導語：如何才能寫好一篇新的事業(yè)單位會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、新《準則》中體現(xiàn)的優(yōu)勢

舊的《事業(yè)單位會計準則》在企業(yè)發(fā)展過程中的劣勢逐漸體現(xiàn)出來，主要問題在于會計制度與市場經(jīng)濟的發(fā)揮存在偏差，制度不夠完善，會計科目的設(shè)置也較為簡單。另外在事業(yè)單位執(zhí)行過程中，缺乏必要的監(jiān)管。為了改善這一問題，國家出臺了新的會計準則，其具體的優(yōu)勢和特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）確立會計報表體系

舊《準則》中，關(guān)于企業(yè)報表的制定并未給出具體的規(guī)定，導致的問題就是不同企業(yè)的報表差異較大，很多報表很難正確的顯示資產(chǎn)特征。新的會計準則在這一基礎(chǔ)上采用了固定的表格，并要求每個單位必須定期進行負債表和相關(guān)費用表的建立，并給出了適當?shù)牟呗?，從而幫助企業(yè)正確的收集和反映自身的資產(chǎn)使用狀況。

（二）新準則的目的性較強

新準則的出臺從事業(yè)單位的現(xiàn)行管理制度出發(fā)，具有更強的目的性。在遵循基本原則的前提下，對我國會計體系進行了全面的分析，以會計法為基本準則，提出了更科學、更準確的會計信息，并且加強了對會計行業(yè)的監(jiān)督。政府在會計核算中的作用更加明顯，資金流動和去向得到了更好的把握。

（三）完善預算體系，加強會計核算工作

經(jīng)濟市場是快速變化的，會計核算也應(yīng)與時俱進。舊的準則對于變化因素的考慮不足，因此隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其劣勢就逐漸體現(xiàn)出來。新的會計準則出臺后，事業(yè)單位必須對資金流動狀況進行把握，并且及時的進行公布，并且公布的對象較為全面。

二、新《準則》中具體規(guī)定的對財務(wù)管理的作用

（一）對財務(wù)報告的作用

新《準則》對財務(wù)報告管理造成一定的影響，在稅收上將原有的事業(yè)成果和經(jīng)營成果，這使得事業(yè)單位的非盈利性質(zhì)得到了很好的體現(xiàn)。新的準則優(yōu)勢還體現(xiàn)在資金利用效率得到提高，財務(wù)報表制度對原有的資金管理進行強化，并且增添了諸多的新項目，包括對企業(yè)財務(wù)管理的績效考核，與我國經(jīng)濟市場的發(fā)展相適應(yīng)。

（二）收入及支出的轉(zhuǎn)變與作用分析

在收入方面，新《準則》也進行了一定的調(diào)整，主要在兩個方面發(fā)生轉(zhuǎn)變。其中主要的表現(xiàn)就是事業(yè)經(jīng)費代替了政府撥款這項進步使得事業(yè)單位的資金走向更加明確，也使得社會保障和住房改革也作為收入出現(xiàn)，很好的規(guī)避了資金的重復支出。

三、新《準則》未來發(fā)展趨勢

新《準則》已經(jīng)在各大事業(yè)單位得以推廣，事業(yè)單位的財務(wù)管理制度更加完善，當然其實現(xiàn)是具有一定困難的。在保證收益群體的基礎(chǔ)上，如何查找原因，逐步促進會計新準則的實現(xiàn)，我們對這一問題進行具體的分析如下。

（一）計量屬性的單一性將得到改善

隨著我國新的會計準則的推出，計量屬性更加豐富。在傳統(tǒng)的財務(wù)管理過程中，財務(wù)管理的計量屬性較為單一。新的會計制度則不同，出現(xiàn)了多種評價方式，如歷史成本、公允價值以及重置成本等，事業(yè)單位與企業(yè)之間的差距逐漸減少，新的會計準則弱化二者之間的差距。多元化的計量體系是事業(yè)單位未來發(fā)展的必然趨勢，將為事業(yè)單位財務(wù)信息的準確性，財務(wù)管理的高效性提供基礎(chǔ)。

（二）資產(chǎn)的定義將進一步拓寬

我們知道，財務(wù)管理完善的基礎(chǔ)在于資產(chǎn)的正確分析。而新的會計準則的出臺正是從原有的企業(yè)中的管理問題出發(fā)，使得資產(chǎn)的定義更加廣泛，未來這一范圍將隨著經(jīng)濟的發(fā)展進一步拓展。我國資源具有多元性特征，事業(yè)單位的很多資產(chǎn)是無法只應(yīng)用有型資產(chǎn)進行闡述的。因此，未來企業(yè)單位會計準則將進一步完善，企業(yè)的財務(wù)制度也隨著更改。

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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計準則 會計核算 規(guī)范化

事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計。進一步規(guī)范對事業(yè)單位的會計核算，對保證會計信息質(zhì)量，加強事業(yè)單位財務(wù)管理，提高財政資金使用效益，促進公益事業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展，強化事業(yè)單位的社會公益職能具有重大意義。

一、新《事業(yè)單位會計準則》出臺的背景

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國公共財政改革步伐的不斷邁進，從2000年至目前，我國的財政管理推行了部門預算、國庫集中收付、政府采購、收支兩條線、政府收支科目分類改革、國有資產(chǎn)管理改革等一系列改革措施?？v觀這些改革，結(jié)合目前會計核算所反映的會計信息來看，都已不能全面反映它們所需的要求，從而對1997年頒布的會計準則進行改革勢在必行。由此，2013年開始執(zhí)行的新《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱“新準則”）應(yīng)運而生。

二、新準則對加強事業(yè)單位會計核算規(guī)范化的體現(xiàn)

新準則下，會計科目體系得到了全面梳理和改進，各科目核算內(nèi)容、明細科目設(shè)置、確認計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等進一步得到完善。在此，從以下三個方面予以闡述。

（一）進一步引入權(quán)責發(fā)生制的概念，使會計核算基礎(chǔ)更加合理化

1997年的《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責發(fā)生制”，所以目前事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主要方式，雖然一定程度上能夠切實反映單位現(xiàn)金流量，但卻不能準確合理地反映當期收入支出的配比情況，不能如實反映單位資產(chǎn)和負債，從而也就不能真實體現(xiàn)單位的結(jié)余。比如：對年終一次性考核獎的發(fā)放，經(jīng)費在當年就已撥入，而支出確是在年度結(jié)束考核后的第二年才發(fā)放，這就造成收入支出配比不相符，新準則設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目后，通過計提當期應(yīng)發(fā)放的工資，就可以更準確地反映出單位當年的總支出，得出的結(jié)余才是下年度真正可用結(jié)余，才有利于下年度各項業(yè)務(wù)的安排和開展。

（二）創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷等內(nèi)容，使會計核算內(nèi)容進一步完善

1997年的《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定固定資產(chǎn)不計提折舊，只核算其原值，這在會計核算上存在一定缺陷。眾所周知，資產(chǎn)的使用存在著一定的損耗，不計提折舊，就沒有反映出資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，對單位進行內(nèi)部成本核算就不能提供會計數(shù)據(jù)支持，導致虛增固定資產(chǎn)總量，容易造成數(shù)據(jù)失真。同理，無形資產(chǎn)未進行攤銷也如此。

新準則引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷，雖然是“虛提”折舊和攤銷，但確是一種創(chuàng)新性處理方法，兼顧了預算管理和財務(wù)管理雙重需要，進一步加強了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值核算，將“實物管理與價值管理相結(jié)合”落到實處。

（三）明細科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會計科目設(shè)置進一步完整

增加 “累計折舊”、“累計攤銷” 、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等會計科目，并對明細科目設(shè)置提出要求予以規(guī)范，使會計科目設(shè)置進一步完整。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項也日益復雜，原會計制度規(guī)定的會計科目也不適應(yīng)社會發(fā)展的需要。如對固定資產(chǎn)的核算，只注重對原值的核算，而忽視對損耗價值的核算，對此沒有相應(yīng)的會計科目核算其損耗價值。無形資產(chǎn)也如此。

另一方面，根據(jù)新準則，新會計制度從資金來源入手，對收入、支出情況以及資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對支出明細科目設(shè)置給予規(guī)范，還進一步規(guī)范了非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算。這些設(shè)計和規(guī)范有助于政府實施部門預決算管理、加強財政資金科學化精細化管理，對進一步規(guī)范事業(yè)單位支出和分配行為，促進事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

三、進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算的對策

除了會計準則、會計制度本身的健全完善外，對進一步規(guī)范事業(yè)單位會計核算，還需從提高會計人員素質(zhì)、加強內(nèi)部財務(wù)會計控制和加大外部監(jiān)管力度等方面著手。

（一）加強培訓，提高會計人員綜合素質(zhì)，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作

我國事業(yè)單位綜合素質(zhì)高的復合型會計人才相對較少，會計人員素質(zhì)參差不齊。隨著經(jīng)濟發(fā)展和改革推進，對會計人員的要求也越來越高。即使會計準則和制度再完善，如果會計人員出問題，會計核算就會出錯，甚至導致不良后果。因此加強對會計人員的培訓非常重要。一要注重職業(yè)道德、法律法規(guī)等方面的培訓，使其積極主動維護財經(jīng)紀律，發(fā)揮應(yīng)有的會計監(jiān)督作用，二要加強進行繼續(xù)教育學習及操作技能培訓，使其及時掌握最新的會計知識和核算方法，熟悉運用財務(wù)軟件，從而提高業(yè)務(wù)技術(shù)和操作能力。

