導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：本文論述了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生、特點(diǎn)、發(fā)展趨勢(shì)，以及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 煤炭企業(yè) 運(yùn)用

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指CPA通過(guò)對(duì)被審單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。運(yùn)用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)的。賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是最初的審計(jì)方法關(guān)系，主要著眼于查錯(cuò)防弊。適用于審計(jì)早期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要將審計(jì)的重點(diǎn)放在對(duì)內(nèi)部控制制度各個(gè)控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計(jì)模式下，審計(jì)人員首先通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試來(lái)確定其可信賴(lài)程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果進(jìn)一步對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料實(shí)施審計(jì)程序。

隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審，就可能錯(cuò)誤確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，不利于審計(jì)質(zhì)量;也可能使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)失控。于是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在彌補(bǔ)日益擴(kuò)大的審計(jì)期望差距的社會(huì)因素中應(yīng)運(yùn)而生。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)和發(fā)展趨勢(shì)

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

1.從宏觀上把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的中心實(shí)現(xiàn)了由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果決定了審計(jì)人員需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)資源的分配、審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重宏觀因素分析，如：被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計(jì)單位的性質(zhì)、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。 分析程序的大量運(yùn)用。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到最終審計(jì)結(jié)論的確定均可運(yùn)用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接收水平時(shí)，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運(yùn)用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單

位的重大錯(cuò)報(bào)，提高審計(jì)的效率。 擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計(jì)證據(jù)包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息;審計(jì)人員通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員需要從外部獲取證據(jù)，來(lái)證明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計(jì)人員期望管理層提供的證據(jù)來(lái)證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實(shí)的，通過(guò)與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷(xiāo)售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的發(fā)展趨勢(shì)

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)適應(yīng)了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度不確定性使人們對(duì)審計(jì)的期望值不斷提高，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正是適應(yīng)了公眾對(duì)審計(jì)期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來(lái)的，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)符合現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，從而在審計(jì)過(guò)程中把重點(diǎn)放在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上，并通過(guò)審計(jì)程序把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接受的水平。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)原有的審計(jì)資源進(jìn)行重新調(diào)配。通過(guò)運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析評(píng)價(jià)，以做出相應(yīng)的審計(jì)策略，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密的聯(lián)系起來(lái)，同時(shí)能據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提高審計(jì)質(zhì)量與效率。 審計(jì)法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)奠定了基礎(chǔ)。《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的頒布，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及指南的實(shí)行等，構(gòu)建了中國(guó)執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系。 審計(jì)人力資源的發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證。正規(guī)院校審計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)歷教育，在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師考試制度等。這些措施都為我國(guó)審計(jì)職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了人才保證和技術(shù)支持。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的應(yīng)用

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用方法

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)廣泛運(yùn)用分析性程序檢測(cè)被審計(jì)對(duì)象，其基本方法

包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性測(cè)試、控制測(cè)試、業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、余額細(xì)節(jié)測(cè)試等。對(duì)于有證據(jù)表明風(fēng)險(xiǎn)較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴(lài)內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對(duì)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，實(shí)施大量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試，使審計(jì)手段與審計(jì)目標(biāo)更好地結(jié)合在一起，提高審計(jì)的科學(xué)性、針對(duì)性和績(jī)效性。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)提出風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策，有效降低所在組織的風(fēng)險(xiǎn)，從而增加企業(yè)的價(jià)值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在煤炭企業(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)首先確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項(xiàng)交易的目標(biāo)，然后分析對(duì)這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和審計(jì)重點(diǎn)，提出風(fēng)險(xiǎn)防范和控制建議，最后通過(guò)后續(xù)審計(jì)，測(cè)定風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效防范和控制。這樣審計(jì)建議可以直接針對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過(guò)程中面臨的主要問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，并將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進(jìn)內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。這些目標(biāo)也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求和標(biāo)準(zhǔn)?？梢?jiàn)，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。 促進(jìn)煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計(jì)人員長(zhǎng)期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時(shí)深入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程和各個(gè)部門(mén)了解具體情況，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找可能存在的風(fēng)險(xiǎn);通過(guò)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)的治理。

(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在煤炭營(yíng)銷(xiāo)領(lǐng)域開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)。“十二五”時(shí)期國(guó)家將進(jìn)一步深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和要素市場(chǎng)改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強(qiáng)價(jià)格研判和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)，通過(guò)不斷的評(píng)審與信息反饋，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)進(jìn)行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，管理層的誠(chéng)信度等方面綜合地分析、評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制始終貫穿于審計(jì)過(guò)程，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)

做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，要改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對(duì)專(zhuān)業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國(guó)際水準(zhǔn)的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻(xiàn)：

鄭小榮.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)若干理論問(wèn)題探討.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2006.

陳毓圭.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來(lái)及其發(fā)展的認(rèn)識(shí).會(huì)計(jì)研究.2004(2).

陳志強(qiáng).從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的戰(zhàn)略調(diào)整.審計(jì)研究.2005(2).

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[關(guān)鍵詞]上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因風(fēng)險(xiǎn)控制

一、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述實(shí)際上包括兩個(gè)方面的含義:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公允的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上卻是錯(cuò)誤的,即已經(jīng)證實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際上并未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,或以被審計(jì)單位或?qū)彶榉秶酗@示的特征表明其中存在著重要錯(cuò)誤而未被注冊(cè)會(huì)計(jì)師察覺(jué)的可能性;二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為的錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)報(bào)表,但實(shí)際上是公允的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)人員的意識(shí)之外而客觀存在的,審計(jì)人員不能完全消滅它。因此通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究,人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件,降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度,不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。因此,有什么樣的審計(jì)活動(dòng),就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn),它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程,這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明,審計(jì)職業(yè)界逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向發(fā)展,這說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的。

三、我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

將形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因按照來(lái)源可以分成三大類(lèi),即外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.外部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)社會(huì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解和理論界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解存在差異,社會(huì)公眾一直以來(lái)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的一切責(zé)任。

(2)經(jīng)濟(jì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度的提高,特別是高科技的廣泛運(yùn)用,金融工具的使用,給審計(jì)工作帶來(lái)新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

(3)法律環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。法律是審計(jì)工作的依據(jù),審計(jì)人員必須按照既定的法律行事。如果法律體系不健全或不銜接,就造成監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱,增加風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)會(huì)。

2.內(nèi)部環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)來(lái)自所有者的壓力及自身利益的驅(qū)使。上市公司的欺詐、舞弊行為屢見(jiàn)不鮮,一些上市公司通過(guò)欺詐、舞弊等違法手段粉飾會(huì)計(jì)利潤(rùn),還有一些企業(yè)借殼上市。他們?yōu)榱丝刂剖袌?chǎng)、牟取暴利而進(jìn)行違規(guī)操作和掩蓋會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

(2)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)的會(huì)計(jì)政策確定后,一般不允許更改,但符合條件的除外。合理的會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是為了更好的反映交易狀況和交易的公允性。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本要求。在審計(jì)過(guò)程中,卻出現(xiàn)了一些違背職業(yè)道德的現(xiàn)象,比如會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競(jìng)相壓價(jià),不顧審計(jì)質(zhì)量;由于某種經(jīng)濟(jì)利益出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告等。

(2)事務(wù)所方面的。質(zhì)量控制是事務(wù)所為了確保審計(jì)工作符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則而制定和運(yùn)用的政策和程序。健全完善的質(zhì)量控制制度是保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)的規(guī)定的基礎(chǔ),質(zhì)量控制上出現(xiàn)問(wèn)題直接影響審計(jì)工作和增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

由于審計(jì)失敗的事件頻繁發(fā)生,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到了社會(huì)各界的關(guān)注。所以,應(yīng)當(dāng)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制工作。因此,我們建議應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制:

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)際工作中,企業(yè)沒(méi)有真正建立起一套法人治理結(jié)構(gòu),管理當(dāng)局既是經(jīng)營(yíng)者又是委托人,這大大增大了企業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師合謀的概率。因此,要減少審計(jì)失敗的情形,必須完善公司治理結(jié)構(gòu),提高上市公司質(zhì)量,這樣才能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.深入了解委托單位,減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性首先,應(yīng)樹(shù)立只與正直客戶打交道的原則?？蛻羧绻麑?duì)其顧客、職工、政府部門(mén)或其他方面沒(méi)有正直的品格,則出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為的可能性就大。即使擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試的規(guī)模,審計(jì)人員也難以使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平降低到社會(huì)可接受的程度內(nèi)。新晨

