導(dǎo)語：如何才能寫好一篇固定資產(chǎn)的資本性支出，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）成品油銷售企業(yè)資產(chǎn)管理的特征

在整個國內(nèi)石油行業(yè)上下游一體化的產(chǎn)業(yè)鏈條中，成品油銷售企業(yè)處于石油勘探開發(fā)、煉化、成品油銷售整個產(chǎn)業(yè)鏈的末端，是實現(xiàn)整個行業(yè)價值的關(guān)鍵所在，是實現(xiàn)成品油收益的最終環(huán)節(jié)。成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)主要表現(xiàn)為以成品油倉儲庫、加油站零售終端等為載體的資產(chǎn)組合，具有空間位置分布廣、管理使用層級多、種類繁多、更新替換頻繁，不同資產(chǎn)更新周期不同步等分散性特征。

在成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)管理實踐中，由于管理理念、管理制度和管理工具的缺失，資產(chǎn)管理主要存在以下問題：

第一，資產(chǎn)管理偏重于價值管理，資產(chǎn)實物管理與價值管理脫節(jié)，對資產(chǎn)新增到退出各環(huán)節(jié)監(jiān)管不到位，造成資產(chǎn)信息缺失，資產(chǎn)動態(tài)未及時更新，資產(chǎn)賬實不符；租入資產(chǎn)、低值耐耗品等資產(chǎn)管理由于未建立配套的實物管理規(guī)范使得其在實物管理上存在缺位，賬外資產(chǎn)的存在使得資產(chǎn)毀損流失游離于監(jiān)管之外，極易觸發(fā)道德風(fēng)險。

第二，資產(chǎn)使用和管理脫節(jié)，資產(chǎn)使用效率不高，資產(chǎn)達不到最大效能。管理職責(zé)不明確，資產(chǎn)管理、使用、鑒定、維修等部門職責(zé)劃分不清晰，人員職責(zé)不明確，部門間缺乏有效溝通，資產(chǎn)管理缺乏主觀能動性。比如資產(chǎn)購建部門與財務(wù)部門溝通不順暢，造成新增資產(chǎn)轉(zhuǎn)資不及時、不準確；資產(chǎn)使用部門、運營管理部門與財務(wù)部門溝通不順暢，資產(chǎn)調(diào)撥處置相關(guān)處理不及時；運營管理部門、維修管理部門與財務(wù)部門之間溝通不順暢，導(dǎo)致資產(chǎn)不能得到及時維修，維修預(yù)算資金不能及時到位等，出現(xiàn)資產(chǎn)帶病運行的情況；閑置資產(chǎn)信息缺乏有效披露平臺，資產(chǎn)需求單位更傾向于購建新的資產(chǎn)而不會選擇資產(chǎn)調(diào)撥。

第三，信息傳遞不順暢、信息化手段滯后，各職能部門根據(jù)自身管理職能開發(fā)信息系統(tǒng)，缺乏部門間整體協(xié)調(diào)，資產(chǎn)購建價值鏈上同時存在多個系統(tǒng)，不但未能大幅提升管理效率，反而增加了員工的工作量，多系統(tǒng)間的協(xié)同及員工培訓(xùn)等大幅增加了管理成本。

第四，固定資產(chǎn)后續(xù)支出缺乏科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，后續(xù)支出的決策者和執(zhí)行者缺乏全局觀念，由于未受績效及決策考核約束，加之管理跨度大、現(xiàn)場勘察困難以及出于安全風(fēng)險防控考慮，更傾向于采取寬松的成本控制政策，節(jié)約成本一般不會作為首要的考慮因素。

（二）成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出的特點

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出主要包括對存量固定資產(chǎn)的改造、改擴建、維修維護等。

此外，由于成品油銷售企業(yè)實行嚴格的全口徑預(yù)算管理模式，資本性支出納入投資計劃管理，收益性支出納入費用預(yù)算管理。企業(yè)自身管理缺乏規(guī)范和有效銜接，出于資本性支出計劃整體平衡的需要，很多規(guī)模較小，無法落實下達投資計劃項目存在資本性支出費用化風(fēng)險。這種情況下，資產(chǎn)運營單位一方面受到嚴格的資本性支出投資計劃的嚴格限制，另一方面面臨著生產(chǎn)經(jīng)營及安全風(fēng)險防控的現(xiàn)實要求，?魍車陌肴斯せ?的改造維修項目管理模式造成資本性支出預(yù)算與現(xiàn)實需要存在不匹配，此時，由于資本性支出更為嚴格的預(yù)算控制，執(zhí)行者就有了將原本屬于資本性支出的支出項目劃分為收益性支出的沖動。

二、資本性支出與收益性支出劃分的理論探討

根據(jù)《企業(yè)會計準則第四號―固定資產(chǎn)》第六條和《企業(yè)會計準則第四號―固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南的規(guī)定，固定資產(chǎn)的更新改造、裝修修理等后續(xù)支出，與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)或該固定資產(chǎn)的成本能可靠的計量，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高、產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)將后續(xù)支出資本化計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價值。不滿足上述規(guī)定的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)將后續(xù)支出費用化在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

對于固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，稅務(wù)上與會計處理上并不一致，而是存在一些差異?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕084號）第三十一條規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

“（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上； （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途”。

新實施的企業(yè)所得稅法，將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為費用化的一般修理支出和資本化的支出，其中資本化的支出又分為固定資產(chǎn)的改建支出及大修理支出。

新稅法將不動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為改建支出，將動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出視為大修理支出，均作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷準予稅前扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

“（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的大修理支出； （四）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出”。

對于第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十八條明確指出，“是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出”，顯然這是指不動產(chǎn)的改建支出。該條同時規(guī)定，對于已經(jīng)足額提取折舊的不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限攤銷；對于租入不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷；對于其他不動產(chǎn)固定資產(chǎn)的改建支出，延長固定資產(chǎn)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限，并相應(yīng)調(diào)整計算折舊。需要注意的是，對于不屬于足額提取折舊的不動產(chǎn)和租入的不動產(chǎn)的資本化后續(xù)支出，不作為長期待攤費用，按照實施條例第五十八條規(guī)定，要計入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按調(diào)整后的計稅基礎(chǔ)計算折舊稅前扣除。

