反映了當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)在成本管理和成本控制方面存在的問題，這些問題都嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的生存和發(fā)展。

（一）成本管理理念具有局限性

從溫州打火機(jī)廠的事例中可以看到，由于質(zhì)量低劣、粗制濫造，2003年下半年的時(shí)候，溫州絕大多數(shù)打火機(jī)廠名譽(yù)掃地，訂單大幅度減少，日豐打火機(jī)廠也是如此。究其原因，是因?yàn)槟壳拔覈?guó)很大一部分中小企業(yè)的成本管理的觀念比較落后，認(rèn)為企業(yè)的成本管理只涉及產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，企業(yè)只能以節(jié)約的方式來降低成本，成本管理的目的就是降低生產(chǎn)成本等等，這些過于陳舊的理念已經(jīng)不能與如今的市場(chǎng)環(huán)境需求相適應(yīng)。企業(yè)缺乏戰(zhàn)略成本管理理念。目前我國(guó)大部分的中小企業(yè)往往不夠重視對(duì)外部環(huán)境和企業(yè)自身能力的整體管理與全面分析，不能正確認(rèn)識(shí)企業(yè)的成本管理能力，更無法同市場(chǎng)環(huán)境有機(jī)的結(jié)合，這不但無法使企業(yè)利用外部環(huán)境尋找新的發(fā)展契機(jī)，還往往因?yàn)橥獠凯h(huán)境的變化而使企業(yè)自身的發(fā)展受到約束。在實(shí)踐中的表現(xiàn)是，成本管理僅僅以產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為主要管理對(duì)象，而沒有認(rèn)識(shí)到其他活動(dòng)（如技術(shù)投入、市場(chǎng)營(yíng)銷和后續(xù)服務(wù)等）的重要性。另外，企業(yè)總是按先后順序?qū)Πl(fā)生的各項(xiàng)活動(dòng)的成本進(jìn)行分析，忽視了其他各項(xiàng)活動(dòng)可能對(duì)已發(fā)生的產(chǎn)品成本產(chǎn)生影響，降低了企業(yè)對(duì)其成本控制的準(zhǔn)確度。

（二）成本管理范圍過于狹窄

從實(shí)例中可以看出，浙江大多數(shù)中小企業(yè)降低成本費(fèi)用的主要方法仍然是降低產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)和節(jié)約費(fèi)用，簡(jiǎn)單的認(rèn)為成本管理就是降低成本。企業(yè)在看待成本的效用時(shí)沒有從長(zhǎng)期、全面的角度出發(fā)，忽略了對(duì)產(chǎn)品成本有影響的研發(fā)設(shè)計(jì)、市場(chǎng)開拓等各項(xiàng)活動(dòng)。而由于科技創(chuàng)新的投入在短期內(nèi)可能會(huì)增加成本費(fèi)用卻無法為企業(yè)帶來現(xiàn)時(shí)的直接收益，所以對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的投入缺失。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這種做法不僅不能降低成本，而且還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中喪失主動(dòng)權(quán)。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)該看到，在人民幣匯率上升、原材料價(jià)格提升和勞動(dòng)成本大幅度上漲的今天，單純的依靠低價(jià)位謀生存的策略已經(jīng)不可取了，成本費(fèi)用只能是有條件、有限度的的降低。日豐打火機(jī)廠出現(xiàn)的危機(jī)正是印證了這一點(diǎn)。

企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)觀念是我國(guó)中小企業(yè)在降低成本方面遇到的難題。成本體現(xiàn)了一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的高低，低成本就表示企業(yè)投入較少的資源而取得了更多的產(chǎn)品或服務(wù)。我國(guó)的中小企業(yè)通常按照成本習(xí)性來劃分產(chǎn)品成本并進(jìn)行核算， 產(chǎn)品產(chǎn)量的提高可以降低單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀荆?產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本就越低， 在銷量不變的前提下， 企業(yè)的利潤(rùn)就會(huì)越高。這樣的劃分方式致使企業(yè)忽略了產(chǎn)品在市場(chǎng)中的需求而只通過提高產(chǎn)量的方式來降低成本， 通過積壓存貨， 將生產(chǎn)過程中發(fā)生的固定成本和變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移到存貨中， 提高企業(yè)的短期利潤(rùn)[2]。這對(duì)于大多數(shù)中小企業(yè)來說是不可取的。