3.構(gòu)建有效的法律制度體系修改有關(guān)法律、法規(guī),完善上市公司治理結(jié)構(gòu),改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任機(jī)制。加強(qiáng)股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的管理力度,完善獨(dú)立董事和審計(jì)委員會(huì)制度,制定嚴(yán)格的制度規(guī)范審計(jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘用,提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外,還應(yīng)當(dāng)制定完善的上市公司獎(jiǎng)懲制度,加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)欺詐的懲罰力度,使上市公司管理層的行為嚴(yán)格受到法律的約束,這樣就直接降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

五、結(jié)論

綜上所述,由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性,并不能徹底杜絕上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但是,我們可以通過(guò)運(yùn)用各種方法和手段來(lái)降低潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,使上市公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能夠控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。所以我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)入手,同時(shí)努力提高審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平,力求能夠減少上市公司財(cái)務(wù)信息造假事件,減少審計(jì)失敗的發(fā)生,保護(hù)投資者的利益,使我國(guó)上市公司的質(zhì)量得以提高。

參考文獻(xiàn):

[1]朱家福:我國(guó)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析[J].合肥工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2008(5)

篇3

企業(yè)集團(tuán)為了在市場(chǎng)活動(dòng)中取得竟?fàn)幒蛻?zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)，以及達(dá)到擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模或控制其他企業(yè)的目的，往往會(huì)通過(guò)一定的途徑取得其他企業(yè)的權(quán)益，組成子公司，或通過(guò)資金融通、技術(shù)合作、共同開(kāi)拓市場(chǎng)、銷(xiāo)一體化等渠道進(jìn)行合作經(jīng)營(yíng)或合資經(jīng)營(yíng)。因而形成母子公司間，或受同一母公司控制的多家子公司之間，以及參與合作或合營(yíng)的各方之間等關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)關(guān)聯(lián)關(guān)系的界定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系強(qiáng)調(diào)的是一方對(duì)另一方財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的控制與重大影響的關(guān)系，它首先突出的是企業(yè)權(quán)力構(gòu)架中的核心——財(cái)務(wù)管理權(quán)。[1]在企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易中，由于一方能夠?qū)灰椎牧硪环降呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制或施加重大影響，因而此種交易往往是建立在非公平合理的基礎(chǔ)上的。

國(guó)內(nèi)外理論界普遍認(rèn)為關(guān)聯(lián)交易的性質(zhì)是一種中性的經(jīng)濟(jì)范疇，是一種合法的商業(yè)交易行為，它既不是純粹的市場(chǎng)交易，也不屬于企業(yè)內(nèi)部交易。與一般的市場(chǎng)行為一樣，關(guān)聯(lián)交易受到法律的保護(hù)，沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行法律規(guī)定不允許進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。但它又有別于一般市場(chǎng)交易的交易行為，其特殊性在于交易過(guò)程缺乏公平-競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境以及交易主體之間存在某種程度的、甚至是相當(dāng)復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，交易雙方往往會(huì)從各自的利益出發(fā)，一般不會(huì)輕易接受不利于自身的交易條款，這種交易是交易雙方在相互了解、自由的、不受各方之間任何關(guān)系影響的基礎(chǔ)上商定條款而形成的交易，是一種公平、公允的交易。而關(guān)聯(lián)交易由于缺乏公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，關(guān)聯(lián)方之間為了達(dá)到某種特定目的，可能不按照公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，而是運(yùn)用手中的控制權(quán)或重大影響力，使交易建立在非公允交易的基礎(chǔ)上。關(guān)聯(lián)交易的客觀性與不可避免性并不代表其具有當(dāng)然的公平性與合法性。相反，此種違反市場(chǎng)交易競(jìng)爭(zhēng)條件的所謂“交易”是可能滋生不公平交易、欺詐行為和掠奪的。因此關(guān)聯(lián)交易既為各國(guó)法律所認(rèn)可，同時(shí)又受到各國(guó)法律的嚴(yán)格限制。

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方之間往往存在著控制與被控制關(guān)系，或者一方能對(duì)另一方施加重大影響。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的交易主體之間存在的控制因素，往往使從屬公司在經(jīng)濟(jì)上部分或全部喪失了自主性。企業(yè)集團(tuán)濫用控制權(quán)導(dǎo)致從屬企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上喪失獨(dú)立性與公司法上完整地承認(rèn)企業(yè)是獨(dú)立的法律主體形成嚴(yán)重的沖突。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易主要包括購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品、購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、、租賃、提供資金、擔(dān)保和抵押、管理方面的合同、研究或開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議和關(guān)鍵管理人員報(bào)酬等。企業(yè)集團(tuán)間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)，它與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平競(jìng)爭(zhēng)原則不完全吻合，在保障大股東權(quán)益的同時(shí)，造成對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的侵犯。由于企業(yè)集團(tuán)相關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)滲入，其動(dòng)機(jī)很可能不同于正常的營(yíng)業(yè)關(guān)系，從而加大了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。

二、企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有狹義和廣義之分，前者一般是指審計(jì)者所承擔(dān)的法律責(zé)任以及遭受損失的可能性；后者是指審計(jì)者因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而可能遭受的損失。[2]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低，而審計(jì)質(zhì)量的高低又關(guān)系到審計(jì)成敗。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就會(huì)有與此相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指在對(duì)企業(yè)集團(tuán)的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員未能察覺(jué)出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有重大影響的關(guān)聯(lián)方及其交易的披露存在重大的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，從而導(dǎo)致發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)上。

對(duì)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)過(guò)程中的固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以通過(guò)獲取相關(guān)的信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，確定其對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。其性質(zhì)主要表現(xiàn)為固有風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度，并受企業(yè)集團(tuán)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響；其產(chǎn)生與企業(yè)集團(tuán)有關(guān)，而與審計(jì)者無(wú)關(guān)。在缺乏法律監(jiān)管和機(jī)制監(jiān)管的情況下，企業(yè)集團(tuán)與其關(guān)聯(lián)方往往扭曲交易條件，以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或謀求某些不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人或小集團(tuán)利益，從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，危害企業(yè)的獨(dú)立性和資產(chǎn)的完整性，侵害企業(yè)和中小股東的合法權(quán)益。由于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方存在著控制與被控制，影響與被影響的合法關(guān)系，不公平的關(guān)聯(lián)方交易是在這種合法關(guān)系保護(hù)之下進(jìn)行的，因而給審計(jì)者的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估帶來(lái)很大的難度。此外，我國(guó)目前的法律和法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范不盡完善，監(jiān)督懲處的力度不夠，使得企業(yè)集團(tuán)利用關(guān)聯(lián)方交易的造假成本不高，進(jìn)一步增加了企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)集團(tuán)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露中存在著重大的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而未能被內(nèi)部控制程序及時(shí)防止和發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)者只能評(píng)估其水平而不能影響或降低它的大小。由于內(nèi)部控制制度不能完全防止或發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊，因此控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零，它必然會(huì)影響最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于局部利益的驅(qū)使，出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易存在相互之間轉(zhuǎn)移收入和費(fèi)用的行為，并利用價(jià)格調(diào)節(jié)利潤(rùn)，使資金使用不遵循有償原則進(jìn)行等現(xiàn)象。[3]在我國(guó)現(xiàn)階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善等現(xiàn)狀的客觀存在，易造成企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制系統(tǒng)難以有效制止非公允關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，從而影響企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)水平。企業(yè)集團(tuán)董事和控股股東的法律義務(wù)和責(zé)任不明確，相關(guān)民事賠償責(zé)任的規(guī)定和訴訟機(jī)制的不完善，都可能造成在控股股東及董事層面的關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制系統(tǒng)變得十分薄弱，關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)加大。

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的揭示和披露存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)而未被審計(jì)者的實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過(guò)審計(jì)者進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面:一是識(shí)別企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員是否能識(shí)別存在顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)；二是披露企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的檢查風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)者在確定企業(yè)集團(tuán)是否按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行處理和披露過(guò)程中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)存在著較高的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，要求審計(jì)者必須實(shí)施更多實(shí)質(zhì)性測(cè)試，搜集更充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還很不完善，審計(jì)準(zhǔn)則中原則性條款過(guò)多，缺乏與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的審計(jì)操作規(guī)程，企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)難以控制。由于我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)中關(guān)聯(lián)方交易的形式多樣，涉及面廣，加之現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則還有很多需要完善的地方，社會(huì)各方對(duì)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)容易產(chǎn)生偏差，都給審計(jì)證據(jù)的搜集帶來(lái)了困難，增大了審計(jì)者降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的難度。三、防范企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