三、資本性支出與收益性支出劃分的實踐探索

在成品油銷售企業(yè)的資產(chǎn)管理實踐中，固定資產(chǎn)資本性支出預(yù)算受到投資計劃的剛性控制，后續(xù)支出決策者不受效益考核約束，加之管理跨度大、現(xiàn)場勘察困難、安全風(fēng)險防控等因素，成本控制和準確劃分后續(xù)支出類型成為次要考慮因素，資本性支出費用化形成賬外資產(chǎn)成為可能。不僅為企業(yè)帶來內(nèi)部資產(chǎn)管理問題，同時增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。為有效解決成品油銷售企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)支出中資本性支出與收益性支出劃分不準確的管理難題，根本途徑是從固定資產(chǎn)管理特點及存在的問題著手，建立一套完整的資產(chǎn)管理理念與體系，強化基礎(chǔ)管理，借助系統(tǒng)工具，運用條碼技術(shù)，強化約束激勵機制，同時建立符合企業(yè)自身特征的后續(xù)支出定性與定量標準。

（一）強化固定資產(chǎn)基礎(chǔ)管理

從資產(chǎn)購建、資產(chǎn)轉(zhuǎn)資、資產(chǎn)調(diào)撥、資產(chǎn)改造維修、資產(chǎn)處置的資產(chǎn)全生命周期動態(tài)跟蹤管理，建立定期與不定期資產(chǎn)盤點制度，保證資產(chǎn)增加及時入賬、資產(chǎn)要素信息完整準確、資產(chǎn)狀態(tài)及時更新、資產(chǎn)賬實相符。強化資產(chǎn)購建部門、資產(chǎn)運營管理部門與財務(wù)部門的銜接配合，及時準確維護資產(chǎn)增減變動及狀態(tài)變更等動態(tài)信息，有效推進資產(chǎn)基礎(chǔ)工作，為其他各項資產(chǎn)管理奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）打造資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

建立貼合實際、功能齊全、操作簡易、界面友好的項目管理（含固定資產(chǎn)后續(xù)支出項目）與資產(chǎn)管理一體化信息共享平臺。通過現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)工具，及時掌握資產(chǎn)總體狀況、資產(chǎn)明細等信息，準確記錄資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號、使用單位、增加日期、保管責(zé)任人等要素信息，及?r反映資產(chǎn)改造維修、閑置、待報廢、待處置等信息。通過將資產(chǎn)卡片信息電子化，實現(xiàn)對資產(chǎn)要素信息和狀態(tài)信息實時監(jiān)控。

（三）借助資產(chǎn)編碼與條碼技術(shù)

充分利用條碼識別技術(shù)，為每項資產(chǎn)建立唯一的資產(chǎn)條碼標簽，粘貼在固定資產(chǎn)明顯位置，通過條碼掃描工具實現(xiàn)資產(chǎn)盤點信息采集操作，系統(tǒng)自動比對資產(chǎn)臺賬信息與盤點采集的資產(chǎn)信息，實現(xiàn)資產(chǎn)盤點信息化。通過條碼技術(shù)的應(yīng)用，為每項資產(chǎn)建立一個資產(chǎn)身份證，成為其他各項資產(chǎn)管理工作的信息識別基礎(chǔ)。

（四）建立有效的約束激勵機制

建立有效的管理約束與激勵機制，將資產(chǎn)管理及決策事項納入績效考核，嚴格開展項目后評價工作，將項目后續(xù)支出實施前后相關(guān)指標客觀比對，獎優(yōu)罰劣，激勵相容，有效提升各級資產(chǎn)管理人員的責(zé)任感和工作積極性。

（五）制定固定資產(chǎn)后續(xù)支出劃分標準

首先，將成品油庫、加油站固定資產(chǎn)按設(shè)施設(shè)備及位置分區(qū)分類，如將加油站房屋建筑物、加油棚、罐區(qū)基礎(chǔ)、地坪場地、圍墻、供配電系統(tǒng)等劃分為設(shè)施類資產(chǎn)，將加油機、加氣機、油罐、輸油管線、發(fā)電機機組、油氣回收系統(tǒng)、液位儀、站級管理系統(tǒng)、視頻監(jiān)控系統(tǒng)等劃分為設(shè)備類資產(chǎn)。

其次，針對不同資產(chǎn)制定不同構(gòu)成部件的維修改造管理標準。特殊資產(chǎn)制定計量單位和費用支出雙重上限標準，如地坪場地設(shè)定面積標準和維修支出雙重標準，資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時套用對應(yīng)標準，超過相應(yīng)標準之一的，劃分為資本性支出并履行相關(guān)報批手續(xù)，未超過相應(yīng)標準的劃分為收益性支出。

此外，在資產(chǎn)管理上應(yīng)當(dāng)按照成本效益原則，依據(jù)不同資產(chǎn)管理風(fēng)險，抓大放小，一類一策，關(guān)注重點風(fēng)險領(lǐng)域。在后續(xù)支出項目管理上，應(yīng)當(dāng)加強規(guī)范管理，有效防范管理風(fēng)險，在避免預(yù)算松弛風(fēng)險、平衡管理成本前提下，對于不具有計劃性、隨機發(fā)生的設(shè)備設(shè)施資本性支出項目，可嘗試建立資本性支出項目計劃池制度，疏堵結(jié)合，適度放權(quán)，解決必要的資本性支出項目無計劃預(yù)算可用的困局。對于后續(xù)支出劃分標準，應(yīng)當(dāng)按照稅法和企業(yè)會計準則相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實際，建立企業(yè)自身標準，為資本性支出與收益性支出的劃分提供更為清晰的參照標準。

篇2

【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略導(dǎo)向；全面預(yù)算管理；平衡記分卡

全面預(yù)算體系已廣泛應(yīng)用于國內(nèi)外企業(yè)，但它畢竟是傳統(tǒng)意義上的全面預(yù)算體系。隨著戰(zhàn)略管理時代的到來，企業(yè)管理對預(yù)算管控要求不斷提高，促使我們從戰(zhàn)略管理的視角思考全面預(yù)算管理。戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理是建立在企業(yè)戰(zhàn)略的目標基礎(chǔ)之上，以企業(yè)的戰(zhàn)略為導(dǎo)向和依據(jù)，是企業(yè)戰(zhàn)略在財務(wù)管理上的分解和具體化。