（三）成本管理方法和手段過于陳舊

目前我國(guó)很多企業(yè)采用的成本管理方法仍然落后于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，具體表現(xiàn)在兩方面：第一，在成本管理手段方面，我國(guó)中小企業(yè)大部分采用分步法或品種法進(jìn)行成本計(jì)算，與發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)普遍采用的目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法等先進(jìn)的成本管理方法相比依然處于比較落后的階段。當(dāng)前中小企業(yè)主要是小批量多品種的生產(chǎn)方式，這樣的生產(chǎn)方式適用于分批法計(jì)算成本，而我國(guó)現(xiàn)在只有約5.7%的企業(yè)采用分批法計(jì)算成本，據(jù)調(diào)查，我國(guó)約57.1%的企業(yè)使用品種法，約41.5%的企業(yè)使用分步法[3]。其次，在成本管理的手段方面，雖然許多中小企業(yè)引入了會(huì)計(jì)電算化，但他們往往只停留在"仿真手工"的核算階段，并沒有在成本費(fèi)用的歸集和分配時(shí)真正的運(yùn)用現(xiàn)代化手段進(jìn)行精準(zhǔn)的核算和綜合分析。這樣的方式最終導(dǎo)致企業(yè)決策者對(duì)成本管理有關(guān)信息了解和掌握的不夠準(zhǔn)確和及時(shí)，進(jìn)而無法做出正確的、有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策。

（四）成本管理人員素質(zhì)普遍偏低

成本管理人員的業(yè)務(wù)普遍素質(zhì)偏低這一問題在我國(guó)中小企業(yè)管理層中依然存在，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，成本管理人員職業(yè)判斷能力偏低。在進(jìn)行成本分析和預(yù)算時(shí)，由于職業(yè)判斷能力的不足，許多企業(yè)的成本管理人員只會(huì)選用一些簡(jiǎn)單基礎(chǔ)的成本管理方法，并沒有重視選擇合理、科學(xué)的成本管理方法。如：采用人工工資比例法或人工工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，忽略了不同批次產(chǎn)品在實(shí)際耗費(fèi)中存在的差異，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的失真。其次，受實(shí)力所限，企業(yè)普遍缺乏熟悉國(guó)際金融產(chǎn)品和金融市場(chǎng)的人才，缺乏使用金融避險(xiǎn)工具的經(jīng)驗(yàn)，更加不熟悉這些工具的使用成本，難以在產(chǎn)品的出口成本里將這些成本準(zhǔn)確地核算出來，加大了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的難度。再次，成本管理人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德普遍偏低。很多企業(yè)的成本管理人員為了獲取非法利益而向外部傳播虛假的財(cái)務(wù)信息，在成本費(fèi)用的計(jì)量、固定資產(chǎn)折舊、壞賬損失的確定、存貨的處理等方面出現(xiàn)了不合理不客觀的人為地調(diào)整的現(xiàn)象，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

（五）企業(yè)職工成本管理意識(shí)和積極性缺乏

長(zhǎng)時(shí)間以來，許多企業(yè)的職工都認(rèn)為成本管理是財(cái)務(wù)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事，相應(yīng)的成本費(fèi)用和企業(yè)效益問題也都應(yīng)由企業(yè)財(cái)務(wù)部或領(lǐng)導(dǎo)來控制和管理。因此，企業(yè)職工的成本意識(shí)十分薄弱，對(duì)于應(yīng)該控制哪些成本、要如何控制等問題不想過問也無法過問。其次，不少中小企業(yè)的管理者仍然把職工當(dāng)作創(chuàng)造財(cái)富的"工具"，想方設(shè)法用其創(chuàng)造利潤(rùn)。與此同時(shí)，企業(yè)降低管理成本的主要手段通常都是節(jié)省人工支出。其結(jié)果是整個(gè)企業(yè)都處于命令加控制的管理方式，企業(yè)員工缺乏創(chuàng)造觀念，自然也沒有成本管理的意識(shí)。

