導語：如何才能寫好一篇審計職業(yè)判斷論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔負著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計人才，是衡量審計教學論文成敗的關鍵。筆者認為，審計專業(yè)教學論文辦法改革的當務之急，一要明確審計人才培養(yǎng)目標；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學論文觀念；三要應用新的案例教學論文辦法。案例教學論文作為一種全新的教學論文辦法，如何在審計專業(yè)教學論文中充分利用，以提高教學論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。

一、明確審計人才培養(yǎng)目標

我國高等審計專業(yè)的教育目標是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務所、管理部門、單位、機構(gòu)從事審計實際工作的高級專門人才”。按照這一要求，我們長期以來把教育目標定位在培養(yǎng)從事審計職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計作為一種職業(yè)在工作范圍、服務本質(zhì)和上迅速擴張，出現(xiàn)了審計畢業(yè)學生與需求的不適應性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復合型人才。基于以上需要，筆者認為審計專業(yè)教育教學論文目標應是培養(yǎng)他們作為一名審計人員所應具備的能力、創(chuàng)新能力、實踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學習的能力，以適應審計環(huán)境的變化，而不是訓練學生在畢業(yè)時即成為一名專業(yè)審計人員。

審計學科具有很強的性、實踐性及其與相關學科的滲透性。審計專業(yè)教學論文工作注重培養(yǎng)學生的創(chuàng)新精神、實踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實現(xiàn)高素質(zhì)審計創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標；教育部大力實施“高等學校教學論文質(zhì)量和教學論文改革工程”，強調(diào)以質(zhì)量建設為核心，積極推進高等教育的質(zhì)量建設和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，對審計人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜，機和技術(shù)的廣泛應用，審計的難度增大，審計風險大增；另一方面，對會計信息質(zhì)量和及時性的要求越來越高，進而提高了對審計工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對日益復雜的業(yè)務，審計人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應未來復雜多變的會計、審計環(huán)境的能力和運用所學的知識解決新問題的能力；同時還要求審計人員具備較高的職業(yè)道德水準和團隊互助精神。培養(yǎng)一批理論知識、實踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應能力強、知識結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計人才，是審計教育工作的主要目標。

二、改革審計教學論文傳統(tǒng)模式

審計作為一門綜合性很強的應用型學科，有著獨特的教學論文，而我國高校審計專業(yè)教學論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實踐，忽略了教師和學生的充分交流，學生缺少主動提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實際教學論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴重壓縮了學生的思維空間，導致學生走向工作崗位不能很快適應審計環(huán)境及審計業(yè)務的需要。這種傳統(tǒng)教學論文模式不能很好地順應審計專業(yè)教學論文規(guī)律，直接制約著審計專業(yè)教學論文改革，未來審計人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應教育發(fā)展的要求，必代之以先進的、合理的、適合學生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學生應用能力、實踐能力的辦法，案例教學論文法的實施勢在必行。

由于審計行業(yè)是一個高智力行業(yè)，對審計人員與一般財會人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計工作的全過程對審計職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計人員的專業(yè)實踐經(jīng)驗，這種職業(yè)的特點使得審計專業(yè)教學論文比其他學科更加注重基于實踐的案例教學論文。根據(jù)聯(lián)合國教科文組織對各國有關專家意見的調(diào)查，案例研究對能力、人際關系能力的培養(yǎng)、知識的傳授、學生對知識的接受程度、知識保留的持久性方面都具有獨特的作用。隨著教育教學論文觀念的更新和知識信息時代的到來，審計教學論文改革已成為審計教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計教學論文規(guī)律，廣泛實施案例教學論文辦法，以便在教學論文辦法和教學論文內(nèi)容安排上適應全面培養(yǎng)審計專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運用審計案例教學論文

學校不能滿足學生到師事務所進行直接實習的要求，但可以積極采取間接實踐形式，如校內(nèi)審計模擬操作、課堂案例教學論文等有效形式。案例教學論文法是指審計專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計實踐中的一些典型例子，對原理、和道理進行解釋，將審計理論知識描述以案例的形式呈現(xiàn)給學生，讓學生進入審計情境現(xiàn)場，通過學生的實際操作，從理論到實踐，再從實踐到理論，突破教學論文中的難點，提高學生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學論文主要不是研討理論本身，而是運用理論知識來解決實踐問題，它要求學生實現(xiàn)從理論到實踐體驗的飛躍，在于它不僅使學生能夠獲得知識，而且在運用知識解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對審計專業(yè)學生實踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計專業(yè)教師在應用案例教學論文法時，適當?shù)剡x用案例教學論文形式，可以根據(jù)不同的教學論文目的、不同的教學論文階段、不同的教學論文課程選用不同的審計案例教學論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學論文與理論教學論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關理論講案例。比如在講授《審計學原理》課程時，由于學生剛接觸專業(yè)知識，可以理論講授為主；教材中對審計業(yè)務約定書的講解，只是寫明應包括的和層次，學生學習時感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實的審計業(yè)務約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計業(yè)務約定書交給學生判斷，學生學習時就會感到直觀實際，教學論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計》課程時，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對企業(yè)進行財務報表延伸的效益審計時，教師可以先從案例庫中選用某單位連續(xù)三年真實合法的財務報表及有關資料，要求學生根據(jù)案例資料做好編制動態(tài)比較財務報表、測算各項評價指標、對比標準進行評價等多項工作；在此基礎上教師適當?shù)靥崾緦W生們自己分析，獨立完成上述業(yè)務操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評選出學生完成情況的等級；最后由教師對這次實際業(yè)務的操作進行講評，總結(jié)出學生們的優(yōu)缺點及注意事項。

在整個教學論文過程中，通過案例分析來闡述審計理論知識，把抽象的理論寓于生動具體的案例之中，通過分析并提示學生思考，便于學生對審計理論知識的領悟和鞏固；不僅可以突破教學論文中的難點問題，克服死記硬背，而且通過學生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學生分析問題和解決問題的能力。

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[論文摘要]正確區(qū)分審計責任和會計責任，是注冊會計師規(guī)避法律責任的前提：注冊會計師如果不按照獨立審計準則的要求執(zhí)行業(yè)務，那他就必須承擔法律責任；不斷地提高注冊會計師的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力，強化注冊會計師的責任意識，嚴格規(guī)避注冊會計師的法律責任，是保證其職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)質(zhì)量的前提。

隨著改革開放的不斷深入，我國商品經(jīng)濟得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國門的全面敞開，為與國際慣例接軌，中國注冊會計師行業(yè)迎來了方興未艾的發(fā)展，注冊會計師審計備受重視并被廣泛應用。隨著注冊會計師社會地位的日漸提高，其所負擔的法律責任也在不斷增長，這在世界各國已成為一種趨勢。

一、在認識注冊會計師法律責任之前，應先清

楚會計責任與審計責任的區(qū)別《中國注冊會計師獨立審計準則》中規(guī)定：(1)被審計單位管理當局的會計責任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中以示負責。(2)審計責任是注冊會計師對委托人應盡的義務，是審計職業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎。注冊會計師應當在審計報告中清楚地表達對會計報表整體的意見，并對出具的審計報告負責。注冊會計師審計責任也要寫入審計業(yè)務約定書中予以明確。

這使我們認識到：注冊會計師審計(又稱獨立審計)是注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發(fā)表審計意見，即對會計報表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當?shù)膶徲媹蟾妫栽鰪姇媹蟊淼目尚判?。也就是說，審計報告只是注冊會計師表述審計結(jié)論的手段，它本身不能替代會計報表。由于審計報告與會計報表是屬于性質(zhì)不同的兩種報告文件，那么，注冊會計師的責任就應只限于檢查會計報表的合法性和公允性，只對出具的審計報告負責；而會計報表編制是否正確、是否完整，最終責任應由管理當局而非注冊會計師承擔。由此可見，審計責任是有別于會計責任的，不能將兩者簡單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊會計師規(guī)避法律責任的前提。

二、注冊會計師法律責任的成因及判斷標準

隨著注冊會計師審計不斷的應用，注冊會計師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計單位方面的責任和注冊會計師方面的責任。

兩種責任的類型及成因如下表所示：

從表中可看出：注冊會計師在實施審計時，只要根據(jù)獨立審計準則的要求，保持職業(yè)上應有的認真和謹慎態(tài)度，充分考慮審計風險，通過實施必要和適當?shù)膶徲嫵绦?，就會將會計報表中的重大錯誤與舞弊揭示出來，這是注冊會計師應盡的責任。但由于審計測試和被審計單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊會計師即便完全根據(jù)獨立審計準則進行審計，也不可能將所有錯誤與舞弊揭示出來，只能合理確信會計報表不存在重大錯誤與舞弊。至于重大錯誤與舞弊未能查出的原因，關鍵要看是否源自注冊會計師本身的過錯。如果注冊會計師有過錯，那么他就要承擔表2中所述的責任；即使注冊會計師沒有過錯，被審計單位管理當局通常也會將錯報、漏報及舞弊未被查出的風險轉(zhuǎn)嫁到注冊會計師身上，特別是當公司發(fā)生經(jīng)營失敗時，管理當局往往會指責審計失敗，而起訴注冊會計師，主要原因是他們不了解注冊會計師的審計責任和管理當局的會計責任；其次是將經(jīng)營失敗與審計失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計責任和會計責任對注冊會計師非常重要，否則注冊會計師有可能要無辜地替管理當局承擔法律責任。法律責任是指注冊會計師未盡職業(yè)責任可能導致的直接后果，主要包括行政責任、民事責任和刑事責任。注冊會計師被起訴后是否應承擔法律責任的判斷標準為：檢查注冊會計師是否嚴格地遵循了獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務并出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。如果注冊會計師不按照獨立準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，那么，他就必須承擔法律責

三、注冊會計幣如何規(guī)避法律訴訟

注冊會計師職業(yè)本身就決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。

從注冊會計師來說，在執(zhí)業(yè)過程中應采取的措施主要有：

首先，要堅持獨立、客觀、公正的原則。因為獨立性是注冊會計師審計的靈魂，保持獨立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為的根源所在。