（二）制定內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，強化財務(wù)管理

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的工作內(nèi)容和特點，建立一套符合自己的內(nèi)部財務(wù)會計管理控制制度，從資金收支管理、固定資產(chǎn)管理、會計信息系統(tǒng)管理等方面加強財務(wù)管理。不相容職務(wù)相分離、集體研究決策等相互制約和相互監(jiān)督的機制應(yīng)貫穿在單位內(nèi)部的財務(wù)會計管理工作中。同時，財務(wù)人員應(yīng)嚴格遵守收支兩條線的管理規(guī)定，規(guī)范工作流程，自覺維護財經(jīng)紀律，提高財政資金的高效運行。

（三）財政、審計、業(yè)務(wù)主管等部門應(yīng)加強監(jiān)督、管理，加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益

從預算到?jīng)Q算，財政部門應(yīng)嚴格把關(guān)，尤其是加強對往來款項、專項資金、公用經(jīng)費的監(jiān)督管理，在資金預算批復、審核、撥付等環(huán)節(jié)上，要嚴格按程序辦理。同時，審計、業(yè)務(wù)主管部門在進行檢查和審計時，對會計工作中存在的問題，應(yīng)予以糾正和督促整改，避免財政資金的損失和浪費。另外，對違反財經(jīng)法規(guī)的單位，除對單位進行處罰外，還要依法追究相關(guān)責任人員的責任，通過加大執(zhí)法力度，提高資金的使用效益。

四、結(jié)束語

新《事業(yè)單位會計準則》的頒布，對事業(yè)單位會計核算帶來了變革，同時對會計人員的職業(yè)判斷能力要求進一步提高，這不僅能夠促進事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提升，同時也能提高財務(wù)部門的工作能力，從而更好地提高事業(yè)單位財政資金管理、使用效益。

參考文獻：

[1]于秋菊，司璐.《事業(yè)單位會計準則》核算的弊端及對策[J].經(jīng)濟研究導刊， 2009年第17期

[2]李飛鳳.論當前體制下加強事業(yè)單位會計管理策略[J].華章，2012年第36期

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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 會計準則 改革

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計核算體系建立在財政部于1997年頒布的《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上逐步實施起來的。而新頒布的《事業(yè)單位會計準則（征求意見稿）》則是財政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上形成的，因此它全面反映了新事業(yè)單位會計制度的內(nèi)容，明確指明了未來事業(yè)單位會計準則改革的新方向。

一、事業(yè)單位會計準則改革的必要性

隨著社會的快速發(fā)展，我國的經(jīng)濟體制也在不斷地進行改革。而事業(yè)單位的會計準則及制度已實行了將近15年，其構(gòu)架體系不免顯得相對落后，故不管從形式還是實質(zhì)上來看，事業(yè)單位進行會計準則的改革都是非常有必要的。

1.保證各行業(yè)事業(yè)單位會計準則的統(tǒng)一。在會計核算、會計基礎(chǔ)、會計信息質(zhì)量等方面，我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則對各行業(yè)的要求存在著很大的差異，既不方便綜合各事業(yè)單位的報表，很難建立將來科學的合并報表制度，也不利于比較事業(yè)單位之間提供的會計信息。而且目前的事業(yè)單位會計制度主要適用于國有事業(yè)單位，這明顯已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，因此建立一套統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準則是十分迫切的。

2.加強會計理論的全面性?，F(xiàn)行的事業(yè)單位會計準則并沒有在定義有關(guān)會計要素時，真正體現(xiàn)各要素的經(jīng)濟特征和會計信息可靠性的質(zhì)量要求，也沒有過多地采用權(quán)責發(fā)生制，會計理論的不全面問題非常突出。因此，征求意見稿重新規(guī)定了各會計要素的定義和確認條件，這有利于提高會計信息的可靠性，完整會計理論體系的內(nèi)容。

3.保持與國際慣例趨同，奠定了我國未來政府會計準則的制定基礎(chǔ)。制定國際會計準則的經(jīng)驗表明，作為具體準則制定的基本法則和概念基礎(chǔ)的“會計概念框架”通常是被包含在會計準則體系中的。而我國未來政府會計準則的制定目的是建立一套既符合中國實際國情特點又借鑒國際慣例和企業(yè)會計經(jīng)驗的會計體系，基本準則和若干具體準則必然將包括在這套體系中。因此，事業(yè)單位會計準則進行改革，可為我國未來政府會計具體準則的制定積累豐富經(jīng)驗并奠定深刻的理論基礎(chǔ)。

二、與現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則相比的主要轉(zhuǎn)變

從《事業(yè)單位會計準則（征求意見稿）》的主要內(nèi)容來看，并沒有發(fā)生很大的變化，但從細節(jié)來看，可發(fā)現(xiàn)其實質(zhì)內(nèi)容已有很重大的變化。

1.準則定位和適用對象的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變可從征求意見稿的行文中看出，現(xiàn)行準則的定位是事業(yè)單位會計制度，其建立和實施的基礎(chǔ)就是《事業(yè)單位會計制度》。而征求意見稿則定位于事業(yè)單位會計制度體系，大大拓寬了之前所界定的范圍。同時，征求意見稿正式將現(xiàn)行準則的“規(guī)定”更名為“原則”，從這也可看出，未來的事業(yè)單位會計準則將進行一定的抽象、概括，僅對具體制度的制定提供指導意義，不作過于具體的規(guī)定。同時，現(xiàn)行準則主要適用于各級國有事業(yè)單位，而征求意見稿則將其適用對象確定為境內(nèi)設(shè)置的各類事業(yè)單位，去掉了“國有”二字，表明不管是國有事業(yè)單位還是非國有事業(yè)單位，都將使用統(tǒng)一的會計準則。

2.會計目標的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行準則主要體現(xiàn)了決策有用觀，這是因為“決策有用觀”符合當時事業(yè)單位會計信息披露的要求，能夠滿足信息使用者對預算執(zhí)行情況的要求。而征求意見稿則重新規(guī)定了事業(yè)單位的會計目標應(yīng)該同時兼具“決策有用觀”和“受托責任觀”，即要反映事業(yè)單位管理層受托責任的履行情況，也要為財務(wù)報告使用者合理配置資源，有助于他們進行相關(guān)的經(jīng)濟決策。同時也列舉了財務(wù)報告使用者，如舉辦單位、債權(quán)人、政府及其機構(gòu)、事業(yè)服務(wù)的接受者及社會公眾等。由此可見，從決策有用觀向受托責任觀與決策有用觀二者兼顧的會計目標轉(zhuǎn)變已經(jīng)是發(fā)展的必然趨勢。

三、對事業(yè)單位會計準則改革的進一步思考

隨著會計準則國際趨同化步伐的邁進，我國的會計準則改革取得了非常顯著的成效，但這全球化進程同樣也對我國事業(yè)單位的會計發(fā)展提出了要求。由于事業(yè)單位的資金大部分來源于政府的撥款和補助，故其一般是非盈利性的。雖然事業(yè)單位經(jīng)營的目標不是利潤最大化，但政府還是會要求事業(yè)單位合理使用資金，所以事業(yè)單位會計的基本職能是對本單位使用資金的情況進行核算和監(jiān)督。同時，制定事業(yè)單位的會計準則也需要很高的成本，但和事業(yè)單位中出現(xiàn)的信用缺失、資金濫用、會計信息失真等現(xiàn)象相比較，它參照會計準則的具體規(guī)定來開展會計工作是與發(fā)展市場經(jīng)濟相適應(yīng)的。因此事業(yè)單位在進行會計準則改革時，一定要遵循市場化的需要，并堅持經(jīng)濟適用性。

從我國目前的經(jīng)濟發(fā)展來看，事業(yè)單位會計信息的質(zhì)量問題備受關(guān)注，同時也是一個值得深思的問題?，F(xiàn)今事業(yè)單位會計面臨的一個大難題就是如何在兼顧可靠性的同時，更有效地提高會計信息的相關(guān)性。因此，事業(yè)單位在進行會計準則改革時，一定要尊重會計信息相關(guān)性的發(fā)展需要。由此，我國事業(yè)單位會計準則的改革才能更好地與國際趨同，建立統(tǒng)一的事業(yè)單位會計理論體系。

參考文獻：

[1]財政部.關(guān)于征求《事業(yè)單位會計準則（征求意見稿）》意見的函[S].2012.

[2]李花果.解讀新《事業(yè)單位會計準則》征求意見稿，會計之友，2012，（20）.

篇4

自1997年原《事業(yè)單位會計準則》實施以來，對于事業(yè)單位的會計核算工作起到了規(guī)范作用，同時保證了會計信息的質(zhì)量。由于近年來財政的改革和事業(yè)單位的會計管理工作在不斷的發(fā)展，就需要對《事業(yè)單位會計準則》進一步修訂和完善。

1.2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，各項財政改革不斷推進，很多改革涉及會計核算的調(diào)整，對《事業(yè)單位會計準則》進行修訂有利于確保相關(guān)財政改革政策的貫徹落實。

2.財政部于2012年2月了新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（以下簡稱《財務(wù)規(guī)則》），重新修訂《事業(yè)單位會計準則》，有助于滿足事業(yè)單位財務(wù)管理新的要求，達到更高的標準。

3.為了進一步加強事業(yè)單位財務(wù)會計制度建設(shè)，打擊全國范圍內(nèi)的發(fā)票違法犯罪活動，重新修訂和完善《事業(yè)單位會計準則》具有必然性。

二、《事業(yè)單位會計準則》的制定原則

1.統(tǒng)馭《事業(yè)單位會計制度》體系

新《事業(yè)單位會計準則》為《事業(yè)單位會計制度》體系建立統(tǒng)一的核算原則和框架，為制定各行業(yè)的《事業(yè)單位會計制度》提供了基礎(chǔ)和依據(jù)。