三、建立并完善中小企業(yè)成本管理，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

溫州日豐打火機(jī)廠的危機(jī)警示我們，面對(duì)著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，中小企業(yè)想要取得優(yōu)勢(shì)地位就必須在成本管理上執(zhí)行更加嚴(yán)格、更加科學(xué)的措施。因此，對(duì)成本管理體系的不斷完善和改進(jìn)，結(jié)合自身生產(chǎn)能力，以可持續(xù)發(fā)展為目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況制定出相應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略是目前我國(guó)中小企業(yè)成本管理的當(dāng)務(wù)之急。

（一）樹立現(xiàn)代成本管理理念

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日漸成熟的情況下，企業(yè)的成本管理已經(jīng)不能單純地與降低成本相提并論，企業(yè)的成本管理應(yīng)該與整體經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系。成本的效益觀念應(yīng)該成為企業(yè)一切成本管理活動(dòng)的指導(dǎo)思想，由傳統(tǒng)的"節(jié)約理念"轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的"效益理念"，從而建立一種新型成本效益觀。成本效益觀體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理思想中的凈增效益原則，該原則認(rèn)為某些成本的支出是為了獲取更大的收益[1]。按照該原則的理念，企業(yè)要重視產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，還要重視在市場(chǎng)上該產(chǎn)品產(chǎn)生的各種效益，更加科學(xué)細(xì)致地對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，提出更加合理的成本投入方案，盡可能以較少的成本投入，提升企業(yè)的盈利能力，盡可能多的為企業(yè)創(chuàng)造利益流入，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（二）拓寬成本管理的范疇

市場(chǎng)上任何一種產(chǎn)品的成本絕不是只包括制造成本，而是包括產(chǎn)品從生產(chǎn)到退出市場(chǎng)這整個(gè)生命周期的全部成本?？茖W(xué)的成本管理制度是對(duì)企業(yè)活動(dòng)的全過程都發(fā)揮作用。而不是僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)階段。面對(duì)新的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，中小企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持地位，就應(yīng)該對(duì)成本管理進(jìn)行合理、科學(xué)、客觀的更為細(xì)致的劃分，拓寬傳統(tǒng)的成本管理的內(nèi)容。具體包括以下三方面：

1、成本管理不能僅僅限于產(chǎn)品材料工費(fèi)項(xiàng)目的核算，而應(yīng)該擴(kuò)展到產(chǎn)品的需求分析、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、技術(shù)的開發(fā)、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展形勢(shì)分析、市場(chǎng)營(yíng)銷和售后服務(wù)成本的分析等。依據(jù)相應(yīng)的成本管理的要求對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、信息成本、維護(hù)成本、技術(shù)成本、客戶服務(wù)成本等采用更為嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)、細(xì)致的手段進(jìn)行管理。

2、隨著市場(chǎng)的不斷變化，商品的形態(tài)也不再受物質(zhì)形式的約束，企業(yè)成本管理的內(nèi)容也應(yīng)該由物質(zhì)產(chǎn)品成本向非物質(zhì)成本方向拓展，如把人力資源成本拓展到非物質(zhì)的環(huán)境成本等。

3、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)實(shí)現(xiàn)從企業(yè)內(nèi)部制度到企業(yè)外部環(huán)境的管理重心的轉(zhuǎn)變，將對(duì)生產(chǎn)管理的重視轉(zhuǎn)為對(duì)經(jīng)營(yíng)決策管理的重視。分析研究各種決策成本，如機(jī)會(huì)成本、邊際成本、相關(guān)成本等，這些都在企業(yè)成本管理過程中扮演了非常重要的角色。

（三）選擇先進(jìn)的成本管理方法和手段

1.引入先進(jìn)的成本管理方法。實(shí)行科學(xué)的成本管理方法首先要有合理的成本管理制度，所以，企業(yè)應(yīng)認(rèn)清自身實(shí)際情況，充分學(xué)習(xí)和借鑒世界范圍內(nèi)先進(jìn)的成本管理方法，如作業(yè)成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、目標(biāo)成本法等，并將其應(yīng)用在實(shí)際的成本管理工作當(dāng)中，以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本管理目標(biāo)。