其次，應具備較高的專業(yè)能力，不但要熟練掌握審計業(yè)務的知識要領，更要熟悉會計、法律、稅務、企業(yè)管理等方面的標準與實務。因為審計是對會計認定的再認定，如果注冊會計師本身不是會計高手的話，就很難查出被審計單位會計報表中的錯報、漏報事項，那么他面對的審計風險就太大了，隨時都有被起訴和受到法律制裁的可能性。

再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷來源于平時知識的全面和經(jīng)驗的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當?shù)膶徲媹蟾妗Ｗ詈?，保持應有的職業(yè)謹慎。注冊會計師應嚴格按照獨立審計準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，在審計過程中發(fā)現(xiàn)有錯誤或舞弊的可能性時，應對其重要性進行評估和判斷，并確定是否修改或追加審計程序；如證實錯誤或舞弊確實存在，應提請被審計單位適當處理，并考慮其對會計報表的影響。必要時，應征求律師的意見或解除業(yè)務約定。注冊會計師采取的這些措施，均可避免審計過失的發(fā)生。

從會計師事務所來說，在開展日常業(yè)務時應采取的措施主要有：

1．嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，必須嚴格遵循《獨立審計準則》的要求；嚴格按照《職業(yè)道德準則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力。

2．建立、健全會計師事務所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨立審計準則得到遵守和落實的重要手段。質(zhì)量控制是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信賴的重要措施。

3．與委托人簽訂業(yè)務約定書。在業(yè)務約定書中，應明確會計責任和審計責任。一旦發(fā)生法律訴訟時，它可將糾紛降到最低限度。

4．審慎選擇被審計單位。會計師事務所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財務和法律困境的被審計單位的委托。這樣可以降低審計風險，避免承擔不必要的法律責任。

5．深入了解被審計單位的業(yè)務。熟悉被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務和生產(chǎn)經(jīng)營實務，可幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)某些錯誤，以提高審計質(zhì)量，降低風險。

6．提取風險基金或購買責任保險，可防止或減少訴訟失敗時會計師事務所發(fā)生的財務損失。

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《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的修訂和實施，對規(guī)范會計行為、提高會計信息質(zhì)量、加快與國際會計準則的趨同發(fā)揮了重要作用，也給會計、審計實務工作提出了新挑戰(zhàn)。本文從債務重組的審計特征分析入手，探究其合理可行的審計對策，旨在對審計實務工作有一定的指導作用。

一、債務重組審計的特征

《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》中對債務重組的定義為：債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。新準則強調(diào)了債務人處于財務困難的前提條件，并突出了債權(quán)人做出讓步的實質(zhì)條件，排除了債務人不處于財務困難條件下等的債務重組事項，如在債務人發(fā)生困難時，債權(quán)人同意債務人用庫存商品抵償?shù)狡趥鶆?，且不調(diào)整償還的金額和時間，實質(zhì)上債權(quán)人并未做出讓步，則不屬于債務重組。因此，對債務重組的審計有別于對其他會計要素的審計。它有以下幾個方面的特征：

（一）債務重組審計目標具有交叉性

債務重組審計目標可以從三個方面來考慮：

審查債務重組的會計記錄的真實性和正確性。審查債務重組的確認是否符合真實；公允價值的運用是否正確；債務人和債權(quán)人的會計處理是否準確。

3、審查債務重組所涉及的會計要素的增減變動情況在財務報告中的分類列示的合規(guī)性和在會計報表附注中披露的恰當性等。

（二）債務重組審計風險具有特殊性

一般來說，客戶經(jīng)營業(yè)務越復雜，其固有風險越高，因而對其內(nèi)部控制制度的建立和健全提出的要求也越高。修訂后的新《企業(yè)會計準則——債務重組》所涉及定義的不同、債務重組方式的整合、債務人和債權(quán)人的會計處理的變化還有公允價值計量的應用等新規(guī)定，對我國廣大會計審計工作者而言既是機遇，又是挑戰(zhàn)，同時增加了會計責任的風險。因此，注冊會計師在執(zhí)行債務重組審計的各種測試程序中，應始終保持高度的職業(yè)謹慎態(tài)度，努力提高風險意識，以便對客戶相關債務重組會計處理的合法性、合規(guī)性、真實性和正確性做出結(jié)論，并就其對客戶整體財務報表的影響程度發(fā)表審計意見。

二、對債務重組審計的幾點思考

針對債務重組審計的以上特征，注冊會計師在具體操作時，應在熟悉各種法規(guī)、準則的基礎上，善于思考，并合理應用各種審計技巧，順利完成審計目標。

（一）適當引入審計風險模型

注冊會計師審計是一種風險高、責任重的職業(yè)，針對債務重組的特殊性，面對復雜多變的審計環(huán)境，注冊會計師應當注意合理規(guī)避審計風險。注冊會計師應評估債務重組交易的固有風險是否為高水平的；注冊會計師應評估相關內(nèi)部控制制度是否健全、有效；注冊會計師應合理確定可接受的檢查風險水平。如果注冊會計師認為該水平不令人滿意，或債務重組業(yè)務在客戶全部經(jīng)濟活動中發(fā)生的概率很小，注冊會計師可以采用詳查法對債務重組業(yè)務進行審計。

（二）重視債務重組中公允價值的使用影響

注冊會計師應審閱債務重組業(yè)務有關的協(xié)議、合同、票據(jù)以及其他有關文件，以判斷債務重組會計處理的正確性。特別地，對涉及關聯(lián)交易的債務重組，注冊會計師應尤為重視，因為關聯(lián)方交易中交易價格的選擇帶有很大的彈性。因此，注冊會計師對關聯(lián)雙方的債務重組的審計應采取詳查的方式，以降低審計風險。注冊會計師應在取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的基礎上，對關聯(lián)方之間債務重組中存在的弄虛作假的欺詐行為予以披露，有效防止公允價值被濫用而產(chǎn)生嚴重的利潤操縱問題，以保證債務重組中公允價值的有效使用。

（三）審查債務重組損益對財務報表的影響

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2、如何提升財務會計的職業(yè)判斷能力

3、淺談如何加強會計基礎工作

4、小型企事業(yè)單位會計監(jiān)督

5、采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊的思考

6、集團公司會計委派制研究

7、小型會計師事務所生存發(fā)展的探討

8、論謹慎性原則在會計核算中的運用

9、淺析銷售商品收入的確認與計量

10、對資產(chǎn)減值會計有關問題的思考

11、經(jīng)濟環(huán)境對會計發(fā)展的影響

12、會計計量對企業(yè)會計收益的影響

13、談會計人員的素質(zhì)與能力要求

14、談如何做好一個出納員

15、商譽的計價與會計處理初探

16、論知識經(jīng)濟對財務會計的影響

17、論企業(yè)成本核算與分析

18、關于強化會計監(jiān)督的思考

19、論會計信息失真的成因與對策

20、淺談會計誠信與職業(yè)道德

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一、非審計服務與審計獨立性的內(nèi)涵

1.CPA非審計服務的內(nèi)涵。非審計服務是相對于審計服務而言的,是會計師事務所向客戶提供并收取一定費用的除審計服務以外的多種服務的總稱。由于中國審計市場發(fā)展時間短,大多數(shù)會計師事務所的主要業(yè)務仍是審計,但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭激烈,會計師事務所為增強競爭力逐步轉(zhuǎn)向提供多元化的服務。

非審計服務的出現(xiàn)是注冊會計師審計發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物,是市場發(fā)展與選擇的產(chǎn)物。非審計服務涉及的領域和內(nèi)容也越來越廣泛,新興的鑒證和非鑒證是CPA非審計服務拓展的主要領域。第一,新興的鑒證服務相對于法定的審計服務而言。盈利能力增強,風險降低,是CPA非審計服務拓展的一個重要方向。CPA可以依靠自身獨立、客觀、公正的優(yōu)勢選擇各種新興的鑒證。它主要包括網(wǎng)譽認證、系統(tǒng)認證、養(yǎng)老服務認證、企業(yè)業(yè)績評價認證、風險評估鑒證、針對財務契約遵循的鑒證、執(zhí)行司法訴訟中涉及的鑒證業(yè)務等。第二,非鑒證包括會計服務、稅收服務、內(nèi)部控制、資金運籌、管理咨詢等。其中咨詢服務是企業(yè)需求量最大、也是非審計服務領域中非常具有潛力的增值服務。

2.審計獨立性的內(nèi)涵。審計獨立性是伴隨著審計產(chǎn)生而存在的,是審計的靈魂。經(jīng)濟發(fā)展到一定程度,特別是股份制公司的產(chǎn)生,導致企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分開,所有者需要獨立的第三方監(jiān)督經(jīng)營者,即產(chǎn)生了以委托為基礎的民間審計,也稱獨立審計或注冊會計師審計。獨立性是審計質(zhì)量保證的重要因素之一。

《中國注冊會計師審計準則》中對獨立性的定義為:獨立性是指注冊會計師在執(zhí)行審計服務,出具審計報告時,應當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。所謂形式上的獨立性,又稱為外在獨立性、表面獨立性,指注冊會計師必須與被審查企業(yè)或個人沒有任何特殊的利益關系。所謂實質(zhì)上的獨立性,又稱內(nèi)在獨立性、事實獨立性,即認為獨立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心以及在判斷時不依賴和屈從于外界的壓力和影響。審計獨立性是實質(zhì)獨立與形式獨立的統(tǒng)一。實質(zhì)獨立是根本,而形式獨立是實質(zhì)獨立的保證。