2.服務(wù)財政科學化精細化管理

發(fā)揮會計基礎(chǔ)性作用，在兼顧財務(wù)管理需求的同時體現(xiàn)財政預算管理的信息需求。我國財政改革過程中，要求各行政事業(yè)單位在會計核算中貫徹精細化原則，這給廣大會計人員提出了更高的要求。

3.與新《財務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行

因為 《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》發(fā)生了新的變化，客觀上要求會計核算的準則和會計制度也要發(fā)生變化，為此需要修訂《事業(yè)單位會計制度》體系。

4.強化對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的要求

隨著改革的與時俱進，需要事業(yè)單位提供更加客觀、更加及時的會計信息，為政府部門、社會公眾提供會計信息，更好的監(jiān)督事業(yè)單位的資金活動，促進事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

三、《事業(yè)單位會計準則》修訂的主要變化

1.財務(wù)報告目標

此次修訂新《事業(yè)單位會計準則》借鑒了企業(yè)會計準則的經(jīng)驗，同時又保留了具有中國特色的會計制度，用準則來駕馭《事業(yè)單位會計制度》。 新《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定了事業(yè)單位財務(wù)報告的目標及使用者群體。規(guī)定事業(yè)單位財務(wù)報告目標兼具“受托責住”和“決策有用”，即要“反映事業(yè)單位受托責任的履行情況”，并“為財務(wù)報告使用者合理配置資源、進行社會及經(jīng)濟決策服務(wù)”，同時列舉了財務(wù)報告使用者群體。

2.會計核算基礎(chǔ)

舊《事業(yè)單位會計準則》僅針對《事業(yè)單位會計制度》的適用對象，規(guī)定其核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責發(fā)生制。新《事業(yè)單位會計準則》除規(guī)定“事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分業(yè)務(wù)或事項可以采用權(quán)責發(fā)生制”外，還規(guī)定“部分行業(yè)可以在行業(yè)《事業(yè)單位會計制度》中采用權(quán)責發(fā)生制”。這為我國今后全面貫徹落實政府綜合評價財務(wù)報告奠定堅實的基礎(chǔ)。因為政府目前核算僅僅是服從于預算管理額需要，而沒有真正反映以及政府的資產(chǎn)、負債情況，不能給社會公眾完整的會計信息。這也與公共財政的理念是格格不入的。

3.會計要素的定義、確認和計量

新《事業(yè)單位會計準則》基于更為真實、準確地反映各會計要素經(jīng)濟特征的原則，借鑒國際慣例和《事業(yè)單位會計準則》企業(yè)會計經(jīng)驗，充分考慮事業(yè)單位特點，對會計要素進行了重新定義，并明確了各會計要素的確認條件和計量原則。對于資產(chǎn)的后續(xù)計量，要求事業(yè)單位的固定資產(chǎn)提折舊，無形資產(chǎn)要進行攤銷，進一步明確的反映各級各類事業(yè)單位資產(chǎn)的真正價值，有助于加強資產(chǎn)的精細化管理、為公共產(chǎn)品或公共服務(wù)成本核算提供更為詳細的信息支持。

4.凈資產(chǎn)

新《事業(yè)單位會計準則》適應(yīng)部門預算管理要求，在凈資產(chǎn)內(nèi)容中增加了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)等項目。主要是區(qū)分了資金的來龍去脈的不同，年底結(jié)賬也有所不同，共分為財政和非財政兩大類來進行結(jié)轉(zhuǎn)分配。這樣處理貫徹精細化管理的思想，能為社會公眾提供更及時更有用的會計信息。

5.財務(wù)報告

新《事業(yè)單位會計準則》完善了事業(yè)單位財務(wù)報告體系，對各級各類事業(yè)單位的會計報表列報格式做出了統(tǒng)一規(guī)定。

一是為了增強事業(yè)單位會計報表對于財務(wù)分析的有用性，要求按照流動/非流動性對資產(chǎn)和負債項目進行分類，并要求資產(chǎn)負債表中按照流動性列示資產(chǎn)和負債項目。

篇5

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計核算 挑戰(zhàn) 對策

事業(yè)單位是政府機關(guān)單位的重要組成部分，在行使和分擔政府職能方面發(fā)揮著積極的作用。事業(yè)單位會計是記錄事業(yè)單位經(jīng)濟經(jīng)營活動過程中的手段與途徑，在社會主義市場經(jīng)濟快速發(fā)展的推動下，事業(yè)單位的會計核算也面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)與重大的變化。2012年底，財政部了新修訂的《事業(yè)單位會計準則》（財政部令第72號），對事業(yè)單位會計核算工作作出了一些新的改變。當然，面對新形勢，新修訂的《事業(yè)單位會計準則》也并非足夠完善，其也存在著一些問題和挑戰(zhàn)。

一、新《事業(yè)單位會計準則》帶來的變化

經(jīng)2012年財政部修訂的《事業(yè)單位會計準則》將于2013年1月1日正式實施，新修訂的《事業(yè)單位會計準則》相較于原先的有了較大的變化和改進，主要體現(xiàn)在：一是擴大了《事業(yè)單位會計準則》的統(tǒng)馭范圍，新修訂的《事業(yè)單位會計準則》對事業(yè)單位和行政事業(yè)單位均作出了明確。二是確立了事業(yè)單位的會計核算目標，即向會計信息使用者提供相關(guān)會計信息。三是重新界定會計核算基礎(chǔ)，新準則對權(quán)責發(fā)生制的使用進行了明確。四是首次提出了“費用”概念，將“支出”修改為“支出或費用”。五是提出了事業(yè)單位會計核算的質(zhì)量要求，即可靠性、及時性、可比性、相關(guān)性以及可理解性等六點。

二、新形勢下事業(yè)單位會計核算面臨的挑戰(zhàn)

盡管新修訂《事業(yè)單位會計準則》為事業(yè)單位的會計核算帶來了上述五大方面的變化，但在當前社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展腳步不斷加快的形勢下，事業(yè)單位的會計核算也面臨著一些挑戰(zhàn)。

（一）資產(chǎn)管理與會計核算脫節(jié)

事業(yè)單位的資金來源于財政撥款，其所屬資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)性質(zhì)，因此，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理是會計核算工作的重要組成部分。近年來，國內(nèi)事業(yè)單位的會計核算工作面臨著“重錢輕物”的現(xiàn)象，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理較不重視。一方面，對資產(chǎn)的管理沒有建立完善盤存制度，這使得事業(yè)單位的資產(chǎn)采購、使用以及報廢等過程無法受到會計部門的監(jiān)督，使得事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與會計核算工作嚴重脫節(jié)。另一方面，事業(yè)單位現(xiàn)有的制度對資產(chǎn)管理特別是固定資產(chǎn)管理主要是采取購入成本法進行核算，這使得資產(chǎn)的價值無法像企業(yè)會計所所使用的折舊法那樣清晰明了，導致事業(yè)單位的資產(chǎn)價值無法充分反映實際價值，造成資產(chǎn)管理與會計核算的脫節(jié)。

（二）會計核算的監(jiān)管機制有待加強

事業(yè)單位的專項資金屬于“取之于民，用之于民”，因而，其資金使用也必須對社會和人民負責。由于事業(yè)單位資金的非己性，使得事業(yè)單位工作人員在資金使用過程中會發(fā)生一些違反道德風險的行為，這必須要采取監(jiān)管的措施進行完善。目前，事業(yè)單位的會計核算監(jiān)管力量較為薄弱，盡管各事業(yè)單位均有自己的審計部門，但審計部門所發(fā)揮的監(jiān)管效果并不明顯。一方面，審計人員的人數(shù)和力量相對有限，無法對事業(yè)單位的會計核算形成強大的震撼力；另一方面，審計部門不具備較強的獨立性，使得其在監(jiān)管過程中無法展開手腳。

（三）會計核算水平急需提高

雖然《事業(yè)單位會計準則》得到重新修訂后日益完善，但事業(yè)單位會計核算水平較于《事業(yè)單位會計準則》而言卻急需提高。一方面，《事業(yè)單位會計準則》是總攬性的規(guī)章制度，各事業(yè)單位在具體運行過程中需要一些基礎(chǔ)會計制度。目前，由于新修訂的《事業(yè)單位會計準則》實施沒多久，一些事業(yè)單位的基礎(chǔ)會計制度還未得到更改和完善。另一方面，會計憑證的制作與審核需要規(guī)范。近年來，關(guān)于事業(yè)單位虛假會計憑證的現(xiàn)象舉不勝舉，這在主要是因為會計憑證的制作與審核不夠合法合規(guī)。當然，造成會計核算水平低下的主要原因在于事業(yè)單位會計核算工作人員的知識與技能需要提升。

三、解決與完善對策

針對目前事業(yè)單位會計核算過程中存在的這三點問題，本文提出相應(yīng)的解決對策與建議：

第一，改進與完善事業(yè)單位資產(chǎn)管理的方法。首先，要重視事業(yè)單位的資產(chǎn)管理，將資金管理與現(xiàn)金管理放在同等重要的位子上。其次，對事業(yè)單位的資產(chǎn)管理特別是固定資產(chǎn)管理要做到“充分反映資產(chǎn)價值”的地步，分別采用公允價值、折舊等資產(chǎn)核算方法來改進現(xiàn)有事業(yè)單位資產(chǎn)管理方法的不足，以為會計信息使用者提供真實、準確、可靠的會計信息。

第二，加強監(jiān)督與管理，發(fā)揮審計部門的作用。事業(yè)單位的會計核算離不開審計部門的監(jiān)督與管理，一方面，必須使得事業(yè)單位的審計部門獨立出來，直接由中央直屬管理，保證審計工作開展的獨立性。另一方面，加強對審計部門人員的配置和資金的支持，確保審計工作的有效開展。同時，也要注重加強對事業(yè)單位會計核算的日常監(jiān)管。