（一）進(jìn)一步健全企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的法規(guī)政策

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易控制制度是世界各國(guó)法中正在發(fā)展完善的重要內(nèi)容。這一制度主要涉及到公司法規(guī)則的完善與體系化，但同時(shí)也涉及到合同法、稅法、反壟斷法、刑法和貿(mào)易管制法等各部門(mén)法規(guī)則的完善。我國(guó)目前的公司法和相關(guān)規(guī)章對(duì)于誠(chéng)信義務(wù)的規(guī)定存在兩方面的缺陷。其一，現(xiàn)有法規(guī)試圖以簡(jiǎn)單的行為列舉方式和消極義務(wù)方式取代誠(chéng)信義務(wù)的概括性條款內(nèi)容和抽象調(diào)整作用，基本上沒(méi)有考慮到關(guān)聯(lián)企業(yè)行為的特殊性，這在司法實(shí)踐中將很難回答不公平關(guān)聯(lián)交易是否構(gòu)成“侵占公司財(cái)產(chǎn)”行為的問(wèn)題。其二，現(xiàn)有法規(guī)僅僅將誠(chéng)信義務(wù)賦予公司的董事、監(jiān)事和經(jīng)理，忽視了控股股東、實(shí)際控制人和其他各種形式的控制權(quán)人其實(shí)也應(yīng)負(fù)有此類(lèi)義務(wù)。因此，擴(kuò)展我國(guó)公司法中關(guān)于誠(chéng)信義務(wù)的內(nèi)容以及其義務(wù)人范圍是十分必要的。信息披露制度對(duì)于企業(yè)的各種欺詐行為，特別是對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的不正當(dāng)關(guān)聯(lián)交易行為具有重要的控制作用。在充分明確企業(yè)集團(tuán)負(fù)有設(shè)立文件、章程文件、高管人員身份文件、股東名冊(cè)、企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)文件等文件持續(xù)置備義務(wù)的基礎(chǔ)上，將關(guān)聯(lián)方及其交易信息的披露擴(kuò)展到其中。關(guān)聯(lián)交易行為的信息披露應(yīng)在關(guān)聯(lián)交易協(xié)商確定后、實(shí)施前，由公司授權(quán)執(zhí)行人依照企業(yè)章程規(guī)定的決策權(quán)限向董事會(huì)或股東會(huì)報(bào)告說(shuō)明該交易之內(nèi)容、交易合同條件、交易之性質(zhì)等內(nèi)容，并報(bào)請(qǐng)批準(zhǔn)。在關(guān)聯(lián)交易經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后，合同簽署與履行情況的信息披露應(yīng)說(shuō)明交易之內(nèi)容、交易之條件、交易之性質(zhì)、交易之公平性、交易之批準(zhǔn)與履行情況。為了抑制關(guān)聯(lián)企業(yè)行為中包含的嚴(yán)重違反合同法原則的危險(xiǎn)因素。我國(guó)合同法有必要按照現(xiàn)代合同主體形態(tài)特征進(jìn)行修改補(bǔ)充，凡未按照信息披露原則和程序公平原則使關(guān)聯(lián)交易協(xié)議交由企業(yè)集團(tuán)非關(guān)聯(lián)股東或董事判斷和推斷者，凡控制權(quán)人試圖以隱秘方式、濫用控制力方式或者實(shí)際上的強(qiáng)制方式使此等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議得以不公平地簽署和履行者，均屬于違反自愿公平原則的合同，受該等關(guān)聯(lián)交易協(xié)議履行效果損害的當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)享有撤約請(qǐng)求權(quán)。

（二）不斷完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部治理，是規(guī)范企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)，也是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。我國(guó)的企業(yè)集團(tuán)政企不分的現(xiàn)象依然存在，其治理機(jī)制普遍存在問(wèn)題。例如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)獨(dú)立性不強(qiáng)，債權(quán)人對(duì)企業(yè)實(shí)施的監(jiān)控作用較小，關(guān)鍵人具有無(wú)所不管的控制權(quán)等。為了克服我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制權(quán)過(guò)于集中，董事會(huì)和管理層成員的過(guò)度重合，所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)和控制權(quán)混亂不清的狀況，可以將控制權(quán)從所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)中分離出來(lái)，建立起內(nèi)部制衡機(jī)制，董事會(huì)行使決策權(quán)、管理層行使執(zhí)行權(quán)、單獨(dú)成立審計(jì)委員會(huì)行使控制權(quán)。其中內(nèi)部控制權(quán)應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)權(quán)、聘任和解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度、對(duì)董事會(huì)決策的質(zhì)疑等權(quán)力。為了克服現(xiàn)行公司法存在的不足，有必要對(duì)于企業(yè)集團(tuán)的章程內(nèi)容做出規(guī)范，設(shè)立重大關(guān)聯(lián)交易股東大會(huì)批準(zhǔn)制度、關(guān)聯(lián)股東回避表決制度。

（三）提高審計(jì)者的素質(zhì)，確保審計(jì)獨(dú)立性

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要基礎(chǔ)。審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育.包括常規(guī)審計(jì)技術(shù)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的傳授，培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高其在繁雜的企業(yè)審計(jì)中靈活、有效地控制各種風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的能力，正確地對(duì)待來(lái)自各方面的干擾和壓力。加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使審計(jì)人員牢固樹(shù)立廉潔自律意識(shí)和敬業(yè)精神，恪守審計(jì)規(guī)范，達(dá)到遏制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。獨(dú)立性是審計(jì)的基本特征之一，同時(shí)也是保證審計(jì)工作客觀、公正的基礎(chǔ)和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本前提。為確保審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)部門(mén)應(yīng)建立主審會(huì)計(jì)師定期輪換制度.在主審會(huì)計(jì)師外，建立起由資深的審計(jì)員或其他人員擔(dān)任的獨(dú)立復(fù)核會(huì)計(jì)師制度，盡量地避免來(lái)自企業(yè)集團(tuán)等方面的干預(yù)。要進(jìn)一步實(shí)施同業(yè)互查制度，采用同行介入檢查的方法來(lái)保障審計(jì)的獨(dú)立性。[4]

論文關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

論文摘要：如何正確認(rèn)識(shí)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因及其危害，采取有效措施防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)前審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中亟待研究的一項(xiàng)重要課題。本文從企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析入手，闡述了加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易審計(jì)的重要性，以及在企業(yè)集團(tuán)審計(jì)中關(guān)聯(lián)交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)；質(zhì)量；計(jì)算工程量

中圖分類(lèi)號(hào)： O213.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作是合理確定工程造價(jià)的重要環(huán)節(jié)。在建設(shè)工程的施工中，必須要加大審計(jì)環(huán)節(jié)的工作力度，并不斷提升建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)建設(shè)工程中存在的問(wèn)題并及時(shí)解決，才能達(dá)到對(duì)工程總造價(jià)進(jìn)行有效控制。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作的技術(shù)性較強(qiáng)、難度較大、風(fēng)險(xiǎn)也較高，因此必須要掌握提升建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的有效抓手，才能從根本上提升建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量。