電網(wǎng)企業(yè)資本性投資規(guī)模大，為了做好供電服務(wù)，支持地方經(jīng)濟發(fā)展，每年要投入巨額資金進行電網(wǎng)建設(shè)與改造，做好資本性投入規(guī)劃，支撐公司的戰(zhàn)略發(fā)展，是戰(zhàn)略導(dǎo)向全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。但一直以來，對于如何在總體的資本性投資規(guī)模控制范圍內(nèi)，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標進行預(yù)算分解，公司并沒有很成熟的、成體系的方式。

因此本文以此為切入點，重點探討研究在戰(zhàn)略導(dǎo)向的全面預(yù)算管理下，進行科學(xué)合理的資本性目標分解，以總規(guī)模為控制，充分考投入產(chǎn)出、安全生產(chǎn)、保障供電、提升服務(wù)，促進公司和電網(wǎng)按照戰(zhàn)略規(guī)劃協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)綜合經(jīng)營績效最優(yōu)。

一、理論基礎(chǔ)與依據(jù)

(一)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理

戰(zhàn)略目標指導(dǎo)預(yù)算管理工作，預(yù)算目標體現(xiàn)戰(zhàn)略目標，是戰(zhàn)略目標的具體化，是戰(zhàn)略目標的階段性體現(xiàn)。在上述思路中，主要的難點在于如何將戰(zhàn)略目標進行細化，進而確定合理、可行的預(yù)算指標體系。由Robert S.Kaplan和DavidP，Norton率先提出的平衡計分卡(Bal-anced Score Card)可以解決這一難題。它的主要特征是：以企業(yè)戰(zhàn)略為核心，通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個維度，體現(xiàn)了財務(wù)指標與非財務(wù)指標、長期目標與短期目標、內(nèi)部與外部、結(jié)果與過程、管理業(yè)績與經(jīng)營業(yè)績關(guān)系的平衡。

(二)電網(wǎng)企業(yè)資本支出預(yù)算的特點

電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算管理是在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下。通過全面考年度必須安排的資本性開支項目，保證電網(wǎng)安全運行，綜合平衡可用的資金額度，實現(xiàn)企業(yè)資源配置最優(yōu)化的管理過程。電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算最突出的特點是投資規(guī)模大，電網(wǎng)企業(yè)的社會屬性決定其“經(jīng)濟效益為重、社會效益優(yōu)先”，為了支持地方經(jīng)濟發(fā)展，必須投入巨額資金開展資本性投資，以確保電網(wǎng)安全運行，并為社會經(jīng)濟發(fā)展提供電力保障。在這種社會責(zé)任驅(qū)使下，對于電力企業(yè)來說，資本性支出預(yù)算管理是規(guī)劃主導(dǎo)，財務(wù)籌資。電網(wǎng)企業(yè)的資本性支出預(yù)算編制、調(diào)整主要是以規(guī)劃部門提出電網(wǎng)建設(shè)的需求，財務(wù)部門負責(zé)資金籌措和分段投入。由于電網(wǎng)改造壓力大，資金緊張，電網(wǎng)企業(yè)迫切需要建立一個科學(xué)合理的模型，幫助其統(tǒng)籌平衡資金緊缺與電網(wǎng)建設(shè)全面推進之間的矛盾，以使有限的資金投放到最需要的地方，以確保既能保證電網(wǎng)安全，又能在最大的限度內(nèi)節(jié)約資金的使用成本。

(三)戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理在電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算中的應(yīng)用

企業(yè)要實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展，必然要實現(xiàn)多方面的綜合平衡，我們要進行戰(zhàn)略導(dǎo)向的資本性目標分解，必然也需要多維度地進行考，實現(xiàn)綜合效益最優(yōu)。平衡計分卡原理以其多維性、平衡性、因果性、戰(zhàn)略性的諸多優(yōu)點引入，并被作為本次資本性目標分解的基礎(chǔ)理論。

傳統(tǒng)的平衡計分卡從財務(wù)、客戶、內(nèi)部營運、學(xué)習(xí)與成長四個維度對企業(yè)的進行評分，以判別企業(yè)的總體經(jīng)營績效，從根本上消除了單一維度指標評價的片面與不足。我們在開展資本性支出目標分解研究時，正是吸收了平衡計分卡原理的精髓，實現(xiàn)多維度的分析，選擇不同的關(guān)鍵指標建模，使資本性支出投向可以全面切合電網(wǎng)企業(yè)的戰(zhàn)略需求。

在維度選擇上，我們結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)的實際，認為在開展資本性目標分解時，應(yīng)綜合考效益、規(guī)模、安全、風(fēng)險四個方面。

二、模型構(gòu)建

(一)研究思路與步驟

結(jié)合平衡計分卡原理，我們確定開展電網(wǎng)企業(yè)資本性支出目標分解研究的總體思想是：立足企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，按照規(guī)模、效益、風(fēng)險、安全四個維度，以實現(xiàn)綜合經(jīng)營績效最優(yōu)為目標。在收集、分析歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，認真研究社會經(jīng)濟對電力市場的需求，以總規(guī)模為控制，確定資本性資金投向與項目分布，研究建立科學(xué)、合理的全省資本性支出目標分解模型，促進電力企業(yè)資本性投資效益、效果與回報的有效提升。

整體研究工作分五步走：

1　選取目標參數(shù)

分析各地區(qū)投資關(guān)鍵影響因素，根據(jù)規(guī)模、效益、風(fēng)險、安全四個維度，選取關(guān)鍵業(yè)績指標作為目標參數(shù)。

2　確定建模主參數(shù)

收集某電網(wǎng)企業(yè)各單位2005-2010年關(guān)鍵業(yè)績指標數(shù)據(jù)，并建立資本性支出目標分解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫。利用SPSS軟件對各單位所有的備選指標與資本性投資總額進行相關(guān)性分析，選取相關(guān)度較高的項目作為模型主參數(shù)。

3　建立基本模型

應(yīng)用SPSS軟件對建模主參數(shù)進行回歸分析，形成多元回歸方程，建立基本模型。

4　確定模型調(diào)整因子

選取關(guān)鍵指標作為調(diào)整因素對模型進行修正，使模型與公司的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，體現(xiàn)出公司的未來管理導(dǎo)向。