第三，加大對事業(yè)單位會計工作人員的培養(yǎng)力度，壯大工作人員隊伍。事業(yè)單位會計核算工作的開展離不開工作人員的支持與配合，鑒于目前事業(yè)單位會計工作人員整體素質(zhì)不高的窘境，有關(guān)部門必須加強對事業(yè)單位會計工作人員的培養(yǎng)。同時，在聘用新會計工作人員中，要提高進入門檻，以確保會計工作人員的整體素質(zhì)。

參考文獻：

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篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準則 事業(yè)單位會計準則 比較

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2011）11-015-02

隨著2006年《企業(yè)會計準則》的頒布實施，我國企業(yè)會計準則的研究日益完善，我國企業(yè)會計準則逐步實現(xiàn)與國際會計準則趨同。雖然企事業(yè)單位會計準則都是根據(jù)《中華人民共和國會計法》而制定的，二者在會計基礎(chǔ)理論方面有許多相似之處；但由于事業(yè)單位作為一種以向社會提供公共服務(wù)的非盈利性組織，其會計準則與企業(yè)有著很大的不同。隨著事業(yè)單位體制改革的推進，某些事業(yè)單位正在向企業(yè)化經(jīng)營管理的模式轉(zhuǎn)變。本文將針對兩個準則的區(qū)別進行比較與分析，對于事業(yè)單位向企業(yè)化轉(zhuǎn)變過程中的會計研究具有一定的理論和應(yīng)用價值。

一、會計原則不同

1.會計一般原則不同。兩個準則都具有內(nèi)容完全一致的六條一般原則，它們分別是：客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則和重要性原則。重點在于企業(yè)強調(diào)謹慎性原則和事實重于形式原則，而事業(yè)單位中無此原則。

企業(yè)一般以盈利為目的，強調(diào)對風險的控制，其經(jīng)營活動存在著較大的不確定性和風險性，這就要求會計人員在面臨不確定因素的情況下以謹慎性為原則作出職業(yè)判斷，以應(yīng)對不斷發(fā)展變化的外部經(jīng)濟環(huán)境，有效地控制風險損失可能造成的危害。因此，“謹慎性原則”被認為是企業(yè)會計核算中尤為重要的一條原則。事業(yè)單位會計核算則不強調(diào)謹慎性原則，這是由于我國事業(yè)單位進行業(yè)務(wù)活動所需資金絕大部分來自于財政撥款，對市場的依賴性不大，同時事業(yè)單位的經(jīng)營幾乎無風險，因而不需要強調(diào)謹慎性原則。但是，隨著事業(yè)單位全面改革，可以預計，我國事業(yè)單位在近幾年將在效益觀念、市場理念、競爭意識等方面都將與企業(yè)趨同。在此情況下，事業(yè)單位將與企業(yè)一樣面臨極大的市場風險，同樣需要用謹慎性原則進行會計核算以提高自身在市場中的安全性與競爭能力。

2.會計基礎(chǔ)不同。企業(yè)會計核算采用權(quán)責發(fā)生制，而事業(yè)單位會計核算“一般采用收付實現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責發(fā)生制”。以收付實現(xiàn)制確認收支，雖然正確反映事業(yè)單位資金的“收”與“支”，了解執(zhí)行預算情況，但不能為事業(yè)單位內(nèi)部管理提供有效的會計信息，不能充分反映事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的相關(guān)成本，也不利于構(gòu)建有效的事業(yè)單位內(nèi)部激勵機制。事業(yè)單位逐步走向市場，成本核算對于其來講也是非常必要的。而采用權(quán)責發(fā)生制是進行成本核算的先決條件，可見事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責發(fā)生制原則勢在必行。

3.企業(yè)會計準則規(guī)定會計核算要劃分收益性支出與資本性支出，將資本性支出計入企業(yè)資產(chǎn)價值并在資產(chǎn)負債表中列示，以真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況。事業(yè)單位對于國家指定用途的資金，應(yīng)當按規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映，即?？顚Ｓ迷瓌t。如果企業(yè)要實行自負盈虧，運用“制造成本法”進行成本核算，那么也就應(yīng)當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出，從而正確計算當期的損益，反映真實的財務(wù)成果。因此，劃分收益性支出與資本性支出原則同樣適用于事業(yè)單位。

二、會計要素不同

1.資產(chǎn)要素。企業(yè)資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源?！笔聵I(yè)單位資產(chǎn)的定義：“資產(chǎn)是事業(yè)單位占有或使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源?！本投x的幾字之差有何區(qū)別呢？事業(yè)單位會計準則主要適用于國有事業(yè)單位，國有事業(yè)單位的資產(chǎn)主要是由政府投資形成的，單位沒有所有權(quán)只有使用權(quán)，處置權(quán)受到較大限制，因而事業(yè)單位的資產(chǎn)為“占有或使用”而不是“擁有或控制”。企業(yè)與事業(yè)單位會計準則對資產(chǎn)的分類方面有著較大的差別。企業(yè)會計準則把資產(chǎn)劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)類。事業(yè)單位則分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)類。按國家相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位可以將自有暫時閑置的貨幣或其他資產(chǎn)對外進行投資。在會計核算上事業(yè)單位不分長期投資和短期投資，并一律采用成本法進行核算，這也符合了簡化原則。而企業(yè)則要區(qū)分長期投資和短期投資，其核算要求與事業(yè)單位也有很大區(qū)別。此外，還有一個明顯的不同是事業(yè)單位不對固定資產(chǎn)計提折舊，事業(yè)單位多采用收付實現(xiàn)制，不實行成本核算，因此事業(yè)單位的開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等，均在發(fā)生時直接列入當期支出，不設(shè)“遞延資產(chǎn)”科目核算。

2.負債要素。企業(yè)會計準則規(guī)定負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。分為流動負債和長期負債兩大類。事業(yè)單位會計準則規(guī)定負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量,需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。內(nèi)容包括借入款項、應(yīng)付款項、預收款項、其他應(yīng)付款和應(yīng)繳款項等。

3.所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)要素。企業(yè)會計準則規(guī)定所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余收益。事業(yè)單位會計準則規(guī)定凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負債的差額,包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。有的學者認為，事業(yè)單位是非營利性的，不存在資產(chǎn)權(quán)益歸屬問題，出資者也不要求取得回報，因而不宜用“所有者權(quán)益”這一與企業(yè)會計相同的提法，主張采用“凈資產(chǎn)”的提法。但也有的學者認為，實質(zhì)上，企業(yè)的所有者權(quán)益也可被叫作凈資產(chǎn)，因為其也是通過資產(chǎn)減去負債所得到的，這與事業(yè)單位會計準則中凈資產(chǎn)的定義也基本一致，也是指資產(chǎn)減去負債的差額，只不過具體所包括的是具有自身性質(zhì)的事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。事業(yè)會計前段時間的“凈資產(chǎn)”與企業(yè)會計的“所有者權(quán)益”都是指資產(chǎn)減去負債后的差額，兩者并沒有實質(zhì)性差別，因而企業(yè)與事業(yè)單位會計準則的這一差異是否必須保留有待于進一步探討。

4.收入要素的差別。在收入的定義上，企業(yè)和事業(yè)單位由于各自性質(zhì)的不同，其在定義上雖有所類似，但還是有著較大的不同。前者所規(guī)定的收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入；而后者所規(guī)定的收入則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動、依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。

5.費用要素和支出要素的區(qū)別。企業(yè)和事業(yè)單位在費用（支出）的定義上，有所類似也有所不同。企業(yè)對費用的定義是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的，會導致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益總流出；而事業(yè)單位對支出的定義則是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等，一般不進行成本核算(或完全的成本核算)。

6.利潤要素的區(qū)別。企業(yè)會計準則設(shè)置了“利潤”要素，并有了相關(guān)的章節(jié)用于規(guī)范企業(yè)利潤核算。而事業(yè)單位會計準則由于不是以盈利為目的而沒有設(shè)置這一要素，沒有把“收入―支出”以后的差額“結(jié)余”作為會計要素，分設(shè)了“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”和“結(jié)余分配”。若確實需要反映自身盈利狀況時，事業(yè)單位可通過結(jié)余及結(jié)余分配科目對其進行相應(yīng)的反映和核算。事業(yè)單位的“結(jié)余”雖然有別于企業(yè)的“利潤”，但也是收入支出配比后所得的結(jié)果，反映一定期間單位的財務(wù)成果和資金使用效果，兩者并沒有實質(zhì)性的差別。

三、會計計量不同

在最新的企業(yè)會計準則中，公允價值計量方式被大量的應(yīng)用，就企業(yè)目前的計量屬性而言，有兩種計量方式，歷史成本是最為基礎(chǔ)或可靠的一種，而對于那些價值經(jīng)常變動的要素而言，如果可以保證該要素能夠取得并可靠的計量，則應(yīng)遵循公允價值的計量方式。而事業(yè)單位，基本上是沿用了歷史成本的計量方式，其規(guī)定各項財產(chǎn)物資應(yīng)當按照取得時的實際成本計價，并在物價變動時（除國家另有規(guī)定外）也不得調(diào)整其賬面價值，實質(zhì)上只規(guī)定了歷史成本一種計量屬性。從這一點上看，事業(yè)單位要比企業(yè)更加遵循歷史成本的計量原則。

四、會計報表不同

1.對于企業(yè)和事業(yè)單位的會計報表，前者包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其相關(guān)附注等，而后者則較為復雜和詳細，其會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、收支情況說明書以及相關(guān)附表和附注?？傮w來看事業(yè)單位財務(wù)報告與企業(yè)的主要區(qū)別是不需編制現(xiàn)金流量表，但要編制類似于損益表的收支情況表。