二、非審計服務對審計獨立性影響

獨立性是審計的基礎,影響審計獨立性的因素主要分為經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。注冊會計師在提供非審計服務品種時,首先要考慮非審計服務是否影響審計獨立性。目前學術(shù)界有兩種觀點,一種認為非審計服務對審計獨立性存在正面影響,該觀點認為非審計服務能夠加強注冊會計師對被審計單位的了解,注冊會計師更能夠更有效地防范風險,查出被審計單位的錯誤及舞弊;非審計服務可以拓展專業(yè)人員的專業(yè)能力,導致審計時更多的得到本所專業(yè)人才的支持;非審計服務增強會計師事務所競爭力,注冊會計師更容易保持獨立。另一種觀點認為非審計服務對審計獨立性存在負面影響。本文的觀點偏向于第二種觀點。CPA非審計服務對審計獨立性微觀影響主要體現(xiàn)在:非審計服務收費帶來的經(jīng)濟關系,非審計服務與審計服務沖突關系,非審計服務長期委托關系而導致的過度親密,非審計服務本身降低注冊會計師在公眾心中獨立身份。

1.非審計服務收費帶來的經(jīng)濟關系及對審計服務產(chǎn)生外界壓力。首先,由于非審計服務和審計服務都是收費的服務,注冊會計師在向同一客戶提供兩種服務時,會進行博弈,選擇成本低風險小而收費高的項目,在這些方面非審計服務比審計更有優(yōu)勢。與此同時,作為被審計單位的客戶也會考慮注冊會計師的這種需求,于是投其所好,提高非審計服務收費從而達到對審計項目施壓的目的。因此非審計服務會導致會計師事務所對重大客戶帶來的經(jīng)濟利益產(chǎn)生依賴,亦會害怕失去客戶而難以抵御可以的壓力,影響其獨立性。其次,被審計單位更換會計師事務所的成本較低,會計師事務所更加會因為怕失去審計客戶而影響獨立性。如果被審計單位將審計與非審計服務捆綁,那么對獨立性的威脅更大。

2.非審計服務與審計服務沖突關系帶來的自我評價影響。非審計服務與審計服務本身存在沖突主要是源于自我評價帶來的不公正性。現(xiàn)代控制論有一個著名的假設:人不能獨立評價自己的工作。評價自我的工作是不可能沒有偏見的。如有些非審計服務甚至可能將注冊會計師置于管理者的位置,在進行審計服務時,扮演管理角色的獨立審計師,可能難以客觀地評價與判斷企業(yè)業(yè)務活動和交易性質(zhì),從而影響其獨立性。同時可知,如果審計服務不涉及非審計服務部分進行的,則對審計獨立性影響則不是很大。

3.非審計服務長期委托關系而導致的過度親密,形成的實質(zhì)性的關聯(lián)關系。密切的關系導致注冊會計師在審計時會摻雜個人的感情從而導致其對審計服務判斷失去獨立性。亦有可能接受鑒證客戶或重要員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待形成的關聯(lián)關系。

4.非審計服務本身降低注冊會計師在公眾心中獨立身份。即注冊會計師沒有做到形式上的獨立,社會公眾相信注冊會計師可以提供高質(zhì)量的審計服務,這主要是因為他們相信注冊會計師能夠保持獨立性并按照相關審計準則和制度執(zhí)行審計。隨著非審計服務越來越大比例的提供,越來越多審計訴訟案的曝光,使公眾不得不對注冊會計師的誠信度產(chǎn)生懷疑。

值得注意的是,不同類型的非審計服務在影響審計獨立性的程度上是不一樣的,視具體情況而定。第一,新興鑒證對審計獨立性一般沒有負面影響。新興鑒證和審計一樣,需要注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持獨立、客觀、公正的立場。但是在提供新興鑒證時,要保證避免代表鑒證客戶的利益進行決策或代替管理層向相關的方面進行報告。否則,會損害審計獨立性。第二,非鑒證對審計獨立性有影響,不同的服務項目影響也不相同。管理咨詢業(yè)務對審計獨立性影響較大。這是因為管理咨詢業(yè)務會造成的業(yè)務本身的沖突和利益沖突,對獨立性產(chǎn)生影響。稅務服務通過稅務機關審查時對獨立性幾乎沒有影響,但是如果不通過稅務機關則對獨立性有一定影響。會計記賬、設計會計制度等會計服務業(yè)務,使注冊會計師的執(zhí)業(yè)范圍深入到客戶公司的內(nèi)部經(jīng)營與管理,直接或間接地參與了客戶公司的經(jīng)營決策,也會對獨立性產(chǎn)生影響。如安然公司的許多高層管理人員都是安達信的前雇員,并且非審計服務所處職位越高對獨立性影響越大。內(nèi)部控制方面的服務,被認為對審計獨立性是有影響的。信息技術(shù)系統(tǒng)服務,如果會計師事務所人員不承擔管理層職責,則提供信息技術(shù)系統(tǒng)服務不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響。訴訟支持服務,會計師事務所可能因自我評價或過度推介產(chǎn)生不利影響。

三、處理非審計服務與審計獨立性關系的微觀考慮

從中國的現(xiàn)狀來看,非審計服務對審計獨立性及審計質(zhì)量的影響絕不能忽視,但也不能簡單地將非審計服務從注冊會計師事務所的業(yè)務中分離出來。正確處理非審計服務與獨立性關系,才能夠使非審計服務與審計服務同時得到健康發(fā)展。非審計服務如果影響到審計獨立性,會計師事務所則不可再接受審計服務。

1.會計師事務所應建立維護審計獨立性的總體措施,以保證審計質(zhì)量。包括安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題;向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質(zhì)和收費范圍;制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;將獨立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。

2.區(qū)別對待不同的非審計服務,大力發(fā)展新興鑒證服務,謹慎選擇非鑒證服務。如新興鑒證對審計獨立性影響小,這是今后非審計服務拓展的主要方向;稅務服務對獨立性影響較小,而且稅務服務歷來也是向客戶提供的傳統(tǒng)服務項目。應該繼續(xù)發(fā)展,保持并開拓市場份額,注冊會計師可以做一些為企業(yè)編制會計報表、記賬,會計決策輔助等會計服務;另外,在不損害審計獨立性的前提下。CPA可以進入管理咨詢領域,從事部分管理咨詢服務。會計師事務所應積極拓展對審計獨立性影響較小的非審計服務,積極探索前沿的非審計服務。

3.發(fā)展大型會計師事務所,增強抗壓能力。大型會計師事務所具有更強的組織能力,更有能力在從事非審計服務時抵制客戶不許披露盈余管理行為的壓力,大型會計師事務所更能積極主動地采取各種策略拓展非審計服務,擴大非審計服務市場占有份額。中國事務所經(jīng)營規(guī)模小,業(yè)務比較單一,應對會計師事務所進行整合,開展規(guī)模化經(jīng)營。

篇6

【關鍵詞】計算機審計； 信息系統(tǒng)審計； 比較計算機審計（Computer Auditing）與信息系統(tǒng)審計（Information SystemAudit，簡稱IS 審計），前者約定俗成，后者勢在必行，但兩者在我國的學術(shù)研究與實踐應用中長期模糊不清、難舍難分，這不僅不利于我國審計工作的開展，同時也可能影響我國審計信息化的發(fā)展。

本文擬通過兩者的產(chǎn)生與發(fā)展、基本概

念與審計目標、適用準則與審計技術(shù)等

方面的比較，厘清兩者的主要區(qū)別，以求

它們在我國取得并行不悖的發(fā)展。

一、兩者的產(chǎn)生與發(fā)展過程比較

在計算機審計與IS 審計產(chǎn)生之前，

電子數(shù)據(jù)處理（Electronic Data Processing，EDP）審計早已存在?？梢哉f，EDP 審計是計算機審計與IS 審計的前身與發(fā)展的基礎。

（一）EDP 審計的產(chǎn)生與發(fā)展

EDP 審計不僅是指電子數(shù)據(jù)處理環(huán)

境下的審計，還包括對電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的

審計。F．Kanfuman（1961）、A.Pinkney

（1966）、T.．W．Merae （1976）、Joseph

Sardinas （1987）、W.Thomas Poter 和

William E．Perry（1987）等學者都從不

同的角度對EDP 環(huán)境中內(nèi)外部審計規(guī)則

和組成方法、EDP 審計的測試方法、特

殊審計技術(shù)、審計步驟等方面展開深入

研究。1968 年美國注冊會計師協(xié)會

（AICPA）出版的《會計審計與計算機》一

書，詳細闡述了在EDP 環(huán)境下如何開展

IS 審計和傳統(tǒng)的外部審計。而作為信息

系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（IASCA）的前身，

成立于1969 年的EDP 審計協(xié)會（EDPAA）

及其屬下的EDP 審計師基金會

（EDPAF）25 年間一直使用EDP一詞。至

今，EDP 審計與IS 審計仍有并駕齊驅(qū)之

勢。例如，在Jack.J.Champlain所著的

《審計信息系統(tǒng)》（第2 版，2003） 一書

中，仍然將EDP 審計師與IS 審計師相

提并論。

從諸多文獻資料分析，EDP 包含兩

種含義，一為環(huán)境說；二為系統(tǒng)說。作環(huán)

境說，誠如國際審計準則15 指出：“為

了國際審計準則的目的，當一個單位對

與審計有重要意義的財務資料的處理，

包含有任何類型或大小的計算機時，就

存在著電子數(shù)據(jù)處理的環(huán)境”。面對這一

環(huán)境進行審計的審計師也就是EDP 審

計師。而作系統(tǒng)說，則更多是指計算機信

息系統(tǒng)，以該系統(tǒng)作為審計對象必然會

改變審計的總體目標和范圍，因而也才

有應用而生的信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會

及其單獨的審計標準、指南和程序，

以及由此產(chǎn)生的IS 審計師。

（二）計算機審計的產(chǎn)生與發(fā)展

有關計算機審計的研究，在國外參考

文獻中并不少見。例如，Andrew D

Chambers（1984）、Javier F.Kuong（1987）

和S.Rao Vallabhaneni（1989）等學者，

均圍繞計算機審計的安全與內(nèi)部控制、相

關技術(shù)、內(nèi)部控制的實施等加以論述。值

得注意的是，在各職業(yè)組織所的有

關標準、指南或程序中，卻鮮有使用計算

機審計一詞，如美國注冊會計師協(xié)會

（AICPA） 的《計算機輔助審計》

（1978）和取代SAS No.3 號（1974）的

《審計標準說明書第48 號》（SAS．No.