一、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要全面掌握審計(jì)內(nèi)容

要把握好建設(shè)工程結(jié)算審工作，必須要有切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，在制定審計(jì)方案之前，就必須要全面掌握要審計(jì)的內(nèi)容。這些準(zhǔn)備工作是否充分，對(duì)建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量都有著重要的影響。首先，要有審計(jì)工程竣工結(jié)算編制依據(jù)。這里面主要包含工程竣工報(bào)告、圖紙、驗(yàn)收單，施工合同或者是協(xié)議書(shū)，施工預(yù)算以及合同標(biāo)價(jià)。設(shè)計(jì)圖紙以及會(huì)審紀(jì)錄，設(shè)計(jì)變更通知單及現(xiàn)場(chǎng)變更紀(jì)錄。預(yù)算以外的各種施工紀(jì)錄資料。合同中所涉及到的材料、價(jià)格等。國(guó)家或施工地區(qū)所頒布的最新相關(guān)規(guī)定。要注意相關(guān)材料的合法、齊全、完善、合規(guī)等等。其次，要對(duì)工程量進(jìn)行審計(jì)。決定工程造價(jià)的重要因素就是工程量，它也是建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的關(guān)鍵。可以通過(guò)多種審計(jì)方法進(jìn)行核定施工工程量，但需要注意的是要重點(diǎn)審計(jì)投資比例較大的基礎(chǔ)工程或者是鋼筋混凝土以及鋼結(jié)構(gòu)等等。還有就是容易出現(xiàn)問(wèn)題的重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)以及容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目，需要現(xiàn)場(chǎng)丈量無(wú)圖紙的項(xiàng)目；材料的用量以及差價(jià)是否符合預(yù)算，材料的代用以及變更是否與紀(jì)錄相吻合，在退補(bǔ)差價(jià)的金額上是否符合當(dāng)時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格；對(duì)隱蔽的驗(yàn)收紀(jì)錄要進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)工程結(jié)算的前提就是要做好隱蔽工程驗(yàn)收紀(jì)錄，要檢驗(yàn)驗(yàn)收紀(jì)錄是否符合程序，是否是當(dāng)時(shí)紀(jì)錄而不是工程結(jié)算后補(bǔ)紀(jì)錄的，凡是不符合紀(jì)錄標(biāo)準(zhǔn)以及變更手續(xù)的都不能列入結(jié)算之內(nèi)；工程所執(zhí)行的定額標(biāo)準(zhǔn)是否與設(shè)計(jì)文件一致，避免通過(guò)不同的計(jì)算單位對(duì)工程項(xiàng)目的定額提高費(fèi)用等；工程類(lèi)別是否與國(guó)家規(guī)定、規(guī)范一致；在施工過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用以及附屬工程的費(fèi)用是否混淆或者進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，在審查時(shí)過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)審查不同項(xiàng)目的費(fèi)率、價(jià)格指數(shù)以及換算的系數(shù)是否準(zhǔn)確無(wú)誤，價(jià)格差價(jià)的調(diào)整計(jì)算是否符合相關(guān)要求。最后要審計(jì)施工單位的資質(zhì)以及工程合同相關(guān)材料是否合法、齊全。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)所包括的內(nèi)容較多，工作量較大，需要審計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德以及豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，必須要細(xì)致真實(shí)的進(jìn)行審計(jì)才能保障工程結(jié)算審計(jì)工作順利開(kāi)展，才能保障我國(guó)建筑市場(chǎng)規(guī)范有序地運(yùn)作。

二、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要綜合運(yùn)用審計(jì)方法

面對(duì)不同的施工企業(yè)，不同的建筑工程規(guī)模，不同的合同簽訂時(shí)間，面對(duì)這些不同的情況，就要采用不同的審計(jì)方法，并綜合運(yùn)用。一般所采用的審計(jì)方法包含分組計(jì)算審計(jì)法、對(duì)比審計(jì)法、全面審計(jì)法、重點(diǎn)抽查法、利用手冊(cè)審計(jì)法等等。其中分組審計(jì)法就是把所有的預(yù)結(jié)算項(xiàng)目分為若干組，相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目放在一起，這樣可以利用不同項(xiàng)目間的相同或相似工程量計(jì)算基礎(chǔ)來(lái)推導(dǎo)出其他的工程量計(jì)算方法是否準(zhǔn)確。對(duì)比審查法可以應(yīng)用在已經(jīng)完成的建設(shè)工程的預(yù)結(jié)算或者是沒(méi)有完成但已經(jīng)通過(guò)審查并且修正的工程，這些適用于工程設(shè)計(jì)、建筑面積、圖紙這三項(xiàng)中有一項(xiàng)是相同的工程。這樣就可以根據(jù)不同的工程的不同條件來(lái)進(jìn)行對(duì)比審查。

三、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要嚴(yán)格遵循質(zhì)量控制原則

要想切實(shí)提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量就首先要建立質(zhì)量控制原則，這也是進(jìn)行工程結(jié)算審計(jì)最基本的保障。必須要在基于事實(shí)的基礎(chǔ)上來(lái)遵循質(zhì)量控制原則，它包含依法開(kāi)展、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)、成本效益四項(xiàng)基本原則。要想順利開(kāi)展建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作并且保證結(jié)算審計(jì)質(zhì)量必須要遵循依法審計(jì)原則，審計(jì)方案要符合建筑工程結(jié)算要求，方案嚴(yán)謹(jǐn)并能夠?qū)崿F(xiàn)工程審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員的審計(jì)行為要規(guī)范，并通過(guò)調(diào)查、判斷后精確編寫(xiě)工作底稿，面對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題必須要依據(jù)條款進(jìn)行及時(shí)處理，同時(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作要加強(qiáng)審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)設(shè)定、綜合分析等能力確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，從整體上把握審計(jì)對(duì)像的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。在建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作中不能眉毛胡子一把抓，要分清主次，遵循突出重點(diǎn)原則，這也是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵點(diǎn)之一，要分析清哪些是工程中的要害問(wèn)題，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，再做出綜合分析。結(jié)算審計(jì)工作既繁瑣又責(zé)任重大，因此在建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制中，必須要基于成本來(lái)進(jìn)行審計(jì)，要既能保障效率還要降低費(fèi)用，遵循成本效益原則。

四、提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

建設(shè)工程結(jié)算必須要未雨綢繆，在不斷改進(jìn)創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。審計(jì)人員要對(duì)工程計(jì)算中的風(fēng)險(xiǎn)有清醒的認(rèn)識(shí)，并養(yǎng)成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。首先，所有的審計(jì)項(xiàng)目都有其固有風(fēng)險(xiǎn)，這些都是由建筑工程的設(shè)計(jì)方案、施工技術(shù)、施工時(shí)間、施工運(yùn)行方式等等決定的，是審計(jì)人員無(wú)法避免的。其次，建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位對(duì)工程的控制程度與審計(jì)結(jié)果有著最直接的影響，但與審計(jì)人員沒(méi)有直接聯(lián)系，這些單位對(duì)施工內(nèi)部控制越嚴(yán)格，審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)相對(duì)較小。最后，就是審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的職業(yè)水平、審計(jì)方案的設(shè)計(jì)、審計(jì)方法的使用以及審計(jì)成本投入等也是影響工程造價(jià)的因素之一。

意識(shí)到有風(fēng)險(xiǎn)就必須要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。第一，要抓住防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)，分清工程屬性，確立審計(jì)方案。不同的建筑工程涉及到地專(zhuān)業(yè)非常廣泛，審計(jì)人員要在接受審計(jì)工程時(shí)，充分了解工程屬性，熟悉工程業(yè)務(wù)，再確定審計(jì)方向，確立審計(jì)方案。第二，提升審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，經(jīng)過(guò)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)或其他審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)分享，不斷提升判斷能力和分析能力。復(fù)雜的建設(shè)工程大部分都是進(jìn)行事后審計(jì)，這樣的審計(jì)方式就離不開(kāi)建設(shè)單位提供全面的原始資料，這些原始資料時(shí)間久遠(yuǎn)并不齊全，因此作為審計(jì)人員必須要有較高的業(yè)務(wù)水平，不斷更新審計(jì)方法技能，具有精確的判斷和分析資料真實(shí)性的能力，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要途徑和技術(shù)保障。第三，建設(shè)主管單位、施工單位以及審計(jì)單位要在審計(jì)中進(jìn)行工作協(xié)調(diào)，這樣可以分散風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)又減輕審計(jì)單位的壓力。審計(jì)單位也要在審計(jì)報(bào)告中表達(dá)精確的審計(jì)意見(jiàn)，實(shí)事求是，重點(diǎn)突出，簡(jiǎn)明扼要，并及時(shí)送交相關(guān)部門(mén)。

綜上所述，我們要切實(shí)掌握提高建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)質(zhì)量的抓手，不斷提升專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)水平，不斷創(chuàng)新，以確保建設(shè)工程結(jié)算審計(jì)工作的高效開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 問(wèn)題 對(duì)策

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，導(dǎo)致企業(yè)面臨的不確定性因素不斷增加，重視風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的迫切需求。風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)生存與發(fā)展的重要作用日益凸顯。為了確保風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，眾多優(yōu)秀企業(yè)開(kāi)展了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，是以風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程為對(duì)象，以保證組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)的審計(jì)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對(duì)其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來(lái)的不確定性，更有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。

二、我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系的建立尚不完善

我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)尚處于起步階段，風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系還沒(méi)有建立完善。大部分企業(yè)在實(shí)際工作中，一部分是以國(guó)家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn);一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標(biāo)準(zhǔn);一部分是以企業(yè)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)。然而，這樣的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)比較容易造成風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際不相符合，從而會(huì)影響風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)揮其作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作權(quán)責(zé)不明確