2.會計報表結(jié)構(gòu)不同。例如，資產(chǎn)負債表：企業(yè)會計準則中是按照“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的平衡公式設(shè)置的，資產(chǎn)項目列在報表的左方，負債和所有者權(quán)益項目列在報表的右方，從而使資產(chǎn)負債表左右兩方平衡。事業(yè)單位會計準則按照“資產(chǎn)+支出=負債+凈資產(chǎn)+收入”的平衡公式設(shè)置，左方為資產(chǎn)部類(包括資產(chǎn)和支出)，右方為負債部類(包括負債、凈資產(chǎn)和收入)，左右兩方總計數(shù)相等。除此之外，兩份會計準則在會計報表采用的編列方式、編制會計報表的各項要求等方面基本一致，只不過在某些具體內(nèi)容上稍有差異。

通過以上對企業(yè)與事業(yè)單位會計準則的比較分析，可見二者之間既有區(qū)別也有聯(lián)系，經(jīng)濟全球化及市場的機制變化使得一些事業(yè)單位逐漸“企業(yè)化”。對現(xiàn)有會計準則進行比較分析和歸納總結(jié)的目的就是去其糟粕，取其精華，制定出較為統(tǒng)一的會計準則，從而完善我國會計制度體系，規(guī)范會計準則，使企業(yè)與事業(yè)單位得以更好地發(fā)展。

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一、新會計準則對事業(yè)單位財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

（一）對固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生的影響。事業(yè)單位在發(fā)展經(jīng)營過程中對于固定資產(chǎn)的管理問題是財務(wù)管理當中的重點問題，比如捐贈的固定資產(chǎn)在管理的時候無法給其開具相應(yīng)的發(fā)票或者也沒有合同可以進行參考，市場上也沒有相似物品進行計價，這樣在傳統(tǒng)的財務(wù)管理當中就無法對這部分固定資產(chǎn)進行具體規(guī)定和管理。新的會計準則當中對于這部分固定資產(chǎn)進行了規(guī)定，可以用資產(chǎn)的名義價值來入賬，這樣不僅能夠提升單位當中會計報表的規(guī)范性，對各類固定資產(chǎn)進行統(tǒng)一規(guī)范，而且還能夠通過報表將事業(yè)單位當中的資產(chǎn)價值情況真實反映出來，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)管理的準確性。另外，新的會計準則對固定資產(chǎn)管理的規(guī)定也使得事業(yè)單位不會因無法確定資產(chǎn)價值而出現(xiàn)拒絕資產(chǎn)登記入賬的情況出現(xiàn)，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)本身的安全性，保證了事業(yè)單位資產(chǎn)的可靠性。對于事業(yè)單位當中的固定資產(chǎn)或者是無形資產(chǎn)在新的準則當中進行了折舊和攤銷處理，不僅能夠提升報表本身的真實性，而且還能夠幫助事業(yè)單位通過報表來及時了解單位資產(chǎn)上因為時間或是管理所產(chǎn)生的損耗情況。再者，這一規(guī)定還能夠有效提升單位會計報表本身的可比性，不僅能夠和其他單位進行對比，而且還能夠和會計制度的財務(wù)指標進行對比，使得財務(wù)報表更加具有趨同性。（二）對制度建設(shè)和會計信息產(chǎn)生的影響。當前形勢下所頒布的會計準則是符合當前時代經(jīng)濟發(fā)展需求和相應(yīng)法律、法規(guī)政策的，是當前事業(yè)單位發(fā)展所需要的，因而事業(yè)單位的財務(wù)管理制度在建設(shè)上也應(yīng)該符合當前單位財務(wù)管理的實際情況，還需要結(jié)合國家相關(guān)的財務(wù)制度和準則，嚴格按照一定的制度和要求來辦事，對單位管理當中存在的不足及時進行改進，不斷提升單位辦事效率，從而推動事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。在傳統(tǒng)事業(yè)單位財務(wù)管理影響下，事業(yè)單位財務(wù)管理并沒有對預算和會計這一部分加以重視，從而影響了事業(yè)單位的運作和管理。而在新的會計準則中對單位當中的財務(wù)收支進行了全面體現(xiàn)，并且在對會計系統(tǒng)進行完善的同時還強調(diào)科學化的會計財務(wù)管理。在進行具體會計核算過程中，事業(yè)單位能用真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)、事項來作為核算的依據(jù)，保證會計工作實施的真實性以及可靠性。在新的準則規(guī)定下所增加的全面性要求會更加突出財務(wù)管理當中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會計核算等，從而能夠使財務(wù)管理當中所體現(xiàn)出來的財務(wù)信息更加完整和全面。（三）對財務(wù)工作者產(chǎn)生的影響。事業(yè)單位在發(fā)展過程中，其工作質(zhì)量是由其工作人員素質(zhì)決定的，因而需要專業(yè)的人員來對單位財務(wù)人員進行培訓，并且需要將培訓的內(nèi)容具體化，比如具體到會計制度，具體的變更項目、實施細則、報表編制方法等等，而這樣具體完整的培訓也是當前事業(yè)單位發(fā)展所必須的。從事業(yè)單位本身的財務(wù)管理部門來說，在新的會計準則影響下，財務(wù)管理工作方法、模式等必然會發(fā)生變化，而要適應(yīng)這種變化就需要財務(wù)管理人員通過自身努力來強化對新的會計準則的學習，不斷提升自身的財務(wù)管理水平，適應(yīng)當前財務(wù)管理工作的新變化，這樣才能夠保證事業(yè)單位財務(wù)管理工作順利進行，并且在新舊會計準則交替的當下，更需要對財務(wù)管理當中的會計科目進行增減，以便為財務(wù)管理當中的核算問題連續(xù)性提供保障。

二、事業(yè)單位在新會計準則下的財務(wù)管理措施

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論文摘要:現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算管理模式下，事業(yè)單位會計存在一些缺陷。本文通過對企業(yè)會計準則、事業(yè)單位會計準則的對比，認為事業(yè)單位會計應(yīng)該借鑒企業(yè)會計的權(quán)責發(fā)生制、劃分資本性支出與權(quán)益性支出和謹慎性原則，進行成本核算，循序漸進地進行相關(guān)改革。

一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中存在的缺陷

我國現(xiàn)行會計按其適用的經(jīng)濟組織類型分為企業(yè)會計和預算會計兩大類，而預算類會計又包括事業(yè)單位會計和政府會計兩類?，F(xiàn)行準則體系也相應(yīng)將企業(yè)單位會計準則和事業(yè)單位會計準則、政府組織會計準則分別制定。應(yīng)該說，企業(yè)單位屬于營利組織，而事業(yè)單位和政府組織屬于非營利組織，他們經(jīng)營的目的不同，因而在業(yè)務(wù)的發(fā)生和組織方面存在差異，就現(xiàn)行會計制度而言，事業(yè)單位與企業(yè)單位相比，有其顯著的特點如下:

1、適用范圍不全面

企業(yè)會計準則規(guī)定適用于所有企業(yè)單位(包括國有企業(yè)和非國有企業(yè));事業(yè)單位會計準則則只在國有事業(yè)單位中起作用，那么非國有事業(yè)單位適用何會計準則。

2、固定資產(chǎn)價值得不到正確的反映

事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值，且固定資產(chǎn)的帳面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是，當企業(yè)購入舊固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值;融資租入固定資產(chǎn)時，固定資產(chǎn)科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加;這都使得固定資產(chǎn)賬面數(shù)額不等于固定基金數(shù)額，那么，固定基金科目的設(shè)置意義何在。

3、支出進行不必要的分類

事業(yè)單位，所有支出要求按使用方向分為工資、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費等十幾項。在過去計劃經(jīng)濟體制下，事業(yè)單位的經(jīng)費由國家全額撥款，這種做法是比較適合的;但是，現(xiàn)在的事業(yè)單位幾乎沒有哪個沒有經(jīng)營性支出，并且占總支出比例逐漸在上升。經(jīng)營性活動也是為了營利，那么，支出的發(fā)生以成本效益原則為判斷標準，再進行這種分類核算是既無必要，也是不科學的。

4、不編制現(xiàn)金流量表

企業(yè)單位核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制，事業(yè)單位核算基礎(chǔ)采用現(xiàn)金收付制，從這點看來，現(xiàn)金流量指標在事業(yè)單位發(fā)揮的作用是大于企業(yè)單位的，但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表，而事業(yè)單位不編制該表。

二、改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的基本思路

改進現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的基本思路包括:積極配合我國預算和國庫制度等改革和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂。滿足事業(yè)單位預算資金和財務(wù)管理的需要;在會計核算基礎(chǔ)上適當引入權(quán)責發(fā)生制，加強對事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的核算，更好地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況，對成本核算做出規(guī)定，為績效預算和績效評價提供成本數(shù)據(jù):改進事業(yè)單位財務(wù)報告體系。

1、制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度，取消行業(yè)制度

我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計體系中，各項制度之間在存在大量重復的同時，又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國會計標準改革的總體原則，借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，應(yīng)當制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準則和制度，取消行業(yè)制度。對于特殊性的行業(yè)，可以在不違背統(tǒng)一會計制度的前提下，制定相應(yīng)的會計核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計核算的一般原則和概念基礎(chǔ)，又能為事業(yè)單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明，有利于實務(wù)操作。

2、適當引入權(quán)責發(fā)生制

近年來，在事業(yè)單位會計中引入權(quán)責發(fā)生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度因以收付實現(xiàn)制為主要會計核算基礎(chǔ)而產(chǎn)生了一系列問題。因此，在事業(yè)單位會計中引入更多的權(quán)責發(fā)生制，已是大勢所趨。關(guān)鍵是需要進一步探討在何種程度上引入權(quán)責發(fā)生制，如何分步驟引入權(quán)責發(fā)生制。