48，1984），國際內(nèi)部審計師協(xié)會20 世

紀70 年布的《系統(tǒng)控制與審計》，

加拿大執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（CICA）兩次發(fā)

布的《計算機控制和工作指南》

（1970，1986），以及加拿大審計標準委

員會頒布的《EDP環(huán)境下的審計———一

般原則》（1984）等等，也都較少采用“計

算機審計”一詞。

在我國，有關計算機審計研究經(jīng)久

不衰。在20 世紀80 年代，我國學者往

往將其與國外的EDP 審計相聯(lián)系。例

如在對Poter 和Perry（1987）合著的

《EDP：Controlls And Auditing （第5

版）》翻譯中，李大慶和喬勇等學者

（1990）就將其直接譯為《計算機審計》。

我國學者潘曉江（1983）較早針對我國

會計電算化提出審計應采取的充分發(fā)

揮人在控制中的主導地位、注意實行數(shù)

據(jù)可靠性控制和注意保留必要的審計

線索三大措施。從20 世紀90 年代至

今，我國以“計算機審計”為題的研究

成果頗豐。據(jù)筆者不完全統(tǒng)計，這類教

材和專著已逾30 本，較早的作者有肖

澤忠（1990）、陳婉玲（1990）、李長旭

（1990）等。

我國審計機關無論是關于計算機應

用的規(guī)定，還是組織系統(tǒng)內(nèi)有關專家進

行研究，也多以計算機審計為題加以進

行。例如，審計署1993 年的《審計

署關于計算機審計的暫行規(guī)定》和1996

年的《審計機關計算機輔助審計辦

法》等。邱勝利和張玉（1990，1993）、董

化禮（2002）、劉汝焯（2004）、國家863

計劃審計署課題組（2006）等，也都以計算機審計為題展開研究。

（三）IS 審計的產(chǎn)生與發(fā)展

對IS 審計貢獻最大的莫過于國際

信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會（Information

System Audit and Control Association，

ISACA）。1994 年，ISACA 替代了

原有電子數(shù)據(jù)處理審計協(xié)會（EDPAA）

。至2008 年2 月止，該協(xié)會已經(jīng)

了16 個審計標準、39 個審計指南

和11 個審計程序。而其于1996 年發(fā)

布的信息和相關技術(shù)控制目標（Control

Objective for information and

Related Technology，COBIT）已經(jīng)成

為全球公認的、權(quán)威的信息技術(shù)控制目

標體系。同時，該協(xié)會每年還舉辦IS 審

計師資格考試，有力地推動了世界范圍

內(nèi)IS 審計的發(fā)展。

日本通產(chǎn)省于1983 年了《系

統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中

增加“系統(tǒng)審計師”一級的考試。1985

年，日本內(nèi)部審計師協(xié)會在其所的

《審計白皮書》中認為，內(nèi)部審計師的最

新發(fā)展是“IS 審計”。另據(jù)IIA 對美國和

英國的調(diào)查，被調(diào)查企業(yè)中實施MIS 審

計的企業(yè)所占的比例各年分別為：1968

年48%，1975 年60%，1979 年65%。而

1983 年再對這兩個國家1 687 個內(nèi)部

審計部門的調(diào)查中顯示，已有70.8%的

企業(yè)在進行MIS 審計。

由于我國從一開始就將電算化會計

信息系統(tǒng)確定為計算機審計對象，致使

人們將其等同于IS 審計的審計對象。同

時，學者們也往往將IS 審計與IT 審計

等同視之。如胡克瑾（2002）在其《IT 審

計》專著中指出，IT 審計是指對以計算

機為核心的信息系統(tǒng)的審計。李丹

（2003） 也認為，“信息系統(tǒng)審計也稱為

IT 審計”。

（四）從國內(nèi)研究現(xiàn)狀看兩者的發(fā)展

借助有關學術(shù)論文的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也

許可以發(fā)現(xiàn)我國學者對計算機審計與

IS 審計的研究偏好與傾向。筆者以“計

算機審計”、“信息系統(tǒng)審計”和“電算化

審計”作為關鍵詞進行檢索。采用“篇名

+ 年份+ 全部數(shù)據(jù)+ 全部期刊+ 精確

匹配”為檢索條件，對中國期刊網(wǎng)的期刊

數(shù)據(jù)庫各年進行檢索，以下是檢索結(jié)果

統(tǒng)計表（見表1）。

在表1 對29 年來統(tǒng)計

中，三種研究傾向的論文總數(shù)為696

篇，其中，有關計算機審計的研究論文占

了61.93%，而在近五年這一研究傾向

論文也高達219 篇，占近五年全部論文

總數(shù)的58.40%，無論處于哪一時間段，

研究計算機審計的論文占三種研究傾向

論文總數(shù)的比例均超過50%。而研究信

息系統(tǒng)審計的論文在2003 年及以前的

24 年中僅有44 篇，近五年則有101 篇，

其平均每年有20 篇，尤其是近三年更

呈遞增趨勢。但其各年所發(fā)表的論文數(shù)

均明顯低于計算機審計研究傾向的論文

數(shù)。至于電算化審計研究方向，由于它與

計算機審計、信息系統(tǒng)審計兩個研究方

向有重復之嫌，故近年來呈下降趨勢，在

未來研究中它可能被計算機審計和信息

系統(tǒng)審計兩個研究方向所替代。由表1

也同時看到，我國在繼續(xù)對計算機審計

進行研究的同時，亟須加快對信息系統(tǒng)

審計的理論與實務研究。

二、兩者的基本概念、審計目標與審

計內(nèi)容比較

計算機審計與IS 審計的本質(zhì)區(qū)別，

首先見之于基本概念、審計目標與審計

內(nèi)容等三個方面。因此，了解兩者在這三

個方面的區(qū)別與聯(lián)系，有利于今后開展

相關理論研究與應用研究。

（一）基本概念的比較

1.計算機審計的基本概念。日本會

計檢察院計算機中心認為，計算機審計

有兩方面的含義，一是對計算機系統(tǒng)本

身的審計，包括系統(tǒng)安裝、使用成本，系

統(tǒng)和數(shù)據(jù)、硬件和系統(tǒng)環(huán)境的審計；二是

計算機輔助審計，包括用計算機手段進

行傳統(tǒng)審計用計算機建立一個審計數(shù)據(jù)

庫，幫助專業(yè)部門進行審計。

我國學者對計算機審計的理解與上

述基本一致。肖澤忠（1990）認為：“計算

機審計是審計人員用手工的或電算化的

審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止?/p>

信息系統(tǒng)進行的審計”（以下簡稱為“二

方觀”）。陳婉玲（1990）、劉志濤（1990）、詹航恩和張蒙生（1993）、李學柔和秦榮生（2002）也都表達相同的觀點。李長旭（1990）則認為，計算機審計是針對會計核算電算化而言的，即凡是對實現(xiàn)會計核算電算化的企業(yè)進行的審計都可稱為計算機審計（以下簡稱為“一方觀”）。

綜觀國內(nèi)外學者對計算機審計的諸

多論述，多數(shù)學者將計算機審計作為一

個廣義的概念，認為計算機審計包括兩

個方面，一是將計算機系統(tǒng)作為審計的

對象；二是將計算機作為審計的工具。

與計算機審計的基本概念相近的還

有“電算化審計”，它同樣具有“二方觀”

與“一方觀”。朱榮恩和徐建新（1986）根

據(jù)英國《審計研究》（1982 年版）的資料

編譯并發(fā)表題為“發(fā)展中的電算化審計”

中指出，電算化審計是“評價、控制會計

電算化信息系統(tǒng)”的審計。王軍等

（1995）多數(shù)學者贊同這一觀點。袁樹民

等（1995）則持“二方觀”，其基本概念與

計算機審計無異。

2.IS 審計的基本概念。IS 審計至今尚未形成統(tǒng)一的概念。Ron Weber 在《信息系統(tǒng)審計與控制》一書中指出，IS審計是一個獲取并評價證據(jù)，以判斷信息系統(tǒng)是否能夠保證資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及有效率地利用組織的資源并有效果地實現(xiàn)組織目標的過程。日本通產(chǎn)省情報協(xié)會對IS 審計定義如下：“為了信息系統(tǒng)的安全、可靠與有效，由獨立于審計對象的IS 審計師，以第三方的客觀立場對以計算機為核心的信息系統(tǒng)進行綜合的檢查與評價，向IS 審計對象的最高領導，提出問題與建議的一連串的活動”。而我國學者也普遍認為，IS 審計是由專業(yè)審計人員根據(jù)IS 審計準則及相關規(guī)定，對信息系統(tǒng)的計劃、研發(fā)、實施，以及運行維護等各環(huán)節(jié)所進行的審計，以保證被審計信息系統(tǒng)安全、穩(wěn)定和有效，同時，它還將根據(jù)審計結(jié)果對被審單位提出改進建議。

應當指出的是，在我國審計署和財

政部的諸多準則與通則中，“信息系

統(tǒng)”一詞尚未達到統(tǒng)一規(guī)范的表述。例

如，審計署的《審計機關計算機輔

助審計辦法》（1996），將信息化的信息

系統(tǒng)稱為“計算機應用系統(tǒng)”，財政部

的《獨立審計準則 20———計算機

信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，則為“計算

機信息系統(tǒng)”，而《審計準則第1211 號

了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大

錯報風險》中則稱之為“財務報告信息

系統(tǒng)”、“信息技術(shù)系統(tǒng)”、“信息系統(tǒng)”