5　搭建最終的分解模型

根據(jù)數(shù)據(jù)分析的結(jié)果，在基本模型基礎(chǔ)上，加入調(diào)整因子后。形成最終的資本性支出目標分解模型。

(二)模型的構(gòu)建過程及其結(jié)果

1　目標參數(shù)選取

由于搭建資本性支出目標分解模型沒有經(jīng)驗借鑒。沒有具體數(shù)據(jù)驗證支持，只能憑經(jīng)驗從合理性方面假設(shè)各項指標與資本性支出目標分解的相關(guān)性。為了使模型更符合電網(wǎng)企業(yè)實際。我們根據(jù)重要性原則，從規(guī)模、效益、風(fēng)險、安全四個維度。將可能相關(guān)的13項指標列為備選參數(shù)，計劃先通過相關(guān)性分析。選取密切相關(guān)的指標作為建模參數(shù)，其他指標通過進一步篩選作為調(diào)整參數(shù)。備選的目標參數(shù)分別如下：

反映規(guī)模維度的指標五個，包括GDP、供電量、售電收入、固定資產(chǎn)總額、資產(chǎn)成新率：

反映效益的指標四個，包括總資產(chǎn)內(nèi)部報酬率、萬元固定資產(chǎn)供電量、單位供電成本、資產(chǎn)報廢凈值率；

反映風(fēng)險的指標三個，包括資產(chǎn)負債率、經(jīng)營杠桿、資本性投資計劃完成率；

反映安全的指標一個，是容載比。

通過數(shù)據(jù)收集整理，我們建立了囊括各單位2005-20IO年13項指標數(shù)據(jù)的資本性支出目標分解基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，為建模奠定了分析基礎(chǔ)。

2　目標參數(shù)相關(guān)性分析

由于在進行資本性目標分解時，無法取得預(yù)算年份相關(guān)指標的數(shù)據(jù)，因此假設(shè)當(dāng)年的參考指標數(shù)據(jù)是指導(dǎo)下一年資本性投資預(yù)算分解的依據(jù)，我們在

進行相關(guān)性分析時，主要分析當(dāng)年的資本性投資總額與上一年各指標的相關(guān)程度。

根據(jù)SPSS軟件分析規(guī)范，Pear-soR Correlation"為指標的相關(guān)系數(shù)。絕對值越大表示兩項指標的相關(guān)性越高。符號表示正相關(guān)還是負相關(guān)；“Sig.”為顯著性，當(dāng)“Sig”

我們認為，模型的搭建，一方面要建立在對歷史數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使各單位的資本性預(yù)算與歷年存在一定的延續(xù)性；更重要的，我們要著眼于未來管理的思路，體現(xiàn)出管理的導(dǎo)向。

根據(jù)這樣的思路，我們將從與資本性投資總額顯著相關(guān)的規(guī)模維度指標中選取GDP和售電收入兩個指標作為自變量，通過回歸分析建立多元方程分解資本性投資，這樣將避免分解出各單位的資本性投資總額與歷史數(shù)據(jù)存在較大差異。同時，為了更好地體現(xiàn)出效益風(fēng)險導(dǎo)向，我們將選取萬元固定資產(chǎn)供電量(效益維度)、資產(chǎn)負債率、資本性投資計劃完成率(風(fēng)險維度)、容載比(安全維度)等指標，作為調(diào)整因素對模型進行修正。

3　搭建目標分解模型

為了選擇恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型形式。我們先對目標參數(shù)進行曲線分析，作散點圖觀察因變量與各自變量間的曲線性關(guān)系。通過線性估計分析，我們初步得出結(jié)論，資本性投資總額與GDP、售電收入呈現(xiàn)較強的線性關(guān)系?？梢越⑼ㄟ^回歸分析建立多元線性方程，基本模型為：資本性投資總額=a，×GDP+a2x售電收入+b。

4　模型修正

回歸方程的建立，使資本性目標分解的結(jié)果與歷史數(shù)據(jù)保持一定的延續(xù)性。下一步，我們要根據(jù)未來的管理思路，在模型中加入修正指標，體現(xiàn)出效益風(fēng)險導(dǎo)向，更好地引導(dǎo)各單位關(guān)注投入產(chǎn)出、關(guān)注有效資產(chǎn)形成、關(guān)注財務(wù)風(fēng)險控制、關(guān)注電網(wǎng)安全。

初步回歸方程已從規(guī)模維度選取了GDP和售電收入兩個指標，為全面地考慮模型的設(shè)置，體現(xiàn)管理導(dǎo)向，調(diào)整指標從效益維度、風(fēng)險維度、安全維度選取，并按企業(yè)財務(wù)管理的側(cè)重點將三個維度的權(quán)重分別設(shè)定為效益40％、風(fēng)險30％、安全占30％。

(1)從效益維度選取了萬元固定資產(chǎn)供電量

資本性支出投入形成的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的電量作為產(chǎn)出匹配，萬元固定資產(chǎn)供電量指標可反映資產(chǎn)的投入產(chǎn)出效率。我們將該指標納入模型作為修正因子，更多是體現(xiàn)出一種管理的思路。引導(dǎo)各單位關(guān)注有效資產(chǎn)的形成。我們以全公司2005-2009年平均的萬元固定資產(chǎn)供電量作為標準值，各單位的萬元固定資產(chǎn)供電量與標準值進行比較，比標準值高的，相應(yīng)調(diào)高資本性支出投資分配額；反之。調(diào)低資本性支出投資分配額，以達到管理上的引導(dǎo)激勵。

(2)風(fēng)險維度選取了資產(chǎn)負債率和年度電網(wǎng)建設(shè)投資計劃完成率

資產(chǎn)負債率是檢驗企業(yè)的財務(wù)狀況是否穩(wěn)健的主要指標。由于省公司統(tǒng)一進行籌資，各供電局目前對該指標的重視程度都不高。我們選取該指標，是認為資產(chǎn)負債率作為一項重要的財務(wù)指標，可以客觀地評價企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，所以即使由省公司統(tǒng)一籌資，各供單位也應(yīng)該關(guān)注各自的財務(wù)承受能力。我們以全公司2005-2009年平均的資產(chǎn)債為標準值，比標準值低的，相應(yīng)調(diào)高資本性支出投資分配額。反之。調(diào)低資本性支出投資分配額。該指標設(shè)定的權(quán)重為15％。

年度電網(wǎng)建設(shè)投資計劃完成率反映各單位完成電網(wǎng)建設(shè)投資的實施能力。完成率超過100％的單位，足額分配資本性支出投資；反之。表明該單位實施能力不足，調(diào)低其資本性支出投資分配額。該指標的權(quán)重設(shè)置為15％。