3、補充國庫集中收付等財政改革需要的會計處理規(guī)范

國庫集中收付、政府采購等財政改革為事業(yè)單位帶來了新的核算內(nèi)容，比如國庫直接支付、國庫授權(quán)支付等。在改進現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度時，勿庸置疑，需要將這些內(nèi)容補充進去，并視具體情況，作進一步的規(guī)范。

4、將基建會計納入事業(yè)單位會計大賬

事業(yè)單位基建會計與財務(wù)會計“兩張皮”，為事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了不少問題。因此，在改進事業(yè)單位會計制度時，要將基建會計納入大賬，并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補充進去，同時設(shè)計相應(yīng)的基建報表，以此滿足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門的管理需要和信息需要。

三、改進事業(yè)單位會計制度的若干具體問題及初步設(shè)想

1、既滿足預算管理的需要，又全面反映事業(yè)單位財務(wù)狀況滿足預算管理最好的方式是預算會計與財政預算編制采用同樣的基礎(chǔ)，在我國即以收付實現(xiàn)制為主;而全面、真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況又需要采用權(quán)責發(fā)生制。在一定程度上來講，這兩個目標是相互矛盾的，但是，事業(yè)單位會計又必須同時滿足這兩個目標，不可偏廢。這也是改進事業(yè)單位會計制度時需要解決的一個基本問題。

2、逐步細化對預算過程的核算

現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度只體現(xiàn)了預算執(zhí)行的實際支付階段。從加強預算管理的角度看，事業(yè)單位會計應(yīng)當能更好地體現(xiàn)預算執(zhí)行的全過程，而不僅僅是實際支付階段。此外，加強預算管理還要求事業(yè)單位真正做到?？顚Ｓ?，能夠?qū)⒚恳还P預算與每一筆實際支出對應(yīng)起來。

3、更好地滿足國庫集中收付等財政改革的需要

國庫集中收付等改革對事業(yè)單位財政資金的核算提出了新的要求，比如在國庫直接支付的情況下何時確認財政補助收入，在國庫授權(quán)支付的情況下何時確認財政補助收入，這兩種支付方式下的確認時點是否應(yīng)當一致，等等。

4、引入權(quán)責發(fā)生制

改進事業(yè)單位會計制度時應(yīng)當適當引入權(quán)責發(fā)生制，在現(xiàn)階段，在以下方面引進比較適當:(1)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。(2)修改對外投資的核算，引入長期股權(quán)投資的權(quán)益法;計提股票、債券的應(yīng)收股利和利息。(3)計提壞帳準備。(4)按照權(quán)責發(fā)生制確認交換交易收入和費用。(5)引入成本核算概念，作出相應(yīng)的規(guī)范。(6)引入“待攤費用”和“預提費用”等會計科目。但是，鑒于實際情況，對于資產(chǎn)減值(除壞賬準備之外)、預計負債等還是暫不引入為好。

5、如何將基建會計納入事業(yè)單位大賬

將基建會計納入事業(yè)單位大賬，就要求在改進事業(yè)單位會計制度時吸收《國有建設(shè)單位會計制度》中的相關(guān)核算內(nèi)容。對此初步設(shè)想是，在事業(yè)單位會計中增設(shè)“在建工程”科目，并且在“在建工程”科目下設(shè)置相關(guān)的明細科目，歸集基建成本，對基建工程進行明細核算。同時，將《國有建設(shè)單位會計制度》中的相關(guān)報表予以改進和簡化，納入事業(yè)單位財務(wù)會計報告，作為資產(chǎn)負債表的附表。這樣既能滿足對基建工程進行具體會計核算的需要，又能滿足單位管理層和政府主管部門的信息需要。

在全球經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，事業(yè)單位必然要面臨成為多元投資主體的問題，事業(yè)單位需要披露與企業(yè)相類似的財務(wù)信息，這就對事業(yè)單位提供財務(wù)信息的廣度和質(zhì)量提出了新的要求。不管在企業(yè)還是在事業(yè)單位，透明的財務(wù)信息披露是保護投資者利益必不可少的機制。這就需要改革事業(yè)單位會計準則，借鑒企業(yè)財務(wù)信息披露形式，設(shè)計事業(yè)單位的信息披露制度，為信息使用者提供準確、完整的財務(wù)信息。目前，我國大部分事業(yè)單位已經(jīng)嘗試向企業(yè)化管理的方向轉(zhuǎn)變，企業(yè)和事業(yè)單位兩套會計準則各自獨立的局面已不再適應(yīng)社會新形勢的需要，因此企業(yè)會計準則與事業(yè)單位及準則的合一是可行的也是必然的。

參考文獻

1.張征 淺談事業(yè)單位的內(nèi)部成本核算中國科技信息2007

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一、“新準則”與“基本準則”比較

（一）會計準則框架結(jié)構(gòu)比較 從總體框架結(jié)構(gòu)來看，“新準則”與“基本準則”差異不大，兩者均采用了中國法律“章節(jié)加條文”的形式，沒有簡單搬套國際準則所采用的引言、范圍、定義、內(nèi)容等方式?！靶聹蕜t”與“基本準則”在以下方面不同：一是對會計準則地位表述不同。雖然兩個準則都是為構(gòu)建會計規(guī)范體系提供統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，但從準則的稱謂中，“基本準則”體現(xiàn)了在企業(yè)會計規(guī)范體系框架中的地位，突出了基本準則統(tǒng)馭具體準則的法律地位。而 “新準則”在事業(yè)單位會計規(guī)范體系中的地位體現(xiàn)的不夠充分。二是對會計計量作用的認識不同。會計要素計量是財務(wù)會計的重要環(huán)節(jié)，尤其現(xiàn)代財務(wù)會計的許多理論、方法都與會計計量直接相關(guān)，“會計本身就是一個計量問題”的科學論斷，也就較為深刻地表達了會計計量在財務(wù)會計系統(tǒng)中的地位和作用。為此，“基本準則”單獨安排“會計計量”一章，對會計計量屬性的概念、含義、應(yīng)用條件等做了原則性的規(guī)定，突出了會計計量在概念框架中的作用。

（二）財務(wù)會計報告目標比較 關(guān)于財務(wù)會計報告目標（或會計核算目標）的認識，主要有“決策有用觀”與“受托責任觀”兩種觀點，每種觀點都有其立論依據(jù)和理論基礎(chǔ)?！盎緶蕜t”明確提出了我國財務(wù)會計的目標，不僅要提供有關(guān)各方所需要的會計信息，而且也要反映管理層受托責任的履行情況，將“決策有用觀”與“受托責任觀”兩種觀點有機地結(jié)合起來，指出“財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策?！痹妒聵I(yè)單位會計準則（試行）》未對財務(wù)會計報告目標（或會計核算目標）予以規(guī)范和明確界定，使財務(wù)會計報告目標作用的發(fā)揮受到影響?！靶聹蕜t”明確提出了“財務(wù)會計報告目標”概念，并對財務(wù)會計報告目標進行了理論概括，即事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。兩個準則均將反映受托責任和提供決策信息作為財務(wù)會計報告目標，但從具體服務(wù)對象看，“新準則”更為具體，同時也突出事業(yè)單位會計信息使用者利用會計信息的性質(zhì)，即“社會管理”。“新準則”提出“財務(wù)會計報告目標“概念、明確會計信息使用者及其用途，不僅為建立和完善事業(yè)單位會計制度、行業(yè)會計制度指明了方向，也為構(gòu)建和編制財務(wù)會計報告提供理論依據(jù)。

（三）會計信息質(zhì)量要求比較 高質(zhì)量的會計信息是企業(yè)或事業(yè)單位政策制定者和市場參與者進行經(jīng)濟決策和反映評價其受托責任履行情況的重要依據(jù)。因此，提供何種會計信息、如何提供會計信息等與會計信息質(zhì)量有關(guān)的要求，直接制約著會計要素的確認和計量，也影響著會計報告體系、報表結(jié)構(gòu)和信息披露方式。“基本準則”規(guī)定了包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等8項會計信息質(zhì)量要求。“新準則”可圈可點的亮點之一，就是有選擇、合理地借鑒了“基本準則”、《國際公共部門會計準則》的合理內(nèi)核，使準則框架、一些重要的概念與“基本準則”做到一致或相互銜接。與“基本準則”相比，“新準則”根據(jù)事業(yè)單位運營活動、會計信息需求的特點，結(jié)合國際公共部門會計準則關(guān)于會計信息質(zhì)量特征內(nèi)容，提出可靠性、全面性、及時性、可比性、相關(guān)性、清晰性6項。無論是“基本準則”還是“新準則”雖然沒有單獨使用可靠性等術(shù)語，也沒有列出孰先孰后，也沒有標明哪些是主要質(zhì)量要求，哪些是次要質(zhì)量要求。但從排列的順序看，可以看出兩個準則將“可靠性”作為主要質(zhì)量要求并優(yōu)先予以考慮；此外，“基本準則”和“新準則”分別與國際會計準則、國際公共部門會計準則框架中“會計信息質(zhì)量要求”內(nèi)容基本一致，實現(xiàn)了既要堅持中國特色，又要妥善處理好與國際財務(wù)會計概念框架結(jié)構(gòu)趨同的問題。