大部分企業(yè)的審計(jì)部門(mén)在負(fù)責(zé)建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的同時(shí)，要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估并提出方法措施，從而導(dǎo)致審計(jì)部門(mén)的工作負(fù)擔(dān)過(guò)重。我國(guó)大部分企業(yè)的計(jì)部門(mén)是在總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，審計(jì)工作主要是對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，很多企業(yè)沒(méi)有設(shè)審計(jì)委員會(huì)，使得審計(jì)部門(mén)很難與董事會(huì)進(jìn)行直接的溝通，審計(jì)部門(mén)的工作較程度的受到總經(jīng)理的影響。倘若審計(jì)部門(mén)提出的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的意見(jiàn)沒(méi)有總經(jīng)理采納，董事會(huì)也無(wú)法知曉這一情況，將導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理措施不能得到有效實(shí)施與執(zhí)行，可能會(huì)使得企業(yè)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)虧損。

三、產(chǎn)生原因分析

1. 缺乏適合企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)對(duì)納入風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的組織以及活動(dòng)的相關(guān)重要特征和要求所做的最低或者最高要求標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具備以下特征:相對(duì)高度的概括性、客觀性、清晰性、具有彈性。同時(shí)，應(yīng)該根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象建立對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但是，我國(guó)企業(yè)在實(shí)際工作中，一部分是以國(guó)家或行業(yè)的相關(guān)規(guī)定作為自身評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)、一部分是以企業(yè)自身的歷史理想水平作為標(biāo)準(zhǔn)、一部分是以企業(yè)自身對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)作為標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象建立不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，這導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施受到阻礙。

2.企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其配套制度不健全

企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)存在著不同程度的問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)各部門(mén)和各崗位的工作人員對(duì)其所負(fù)責(zé)的工作和工作程序不是很清楚，所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不是很明確，進(jìn)而很難形成真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。由于我國(guó)目前企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及其配套制度的不健全，使得各部門(mén)和各崗位不能承擔(dān)起獨(dú)立的、權(quán)威的管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，導(dǎo)致我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理始終不能上升到西方國(guó)家的企業(yè)全面發(fā)展戰(zhàn)略高度。

四、完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的對(duì)策

1. 健全相關(guān)的制度及政策

近年來(lái)，國(guó)際上多家跨國(guó)公司因風(fēng)險(xiǎn)管理不善而造成嚴(yán)重虧損或倒閉，不僅使全球經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了動(dòng)蕩，也給我們的企業(yè)敲響了警鐘。很多國(guó)家的監(jiān)管機(jī)構(gòu)和國(guó)際專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)先后頒布了眾多規(guī)范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，體現(xiàn)了加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展的內(nèi)在需要。因此，我國(guó)必須建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)有章可循，幫助企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。

2. 制定完備的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

現(xiàn)在社會(huì)存在著諸多不確定性因素，為了防止可能性的風(fēng)險(xiǎn)和潛在的損失存在，需要建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，同時(shí)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)和評(píng)價(jià)。審計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理等活動(dòng)出具風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)報(bào)告的前提是，企業(yè)要有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，這樣審計(jì)師才能對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)并提出應(yīng)對(duì)措施等。但是目前，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系不是很完備，沒(méi)有統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)估體系標(biāo)準(zhǔn)，不利于風(fēng)險(xiǎn)管理工作的進(jìn)行。

3. 完善企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)及配套制度

隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代公司呈現(xiàn)出股權(quán)結(jié)構(gòu)分散化、所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離等重要特征，因而產(chǎn)生了公司治理問(wèn)題。公司治理問(wèn)題是伴隨著企業(yè)制度逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善。為了促進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開(kāi)展，企業(yè)需要完善其組織結(jié)構(gòu)，使每個(gè)職能部門(mén)各司其職。

4. 制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度包括國(guó)家關(guān)于內(nèi)部審計(jì)制定的相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)自身制定的內(nèi)部審計(jì)制度。為了促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的有效開(kāi)展，必須要制定完善的內(nèi)部審計(jì)制度。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的不完善主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的不健全、企業(yè)的內(nèi)部審制度不完善等造成的。法律法規(guī)的健全和完善不但可以使得內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展，還可以幫助內(nèi)部審計(jì)人員規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語(yǔ)

目前風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的實(shí)施在我國(guó)還處于初級(jí)階段，很多企業(yè)并未真正實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅有助于提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，從而使企業(yè)可以更好地應(yīng)對(duì)其內(nèi)外部環(huán)境劇烈變化所帶來(lái)的不確定性，更有利于改進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，并提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中的作用。

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篇6

關(guān)鍵詞：政府投資；項(xiàng)目審計(jì)；改進(jìn)措施

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，政府在進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)投入了大量的財(cái)力，因此，政府通過(guò)強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督，以避免調(diào)高定額標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)高計(jì)費(fèi)單價(jià)、虛報(bào)工作量等高估算的顯性問(wèn)題，同時(shí)揭示項(xiàng)目建設(shè)制度及管理方面存在的問(wèn)題，以確保工程建設(shè)順利進(jìn)行，避免給國(guó)家建設(shè)的財(cái)務(wù)投入造成嚴(yán)重的損失和浪費(fèi)。

一、當(dāng)前政府投資建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中出現(xiàn)的主要問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)政府在投資項(xiàng)目的資金管理中整體使用情況良好，在項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域擁有較為嚴(yán)格的審批程序、項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)理制度、招投標(biāo)制、項(xiàng)目合同制等制度和標(biāo)準(zhǔn)，但是在規(guī)范化管理方面存在一些較為突出的問(wèn)題，管理水平有待提高。

（一）招投標(biāo)制度的實(shí)施過(guò)程中不盡規(guī)范

政府在完成建設(shè)項(xiàng)目的招投標(biāo)之后，部分項(xiàng)目在具體實(shí)施過(guò)程中通常被進(jìn)行了大篇幅的修改，設(shè)計(jì)施工圖紙修改的面目全非，致使工程招標(biāo)結(jié)果被棄用，只能重新進(jìn)行造價(jià)計(jì)算，還有部分工程在中標(biāo)之后，靠出資掛靠的方法進(jìn)行建設(shè)，這些都有失規(guī)范。

（二）投資項(xiàng)目管理較為薄弱

作為工程投資項(xiàng)目的主體，通常情況下政府在管理投資項(xiàng)目時(shí)采用的是傳統(tǒng)的項(xiàng)目管理方式方法，如組建政府投資公司或者建立指揮部，這些部門(mén)的工作人員多是從政府相關(guān)部門(mén)中抽調(diào)組成的，以作為投資項(xiàng)目管理的主要力量。因此，在進(jìn)行項(xiàng)目決算、工程審計(jì)以及項(xiàng)目施工管理時(shí)缺乏必要的管理人員要素以及管理者經(jīng)驗(yàn)結(jié)構(gòu)，且加之工程的指揮人員由于工作調(diào)動(dòng)、工作內(nèi)容安排等問(wèn)題常常調(diào)動(dòng)，所以難以保證投資工程的延續(xù)性，無(wú)形中增加了項(xiàng)目成本。

（三）投資項(xiàng)目預(yù)算管理的科學(xué)性有待提高

政府投資項(xiàng)目常處于一種特事特辦的狀態(tài)，部分投資項(xiàng)目在進(jìn)行實(shí)地勘察、工程設(shè)計(jì)中工作完成的不夠仔細(xì)，概算管理較為粗略，預(yù)算管理稍顯片面，工程預(yù)算在實(shí)施過(guò)程中變化較大，而在項(xiàng)目更改過(guò)程中又缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制以及責(zé)任追究機(jī)制，導(dǎo)致部分項(xiàng)目頻繁改動(dòng)，計(jì)劃與實(shí)際工作脫軌，最終引起項(xiàng)目投資失控。

（四）投資項(xiàng)目工作缺乏深度，工程監(jiān)理作用不到位

部分投資項(xiàng)目由于急于開(kāi)工，在項(xiàng)目籌備之初沒(méi)有能夠進(jìn)行仔細(xì)而深入的工作準(zhǔn)備，項(xiàng)目決策的形成過(guò)于匆忙，存在項(xiàng)目一邊設(shè)計(jì)一邊修改并一邊施工的現(xiàn)象。另外部分項(xiàng)目未能?chē)?yán)格執(zhí)行工程監(jiān)理；部分項(xiàng)目在執(zhí)行工程監(jiān)理中未通過(guò)規(guī)范的招投標(biāo)方式進(jìn)行；部分工程的單簽證內(nèi)容不規(guī)范，簽證工程量不實(shí)；部分項(xiàng)目未能對(duì)價(jià)格進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)等等，以上種種問(wèn)題都是由于工程監(jiān)理不到位、監(jiān)督機(jī)制的缺乏或者監(jiān)督執(zhí)行力度不夠引起的。