(3)安全維度選取了容載比

容載比就是變電容量與最高負荷之比，它表明該單位的安裝容量與最高實際運行容量的關(guān)系。容載比越高，表明電網(wǎng)裕度越大，從另一方面也反映出資產(chǎn)閑置程度高。相反。容載比越低。表明電網(wǎng)裕度越小，從另一方面也反映出資產(chǎn)利用程度高，但低于一定程度將對電網(wǎng)的安全運行造成影響。

根據(jù)行業(yè)推薦值，當(dāng)某單位容載比低于最小值時。表明電網(wǎng)安全性不足。應(yīng)相應(yīng)調(diào)高資本性投資分配額，以進行電網(wǎng)改造提高電網(wǎng)安全性；反之，當(dāng)容載比高于最大值時，表明電網(wǎng)資產(chǎn)的閑置程度較高，可相應(yīng)調(diào)低其資本性投資分配額；當(dāng)容載比在最大值和最小值區(qū)間內(nèi)。則不對資本性投資進行調(diào)整。

5　建立資本性支出目標分解模型

綜合回歸結(jié)果及各項調(diào)整因素，我們得出資本性支出目標分解模型如下：

資本性投資=(a1×GDP+a2×售電收入+b)×綜合調(diào)整系數(shù)。

綜合調(diào)整系數(shù)I＝萬元固定資產(chǎn)供電量調(diào)整系數(shù)x 40％+資產(chǎn)負債率調(diào)整系數(shù)×15％+年度電網(wǎng)建設(shè)投資計劃完成率×15％+220kV容載比調(diào)整系數(shù)×15％+110kV容載比調(diào)整系數(shù)×15％

由于各單位的資本性投資總額必須控制在全公司的資本性投資總盤子以內(nèi)，我們按投資總盤子對各單位的資本性投資進行修正：設(shè)各單位的資本性投資總盤子為T，各單位最終應(yīng)分配的資本性投資為F，按模型計算的各單位資本性投資為F1，總盤子為T1，則F=F1／T1×T。

三、結(jié)論

本文探討性地研究建立電網(wǎng)企業(yè)資本性支出預(yù)算目標分解模型，應(yīng)用規(guī)范研究與實證研究的相結(jié)合的方法，在深入研究戰(zhàn)略導(dǎo)向預(yù)算管理理論的基礎(chǔ)上。提出電網(wǎng)企業(yè)構(gòu)建資本性預(yù)算支出目標分解模型的基本思想和具體方法。重點基于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。圍繞實現(xiàn)綜合經(jīng)營績效最優(yōu)的目標。通過分析，GDP、售電收入等規(guī)模指標與資本性投資相關(guān)度較高，因此作為建模的主參數(shù)，通過回歸分析建立多元線性方程，經(jīng)過檢驗，回歸方程有效且擬合程度較高。其中引入GDP指標可體現(xiàn)出電網(wǎng)企業(yè)對地方社會經(jīng)濟發(fā)展的支持，售電收入指標使資本性投資與各供電局的經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)。同時我們從效益、安全、風(fēng)險維度選擇有導(dǎo)向意義的指標作為修正因子，使按模型分解的資本性投資一方面與歷史數(shù)據(jù)存在一定的延續(xù)性，另一方面也體現(xiàn)出未來管理思路，積極引導(dǎo)各單位關(guān)注投入產(chǎn)出效益，關(guān)注財務(wù)風(fēng)險、關(guān)注電網(wǎng)安全，使資本性支出投向與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相適應(yīng)，有效促進電網(wǎng)企業(yè)投資回報有效提升。

【參考文獻】

篇3

關(guān)鍵詞：新準則 安全費用 核算 比較

為了改善煤礦職工的工作環(huán)境和安全狀況，體現(xiàn)“以人為本，安全第一”的方針，國家建立了煤礦安全設(shè)施投入機制。一方面國家直接投入，另一方面企業(yè)從成本中提取安全費用。為了管好用好該項資金，財建[2004]119號文，對安全費用的提取和使用規(guī)定了會計處理辦法。財政部又以財會函[2008]60號文了關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年度年報工作的通知，要求高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全費用，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則講解（2008）》中的具體要求進行處理。新舊安全費用會計處理的改變，很大程度上受到國際上對資產(chǎn)負債表要求的影響，也給會計核算帶來了新的挑戰(zhàn)，本文擬進行對比分析。

一、安全費用提取的會計處理

原規(guī)定：財政部財會[2004]3號的《關(guān)于執(zhí)行〈會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答》的通知中規(guī)定，煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定提取時，應(yīng)按照國家規(guī)定標準按量計提，從生產(chǎn)成本中列支，計入“制造費用―安全費用”科目，在 負債類“長期應(yīng)付款”項下設(shè)立“應(yīng)付安全費用”二級科目，“應(yīng)付安全費用”下設(shè)立“提取數(shù)”“使用數(shù)”“結(jié)余資金”三個三級科目。在三級科目“使用數(shù)”下按照財建[2004]119號規(guī)定的使用辦法的十大分類設(shè)立四級科目，企業(yè)根據(jù)需要可在四級科目下設(shè)立“設(shè)備”“井巷工程”“其他”等五級科目或單設(shè)備查賬進行核算。

新規(guī)定：安全費用提取時按規(guī)定標準按量提取，在權(quán)益類“盈余公積”科目列報，從利潤分配中提取。分錄為：借：利潤分配―提取專項儲備；貸：盈余公積―專項儲備―安全費―提取數(shù)

因此，原規(guī)定安全費用在成本中直接提取列支，作為企業(yè)長期負債在資產(chǎn)負債表中列報，余額可在以后年度使用。新規(guī)定只是按規(guī)定標準按產(chǎn)量提取，在企業(yè)權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，只要企業(yè)實際沒有發(fā)生支出，不影響資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)，不影響所有者權(quán)益。

二、安全費用的使用

原規(guī)定：企業(yè)在使用時，費用性支出按項目在提取的安全費用中直接列支；形成資產(chǎn)的資本性支出，按資產(chǎn)總值，全額計提折舊，按項目在提取的安全費中列支。在“設(shè)備”，“井巷工程”下可按名稱等設(shè)立六級科目。具體處理如下：

1、企業(yè)在費用性支出使用時，借：長期應(yīng)付款―使用數(shù)－xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目。