2.建立現(xiàn)代化的成本管理信息系統(tǒng)。隨著計(jì)算機(jī)的普及和國(guó)際網(wǎng)絡(luò)的覆蓋，中小企業(yè)應(yīng)建立以此為中心的現(xiàn)代化成本管理信息系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)當(dāng)中，一方面企業(yè)可以利用計(jì)算機(jī)運(yùn)算速度快、信息儲(chǔ)存量大、使用便捷等特點(diǎn)，取代一些繁重的事務(wù)性勞動(dòng)，加快數(shù)據(jù)處理速度，從而加快信息的反饋，提升成本管理人員的決策效率。另一方面，企業(yè)可以以互聯(lián)網(wǎng)為工具，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程提供所需的市場(chǎng)信息，使企業(yè)準(zhǔn)確、全面、及時(shí)的把握市場(chǎng)變化，搶占市場(chǎng)先機(jī)，幫助企業(yè)淘汰過時(shí)的產(chǎn)品，減少無形的損失，從而使中小企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)保持優(yōu)勢(shì)地位。

（四）提升全員的成本管理意識(shí)和素質(zhì)

提升全員的成本管理意識(shí)和素質(zhì)主要有兩方面內(nèi)容：一方面，企業(yè)應(yīng)加大對(duì)成本管理專業(yè)人才的引進(jìn)力度，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)成本管理人員的會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)的各種業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的成本管理水平和專業(yè)技能。同時(shí)也應(yīng)該在員工職業(yè)道德方面給予更高的關(guān)注，促使員工對(duì)國(guó)家相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，嚴(yán)格按照國(guó)家的相關(guān)財(cái)經(jīng)法紀(jì)要求進(jìn)行工作。另一方面，要正確確立企業(yè)成本管理的主體，把全體成員納入成本管理的范圍中。要確立職工在成本管理過程中的重要地位和作用，提高全體職工對(duì)成本的理解和認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)職工成本觀念，使成本管理真正成為全員參與的管理。

（五）以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理

企業(yè)任何一項(xiàng)科技發(fā)明或高新技術(shù)成果和的應(yīng)用所帶來的成本競(jìng)爭(zhēng)力要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我們通過內(nèi)部挖掘帶來的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，它不僅可以促進(jìn)銷量增長(zhǎng)、提高售價(jià)，還可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率、提高效率、節(jié)能降耗、增加產(chǎn)品的附加值，為企業(yè)帶來豐厚的利潤(rùn)。中小企業(yè)擁有技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)勢(shì)，更應(yīng)該重視發(fā)明、重視創(chuàng)新、重視個(gè)人創(chuàng)造力、重視研發(fā)工作、重視生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織的發(fā)展。通過不斷創(chuàng)新，不斷在產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、樣式、工藝等各方面進(jìn)行改進(jìn)，來滿足消費(fèi)者需求，保持企業(yè)的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。"科技是第一生產(chǎn)力"，企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新，一方面可以使產(chǎn)品的質(zhì)量、性能、款式、工藝不斷得到改進(jìn)，滿足不斷變化的市場(chǎng)需求，不但提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也增加了企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)的附加值，降低了企業(yè)產(chǎn)品的無形損失。另一方面，通過技術(shù)創(chuàng)新也可以提高企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的工作效率、優(yōu)化工藝、降廢減損，從而達(dá)到降低成本的目的。

四、結(jié)語

成本管理是企業(yè)管理工作的重要環(huán)節(jié)，它的最終結(jié)果將對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響。對(duì)于中小企業(yè)來說，成本管理是企業(yè)生存與發(fā)展的重要保證，是使企業(yè)能夠迅速在同類市場(chǎng)中占有一席之地的核心因素。本篇論文以溫州日豐打火機(jī)公司為例，針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)成本管理中存在的企業(yè)成本管理理念落后、成本管理范圍過于狹窄、成本管理方法和手段過于陳舊、成本管理人員素質(zhì)普遍偏低、企業(yè)職工缺乏成本管理意識(shí)和積極性等問題進(jìn)行了深入的分析和探討，并提出相應(yīng)的解決辦法。相信我國(guó)中小企業(yè)在成本管理上的不斷改進(jìn)會(huì)讓企業(yè)擁有更好的發(fā)展。

注釋：

①朱長(zhǎng)輝.從"溫州制造"危機(jī)看中小企業(yè)成本管理存在的問題與對(duì)策[J].黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)，2008，（6）.