二、加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督探究

（一）加強(qiáng)政府項(xiàng)目審計(jì)單位中隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)政府審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)首先要適當(dāng)擴(kuò)充審計(jì)隊(duì)伍的編制，大力引進(jìn)政府投資項(xiàng)目審計(jì)方面的高級(jí)技術(shù)人才，提高對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)以及工程技術(shù)都有所研究的人才，如水電水利人才、土木建設(shè)人才的待遇。其次，應(yīng)提高審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平，在保證充足的審計(jì)人數(shù)裁量的同時(shí)，重視隊(duì)伍“質(zhì)”的建設(shè)，在這一過(guò)程中，重視制定相應(yīng)的審計(jì)規(guī)劃，每年制定專(zhuān)項(xiàng)資金用于對(duì)人才進(jìn)行教育和培訓(xùn)，如加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)、工程建設(shè)、實(shí)用軟件等不同方面的教育培訓(xùn)，不斷提高項(xiàng)目審計(jì)工作人員的素質(zhì)，還應(yīng)加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)人才的思想理論建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)工作者的職業(yè)素養(yǎng)以及到的水平。保證他們能夠及時(shí)更新知識(shí)內(nèi)容、提高思想意識(shí)，做到廉潔從審。

（二）建立、健全項(xiàng)目審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任評(píng)估、責(zé)任追究機(jī)制

為了保證提高政府項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，健全和落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量，須建立、健全審計(jì)約束監(jiān)督機(jī)制，將審計(jì)責(zé)任評(píng)估、追追究制度落實(shí)到位。需建立一支項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查小組，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行責(zé)任評(píng)估和質(zhì)量監(jiān)督每年評(píng)選出表現(xiàn)優(yōu)異的項(xiàng)目質(zhì)量控制的科室，對(duì)其進(jìn)行公開(kāi)表?yè)P(yáng)，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)以及提供評(píng)優(yōu)評(píng)先、優(yōu)先晉級(jí)的資格，而對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任人，根據(jù)相關(guān)制度對(duì)責(zé)任人進(jìn)行嚴(yán)肅處理，堅(jiān)決追究相關(guān)人員責(zé)任，以此來(lái)不斷提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量。

（三）實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

為了提高政府的項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，須保證對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中始終貫穿質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。政府審計(jì)機(jī)關(guān)須積極參與到投資項(xiàng)目的過(guò)程控制之中，做好投資項(xiàng)目的監(jiān)督、指導(dǎo)和審核工作，改變以往事后審計(jì)的模式，變?yōu)槭轮?、事后的全方位審?jì)。建立健全審計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度，要求社會(huì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)制度，自動(dòng)形成即為規(guī)范的審計(jì)機(jī)制，在進(jìn)行項(xiàng)目準(zhǔn)備以及實(shí)時(shí)過(guò)程中，應(yīng)廣泛搜集多類(lèi)工程信息，做好設(shè)計(jì)、施工、研究、決算等工作，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘查，保證工程項(xiàng)目的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，另外還要將審計(jì)工作關(guān)口前移，在保證審計(jì)人員全程參與項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中，仔細(xì)進(jìn)行結(jié)算、核算工作，將預(yù)防、控制和監(jiān)督進(jìn)行有效結(jié)合，減少浪費(fèi)，提高政府資金使用效率。

（四）轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，拓展審計(jì)思路

1、審計(jì)理念從微觀轉(zhuǎn)向宏觀，做到微觀宏觀相結(jié)合

審計(jì)不只局限對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、單個(gè)階段的審計(jì)，而是站在宏觀的角度上，揭示項(xiàng)目管理制度中存在弊端，同時(shí)提出對(duì)項(xiàng)目決策階段、設(shè)計(jì)階段、招投標(biāo)階段、施工階段等制度建立的改進(jìn)意見(jiàn)，推進(jìn)建立規(guī)范、科學(xué)的管理制度，從根本上完善項(xiàng)目建設(shè)管理制度。

2、審計(jì)目標(biāo)從單純?cè)靸r(jià)轉(zhuǎn)向績(jī)效，做到造價(jià)和績(jī)效相結(jié)合。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)不同，審計(jì)機(jī)關(guān)不僅關(guān)心造價(jià)核減，更可以通過(guò)績(jī)效審計(jì)揭示政府投資領(lǐng)域損失浪費(fèi)、資產(chǎn)流失和效益低下等影響公共資金配置效率和使用效益的問(wèn)題, 通過(guò)審計(jì)找出影響績(jī)效的制度和管理上的缺陷,并通過(guò)促進(jìn)完善有關(guān)制度,從根本上消除影響績(jī)效的不利因素，從根本上促進(jìn)提高建設(shè)資金的管理水平。

政府的投資項(xiàng)目活動(dòng)與政府的資金效益有密切聯(lián)系，在工程復(fù)雜且投資規(guī)模大的工程中，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的具體情況，制定合理、科學(xué)的資金管理方法，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目資金效益的分析、檢查和評(píng)定，在保證對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督的過(guò)程中，進(jìn)行對(duì)審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)進(jìn)行歸納和總結(jié)，為提高項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、強(qiáng)化政府決策性提供依據(jù)。

三、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目審計(jì)工作對(duì)提高政府資金效益、促進(jìn)社會(huì)發(fā)展進(jìn)步有著重要意義，這不但需要政府審計(jì)部門(mén)的努力，也需要全社會(huì)的配合，為不斷提高政府投資項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量、提高資金使用效益，相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行總結(jié)分析，從而制定出合理有效的質(zhì)量改進(jìn)方案。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：高?；ńㄖ?xiàng)目管理應(yīng)用

中圖分類(lèi)號(hào)：G267 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

引言：目前，在我國(guó)教育體制改革的浪潮之下，我國(guó)各地高校的規(guī)模也越來(lái)越大，高?；ㄒ策M(jìn)入高速發(fā)展時(shí)期，從而使得作為高?；?xiàng)目業(yè)主代表的基建處在高?；A(chǔ)建設(shè)中具有越來(lái)越重要的作用。在這樣的背景下，作為學(xué)校管理基建項(xiàng)目的者，基建處如何才能成功管理一個(gè)建筑項(xiàng)目并達(dá)到自己預(yù)期的目的已經(jīng)成為越來(lái)越多的基建管理者思考的問(wèn)題。本文結(jié)合南京某高校學(xué)生公寓工程的案例，具體闡述基建處在整個(gè)工程建設(shè)過(guò)程中的成功管理經(jīng)驗(yàn)。

工程概況

南京某高校學(xué)生公寓是由南京某設(shè)計(jì)院設(shè)，建筑面積達(dá)15420m2。施工方為江蘇某建筑公司，整個(gè)建筑計(jì)劃預(yù)定工期為2005年3月15日至2006年9月30 13．共555天．結(jié)構(gòu)形式為鋼筋混凝土現(xiàn)澆框架結(jié)構(gòu)．合同簽訂的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)水平較高．學(xué)院和施工方的 目標(biāo)是爭(zhēng)創(chuàng)項(xiàng)目獎(jiǎng)。

工程的實(shí)施

1組建建筑，管理團(tuán)隊(duì)

在公寓的建設(shè)過(guò)程中，保證工程按時(shí)竣工，通過(guò)驗(yàn)收，受到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和師生的好評(píng)，．為順利實(shí)現(xiàn)爭(zhēng)創(chuàng)項(xiàng)目獎(jiǎng)目標(biāo)，我們營(yíng)造了積極的團(tuán)隊(duì)精神，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)之間的合作，減少分歧。為此，我們著重開(kāi)展這兩方面的工作．第一，建立健全管理體制，提高管理控制水平和能力．為保證項(xiàng)目總體目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，基建處建立了一整套行之有效的管理體制來(lái)規(guī)范和激勵(lì)基建處管理人員的積極性和主觀能動(dòng)性，進(jìn)一步提高其項(xiàng)目管理水平和項(xiàng)目控制能力．作為業(yè)主，我們對(duì)基建處的具體工程管理人員的績(jī)效考核主要是根據(jù)以下三項(xiàng)操作性較強(qiáng)的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行的： (1)每個(gè)工作人員所負(fù)責(zé)的分項(xiàng)工程的材料及施工質(zhì)量；(2)發(fā)現(xiàn)、解決問(wèn)題的是否及時(shí)性、徹底性；(3)是否統(tǒng)一協(xié)調(diào)服務(wù)處內(nèi)部．第二，實(shí)施有效的監(jiān)督控制措施．基建處的工程師對(duì)其所轄項(xiàng)目的施工質(zhì)量、信息和組織協(xié)調(diào)負(fù)有重大的責(zé)任，其項(xiàng)目監(jiān)控的好壞，直接影響企業(yè)項(xiàng)目的進(jìn)度．因此，建立完善的工程督導(dǎo)監(jiān)督機(jī)制，可以有效地防范人為的風(fēng)險(xiǎn)和因能力、責(zé)任心等意外造成的損失．事實(shí)表明，加強(qiáng)與使用這種定期交流，建立起團(tuán)隊(duì)暢通的溝通渠道，在保證工程進(jìn)度順利推進(jìn)方面發(fā)揮了很大作用，為推動(dòng)團(tuán)隊(duì)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)獲取了很大的提升空間．