2、安全工程資本性支出使用時：

① 需要安裝設(shè)備及工程。借：在建工程―xxx 貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目；安全工程項目完工轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，借：固定資產(chǎn) ，貸：在建工程。②不需要安裝的設(shè)備。借：固定資產(chǎn)，貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等科目。③次月將安全項目形成的固定資產(chǎn)一次提取折舊按項目記入“長期應(yīng)付款―使用數(shù)”，借：長期應(yīng)付款―使用數(shù)―xxx，貸：累計折舊

新規(guī)定，安全費用的處理按三部分分別進行賬務(wù)處理：

① 安全生產(chǎn)檢查與評價支出、安全技能培訓(xùn)及應(yīng)急救援演練等費用性支出，在支出時計入當(dāng)期損益，借記“管理費用―安全費用” 貸記“銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬“等科目。

② 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全設(shè)施費用支出，在發(fā)生時構(gòu)成產(chǎn)品成本的，借記“制造費用―安全費用―xxx”貸記“工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款、銀行存款”等科目。

③ 構(gòu)成固定資產(chǎn)的安全費用資本化支出，不需要安裝設(shè)備，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款，應(yīng)付賬款等科目；需要安裝設(shè)備發(fā)生時，借：在建工程―安全工程―xxx 貸：工程物資、原材料、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付賬款等科目。完工后，借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程―安全工程―xxx，該部分在固定資產(chǎn)使用中安規(guī)定計提折舊，計入有關(guān)成本費用科目。

期末，結(jié)轉(zhuǎn)安全費用資本化支出和費用化支出，借記：盈余公積―專項儲備―安全費―xxx 貸記：利潤分配―未分配利潤。每月結(jié)轉(zhuǎn)一次，年末，全年實際使用的安全費結(jié)轉(zhuǎn)余額以“盈余公積―專項儲備”科目余額沖銷至零為限。并將“利潤分配―提取專項儲備”結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配―未分配利潤”賬戶。

三、安全費用余額列報

原規(guī)定，安全費用投入不足，“長期應(yīng)付款―安全費用”為貸方余額，在資產(chǎn)負債表“長期應(yīng)付款”項下列報，超支部分計入成本。

新規(guī)定，安全費用投入不足，反映為“盈余公積―專項儲備―安全費用”貸方余額在資產(chǎn)負債表“盈余公積下”列示；安全費用超支，其資本性支出為正常性投入，不再計入生產(chǎn)成本，“盈余公積―專項儲備”余額最小為

零。

四、新舊規(guī)定會計處理差異比較

原規(guī)定賬務(wù)處理方式存在以下弊端：一是給人為調(diào)解利潤創(chuàng)造條件。二是不能真實的反映企業(yè)的財務(wù)信息。三是給調(diào)節(jié)稅負創(chuàng)造條件。具體影響：

1、對凈資產(chǎn)的影響

原規(guī)定，“長期應(yīng)付款―安全費用”貸方余額，在資產(chǎn)負債表負債類列支，虛列企業(yè)的負債，形成企業(yè)凈資產(chǎn)的減少。新規(guī)定，在所有者權(quán)益“盈余公積”下列報，不影響企業(yè)的凈資產(chǎn)。

2、對成本費用的影響

原規(guī)定，計提的安全費用可以全額一次計入成本。新規(guī)定，費用性支出只能按實際投入數(shù)計入成本費用，固定資產(chǎn)只能按正常設(shè)備折舊計入成本費用，超支的資本性支出部分不再計入成本費用。

3、對成本報表的影響

原規(guī)定，報表中安全費用項下，包括所有安全項目的所有投入（包括資本性投入）。新規(guī)定，安全費用項下，只包括安全工程部分不形成固定資產(chǎn)的費用性支出。

4、安全費用使用情況報表反映

原規(guī)定此表反映安全費用的提取、使用及結(jié)余情況，其余額既反映結(jié)余也反映超支。新規(guī)定此表只反映提取、使用及結(jié)余不反映超支情況。

篇4

[關(guān)鍵詞]加油站；在建工程；轉(zhuǎn)資

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）26-0045-02

1 前 言

現(xiàn)代財務(wù)核算及會計準則把支出按著受益時間長短的不同，分為資本性支出和收益性支出。對于受益期間沒有達到一年或一個會計周期的支出稱為收益性支出，直接計入當(dāng)期損益；收益期如果超過一年或一個會計周期的支出叫做資本性支出。資本性支出形成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)。當(dāng)購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，由在建工程歸集的資本支出結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，會計上叫做轉(zhuǎn)資。近年來，石化系統(tǒng)銷售企業(yè)千方百計搶灘布點，大力發(fā)展加油站網(wǎng)點建設(shè)，加油站建成投產(chǎn)后，其在建工程轉(zhuǎn)資暴露出一些問題，如：加油站基建項目合同簽訂不規(guī)范；不少加油站建成投產(chǎn)多年，其資產(chǎn)仍長期掛在“在建工程”科目；資本性支出與費用性支出混淆；加油站項目交付使用手續(xù)不規(guī)范等。這些問題一方面影響了財務(wù)報告信息的真實性、及時性與可靠性，另一方面影響企業(yè)的固定資產(chǎn)后續(xù)管理工作，同時還給企業(yè)帶來一定的納稅風(fēng)險，所以很有必要針對加油站在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題進行探討。

2 加油站在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題

2.1 加油站建設(shè)程序與項目合同簽訂不規(guī)范

加油站工程建設(shè)具有投資額大、建設(shè)期長、審批環(huán)節(jié)多等特點，加油站建設(shè)程序有多個環(huán)節(jié)，如可行性研究、立項、規(guī)劃審批、設(shè)計、招投標等。各環(huán)節(jié)都有一定的次序，為保證工程順利進行要嚴格執(zhí)行加油站的建設(shè)程序。不少企業(yè)違背程序操作，有的為了趕工期，有的明知報建存在問題，為了形成既定事實，實行邊建邊補辦手續(xù)的做法，往往造成工程進展不暢，長期停工，甚至形成爛尾工程，給企業(yè)帶來嚴重影響。