②姚紅.我國(guó)中小企業(yè)成本管理現(xiàn)狀思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2008，（2）.

篇10

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)管理理念與方法淺談

1前言

近些年來，成本會(huì)計(jì)經(jīng)歷著前所未有的變化，發(fā)生這種變化的原因主要源于企業(yè)制造環(huán)境發(fā)生了極大的改變，產(chǎn)品的需求多樣化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈等等，這些都極大的要求成本會(huì)計(jì)管理理念和方法要不斷的創(chuàng)新。在現(xiàn)代化的生產(chǎn)模式下，企業(yè)一定要有與它相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理方法。

2現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1理念不同

目標(biāo)的不同。在會(huì)計(jì)的目標(biāo)上，以前的會(huì)計(jì)一般會(huì)采用“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”。但是現(xiàn)如今，因?yàn)榻陙硗ㄘ浥蛎浀脑颍沟梦飪r(jià)在不斷的波動(dòng)，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。所以，我們可以將現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)定義為以“經(jīng)營(yíng)責(zé)任觀”為基礎(chǔ)的“決策有用觀”。會(huì)計(jì)的原則。所謂會(huì)計(jì)的原則，是指對(duì)于會(huì)計(jì)工作起到指導(dǎo)作用的具體規(guī)范，它是會(huì)計(jì)在實(shí)際工作當(dāng)中應(yīng)該遵循的重要依據(jù)。在當(dāng)今的通貨膨脹的形勢(shì)下，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)仍然采用歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，必然會(huì)使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與資產(chǎn)在市面上的價(jià)值產(chǎn)生嚴(yán)重的偏離。

2.2計(jì)量的模式不相同

數(shù)據(jù)的可靠性。從理論上來說，歷史的成本雖然能夠更加客觀和可靠的反映企業(yè)信息，但是，這一優(yōu)勢(shì)也僅僅的基于當(dāng)時(shí)的交易價(jià)格。從另一個(gè)角度來分析，歷史的成本對(duì)于時(shí)間的價(jià)值是能夠忽視的，但是所有的資產(chǎn)都是具有時(shí)間價(jià)值的，但是歷史成本卻不能夠真正的反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。同時(shí)，歷史成本依據(jù)的歷史價(jià)格本身具有很大的主觀性。所以，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)在計(jì)量數(shù)據(jù)時(shí)，事實(shí)很難達(dá)達(dá)到真正意義上的可靠性與客觀性。

3成本會(huì)計(jì)管理理念與方法產(chǎn)生的必然性

對(duì)于傳統(tǒng)的制造業(yè)來說，服務(wù)企業(yè)很難去劃分成本的份額，以前的成本管理的方式已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)前的需要。同時(shí)，很多的制造業(yè)已經(jīng)從賣方市場(chǎng)逐漸的轉(zhuǎn)化為買方市場(chǎng)，面臨的問題也更加的突出。所以，成本會(huì)計(jì)的工作人員一定要尋找一種能夠滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的成本會(huì)計(jì)管理理念與方法，從而為管理提供能夠適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境的信息。

隨著社會(huì)的進(jìn)步，使得計(jì)算機(jī)技術(shù)等高科技成果廣泛的運(yùn)用到了生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，企業(yè)的生產(chǎn)方式與成本管理已經(jīng)發(fā)生了根本的變化，大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)逐步的形成資本的密集型與技術(shù)的密集型，并且直接的控制生產(chǎn)中的人力成本。