2抓好材料、成本管理

抓好施工項(xiàng)目是施工企業(yè)的核心。材料成本在總成本的比例一般都超過(guò)60％。如此高的比例，讓我們項(xiàng)目管理人必須重視材料成本這個(gè)環(huán)節(jié)。具體落實(shí)到我們企業(yè)的項(xiàng)目部．那就是要提高施工預(yù)期的準(zhǔn)確性，降低材料損益，嚴(yán)禁浪費(fèi)。配制合適的庫(kù)存材料．節(jié)約預(yù)算成本，提高施工的經(jīng)濟(jì)效益。

我們把建筑安裝工程材料主要的分為材料與輔助材料這兩大類(lèi)。對(duì)品種多樣、規(guī)格不一、型號(hào)復(fù)雜的各種材料，我們應(yīng)重點(diǎn)把握以下幾點(diǎn)：(1)我們材料成本管理的首要環(huán)節(jié)是推行單線圖、排版圖的施工預(yù)料。(2)運(yùn)用材料的等級(jí)類(lèi)別進(jìn)行材料逐步審核。根據(jù)項(xiàng)目工程具體材料的特點(diǎn)，對(duì)那種需要量大、占用資金多、專(zhuān)用材料或備料難度大的材料，我們必須嚴(yán)格按照設(shè)計(jì)圖紙逐項(xiàng)進(jìn)行，認(rèn)真仔細(xì)地審核．做到規(guī)格型號(hào)、數(shù)量準(zhǔn)確無(wú)誤。對(duì)那種資金占用少、需用量小，比較次要的材料．我們可以用系數(shù)調(diào)整方法加以控制。對(duì)那種處于中間狀態(tài)的通用材料。資金占用居于中等的輔助材料、成本管理材料．審核時(shí)一般按常用計(jì)算方法和預(yù)算定額確定。(3合理安排每個(gè)周期的用料計(jì)劃，對(duì)材料進(jìn)行限額領(lǐng)料，對(duì)超用領(lǐng)料的情況，我們一定要查明原因。認(rèn)真記錄并及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行調(diào)查。根據(jù)施工程序及工程形象的進(jìn)度圖．謹(jǐn)慎安排分階段用料計(jì)劃，把握好施工關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，確保工期與作業(yè)的連續(xù)性，合理使用流動(dòng)資金，降低庫(kù)存材料。(4)根據(jù)工程變更單及時(shí)完整地調(diào)整材料使用計(jì)劃，做到與時(shí)俱進(jìn)，積極與技術(shù)部門(mén)進(jìn)行有效的溝通。避免材料損失。(5)對(duì)“假退料”及邊角料。我需要認(rèn)真處理回收工作。

3搞好安全控制

作為施工項(xiàng)目安全生產(chǎn)第一責(zé)任人，我們的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)抓好安全控制，實(shí)施有效的施工安全措施，才能防患于未然?，F(xiàn)在我們著重從下三個(gè)方面控制：(1)對(duì)從業(yè)人員實(shí)施安全教育，建立健全勞動(dòng)生產(chǎn)教育培訓(xùn)制度，重點(diǎn)是加強(qiáng)一線職工安全生產(chǎn)教育培訓(xùn)。我們規(guī)定未經(jīng)過(guò)安全培訓(xùn)的人員，不能上崗進(jìn)行作業(yè)。(2)嚴(yán)格審查施工方案的安全性，審核施工組織方案中是否包括了合理及時(shí)安全技術(shù)措施．重點(diǎn)放在特種作業(yè)及檢查新材料的安全技術(shù)措施是否具有可行性上面。(3)對(duì)既定的安全體制，我們必須嚴(yán)格落實(shí)，務(wù)必保證施工人員的人身安全，確保建筑工程的質(zhì)量。

三結(jié)束語(yǔ)

高校的發(fā)展以基本建設(shè)為前提 ，完成一個(gè)工程 ，要有高水平和嚴(yán)格的監(jiān)理， 以及承包商的履約能力和信譽(yù)。建設(shè)項(xiàng)目的質(zhì)量需要所有建設(shè)主體具備高度的質(zhì)量意識(shí) ，在全過(guò)程的質(zhì)量管理和控制中，建設(shè)的參與方通力合作，才能最終保證基建項(xiàng)目的質(zhì)量。由于基建項(xiàng)目不同于其它物質(zhì)產(chǎn)品，它具有：建設(shè)周期長(zhǎng)，工程復(fù)雜，技術(shù)含量高 ，工程隱蔽性等特點(diǎn) ，并且其形成過(guò)程不可逆和不可拆卸 、 不可退換 ， 因此對(duì)其的質(zhì)量控制必須貫穿于高?；?xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程 。從項(xiàng)目的決策 、設(shè)計(jì) 、實(shí)施 、竣工驗(yàn)收到交付使用各階段質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法都不同 ， 特別是在我國(guó)，我們基建研究未形成系統(tǒng)，理論部完善，在實(shí)務(wù)中初步的探索 。 通過(guò)本文的研究 ，可以得出以下結(jié)論：

（1） 高校基建項(xiàng)目質(zhì)量審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程 ，必須貫穿基建項(xiàng)目實(shí)施的全過(guò)程 ，從基建項(xiàng)目的策劃與決策 、施工準(zhǔn)備 、實(shí)施到竣工驗(yàn)收 ，每一個(gè)階段都需要審計(jì)人員的精確的計(jì)算

（2）高?；?xiàng)目的實(shí)施涉及范圍廣，不僅包括高校、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位 、 物資供應(yīng)單位 ， 還包括政府相關(guān)的質(zhì)量監(jiān)督部門(mén)等 ， 對(duì)基建項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)施審計(jì)控制 ，必須全面協(xié)調(diào)基建項(xiàng)目的參與方，通力合作，抓好基建質(zhì)量。

（3）由于高?；?xiàng)目質(zhì)量審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)要求較高 ，不僅要懂審計(jì)知識(shí) ，還要懂財(cái)務(wù)知識(shí) 、工程概預(yù)算知識(shí) 、基建施工知識(shí) 、法律知識(shí)等 ， 審計(jì)力量不足 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

（4）全過(guò)程跟蹤質(zhì)量審計(jì)對(duì)加強(qiáng)基建項(xiàng)目質(zhì)量管理具有一定的實(shí)際應(yīng)用意義。

參考文獻(xiàn)：

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2.樓利敏 關(guān)干建筑施工中的工程項(xiàng)目管理重要性探討[期刊論文]-科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào) 2009(19)

篇8

論文摘要：證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的有效配置，推動(dòng)現(xiàn)代公司制度的建立等方面起著積極的作用，然而證券市場(chǎng)的有效性是建立在上市公司會(huì)計(jì)信息的充分、及時(shí)、準(zhǔn)確披露基礎(chǔ)上的，那么建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)信息披露制度也就成了確保證券市場(chǎng)交易公開(kāi)、公平、公正的前提條件之一。  

 

證券市場(chǎng)是一個(gè)信息流動(dòng)的市場(chǎng)，及時(shí)、完整、真實(shí)的上市公司信息披露是證券市場(chǎng)“公開(kāi)、公平、公正”三公原則的具體體現(xiàn)，也是提高證券市場(chǎng)有效性的根本保障。從各國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展歷程和經(jīng)驗(yàn)看，只有及時(shí)、完整、真實(shí)公開(kāi)的信息披露才一有利于保護(hù)投資者的利益。近幾年，各國(guó)上市公司信息披露方面的違法違規(guī)事件層出不窮，愈演愈烈。由此，如何規(guī)范上市公司信息披露行為，達(dá)到有效保護(hù)投資者的合法權(quán)益成了世界證券市場(chǎng)都面臨的重大課題。 