（四）會計要素比較 兩個準則在會計要素的構(gòu)成、定義及要素確認與計量要求上既有相同點又存在差異。一是會計要素的種類不同?！盎緶蕜t”規(guī)定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六個會計要素，而“新準則”規(guī)定了資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用五個會計要素。鑒于事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動特點，“新準則”未設(shè)置“利潤”會計要素。相同的要素，其內(nèi)容既有相同的一面，也存在一定區(qū)別。二是會計要素的定義不同。有關(guān)會計要素的定義及其確認與計量是兩個準則核心內(nèi)容之一。“基本準則”和“新準則”對會計要素的性質(zhì)、內(nèi)涵加以準確定義，賦予了會計要素新的內(nèi)容，使之更加符合其質(zhì)量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。同時，基本準則對會計要素重新定義時，還吸收了國際會計準則中的一些合理內(nèi)容，如在“所有者權(quán)益”和“利潤”要素中分別引入國際會計準則中的“利得”和“損失”概念。由于企業(yè)與事業(yè)單位在性質(zhì)上存在一定的差異，兩個準則關(guān)于會計要素的定義也存在著明顯的不同，如表1所示。三是會計要素確認、計量和列報的要求詳略不同。如何確認、列報會計要素是構(gòu)建基本準則甚至是制定具體準則、會計制度需要認真研究的問題。“基本準則”充分體現(xiàn)其“準則的準則”的性質(zhì)，對會計要素的確認、列報作了概念性、原則性的規(guī)定。由于“基本準則”單獨設(shè)置“會計計量”一章，在會計要素的各章中未專門規(guī)范會計計量問題。與“基本準則”相比，“新準則”對會計要素確認與計量的規(guī)范較為詳細和具體，比如資產(chǎn)要素，在準則中具體規(guī)定了資產(chǎn)的種類，每個資產(chǎn)項目具體確認與計量要求和列示方式，其他會計要素規(guī)范也是如此。無論準則形式如何，從其結(jié)構(gòu)、內(nèi)容來審視，兩個準則完善和夯實了在我國企業(yè)、事業(yè)單位會計標準體系中的第一個層次地位。較好地發(fā)揮了指導、評估具體準則、會計制度的作用。

（五）會計計量屬性比較 對會計要素予以確認、計量和報告構(gòu)成了財務(wù)會計的重要特征，其中計量在財務(wù)會計體系中居于核心的地位?！盎緶蕜t”要求企業(yè)在對會計要素采用歷史成本計量的同時，還可以在保證會計要素金額可靠計量的前提下，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值多元計量模式，并對這些計量屬性的概念、含義和應(yīng)用條件等做出了原則性規(guī)定。與“基本準則”不同，“新準則”沒有對會計計量屬性問題做出專門規(guī)范，只對財產(chǎn)物資計價規(guī)定了一種計量屬性，即歷史成本，并將歷史成本計價作為會計的一般原則。雖然歷史成本是財務(wù)會計傳統(tǒng)的計量屬性， 具有容易取得， 可靠性和可驗證性較高，實施成本低等優(yōu)勢，但隨著我國財政預算改革的逐步推進，醫(yī)療衛(wèi)生、教育體制以及事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動、會計事項如捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、國有資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)也在不斷創(chuàng)新、單一歷史成本計量屬性已難以反映某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的實質(zhì)，以歷史成本為基礎(chǔ)所提供的會計信息與其相關(guān)性相距甚遠。為此，在堅持歷史成本前提下，應(yīng)采用多種計量屬性以適應(yīng)信息使用者需求結(jié)構(gòu)的重大變化。

（六）財務(wù)會計報告比較 財務(wù)會計報告既是企業(yè)或事業(yè)單位對外提供財務(wù)信息的主要手段，也是反映受托責任履行情況的主要依據(jù)。無論是“基本準則”還是“新準則”都十分強調(diào)財務(wù)會計報告在準則中重要性，均單列“財務(wù)會計報告”一章，對財務(wù)會計報告內(nèi)容作了原則性的規(guī)定。兩個準則的主要區(qū)別是財務(wù)報表組成內(nèi)容不同，“基本準則”規(guī)定，會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表?！靶聹蕜t”則規(guī)定財務(wù)報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表。當前， 財務(wù)會計報告的披露已經(jīng)進入了附注時代。財務(wù)報表附注作為財務(wù)報告的重要組成部分，以其自身特有的優(yōu)勢倍受關(guān)注，兩個準則均對其進行規(guī)范。但與“基本準則”不同，“新準則”不僅對附注概念予以界定，還就附注主要內(nèi)容和附注至少應(yīng)當包括的內(nèi)容進行了明確。需要說明的是，財務(wù)會計報告的數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時是實現(xiàn)財務(wù)會計目標、保證會計信息質(zhì)量的重要手段。為此，“新準則”對財務(wù)報告的編制提出了要求。

二、“新準則”若干認識

“新準則”作為我國現(xiàn)階段事業(yè)單位財務(wù)會計體系的概念基礎(chǔ)和框架，既立足于國情，也努力向國際慣例趨同。做到統(tǒng)一規(guī)范和突出非營利性特點并重、繼承與完善并舉、借鑒與創(chuàng)新融合。其頒布與實施，為構(gòu)建事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度提供重要的理論依據(jù)，對于增強事業(yè)單位會計制度體系的內(nèi)在一致性、提高其會計信息質(zhì)量將會發(fā)揮積極的作用。

（一）會計基礎(chǔ)問題 “新準則”規(guī)定，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定。可見，按照“新準則”規(guī)定對于同一事業(yè)單位，可根據(jù)需要對不同的業(yè)務(wù)活動和經(jīng)營項目選擇收付實現(xiàn)制或權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)。提供混合的會計信息，在反映受托責任，滿足各種會計信息使用者各類需要將會大打折扣。隨著我國社會民主、法制建設(shè)的加強，社會各界不僅要求事業(yè)單位提供公開、公平和收支透明的預算收支信息，還關(guān)注事業(yè)單位資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)等財務(wù)狀況以及資金使用效益情況，同時，隨著事業(yè)單位同各國相關(guān)組織的交流與合作逐漸增加，需要建立與國際接軌的事業(yè)單位會計框架結(jié)構(gòu)，可見，在事業(yè)單位會計準則中全面引入權(quán)責發(fā)生制，是未來事業(yè)單位會計準則建設(shè)中的必然之路。

（二）會計信息質(zhì)量要求層次問題 提供何種會計信息、如何提供會計信息等與會計信息質(zhì)量有關(guān)的要求，直接制約著會計要素的確認和計量，也影響著會計報告體系、報表結(jié)構(gòu)和信息披露方式?！靶聹蕜t”可圈可點亮點之一是真正體現(xiàn)會計信息可靠性的要求，明確了會計信息質(zhì)量要求在會計準則中地位及其重要性。但“新準則”沒有明確闡述可靠性、相關(guān)性等諸質(zhì)量要求之間的主次關(guān)系，僅以法規(guī)形式羅列性表述，會計信息提供者目標不夠明確，信息使用者或閱讀者也不理解這些質(zhì)量要求之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。為此，明確會計信息質(zhì)量要求內(nèi)部結(jié)構(gòu)、層次、主次以及它們之間的聯(lián)系和區(qū)別是完善事業(yè)單位會計準則的重要內(nèi)容。而建立會計信息質(zhì)量要求體系不是將會計信息質(zhì)量要求在會計準則中簡單羅列。而是按其內(nèi)在的邏輯性，對諸要素進行科學、合理地排列和配置，使它們之間層次分明、相互之間關(guān)系清晰、概念明確、極具可操作性。應(yīng)將會計信息質(zhì)量要求分為三層：一是主要質(zhì)量要求。主要質(zhì)量要求，由可靠性和相關(guān)性構(gòu)成。其中，可靠性是指信息沒有重大差錯和偏向，并能如實反映其所擬反映或理當反映的情況?？煽啃允秦攧?wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。信息如果不可靠，不僅無助于決策，反而可能造成錯誤的決策，也無法準確反映受托責任履行情況。相關(guān)性是指信息能夠幫助使用者評價過去、現(xiàn)在或未來的事項，或者確證或糾正使用者過去的評價。需要說明的是，相關(guān)性和可靠性是同等重要的會計信息質(zhì)量要求，兩者緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性， 也不能離開相關(guān)性去談可靠性，它們總是同時在影響或決定著信息的有用性。二是次要質(zhì)量要求。次要質(zhì)量要求，由明晰性、可比性、及時性和一致性構(gòu)成。會計信息除了具有可靠性和相關(guān)性，還要具有明晰性、可比性和一致性。這一層次是進一步對可靠性和相關(guān)性進行說明和補充，同時也是著眼于當前的會計環(huán)境從宏觀上對會計信息質(zhì)量的約束。三是約束條件。效益大于成本應(yīng)作為我國會計信息質(zhì)量要求體系中一條普遍約束原則。任何一項經(jīng)濟活動，只有在其收益大于成本的時候才是可行的，構(gòu)建會計信息質(zhì)量要求體系也不例外。因為，會計不是一門精確的學科，充滿估計和判斷，受制于技術(shù)等因素影響，不可能做到絕對真實，在保證會計信息質(zhì)量可靠、相關(guān)的前提下，盡可能的花費較小代價，避免主體為了滿足某一信息質(zhì)量要求而花費巨大的成本，結(jié)果得不償失，只有當提供和使用會計信息所能帶來的效益大于其成本時，這項信息才是值得提供的。

（三）負債要素定義 一般來說，會計要素定義是對會計要素本質(zhì)特征或其內(nèi)涵和外延所作的簡要說明。會計要素定義特點應(yīng)是簡短、扼要、語義不反復來反映構(gòu)成某一會計要素概念內(nèi)涵的基本特征?！靶聹蕜t”負債要素定義沒有體現(xiàn)語義不反復的特點。根據(jù)邏輯學的常識，定義是揭示概念內(nèi)涵的邏輯方法，由被定義項、定義項和被定義聯(lián)項三部份組成的，見表2。定義規(guī)則之一就是“定義項中不能直接或間接地包括被定義項”，但從“新準些”負債定義“負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)?！敝?，認為有兩點局限性：一是該定義不符合定義規(guī)則，“負債是債務(wù)”的結(jié)論是概念的重復；二是定義項要能揭示概念所反映的特有屬性，而“債務(wù)”做定義項未能揭示其所具有的特有屬性，即經(jīng)濟利益的流出。