和“自動化信息系統(tǒng)”等不同的用語。

在新《財務通則》第八章的信息管理

中，則將信息系統(tǒng)定義為：“財務業(yè)務

一體化信息處理系統(tǒng)，也稱為財務管理

信息系統(tǒng)或者管理型財務軟件”。盡管

我國對各類信息系統(tǒng)諸多的不同表述

有待統(tǒng)一，但它們都是指信息化的會計

信息系統(tǒng)則是毫無疑義的。

（二）審計目標與審計內(nèi)容的比較

1.計算機審計的審計目標與審計內(nèi)

容。國際審計準則（ISAs）第401 號《計

算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（2004）指

出：“在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下，并不改

變審計的總體目標和范圍”，我國的

《獨立審計具體準則第 20 號———計算

機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》（1999）也

指出：“注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)

環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務，應當

考慮其對審計的影響，但不改變審計

目的和范圍”。鑒于我國對計算機審計

的“二方觀”認識，其審計目標也包括

兩個方面：一是具有提高執(zhí)行經(jīng)濟業(yè)

務和會計信息處理的計算機系統(tǒng)的合

法性、正確性和安全性；二是加快審查

速度、擴大抽查范圍、提高審計效率和

審計質(zhì)量的雙重目標（ 陳婉玲，

2002）。與之相適應，計算機審計內(nèi)容

也就相應包括兩個方面：一是包括對

信息化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)設計、數(shù)

據(jù)輸入、處理和輸出進行審計；二是加

快審計信息化的步伐，建立信息化的

審計網(wǎng)絡體系。隨著市場經(jīng)濟的迅速

發(fā)展，在國務院辦公廳《關于利用計算

機信息系統(tǒng)開展審計工作有關問題的

通知》（［2001］88 號）中也明顯

指出，“簡單地講，計算機審計包括：對

計算機管理的數(shù)據(jù)進行檢查；對管理

數(shù)據(jù)的計算機進行檢查”?？梢?，計算

機審計的審計內(nèi)容主要是面對數(shù)據(jù)

（會計數(shù)據(jù)等）的檢查，而對管理數(shù)據(jù)

的計算機進行檢查，則是借助于信息

系統(tǒng)鑒證以獲取處理數(shù)據(jù)是否正確性

的判斷。

2.IS 審計的審計目標與審計內(nèi)容。

IS 審計目標比較明確，它是指對信息系

統(tǒng)的資產(chǎn)保護，信息系統(tǒng)的可用性、安全

性、完整性和有效性發(fā)表審計意見。由于

IS 審計的審計對象是被審單位的信息

系統(tǒng)，因此決定其審計內(nèi)容包括：（1）信

息系統(tǒng)的管理、規(guī)劃與組織；（2）信息

技術(shù)基礎設施與操作實務；（3）資產(chǎn)的

保護；（4）災難恢復與業(yè)務持續(xù)計劃；

（5）應用系統(tǒng)開發(fā)、獲得、實施與維護；

（6）業(yè)務流程評價與風險管理。上述諸

多的審計內(nèi)容，以及日益紛繁復雜的信

息系統(tǒng)，也迫使我們在IS 審計之際不能

不采用單獨的審計準則體系和更多的計

算機輔助審計技術(shù)。

三、兩者適用準則及采用技術(shù)比較

由于計算機審計與IS 審計的審計

目標、審計內(nèi)容的不同，決定了前者面向

數(shù)據(jù)審計的特點與后者面向系統(tǒng)審計的

特點，由此也就使各自的審計準則和審

計技術(shù)各不相同。

（一）適用準則的比較

如上所述，計算機審計目標與內(nèi)容

決定其相關準則的多維性。這可以從國

際審計準則15、16 和20 等內(nèi)容加以了

解。這些相關規(guī)定大多提及EDP 環(huán)境，

雖然也不免涉及系統(tǒng)審計，但卻主要是

針對財務報表等資料加以規(guī)定的。同時，

它們也并非專門針對IS 審計。我國的審

計署、中注協(xié)、國務院辦公廳從1993 年

至2007 年，陸續(xù)諸多與計算機技

術(shù)應用有關的規(guī)定，究其實質(zhì)，也都側(cè)重

于財務會計數(shù)據(jù)審計而非單獨針對IS

審計的。

與計算機審計的上述規(guī)范相比，IS

審計內(nèi)涵、審計準則、職業(yè)組織、執(zhí)業(yè)主

體等則十分明確。以審計標準為例，截至

2008 年2 月，國際信息系統(tǒng)審計與控制

協(xié)會已16 個審計標準，包括審計

章程、審計獨立性、職業(yè)道德和標準、職

業(yè)能力、審計計劃、審計工作的執(zhí)行、審

計報告、后續(xù)工作、違規(guī)和非法行為、信

息技術(shù)管理、審計計劃中風險評估的應

用、審計實質(zhì)性、使用其他審計專家的工

作成果、審計證據(jù)、信息技術(shù)控制、電子

商務等。可喜的是，我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)

布并于2009 年1 月1 日施行的《內(nèi)部

審計具體準則第 28 號———信息系統(tǒng)審

計》圍繞總則、一般原則、審計計劃、信息

技術(shù)風險評估、信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容、信

息系統(tǒng)審計的方法、審計報告與后續(xù)工

作等方面對內(nèi)部審計中的信息系統(tǒng)審計

加以規(guī)定。雖然這一具體準則與國際信

息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會已的審計標

準尚有一定的距離，但它畢竟首開我國

信息系統(tǒng)審計準則制定之先河。以下是

國內(nèi)外已的計算機審計與IS 審計

相關準則體系的比較（見表2）。

（二）采用的審計技術(shù)與工具比較

從當前相關文獻來看，有關計算機

審計技術(shù)介紹比較寬泛，而有關IS 審計

技術(shù)則有針對性強的特點。筆者認為，從

信息與信息系統(tǒng)的“產(chǎn)品”與“生產(chǎn)工廠”

的關系看，兩者在審計過程中是緊密聯(lián)

系的。只有當產(chǎn)生信息的系統(tǒng)本身具有

可靠性時，審計師才能初步確信該系統(tǒng)

產(chǎn)生信息的可靠性。而為了鑒證系統(tǒng)的

可靠性，IS 審計師往往通過檢測被審系

統(tǒng)輸入、處理與輸出數(shù)據(jù)與信息來加以鑒證，其有效性不言而喻。鑒于計算機審計與IS 審計兩者的審計目標的不同，兩者采用審計技術(shù)與工具也就有所不同。

以下是筆者根據(jù)國內(nèi)、外有關文獻對兩

者采用技術(shù)與工具的歸納：

1.兩者共同采用的技術(shù)與工具。主

要有：測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、綜合測試工

具（ITF）、平行模擬法、嵌入審計模塊法、

流程圖檢查法、審計軟件法、程序編碼審

查法、程序比較法等。

2.兩者各自采用不同的技術(shù)與工

具。其中，計算機審計技術(shù)主要有：受控

處理法、受控再處理法、漏洞掃描與入侵

檢測、利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)輔助法、利用操

作系統(tǒng)和實用程序法、利用被審系統(tǒng)輔

助法和利用電子表格輔助法等。IS 審計

技術(shù)主要有：基本案例評估法、系統(tǒng)控制

審計復核文件（SCARF）、快照法、審計

鉤（hooks）、連續(xù)與間歇模擬（CIS）、延

展性記錄法等。

四、結(jié)論

計算機審計與IS 審計無論是其產(chǎn)

生與發(fā)展，還是其基本概念、審計目標、

審計內(nèi)容，抑或是其適用準則與采用的

審計技術(shù)，都有著很大的區(qū)別。但兩者

在我國審計發(fā)展過程中卻有其特定的

地位與作用。以信息化會計系統(tǒng)的財

務數(shù)據(jù)為審計對象的計算機審計，在當

前廣泛開展財務報表審計過程中對其

展開研究仍然有著重要意義。同時，它

所強調(diào)的審計信息化建設使其“二方

觀”能夠進一步發(fā)揚光大?？梢灶A見，

隨著環(huán)境的變化與信息技術(shù)應用的深

入，計算機審計的內(nèi)涵與外延也必將

得以深入與拓展。

成功地開展我國的IS 審計，是我國

審計走向世界的必由之路。上市公司根

據(jù)COBIT 框架實施內(nèi)部控制已是大勢

所趨，大、中型企業(yè)也必然緊隨其后，由

此也就決定了IS 審計的勢在必行。透過

IS 審計師資格考試的內(nèi)容使我們看到

了IS 審計對知識與技術(shù)要求的高難度，

尤其是近年來對某些企業(yè)單位的IS 審

計之實踐更使我們感到任重而道遠。因

此，起步伊始的我國IS 審計，倘一開始

就能夠借鑒國外先進的經(jīng)驗，追蹤國際

慣例，并針對國情提出自己的發(fā)展對策，

無疑可以健康發(fā)展。

計算機審計與IS 審計兩者絕非涇

渭分明，而兩者究竟應當遵循哪些審計

準則，是近期內(nèi)我國應當重點研究的問

題。誠然，從技術(shù)的角度看，國際IS 審計

標準、指南和程序已經(jīng)日臻完整和成熟，

我國似無另起爐灶之必要，但由于我國

企業(yè)單位種類繁多，許多內(nèi)外環(huán)境與國

外迥然不同，如果沒有切合國情的部門

規(guī)章和規(guī)范性文件對IS 審計加以指

導，則可能欲速不達。因此，應當結(jié)合

我國IS 審計的現(xiàn)實狀況，根據(jù)實踐經(jīng)

驗、具體業(yè)務流程和技術(shù)方法分期發(fā)

布相應規(guī)章與規(guī)范性文件，逐步規(guī)范

我國的IS 審計。

【參考文獻】

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［2］ 張德明，譯.國際審計準則［M］.大

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財政經(jīng)濟出版社，1990.

［4］ 潘曉江.電子計算機審計與數(shù)據(jù)可靠

性控制—會計電算化之后現(xiàn)代審計

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［5］ 王光遠.管理審計理論［M］.北京：中

國人民大學出版社，1996.