當(dāng)前，很多的高新企業(yè)的人工成本已經(jīng)降到了極低，同時(shí)，間接的控制成本的比例大大的增加，成本結(jié)構(gòu)很復(fù)雜，這就要求成本會(huì)計(jì)人員去深入分析間接制造成本產(chǎn)生的原因及其現(xiàn)象，為以后的管理提供適合的成本信息。

4現(xiàn)代成本管理理念與方法

4.1價(jià)值鏈的分析

在研究現(xiàn)代成本管理理念與方法的過程中，價(jià)值鏈分析是十分必要的。價(jià)值鏈?zhǔn)怯脕砻枋銎髽I(yè)從研發(fā)、成產(chǎn)，到最終銷售的過程。企業(yè)需要充分的分析產(chǎn)品的價(jià)值，努力減少價(jià)值不增值作業(yè)，從而有效的降低企業(yè)的成本。比如：很多的企業(yè)都有存貨，這只是單純的起到了降低風(fēng)險(xiǎn)的作用，并不能夠增加企業(yè)的價(jià)值。所以，企業(yè)一定要減少企業(yè)存貨的管理成本，運(yùn)用科學(xué)的方法來進(jìn)行管理，從而有效的減少半成品的成本。

4.2零存貨與及時(shí)成產(chǎn)

一般企業(yè)降低成本，采用通過零存貨的的方法來達(dá)到目的，但是零存貨又會(huì)給企業(yè)的成產(chǎn)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，如果沒有按時(shí)給供貨商提供貨物，將會(huì)面臨賠償巨大的違約金的后果，會(huì)給企業(yè)帶來不小的損失。同時(shí)，可以進(jìn)行及時(shí)生產(chǎn)，在這種理念下，企業(yè)只有再準(zhǔn)確的接到訂單時(shí)，才能夠進(jìn)行相關(guān)的活動(dòng)，在生產(chǎn)線上的部件都要在下一個(gè)生產(chǎn)過程中需要時(shí)成產(chǎn)。

完成及時(shí)的成產(chǎn)，不僅要求企業(yè)準(zhǔn)確、及時(shí)的簽訂各種訂單，還要在最短的時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的研發(fā)，并要求生產(chǎn)設(shè)備在一個(gè)比較高的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)上，對(duì)于工人的精巧技術(shù)和操作速度也有很高的要求。假如在任何一個(gè)環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了問題，那么生產(chǎn)便被迫停止，將造成極大的損失。所以，在此種情況下，企業(yè)一定要有先進(jìn)的技術(shù)，如果生產(chǎn)過程中出現(xiàn)問題，將馬上解決。

4.3作業(yè)成本法

一般來講，作業(yè)成本管理就是在生產(chǎn)的過程中在生產(chǎn)作業(yè)方面進(jìn)行管理，通過充分、細(xì)致的分析作業(yè)成本，從而計(jì)算出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，為企業(yè)的作業(yè)管理提供相對(duì)準(zhǔn)確的信息。

對(duì)于企業(yè)來講，每進(jìn)行一次作業(yè)，都會(huì)消耗一定數(shù)量的資源，作業(yè)的成果又會(huì)轉(zhuǎn)移，逐漸的轉(zhuǎn)移，最終將生產(chǎn)的成品銷售給顧客。所以，企業(yè)的生產(chǎn)其實(shí)就是一個(gè)作業(yè)消耗和產(chǎn)品消耗的過程，也是價(jià)值的形成過程。但是，并不是全部的作業(yè)都能夠增值的，也并不是全部都能夠提高效益的。所以，作業(yè)的管理目的就是減少不增值的作業(yè)，從而更好的降低作業(yè)的成本，充分的提高經(jīng)濟(jì)的效益。

因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)方式各不相同，產(chǎn)品的形式也多種多樣，因此，在生產(chǎn)的過程當(dāng)中，消耗的資源和成本也各不相同，所以，成本動(dòng)因也不同。我們企業(yè)需要進(jìn)行作業(yè)成本的統(tǒng)一規(guī)定，從而具體問題具體分析。

4.4全面的質(zhì)量管理

在企業(yè)的成本管理當(dāng)中，全面質(zhì)量管理是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，這一環(huán)節(jié)直接關(guān)系到企業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)質(zhì)量。