加油站工程合同涉及加油站工程建設(shè)的各個方面，如設(shè)計、土建、供水、電力、網(wǎng)架、管道等，它為確保工程目標的實現(xiàn)提供了法律保障。工程合同的簽訂為項目管理提供了管理對象，并成為全過程施工管理的前提和基礎(chǔ)。加油站工程合同簽訂規(guī)范與否，直接影響加油站建設(shè)工程施工全過程，間接影響了加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作。在實際操作中，加油站建設(shè)存在施工與設(shè)計合同內(nèi)容不明確、合同項目與工程款不確定，甚至還存在先施工后簽合同的現(xiàn)象。工程合同簽訂不規(guī)范，導(dǎo)致失去工程進度控制、工程質(zhì)量控制、工程付款控制的作用，也間接影響了加油站項目竣工決算與在建工程轉(zhuǎn)資工作。

2.2 部分加油站在建工程轉(zhuǎn)資滯后

有的公司領(lǐng)導(dǎo)沒有重視加油站在建工程的完工驗收及結(jié)轉(zhuǎn)，認為加油站項目建設(shè)非常重要，而在建工程轉(zhuǎn)資工作及時準確與否對企業(yè)影響不大，全部精力放在工程進度及費用的控制上，對在建工程轉(zhuǎn)資具體操作與進度根本不去過問，更有些企業(yè)負責(zé)人理所當(dāng)然地認為加油站建設(shè)完成就是所有工作的全部完工。有的加油站已投入運營，完全滿足了轉(zhuǎn)資要求的達到預(yù)定可使用狀態(tài)的標準，但相關(guān)工作人員對在建工程轉(zhuǎn)資的條件存在誤會，認為必須要以工程竣工驗收為標準才可轉(zhuǎn)資，導(dǎo)致在建工程轉(zhuǎn)資滯后，造成固定資產(chǎn)折舊計提不準確，直接影響本單位的經(jīng)濟效益，還帶來了一定的涉稅風(fēng)險。

2.3 加油站項目交付使用手續(xù)不規(guī)范

在實際操作中，有些加油站在建工程投資項目完工交付使用時，未嚴格按照在建工程轉(zhuǎn)資管理規(guī)定由財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、實物使用部門全程參與，未做到按固定資產(chǎn)交付清單對應(yīng)現(xiàn)場實物資產(chǎn)逐一進行交接驗收，出現(xiàn)交接不清的現(xiàn)象。有些加油站項目交付時僅關(guān)注資產(chǎn)實物本身，而不重視相關(guān)建設(shè)工程檔案的交接。這些不僅給加油站日后的資產(chǎn)管理造成了一定困難，也一定程度上影響了加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作。

2.4 資本性支出與費用性支出混淆

由于石化系統(tǒng)銷售企業(yè)不同部門對固定資產(chǎn)認定標準存在不同理解，導(dǎo)致加油站在建工程投資項目資本化支出與費用性支出混淆，比如有的公司基建投資計劃中存在一些投資項目，從專業(yè)上講投入的是一種設(shè)備，實際上卻是某一項設(shè)備的一部分，不能單獨形成一項固定資產(chǎn)。而財務(wù)部門為了與基建計劃統(tǒng)一口徑，也將其核算為固定資產(chǎn)，使加油站固定資產(chǎn)得不到真實體現(xiàn)，影響了財務(wù)報告信息的真實性。

3 淺析解決加油站在建工程轉(zhuǎn)資問題的對策

3.1 規(guī)范加油站建設(shè)程序與項目合同簽訂，從源頭上減少轉(zhuǎn)資問題的產(chǎn)生

要從源頭上減少在建工程轉(zhuǎn)資問題的產(chǎn)生，首先無論任何基建支出或者工程建設(shè)都要嚴格遵守國家法令法規(guī)的建設(shè)程序要求。除需認真落實基建工程建設(shè)項目法人負責(zé)制度外，還要求對加油站的基建工程項目建設(shè)和組織負擔(dān)法律責(zé)任。我們企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行行業(yè)招投標制度，對于加油站的基建工程須進行公開招標的，一定要按照國家法令制度及行業(yè)標準進行公開招標。根據(jù)《中華人民共和國招標投標法》第三條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)進行下列工程建設(shè)項目包括項目的勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，必須進行招標，并需要嚴格執(zhí)行行業(yè)工程開工許可以及遵守工程竣工驗收制度。在加油站基建工程建設(shè)開工起始時，要辦理施工許可證和基建工程質(zhì)量監(jiān)督備案手續(xù)。當(dāng)整體工程建設(shè)竣工后，還要依法組織相關(guān)有資質(zhì)的部門機構(gòu)進行驗收，只有驗收合格后的工程項目，方可以投入使用，財務(wù)部門根據(jù)合法完整的資料辦理固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)。

加油站的基建工程建設(shè)要規(guī)范項目合同的簽訂與管理。簽訂項目合同前應(yīng)進行該項目合同風(fēng)險分析，以便于降低合同風(fēng)險，堵塞和預(yù)防合同漏洞。合同應(yīng)明確工程的工期、價格、質(zhì)量和技術(shù)要求。要強化建設(shè)監(jiān)理工程師的項目合同管理責(zé)任。還應(yīng)當(dāng)及時做好各個項目的跟蹤，對全部合同和檔案及各種工程相關(guān)資料進行詳細分析整理歸檔，通過相關(guān)部門對基建施工現(xiàn)場的直接管理去進行了解，掌握反映工程現(xiàn)場的施工情況信息。由專業(yè)人員進行分析，根據(jù)整理出的工程實施狀況與合同文本的對比，分析該項加油站工程中存在的所有問題，進行評價加油站合同整體履行情況，然后再提出最終分析結(jié)果并上報。

3.2 健全加油站在建工程完工轉(zhuǎn)資管理辦法，從制度上規(guī)范轉(zhuǎn)資管理

為了加強石化系統(tǒng)銷售企業(yè)加油站在建工程完工的轉(zhuǎn)資管理，以新會計準則和企業(yè)內(nèi)控制度為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)實際情況，要建立《加油站在建工程完工轉(zhuǎn)資管理辦法》，重點規(guī)范達到預(yù)定可使用狀態(tài)的加油站在建工程的轉(zhuǎn)資管理，以及對暫估入賬固定資產(chǎn)的竣工決算的進度進行監(jiān)控。