［6］ 胡克瑾.IT 審計［M］.北京：電子工

篇7

【關鍵詞】銀行；會計報表；審計；要點；經(jīng)驗體會

一、會計報表審計中存在的問題

1.會計報表的審計在監(jiān)管方面力度不足

由于人力、物力和財力的限制，銀行會計報表的審計出來部分進行抽查的形式外，一般都忽略了對設計報告的核查，由此造成監(jiān)管不嚴，監(jiān)管制度不夠健全的現(xiàn)象。銀行會計報表的設計主要還是依靠審計部門的自我約束和行業(yè)道德操守以及來自同行業(yè)的監(jiān)督。由此又造成很多審計黑幕，其后果往往帶來更大更多的損失，這種違規(guī)的風險造成受益的不平等和不對稱的狀況，因監(jiān)管力度的不足，導致了行業(yè)市場的混亂。

2.會計報表的審計在過程中流于形式

因為會計報表的報出總是集中在同一時間范圍內(nèi)，所以當在有限的時間范圍內(nèi)進行會計報表的審計效果往往并不突出，也難以取得良好的實效，在短時間、廣范圍的審計程序中，審計人員只好選擇流于形式的方式簡化工作量和任務量。例如在應收款項的來往環(huán)節(jié)中往往存在很多隱藏性的問題，又由于受到時間、人力等問題的限制，審計人員也不可能親自對應收款項的往來進行逐一審計，由此就在審計過程中偷工減料，浮于形式。

3.會計報表的審計難以做到客觀公正

審計人員在審計的過程中往往很難做到自始至終不受外來的因素影響，難以做到絕對的客觀公正，即是在審計中難以做到所謂的“獨立性”。很多情況下審計人員往往為利益所驅(qū)動，在利益的驅(qū)使下造成違反職業(yè)操守、違背行業(yè)道德的后果，這就導致了獨立性的缺失，破壞了銀行審計的客觀、公正。

二、銀行會計報表審計的重要性水平分析

由于銀行所經(jīng)營產(chǎn)品的特殊性，導致其本身存在著一定的風險性。所以，審計人員在對銀行業(yè)務進行審計的過程中要充分考慮銀行審計業(yè)務的特殊性，合理地確定其重要性水平。例如，在對銀行會計報表審計過程中所要關注的首要問題就是銀行的不同風險資產(chǎn)權(quán)數(shù)問題，通常情況下，銀行的風險權(quán)數(shù)為100%時其重要性水平最高；其次是審計銀行在中央銀行中的存放款項，存放款項越多，其重要性水平越高；再次是銀行庫存中的現(xiàn)金流量，這也是衡量銀行審計的重要性水平的一大重要因素。由于銀行對現(xiàn)金進行合理而有效的內(nèi)部監(jiān)管措施以及現(xiàn)金本身的敏感性特征，使得審計出現(xiàn)的差錯率大大降低，所以，銀行采取抽樣調(diào)查的形式即可對現(xiàn)金進行有效的監(jiān)管。若要降低審計成本、減少審計費用就要采用審查記賬簿的形式也能得到可靠的審計結(jié)果。銀行審計關乎銀行的資金流動情況、關乎國計民生，不論多么細小的差錯，多么細微的誤差都有可能鑄成大錯，所以，必須防微杜漸，避免因小失大，并通過審計及時發(fā)現(xiàn)和更正錯誤。

三、銀行會計報表審計中應當注意的要點

1.對銀行資產(chǎn)質(zhì)量的審計

銀行的生死存亡離不開銀行資產(chǎn)質(zhì)量的狀況，資產(chǎn)質(zhì)量是一個銀行經(jīng)營成敗的關鍵因素之一，是銀行的命脈和血液。所以說，審計人員在對銀行進行監(jiān)察時少不了對資金質(zhì)量的關注，才能以此確保銀行的正常運轉(zhuǎn)和經(jīng)營。其中，以貸款質(zhì)量為核心，要保證貸款質(zhì)量的安全性、合理性、真實性和完整性，保證對其進行嚴格有效的評價和分析，保證以科學合理的檢測系統(tǒng)進行審計實踐從而保證銀行資產(chǎn)質(zhì)量的高品質(zhì)。

2.對呆賬準備金提取的關注

在銀行的日常經(jīng)營活動中，呆賬是不可避免的經(jīng)濟現(xiàn)象之一，也是銀行日常經(jīng)營當中存在的正常經(jīng)濟現(xiàn)象。所以，審計人員應當樹立正確的態(tài)度對待呆賬現(xiàn)象，也不能聽之任之影響銀行的日常業(yè)務經(jīng)營和后續(xù)的業(yè)務操作。因此，應當將呆賬控制在合理的范圍之內(nèi)，控制好呆賬準備金的數(shù)額，針對銀行的業(yè)務水平，合理安排呆賬準備金的多少以確保其在銀行能承受的風險范圍之內(nèi)，由此保證銀行的風險指數(shù)控制在合理的評價指標之內(nèi)。

3.對銀行收入的確認的關注

銀行的業(yè)務經(jīng)營狀況和收支狀況往往都是通過引得收入來反應和體現(xiàn)的，銀行的收入在一定程度上是對銀行經(jīng)營的倒影，影射出銀行的實際的盈虧狀況。銀行的收入同時也在一定程度上反應了銀行在某一時期或某一年度的業(yè)務經(jīng)營情況，能夠真實具體地表現(xiàn)銀行某一時期的利潤和收支狀況，并且對利潤的獲得產(chǎn)生非同一般的影響。所以，審計人員應當以發(fā)展的眼光看待銀行的收入情況，運用科學的視角和職業(yè)判斷審計銀行的收入情況，而不要因循守舊、不知變通，從而影響了銀行的利潤獲取。

4.對銀行負債的合規(guī)性的關注

銀行負債的絕大部分款項都是來自于社會負債，其中存款是最值得關注和最需要關注的項目。針對現(xiàn)階段經(jīng)濟全球化和銀行業(yè)務全球化的特點，銀行應該在對待大額的存款業(yè)務方面，將其負債的構(gòu)成特點作為依據(jù)，充分了解負債的結(jié)構(gòu)和比重，以確保銀行支付存款能力的高低。

綜上所述，銀行會計報表審計業(yè)務作為銀行最為常見和基礎的業(yè)務，能夠有效降低銀行的經(jīng)營風險，維持銀行的正常經(jīng)營狀況，保持經(jīng)融市場的持續(xù)穩(wěn)定和繁榮。

參考文獻：

[1]賈惠玲：《銀行會計報表審計要點分析》，期刊論文《中國電子商務》，2012年14期.

[2]王金華：《會計報表審計存在的問題及改進建議[》，期刊論文《商業(yè)研究》，2014年3期.

[3]閆國華：《銀行審計技術(shù)方法淺析》，期刊論文《中小企業(yè)管理與科 技》，2011年7期.

篇8

論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎上提出具有針對性的防范措施。 

 

一、我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題 

1．風險導向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐е挛璞讓徲嬛械娘L險評估出現(xiàn)目標定位偏差。風險導向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng) 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經(jīng)營風險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風險導向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?nbsp;整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。 

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預測的風險。 

3．現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。現(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風險也就隨之增加。 

4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析（staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業(yè)務的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。 

二、完善我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策 

1．國家要完善注冊會計師相關法律規(guī)范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責任最為密切相關的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責任的規(guī)定相對薄弱，缺少關鍵的過錯和因果關系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關法規(guī)，在相關法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。 

2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關系，同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。 

3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據(jù)。現(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協(xié)會應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關權(quán)利義務的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。 

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。 

 

參考文獻： 

[1]陳毓圭.風險導向?qū)徲嫷挠蓙砼c發(fā)展.會計研究.2004(4). 

篇9

隨著改革開放的深入，我國主義市場迅速，審計行業(yè)面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，審計對象迅速發(fā)生變化：由以會計賬項為直接審計對象的賬項基礎審計，擴展為以內(nèi)部控制制度為直接審查對象的制度基礎審計；由以手工數(shù)據(jù)系統(tǒng)為審查對象的手工數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)審計發(fā)展為以數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)為審查對象的電子處理系統(tǒng)審計，已構(gòu)成化審計的重要標志。需要采用現(xiàn)代化技術(shù)與的審計工具，改變現(xiàn)有的審計作業(yè)手段，使審計作業(yè)自動化，通用化，標準化，規(guī)范化，最終和國際接軌。

一、國產(chǎn)審計軟件的現(xiàn)狀

（一）當前主要的國產(chǎn)審計軟件及其簡要介紹

l．通審2000

通審2000系統(tǒng)的核心是解決審計系統(tǒng)的通用性，系統(tǒng)包含10大功能模塊：審計機構(gòu)管理模塊。會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換平臺、審計計劃管理模塊、內(nèi)控評估模塊、抽樣審計模塊、審計查證模塊、審計報告編輯模塊、審計質(zhì)量控制模塊、審計法規(guī)查詢模塊及系統(tǒng)設置與維護模塊；涉及審計工作的全過程。

2．審計之星

審計之星軟件分為查證系統(tǒng)、單體系統(tǒng)及合并系統(tǒng)三部分。查證系統(tǒng)從被審計單位中直接獲取會計信息，執(zhí)行、抽查等部分審計程序，它是單體系統(tǒng)的基礎；單體系統(tǒng)從未審定報表出發(fā)，檢查相關的勾稽關系，并進行審計調(diào)整與重分類，最后得到審定后的報表；合并系統(tǒng)則從各單體審定報表出發(fā)，先進行加總，而后編制合并抵消分錄，最后得到合并報表。

3．思博審計

思博審計軟件相比較前面兩種審計軟件，其主要特點主要在項目管理及工作底稿的編制上。項目管理，先由項目經(jīng)理進行項目登記，選擇工作底稿模型，然后組成項目小組（可以在小組內(nèi)進行人員分工），并進行電子數(shù)據(jù)采集；在工作底稿的編制上，可以進行自動取數(shù)及自動交叉索引，最后自動生成試算平衡表及審定報表。