（四）計量屬性問題 隨著公共管理活動的不斷深化，事業(yè)單位財務(wù)活動企業(yè)化趨勢更為明顯，有關(guān)企業(yè)目標管理、績效考核、成本費用考核等一系列管理理論及方法逐漸引入事業(yè)單位。與事業(yè)單位有關(guān)各方對事業(yè)單位會計信息質(zhì)量提出更高的要求。反映受托責任指標將成為會計提供信息的主要內(nèi)容。而單一的歷史成本計量屬性，難以全面反映受托責任。為此，事業(yè)單位會計準則有關(guān)會計計量屬性的建設(shè)，要考慮事業(yè)單位發(fā)展變化趨勢和公共部門會計標準趨同的形勢，在以歷史成本計量屬性為主的前提下，適當引入諸如可變現(xiàn)凈值等計量屬性，發(fā)揮會計準則規(guī)范內(nèi)容穩(wěn)定性之特點，防止因會計準則滯后，未能提供相關(guān)會計信息而引起的廣泛詬病，也避免朝令夕改而使會計準則發(fā)展處在被動尷尬局面。

（五）資產(chǎn)、負債分類問題 流動產(chǎn)與非流動資產(chǎn)、流動負債與非流動負債的劃分標準是否正確，直接影響到對一個單位短期和長期償債能力的判斷。為此，國際會計準則、國際公共部門會計準則以及我國《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》均對該標準進行了嚴格界定。與之相比，“新準則”關(guān)于該標準的界定過于簡單，僅以1年（含1年）變現(xiàn)、耗用或者償還為區(qū)分流動性與否標志，不能很好地適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要。在會計實務(wù)中，如果完全套用此標準界定資產(chǎn)、負債的流動性與非流動性，可能會混淆了資產(chǎn)、負債的類別，將歪曲事業(yè)單位的實際償債能力，使受托責任履行情況信息的客觀性大打折扣，也會誤導報表使用者的決策。

篇10

關(guān)鍵詞：政府會計改革；政府會計準則；收付實現(xiàn)制；權(quán)責發(fā)生制

一、政府會計準則和會計制度實施的背景

政府會計準則的推行是在政府會計改革的背景下出臺的，政府會計改革是響應(yīng)黨的十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告”的號召，建立符合現(xiàn)行部門預算管理的政府會計體系。2014年底，財政部的《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》正式開啟了我國政府會計改革的進程。2015 年10 月23 日，財政部第78 號文《政府會計準則――基本準則》（以下稱《基本準則》），自2017 年1 月1 日起施行。2015年7月6日財政部印發(fā)的存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)四項具體準則和2016年8月份發(fā)出《政府會計制度（征求意見稿）》，政府會計標準體系正在逐步完善的過程中。政府會計改革的推進對我國的財政體系和行政事業(yè)單位有著深遠的影響。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革是基于政府會計規(guī)則的重大改革，其前提和基礎(chǔ)任務(wù)就是要建立健全政府會計核算體系，包括制定政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和政府會計制度。

二、政府會計改革的必要性

目前我國現(xiàn)行政府會計制度體系中統(tǒng)馭性的法規(guī)是《會計法》和《預算法》，具體的會計制度主要包括財政總預算會計制度、行政單位會計制度與事業(yè)單位會計制度等，以及醫(yī)院、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)、高等學校、中小學校、科學事業(yè)單位等特殊行業(yè)的事業(yè)單位會計制度和有關(guān)基金會計制度等。自2012年起，財政部相繼對行政事業(yè)單位會計準則和會計制度進行了全面修訂，在某些方面引入了權(quán)責發(fā)生制的核算辦法，為進一步推行財政體制改革打好了基礎(chǔ)。

以收付實現(xiàn)制為主的會計核算體系是我國政府會計工作領(lǐng)域的基本核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制在我國財務(wù)管理體系中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，構(gòu)成了財政體系的核算基礎(chǔ)。收付實現(xiàn)制能夠完整反映政府部門的預算收支執(zhí)行情況，能夠為決算報告提供數(shù)據(jù)支持，為政府的財政資金的合理合規(guī)使用和政府職能的有效運行起到了關(guān)鍵性的作用。但是隨著我國國情的變化，經(jīng)濟的高速發(fā)展，政府部門職能的改變和政府部門機構(gòu)改革的需求下，僅僅以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計核算制度已經(jīng)遠遠滿足不了日漸繁雜的政府會計經(jīng)濟事務(wù)。例如，修訂后的事業(yè)單位會計準則和會計制度要求事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)進行攤銷，但是計提折舊、攤銷后都是“虛提”，折舊費、攤銷費用都是計入基金項目并不直接計入成本，所以不能真實反映行政事業(yè)單位的成本費用的實際狀況，這就違背了會計核算中的收入與成本匹配的原則。成本費用核算的不準確就會影響政府資產(chǎn)負債的真實情況的披露，也會影響政府的實際運行成本情況、科學評價政府績效等方面的反映，難以滿足編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的信息需求。因此，在新的形勢下，現(xiàn)行政府會計規(guī)則和會計制度的改革勢在必行。

當舊的制度和準則不能適應(yīng)層出不窮的新需求新問題的時候，《政府會計準則――基本準則》的制定及成為政府會計體系變革必然要求，這也會是政府會計工作準則的一個新突破和新發(fā)展?！耙皇て鹎印?，政府及社會各界對政府會計基本準則進行了廣泛的討論和調(diào)研。而四項具體準則和政府會計制度（征求意見稿）的，為具體落實實施政府會計改革提供了行動的指南。

三、對政府會計準則和會計制度的創(chuàng)新性解讀

（一）財務(wù)會計與預算會計的統(tǒng)一性

政府會計準則和政府會計制度打破了政府部門的性質(zhì)差異，一般情況下，不再區(qū)分行政和事業(yè)單位。將行政事業(yè)財務(wù)規(guī)則以及行業(yè)事業(yè)單位會計制度進行了統(tǒng)一，基本實現(xiàn)了會計科目統(tǒng)一、核算內(nèi)容和報表統(tǒng)一，為各級政府財政部門編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告和各部門、各單位編制財務(wù)報告及進行成本核算打好了堅實的會計核算基礎(chǔ)，有利于不同行業(yè)、不同背景的政府部門之間的對比。

（二）財務(wù)會計與預算會計核算“二元化”

政府會計準則和政府會計制度中二元化特征最為鮮明，為了滿足政府預算會計與財務(wù)會計核算的雙重功能，在核算基礎(chǔ)上，預算會計采用收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計采用權(quán)責發(fā)生制，。會計要素也體現(xiàn)了“二元結(jié)構(gòu)”，創(chuàng)新性的引入了“8要素”的會計核算思路，將會計要素分為兩大類：一類是預算收支表會計要素，以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會計科目，應(yīng)準確完整反映政府預算收入、預算支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等預算執(zhí)行信息；另一類是資產(chǎn)負債表會計要素，以權(quán)責發(fā)生制為主要核算基礎(chǔ)的，應(yīng)全面準確反映政府的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用等政府主體的財務(wù)信息。

（三）政府預算會計與財務(wù)會計具有互補性

政府預算會計和財務(wù)會計適度分離又相互銜接是此次政府會計準則的突出特點。所謂適度分離是指實現(xiàn)預算會計和財務(wù)會計的雙重功能，同時提供決算報告和財務(wù)報告，能夠全面反映政府部門的預算信息和財務(wù)信息。所謂相互銜接是指在同一會計核算體系中，預算會計要素和財務(wù)要素相互協(xié)調(diào)，決算報告和財務(wù)報告相互補充，預算信息和財務(wù)信息同時提供政府部門的真實情況。二者既各司其職又是統(tǒng)一的有機整體，不同的核算方向提供完整的政府主體的財務(wù)信息和報告。

四、政府會計改革對行政事業(yè)單位的影響

（一）有利于行政事業(yè)單位加強自身的資產(chǎn)和負債的管理

通過推行政府會計改革，在政府會計準則和政府會計制度下，能夠反映行政事業(yè)單位真實的資產(chǎn)和負債情況和預算執(zhí)行情況，由此會促使行政事業(yè)單位完善自身的制度管理，嚴格落實有關(guān)的國有資產(chǎn)管理的規(guī)定，加強資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，提高國有資產(chǎn)管理的效果，實現(xiàn)資產(chǎn)和資源的合理配置，防范和化解財務(wù)風險。

（二）有利于行政事業(yè)單位建立科學的績效評價機制

政府會計準則要求政府主體按照權(quán)責發(fā)生制原則進行核算，按照“實提”的原則計提固定資產(chǎn)折舊費用、無形資產(chǎn)的攤銷費用等，應(yīng)按照要求編制收入費用表，由此，才能合理反映單位運行成本、提供高質(zhì)量的會計信息，建立并有效實施預算績效考評制度，提升單位的績效管理水平，提高政府部門的服務(wù)能力。

（三）有利于行政事業(yè)單位廉政建設(shè)杜絕腐敗

政府會計準則和會計制度要求行政事業(yè)單位不僅僅提供決算報告，還要提供資產(chǎn)負債表、收入費用表和現(xiàn)金流量表等在內(nèi)的財務(wù)報告，全面反映單位的預算執(zhí)行情況、財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。政府部門的財務(wù)報告的信息使用對象，不僅僅是上級單位和主管部門，還有廣大的民眾。政府財務(wù)信息的公開化和透明化，尤其是對政府資金的使用和“三公經(jīng)費”的公開，有利于民眾的了解政府的運行情況和運行效率，加強了民眾對政府部門的監(jiān)督，由此保證了政府部門的廉政建設(shè)，減少腐敗的發(fā)生。

參考文獻：

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