1.上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀 

會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范逐步完善。從1990年至今，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的發(fā)展主要可以分為以下四個(gè)階段。首先，會(huì)計(jì)信息披露的初始階段。1990年后，隨著上海證交所（1990年12月）和深圳證交所（1991年7月）的先后成立，上市公司方始正式對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息。其次，是會(huì)計(jì)信息披露的初步發(fā)展階段。1992年5月，《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式頒布實(shí)施。同年，上海、深圳兩地一些地方性法規(guī)亦相繼出臺(tái)，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露做出了進(jìn)一步的規(guī)范，使其在質(zhì)和量?jī)煞矫婢兴岣?。第三，即?huì)計(jì)信息披露制度的逐步完善階段。1993年，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》、《公司法》相繼頒布，使得會(huì)計(jì)信息披露開(kāi)始具有全國(guó)統(tǒng)一的規(guī)范性要求。第四個(gè)階段，即會(huì)計(jì)信息披露制度步入規(guī)范階段?；仡檸啄陙?lái)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的情況，從整體上看，我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量逐年提高。在信息披露制度方面，披露要求更加具體，許多內(nèi)容已與國(guó)際慣例接軌，并適應(yīng)了上市公司在幾個(gè)不同證券市場(chǎng)的披露要求。因此，投資者在進(jìn)行投資分析和決策時(shí)，也越來(lái)越多地參考公司披露的會(huì)計(jì)信息。 

2.上市公司會(huì)計(jì)信息披露中存在的問(wèn)題 

2.1會(huì)計(jì)信息披露的失真 

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的失真，即會(huì)計(jì)信息披露的虛假性，是證券市場(chǎng)上最為嚴(yán)重的問(wèn)題。而這些公司的造假事件對(duì)廣大投資者的傷害，對(duì)整個(gè)社會(huì)誠(chéng)信體系的損害，更是有目共睹的。會(huì)計(jì)信息披露的失真可以說(shuō)是變化多樣，但歸根結(jié)底，離不開(kāi)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，由虧損變?yōu)橛?、盈利預(yù)測(cè)內(nèi)容失真、資金使用情況嚴(yán)重不實(shí)等幾個(gè)方面的原因。 

2.2會(huì)計(jì)信息披露的不充分 

上市公司普遍把會(huì)計(jì)信息的披露當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，而寧愿少披露，晚披露，甚至不披露。但對(duì)于外部會(huì)計(jì)信息使用者而言，這種信息披露責(zé)任的缺失卻給他們作出及時(shí)準(zhǔn)確的投資決策造成了困難，嚴(yán)重的甚至造成巨大的投資損失。因此，會(huì)計(jì)信息的任意披露歷來(lái)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)所不容。從受到證監(jiān)會(huì)、上海證交所、深圳證交所公開(kāi)譴責(zé)的司來(lái)看，屬于會(huì)計(jì)信息披露不充分的主要有以下幾種表現(xiàn)形式:隱瞞大股東與關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的重大事實(shí)，隱瞞重大訴訟、擔(dān)保事項(xiàng)，隱瞞重大對(duì)外借款事項(xiàng)，隱瞞關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，隱瞞大額投資及投資收益等狀況。隱瞞大股東與關(guān)聯(lián)方占用上市公司資金的重大事實(shí)和隱瞞重大訴訟、擔(dān)保事項(xiàng)這兩項(xiàng)在會(huì)計(jì)信息披露不充分的各種狀況中占了最大比例。

2.3會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí) 

作為會(huì)計(jì)信息任意披露的另一種形式，會(huì)計(jì)信息披露的不及時(shí)同樣受到各方面監(jiān)管機(jī)構(gòu)的嚴(yán)厲譴責(zé)。其表現(xiàn)形式包括:未及時(shí)披露委托理財(cái)事項(xiàng)、未及時(shí)披露重大合同事項(xiàng)、未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)公布預(yù)警公告、未在規(guī)定時(shí)間內(nèi)及時(shí)公布預(yù)虧公告、未及時(shí)披露生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生的重大變化、未及時(shí)披露財(cái)務(wù)報(bào)告、未及時(shí)披露公司重大債務(wù)到期未清償事項(xiàng)、未及時(shí)披露重大事項(xiàng)等。 

3.有效改進(jìn)建議 

3.1轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管職能 

政府在上市公司會(huì)計(jì)信息披露中具有監(jiān)管功能，但是這種功能是有限度的，并且是有條件的，政府監(jiān)管應(yīng)當(dāng)限于市場(chǎng)失靈并且能夠修補(bǔ)市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域，具體表現(xiàn)為高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)的制定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)執(zhí)行的監(jiān)督、財(cái)務(wù)信息披露中失真的法律責(zé)任的界定與追究等方面。政府失靈和監(jiān)管不足并存大大降低了政府的監(jiān)管效率，使其不能達(dá)到預(yù)期的監(jiān)管目標(biāo)，并且加劇了市場(chǎng)失靈，當(dāng)前虛假會(huì)計(jì)信息充斥我國(guó)資本市場(chǎng)。在政府職能方面，具體政策建議如下。轉(zhuǎn)變政府監(jiān)管的角色定位；立法、司法和行政部門(mén)良性互動(dòng)；培育和規(guī)范中介機(jī)構(gòu)等。 

3.2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)功能 

注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)功能的喪失就意味著上市公司外部審計(jì)的缺失，也就是上市公司的會(huì)計(jì)信息披露被置于無(wú)人監(jiān)督的境地，這也就必然導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫。因此，我們必須加強(qiáng)并進(jìn)一步完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)功能。同時(shí)，建議適當(dāng)發(fā)展個(gè)人獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所。個(gè)人獨(dú)資事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍受限制，但可以滿足日益增長(zhǎng)的中小工商企業(yè)和非審計(jì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)增加的需要，能補(bǔ)充大型事務(wù)所不愿或無(wú)暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺口。而且，個(gè)人獨(dú)資無(wú)限責(zé)任也能較大程度上制約執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。同時(shí)，還應(yīng)充分考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程序，審計(jì)人員的構(gòu)成，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，科學(xué)制定合理規(guī)范的行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的空間，促使其從提高服務(wù)質(zhì)量等方面來(lái)增強(qiáng)自己的競(jìng)爭(zhēng)力。 

3.3完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu) 

通過(guò)完善上市公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，可以從根本上杜絕會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。而建立上市公司的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制、理順產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，是完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的根本之所在。首先要建立和完善獨(dú)立董事制度。目前，一些上市公司聘請(qǐng)獨(dú)立董事只為借名人“獨(dú)董”制造轟動(dòng)效應(yīng)，當(dāng)作點(diǎn)綴的“花瓶”或只起顧問(wèn)作用，且獨(dú)立董事在董事會(huì)中占的比例過(guò)小，不可能設(shè)立提名委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)、審核委員會(huì)等專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)。外部董事監(jiān)督公司的積極作用很難發(fā)揮，獨(dú)立董事有名無(wú)實(shí)。然后是建立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制，可提高監(jiān)控者評(píng)判信息和做出判斷的獨(dú)立性和能力，在防止和發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演極為重要的角色。最后是完善公司章程，明確權(quán)責(zé)利關(guān)系。建立明確的董事會(huì)與管理層之間一種基于合約的委托關(guān)系，做到分工明確，責(zé)任落實(shí)，并盡量避免董事與經(jīng)理交叉任職?，F(xiàn)代社會(huì)大生產(chǎn)的分工協(xié)作原則要求企業(yè)按照各層次的權(quán)利分工，全面授權(quán)，同時(shí)明確各級(jí)管理人員的職權(quán)范圍，給予管理者一定的活動(dòng)空間，形成高效、順暢的匯報(bào)體系和指揮體系。 

4.結(jié)語(yǔ) 

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，無(wú)論股東、債務(wù)人，還是政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都需要更為透明、公開(kāi)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息披露。虛假、不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息只會(huì)造成社會(huì)誠(chéng)信的喪失，投資決策的失誤，甚至國(guó)家經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。因此，我們必須通過(guò)恰當(dāng)?shù)姆煞ㄒ?guī)安排、政府職能的轉(zhuǎn)變、獨(dú)立審計(jì)功能的加強(qiáng)，以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善最大程度的減少這種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，確保外部投資者獲得準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家經(jīng)濟(jì)順利、平穩(wěn)的運(yùn)行。

 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]管萍，陳鷹.淺談我國(guó)信息披露機(jī)制存在的問(wèn)題與改進(jìn)[j].上海會(huì)計(jì).2002，03 

[2]陳風(fēng).會(huì)計(jì)信息披露若干問(wèn)題研究[j]．上海會(huì)計(jì).2002，03