（二）國產(chǎn)審計軟件存在的不足

1．仍未擺脫傳統(tǒng)手工審計模式

目前國產(chǎn)審計軟件的開發(fā)仍主要以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎，并按照傳統(tǒng)手工審計的流程來進行審計軟件的開發(fā)，在這一點上，審計軟件的開發(fā)受會計軟件的很大，繼續(xù)走著會計軟件走過的老路。

審計軟件的開發(fā)以傳統(tǒng)手工審計模式為基礎將帶來一些弊?。?/p>

（1）隨著計算機的普遍，傳統(tǒng)手工審計已不再適應現(xiàn)代會計和審計的發(fā)展，審計軟件如果仍只是執(zhí)行傳統(tǒng)手工審計下應執(zhí)行的審計程序，而忽視由于審計對象、審計方法等的變化而應執(zhí)行的新的審計程序，這樣的審計軟件將是不完整的。

（2）與計算機相比較而言，人對于一些特殊業(yè)務的敏感性要強一些，職業(yè)判斷在手工審計中起著決定性的作用。審計軟件如果沒有注意到手工審計中包含了審計人員的職業(yè)判斷，而只是盲目執(zhí)行手工審計的審計程序（如只是盲目執(zhí)行大額抽樣或隨機抽樣而不注重賬目的性質(zhì)），其后果將會是嚴重的。

2．僅僅執(zhí)行一些查賬的程序

目前國產(chǎn)審計軟件的功能還比較簡單，還僅僅是執(zhí)行一些常用的查賬程序。

就上面介紹的三種審計軟件而言，三種審計軟件都包含了一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的生成及生成試算平衡表等。這主晏是因為利用計算機來進行大額抽樣及隨機抽樣，不僅速度快，而且隨機性強；而通過電子表格（如Excel）的自動取數(shù)及匯總功能，又可以很容易實現(xiàn)工作底稿的自動生成及編制試算平衡表。

但查賬不是審計的目的，審計的目的在于通過查賬這一程序來評價被審計單位會計報表的公允性、合法性及一貫性，因此對所查的賬目進行綜合分析，進行合理地判斷，才是審計的關鍵，而這又是當前國產(chǎn)審計軟件所缺乏的。

3．僅適用于定期審計

目前的國產(chǎn)審計軟件仍主要是為定期審計服務的，是以未審的定期會計報表為基礎，通過執(zhí)行一系列的審計程序，進行調(diào)整及重分類，最后生成審定的會計報表。但隨著計算機技術(shù)和電子商務的發(fā)展，會計信息的變化不斷加快，流動性不斷增強，企業(yè)會計信息使用者對于會計信息實時性的要求也就不斷提高，對企業(yè)會計信息進行實時審計的必要性也不斷加強。另外，進行實時審計，還可以彌補事后審計線索不充分的缺陷，可以為定期審計服務。

二、造成我國審計軟件現(xiàn)狀的主要原因

造成我國國產(chǎn)審計軟件仍存在許多不足的原因是多方面的，而且這些問題主要不是來自計算機技術(shù)方面，更主要是來自、準則法規(guī)的制定、人員的培養(yǎng)等一些配套環(huán)境還待改善。

（一）理論研究嚴重不足

目前，我國對于計算機審計方面的理論研究還很不足，而審計軟件的開發(fā)卻已經(jīng)蓬勃發(fā)展起來，這

就造成了理論和實踐的脫鉤，審計軟件的開發(fā)缺乏理論的指導，其發(fā)展和完善將受到嚴重地限制。

從發(fā)表的論文數(shù)量上看，在《會計研究》、《審計研究》、《財務與會計》等權(quán)威刊物上，關于計算機審計方面的論文幾乎沒有，而在以會計電算化為主要的《會計電算化》中，每年關于計算機審計的論文也不過十篇左右，更不要說關于審計軟件開發(fā)的文章，簡直就像大海撈針一樣難，這足以說明學術(shù)界對于這方面的研究還很不足。

計算機審計是信息管、審計學、計算機等交叉的學科，是現(xiàn)代審計發(fā)展的一個重要方向；而審計軟件則是計算機審計的基礎，是計算機審計賴以實施的平臺，缺乏理論的指導，審計軟件的發(fā)展將步入歧途，將多走很多的彎路。

（二）會計數(shù)據(jù)接口標準未得到很好地貫徹執(zhí)行

中國軟件協(xié)會財務及企業(yè)管理軟件分會曾了中國財務軟件數(shù)據(jù)接口標準98－001號，上海西南會計電算化協(xié)會也起草了《上海市會計軟件標準數(shù)據(jù)接口規(guī)范（試行稿）》，其目的都是為了不同的財務軟件之間的交流，便于相互數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，以及適應用戶的特殊需求，為二次開發(fā)提供數(shù)據(jù)接口。

該標準及規(guī)范均規(guī)定各個財務軟件之間的數(shù)據(jù)交換以計算機文件為媒介，其中包括兩類：一類是格式定義文件，一類是數(shù)據(jù)文件。

該標準及規(guī)范雖然還不成熟，但基本上都能適用于目前國內(nèi)會計軟件之間數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的需要，但由于種種原因，該標準及規(guī)范并沒有得到很好地落實。

各會計軟件廠商以保護數(shù)據(jù)安全為借口，將數(shù)據(jù)的

層層“保護”，使得會計軟件之間的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換越來越難，這也給審計軟件的開發(fā)加大了難度。

（三）計算機審計準則不完善，執(zhí)行困難

由于會計系統(tǒng)的電算化及網(wǎng)絡化，使得審計線索。審計內(nèi)容、審計方法等方面都發(fā)生了重大的變化，人們以往在審計工作中間逐漸建立的一系列審計標準和準則越來越不適用于變化了的情況，需要制定新的審計標準和準則來指導審計的工作實踐。1996年12月 19日的《審計機關計算機輔助審計方法》以及 1999年 7月1日正式實施的《獨立審計具體準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》都只是在一些計算機審計的基礎方面進行了一些簡單的規(guī)定，并無提出一些實質(zhì)性的解決方案；而且這些方法及準則并沒有在審計實踐中得到很好地推廣，大多數(shù)國內(nèi)的會計師事務所的計算機審計的水平還偏低，執(zhí)行業(yè)務時仍以傳統(tǒng)手工審計模式為主，計算機在審計過程中很大程度上停留在文檔編輯的水平上。

（四）有關計算機審計的立法工作仍有欠缺

計算機審計工作同樣要依法進行，對業(yè)務活動是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，而且還必須以有關的法規(guī)為依據(jù)。但是，目前的審計法規(guī)基本上是適應傳統(tǒng)書面紀錄形式的，許多由于計算機技術(shù)的發(fā)展而導致的新的審計問題尚無法律法規(guī)來加以規(guī)范。例如，電子證據(jù)的無形性和易篡改性造成了審計證據(jù)確定上的困難；電子簽名因不同于手寫簽名而導致在法律上難以認定；電子合同的瞬間完成使得合同簽訂和生效時間的確定存在巨大的爭議等等。這些都在一定程度上使得計算機審計工作，尤其是進行合法性審計是處于無法可依的局面，急需立法加以明確。

（五）企業(yè)信息系統(tǒng)的建設水平還比較低

隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，一些有一定規(guī)模的企業(yè)都紛紛建立起信息系統(tǒng)，用于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營的管理，從整體上看這是一件好事。但目前國內(nèi)很多企業(yè)建立信息系統(tǒng)不是根據(jù)企業(yè)自身的情況，循序漸進，而是盲目跟風，一擁而上，在信息系統(tǒng)的建立上存在著嚴重的長官意識。由于這種情況，目前許多企業(yè)建立的信息系統(tǒng)在經(jīng)濟上、技術(shù)上不可行，往往建設到了一半由于成本過高而放棄；或者在系統(tǒng)設計階段沒有建立必要的內(nèi)部控制措施，待系統(tǒng)運行以后再作修改，不僅影響系統(tǒng)的正常運行，而且花費的成本也相當高，有時甚至不能運作。企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機審計賴以依存的環(huán)境，其目前的現(xiàn)狀嚴重制約了審計軟件的發(fā)展。

（六）審計人員的計算機水平不高

在會計電算化條件下，由于審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容和審計技術(shù)等方面的改變，決定了對審計人員要求的提高。不懂得計算機的審計人員，會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計；會因為不懂得電算化系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審查其內(nèi)部控制；會因為不懂得使用計算機而無法對計算機系統(tǒng)進行審查或利用計算機進行審計。因此，提高審計人員的水平是利用計算機輔助審計的前提條件，也是審計軟件賴以實施和推廣的基礎。

同時在審計軟件的開發(fā)上，為了使審計軟件有較好的實用性，要求審計軟件的開發(fā)人員既掌握計算機軟件開發(fā)方面的知識，又熟悉審計的流程，特別是在計算機化條件下應執(zhí)行的審計程序。但這樣復合型人才在我國還很缺乏，各高校對這樣的人才培養(yǎng)還很不足。

三、審計軟件障礙的解決建議

（一）廣泛開展審計軟件的

審計軟件的理論研究，并不僅僅是學術(shù)界的責任，審計業(yè)界以及軟件業(yè)界都應自覺承擔起審計軟件的理論研究工作。但三者在審計軟件的理論研究方面所起的作用及所應完成的工作是不同的。

1．學術(shù)界主要責任是借鑒西方發(fā)達國家關于審計軟件開發(fā)的先進經(jīng)驗，結(jié)合我國國情，制定審計軟件開發(fā)的指導思想。