面對(duì)著諸多的質(zhì)量問題，傳統(tǒng)的成本管理是結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期效益來進(jìn)行管理的，各個(gè)企業(yè)都力求產(chǎn)品質(zhì)量的零缺陷，這個(gè)是企業(yè)想要達(dá)到的目的。因?yàn)楫?dāng)前社會(huì)是一個(gè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)，如果企業(yè)出現(xiàn)了不合格的產(chǎn)品，那么就代表將要失去了整個(gè)市場(chǎng)，其損失是無法估量的。進(jìn)行全面質(zhì)量的管理，就是為了更好的滿足客戶服務(wù)，充分的征求客戶的要求，使客戶對(duì)于企業(yè)的服務(wù)更加的滿意。

質(zhì)量其實(shí)就是消費(fèi)者對(duì)于產(chǎn)品是否滿意，想要得到高質(zhì)量的產(chǎn)品就必須要付出成本，質(zhì)量成本包括了檢驗(yàn)成本、預(yù)防成本、缺陷成本，這些成本是企業(yè)為了能夠達(dá)到更好的質(zhì)量目標(biāo)而消耗的成本，是必不可少的。

4.5約束理論

約束企業(yè)是指任何企業(yè)都有缺陷，假如想要改善缺陷，那么是會(huì)約束生產(chǎn)的。所以說，約束理論就是幫助企業(yè)找到缺陷，完善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)?，F(xiàn)如今，制造業(yè)的生產(chǎn)比較多，每一個(gè)生產(chǎn)程序水平和設(shè)備的完整程度都不是一樣的，這樣就直接導(dǎo)致了每一個(gè)生產(chǎn)程序都有不同的生產(chǎn)力。企業(yè)一定要找到生產(chǎn)能力最小的環(huán)節(jié)，提高該生產(chǎn)工序的生產(chǎn)質(zhì)量能力，從而有效的提高整個(gè)生產(chǎn)過程的生產(chǎn)力，從而更好的降低成本。

企業(yè)實(shí)行“約束理論”，不斷的去尋求企業(yè)的缺陷，從而有效地解決，就能夠更好的提高生產(chǎn)力水平，降低成本，從而提高社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)力。

5我國(guó)企業(yè)采取現(xiàn)代成本管理理念與方法應(yīng)該注意的問題

5.1要充分的考慮全面性

成本管理是一個(gè)非常復(fù)雜的過程，在進(jìn)行成本管理設(shè)計(jì)時(shí)，需要充分的考慮全面性，要全員參加，充分的落實(shí)到管理及其生產(chǎn)的全過程，不能夠武斷的下達(dá)命令，對(duì)于作業(yè)成本設(shè)計(jì)時(shí)更是如此，一定要充分的取得管理人員及其基層工作人員的全力配合才能夠進(jìn)行。

5.2需要以人為本

在現(xiàn)代的成本管理當(dāng)中，人是主觀能動(dòng)的。企業(yè)怎么樣才能夠激發(fā)出全體員工的能動(dòng)性，這是管理者需要全面考慮的問題。怎樣才能夠完善管理方法，使員工自愿、積極主動(dòng)的去參與，這樣才是目的。所以，現(xiàn)代成本管理方法一定要與“以人為本”相結(jié)合。

5.3綜合性

因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)現(xiàn)代成本管理的方法是一個(gè)系統(tǒng)的整體，所以在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)一定要綜合運(yùn)用。比如為了加快存貨的流通速度而盲目的去采取零存貨方法，這是很不可取的。

5.4持久性

企業(yè)現(xiàn)代成本管理是一個(gè)需要長(zhǎng)期改進(jìn)、不斷完備的過程，在管理理念中也有提到。成本的管理不能夠只是單純的去追求短期的利益，應(yīng)該走長(zhǎng)遠(yuǎn)路線，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

6小結(jié)

通過成本會(huì)計(jì)管理理念與方法的研究，可以極大的使得企業(yè)更加適應(yīng)市場(chǎng)的需要，使企業(yè)能夠更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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