2．審計業(yè)界則主要是從審計目的和要求出發(fā)，結(jié)合機條件下對審計對象及審計范圍的，制定出合乎計算機審計要求的審計流程。

3．軟件業(yè)界則是結(jié)合審計軟件的指導思想及計算機審計流程，設計運算機審計的審計軟件結(jié)構(gòu)及功能模塊。

（二）完善并強制執(zhí)行會計數(shù)據(jù)接口標準

會計數(shù)據(jù)接口標準之所以沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，主要是因為軟件協(xié)會本身是一個行業(yè)自律組織，沒有行政權(quán)力，對會計軟件開發(fā)商不構(gòu)成實質(zhì)上的約束。筆者認為，要解決這一，應該由財政部修訂合計核算軟件基本功能規(guī)范，將數(shù)據(jù)接口的標準寫入會計核算軟件基本功能規(guī)范，并在審批時嚴格把關，不符合數(shù)據(jù)接口標準的一律不得通過審批，以加強各會計軟件開發(fā)商對數(shù)據(jù)接口的重視。

另外，由于各主要財務軟件的發(fā)展都基本成型，再更改其數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)成本很高；而且數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)可能涉及各會計軟件開發(fā)商的商業(yè)秘密，讓其公開也不現(xiàn)實。對此，在審批時，可以要求各會計軟件開發(fā)商在其會計軟件中增加數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的小模塊，將其會計數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化成合乎會計數(shù)據(jù)接口標準的形式。

（三）完善計算機審計準則

由于我國計算機審計還處于初級階段，應該積極借鑒國外先進的計算機審計理論和技術(shù)，并深入研究，然后制定出適合審計的計算機審計準則。

在計算機審計準則的制定可從以下幾個方面考慮：

1．信息系統(tǒng)開發(fā)過程中的審計準則；

2．信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評價的準則；

3．信息系統(tǒng)輸入——處理——輸出的符合性和實質(zhì)性測試準則；

4．軟件的擴展和維護的審計準則；

5．審計軟件的基本功能和基本要求的規(guī)范指南。

前三項是開發(fā)審計軟件的前提，而后兩項則用于指導審計軟件開發(fā)。

（四）加強有關計算機審計的立法工作

由于商務技術(shù)的不斷發(fā)展，電子數(shù)據(jù)、電子合同、電子貨幣、電子簽名等的運用也越來越廣泛，而對這些方面的審計又涉及到法規(guī)的問題。因此，立法部門在制定法律法規(guī)的過程重點要從以下幾個方面考慮：

1．電子數(shù)據(jù)的有效性、可靠性及電子數(shù)據(jù)傳遞的安全性；

2．電子合同的有效性，包括合同的生效時間及合同上簽名的有效性等；

3．電子貨幣流通的安全性、保密性等；

4．電子簽名的確認，包括密鑰的使用等。

（五）完善信息系統(tǒng)

企業(yè)信息系統(tǒng)作為計算機審計賴以依存的環(huán)境之一，其建設的好壞直接影響到計算機審計能否得以順利地開展，直接影響到審計軟件的開發(fā)及運用審計軟件進行審計。

企業(yè)在建立自己的信息系統(tǒng)時，首先應進行可行性研究，以確定所要建立的信息系統(tǒng)在上。技術(shù)上是否可行，并決定所要建立的信息系統(tǒng)的規(guī)模及其預算；其次在系統(tǒng)設計階段，根據(jù)倩息系統(tǒng)所要完成的功能及目的，設計好各主要的功能模塊，并建立起必要的內(nèi)部控制措施；最后在信息系統(tǒng)投入運行前應進行嚴格的測試，待系統(tǒng)能正常運行時再投入使用。

會計師事務所在企業(yè)建立信息系統(tǒng)時，應起到良好的咨詢及審計的作用。咨詢作用主要是在企業(yè)設計信息系統(tǒng)的過程中，對企業(yè)提出的一些有關的會計、審計問題進行咨詢，使企業(yè)信息系統(tǒng)真正適合企業(yè)管理的需要；審計作用主要是在企業(yè)信息系統(tǒng)投入運行前，對企業(yè)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施進行事前審計，防患于未然。

篇10

［關鍵詞］ 資產(chǎn)減值會計 會計準則 公允價值

一、資產(chǎn)減值會計

1.資產(chǎn)減值會計的定義。資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入的企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價值而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失的費用的會計。要充分理解資產(chǎn)減值會計的內(nèi)涵，應當從會計界關于資產(chǎn)定義入手。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值，在會計上則體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本。

2.資產(chǎn)減值會計的計量。會計計量是財務會計的一個核心問題，資產(chǎn)減值會計的計量問題實質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題?，F(xiàn)行會計實務中主要采用以下幾種計量屬性，分別是歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和公允價值。選擇哪種計量屬性計量資產(chǎn)價值非常重要，理論上，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值比較符合資產(chǎn)的本質(zhì)，但是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有時會因為管理當局的意圖以及數(shù)據(jù)制約而影響其實用性。資產(chǎn)減值會計可以采用多種計量屬性，根據(jù)各種計量屬性的特點，在符合資產(chǎn)的本質(zhì)、持有資產(chǎn)的目的的基礎上，選擇合適的計量屬性。

二、資產(chǎn)減值會計中存在的問題

長期以來，資產(chǎn)減值會計問題一直是會計學界討論的熱點。資產(chǎn)減值會計作為一項重要的會計政策和制度安排，對于企業(yè)規(guī)避風險、提高會計信息質(zhì)量有著重要作用。

1. 資產(chǎn)減值會計的計量問題。資產(chǎn)減值的計量是一項非常復雜的工作，需要了解外部信息，做出大量的職業(yè)判斷。當資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時應確認減值準備，可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，當無法獲得資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當以該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。

從世界范圍來看，公允價值正被越來越多國家的會計準則所采用，因此公允價值的使用是大勢所趨，必將成為我國會計計量的一種趨勢。

2.資產(chǎn)減值在外部監(jiān)管上的問題。短期投資市價、存貨可變現(xiàn)凈值、長期資產(chǎn)可收回金額、應收款可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。其中“可變現(xiàn)凈值”、“可收回金額”在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷。依據(jù)相關的估計數(shù)據(jù)確定“可變現(xiàn)凈值”，存在較大的主觀性，其結(jié)果會因人而異?！翱墒栈亟痤~”中預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定需預計未來一定期間現(xiàn)金流入量和貼現(xiàn)率，更具有不確定性，資產(chǎn)減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。

3.從業(yè)人員職業(yè)技能上的問題。由于資產(chǎn)減值的確認和計量存在著較多的人為判斷因素，因此在極大程度上影響著企業(yè)管理者的決策及對未來經(jīng)濟效益的判斷?？墒钱斍拔覈糠謺嬋藛T的業(yè)務素質(zhì)不夠高，缺少必要的職業(yè)判斷能力，對資產(chǎn)減值的會計業(yè)務不熟悉，在資產(chǎn)減值準備的計提、轉(zhuǎn)回、核銷等會計處理上容易發(fā)生主觀上或客觀上的錯誤，從而影響會計信息質(zhì)量。

4.公司治理結(jié)構(gòu)上的問題。運用資產(chǎn)減值會計政策的目的是提高會計信息的質(zhì)量,為會計報表使用者提供更真實的資產(chǎn)價值信息。這一目的的實現(xiàn)應建立在較為完善的公司治理結(jié)構(gòu)基礎之上。要企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值,更重要的是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題。

三、資產(chǎn)減值會計的改進建議

1.建立完善的企業(yè)效績考評體系。企業(yè)運用各種方法進行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學合理的企業(yè)效績考評體系，把財務指標和非財務指標的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴重問題，并有助于引導和促進企業(yè)的健康發(fā)展。

2.完善市場機制。公允價值的獲取需要一個活躍的市場，若沒有活躍的市場，應以可獲取的最佳信息為基礎，或以同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格或結(jié)果作為參考。目前我國市場經(jīng)濟并不成熟，非市場因素仍然存在，信息市場和價格市場尚不完善，資產(chǎn)市價難以獲得，在一定程度上阻礙了資產(chǎn)減值會計的深入實施。因此，必須發(fā)展和完善我國市場機制。

3.加強獨立審計的外部監(jiān)督作用。對資產(chǎn)減值會計的審計,在許多方面有別于其他一般業(yè)務的審計,它增加了獨立審計的風險、難度和工作量。因而,需要制定相應的資產(chǎn)減值會計審計程序和方法。如果獨立審計不能對資產(chǎn)減值會計進行有效的監(jiān)督,就會削弱資產(chǎn)減值會計信息的可信程度。所以，只有盡快建立起與資產(chǎn)減值會計有關的審計準則,使資產(chǎn)減值會計的審計規(guī)范化,才能保證資產(chǎn)減值會計更好地發(fā)揮作用,才能保證資產(chǎn)減值會計制度更好地在我國推廣。

4.提高人員素質(zhì)。資產(chǎn)減值會計的確認和計量對會計人員的綜合素質(zhì)要求較高,因此，會計人員職業(yè)判斷能力的高低將直接影響減值準備確認和計量的合理性和準確性。目前我國會計人員執(zhí)業(yè)能力參差不齊，必須強化對會計人員的繼續(xù)再教育。會計人員職業(yè)判斷能力和自身素質(zhì)的提高不僅需要會計人員本人的努力，還需要企業(yè)的配合，企業(yè)應將會計人員的繼續(xù)教育提上議程并認真貫徹實施。

隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，導致資產(chǎn)減值的因素很多，資產(chǎn)減值會計的目的就是通過反映客觀存在的資產(chǎn)價值的減少，全面、公允地反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)實價值狀況，揭示潛在風險，為會計信息使用者進行正確決策提供相關信息。因此，積極開展資產(chǎn)減值會計相關的理論研究，并使得研究成果形成制度、準則，意義重大?？傊胧官Y產(chǎn)減值會計完美無缺，既需要理論界與實務界的共同努力，亦需要社會主義市場經(jīng)濟和監(jiān)管機制的配合。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業(yè)會計準則[M].北京:經(jīng)濟科學出版社，2006