在《加油站在建工程完工轉(zhuǎn)資管理辦法》中要明確工程管理部門、資產(chǎn)管理部門、財務(wù)等部門的職責(zé)，以及在加油站項目科研、設(shè)計、招投標、采購、施工、竣工驗收等各階段的工作重點、工作業(yè)務(wù)流程。對加油站工程項目建設(shè)完成的資產(chǎn)要進行細分，根據(jù)設(shè)備類資產(chǎn)、建筑物類資產(chǎn)、輸電線路、工藝管網(wǎng)、消防等資產(chǎn)的性質(zhì)和特點，要求相關(guān)崗位在加油站項目建設(shè)的不同階段要完成準資產(chǎn)（尚未預(yù)轉(zhuǎn)資或轉(zhuǎn)資）的基本信息和價值信息，包括設(shè)備名稱、相關(guān)附件、數(shù)量、價值、規(guī)格型號、設(shè)備出廠編號、出廠日期、制造廠家、使用單位、設(shè)備位號、安裝地點等。要建立資產(chǎn)的列示原則和資產(chǎn)建筑、安裝工程費、其他費的確認和分配標準。

3.3 成立加油站完工項目轉(zhuǎn)資工作辦公室，進行全部轉(zhuǎn)資工作運行

首先領(lǐng)導(dǎo)重視與支持是加油站在建工程規(guī)范及時轉(zhuǎn)資的重要保障，要將加油站工程竣工決算、在建工程轉(zhuǎn)資作為加油站工程建設(shè)的延續(xù)，并納入對相關(guān)部門和員工的業(yè)績考核內(nèi)容。其次要保證基建機構(gòu)和人員的基本穩(wěn)定，要成立專門的轉(zhuǎn)資工作小組，由負責(zé)工程項目建設(shè)的技術(shù)人員、財務(wù)人員等參與，專門負責(zé)編寫竣工決算和固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作，并定期報告轉(zhuǎn)資工作進度。

3.4 加快工程項目竣工決算，做好加油站竣工驗收工作

做好加油站竣工驗收工作，是編制加油站竣工決算的前提。竣工驗收工作從項目立項開始，貫穿至竣工驗收結(jié)束的項目建設(shè)全過程。為做好竣工驗收工作，要求參與加油站工程建設(shè)的建設(shè)、設(shè)計、采購、施工、工程總承包、監(jiān)理等單位高度重視竣工驗收準備工作，做到加油站竣工驗收準備工作與工程建設(shè)同步進行。

加強與施工單位結(jié)算管理，對加油站在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，經(jīng)驗收合格，要及時辦理轉(zhuǎn)資。預(yù)定可使用狀態(tài)是指資產(chǎn)實體功能達到預(yù)定使用目標。存在以下情況之一時，可認為所購建的資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)：一是資產(chǎn)的實體建造工作已全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成。二是已經(jīng)通過試生產(chǎn)或試運行，且結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)。三是發(fā)生在該項資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。四是所購建的資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。

3.5 規(guī)范加油站項目交付使用手續(xù)，完善加油站建設(shè)檔案交接手續(xù)

加油站在建工程項目交付使用前，形成資產(chǎn)主要由投資項目管理者負責(zé)，在建工程項目交付使用后，形成資產(chǎn)的管理責(zé)任轉(zhuǎn)至資產(chǎn)管理者與資產(chǎn)使用者。必須對加油站在建工程項目形成資產(chǎn)交付使用進行單項驗收、專項驗收，而且在驗收時，投資項目管理者、資產(chǎn)管理者、資產(chǎn)使用者、財務(wù)人員等相關(guān)人員全部到達現(xiàn)場進行聯(lián)合驗收，對照編制的固定資產(chǎn)交付清單，逐一盤點核對，達到現(xiàn)場實物與交付清單相一致。

加油站項目交付使用除了對實物進行交接驗收外，還需同步對加油站建設(shè)全部基建工程檔案進行整體交接和組織專業(yè)人員驗收。加油站建設(shè)檔案是加油站工程不可或缺的一部分，具有重要的保存價值。按照“一站一檔”的要求，對各個階段中形成的資料進行收集和整理，在加油站竣工驗收后三個月內(nèi)，一次付檔案管理部門保管。按照國家關(guān)于《建設(shè)工程文件檔案整理規(guī)范》，加油站工程建設(shè)的重要活動、記載工程建設(shè)主要過程和現(xiàn)狀、具有保存價值的各種載體的文件，均應(yīng)收集齊全，整理立卷后歸檔。主要包括以下內(nèi)容：工程立項審批件、規(guī)劃許可證、規(guī)劃平面圖、建設(shè)用地許可證、征地協(xié)議書、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證、設(shè)計施工圖、供取水許可證、供電許可證、工程預(yù)算書、施工承包合同、油罐鑒定證書、加油機說明書等。

3.6 明晰資本性支出與費用性支出范疇，正確列支資本化支出

加油站在建工程的各項費用屬資本性支出，在實際操作中存在難以界定，容易與費用性支出混淆的現(xiàn)象。相關(guān)費用包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失等?；ú块T與財務(wù)等相關(guān)工程管理部門要統(tǒng)一在建工程費用的認定標準，嚴格按照相關(guān)資產(chǎn)管理規(guī)定劃分資本性支出范圍，申報投資項目必須符合資本性支出范疇，從而規(guī)范加油站在建工程項目投資計劃的下達，避免資本性支出與費用性支出相混淆。

4 結(jié) 論

以上僅為個人對加油站在建工程轉(zhuǎn)資若干問題的嘗試探索。綜上所述，要提高加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作效率與效果，實現(xiàn)加油站在建工程項目轉(zhuǎn)資及時、有效，需要各級領(lǐng)導(dǎo)高度重視，需要工程管理部門、資產(chǎn)管理部門、實物管理部門等相關(guān)部門相互配合、相互協(xié)作。從加油站建設(shè)與項目合同簽訂的源頭上加以預(yù)防控制，從制度上規(guī)范轉(zhuǎn)資管理，成立加油站轉(zhuǎn)資工作小組，實行轉(zhuǎn)資工作報告制度等。從多方面入手，進一步完善、細化和規(guī)范加油站在建工程轉(zhuǎn)資工作，為石化系統(tǒng)銷售企業(yè)資產(chǎn)管理的健康發(fā)展提供有力保障。

參考文獻：

[1]吳雪峰.在建工程轉(zhuǎn)資存在的問題及對策[J].中國城市經(jīng)濟，2011（30）.

[2]喬永蘭.基于油田企業(yè)在建工程轉(zhuǎn)資的若干思考[J].新財經(jīng)，2012（10）.

篇5

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 固定資產(chǎn) 財務(wù)管理

2010年12月財政部、衛(wèi)生部醫(yī)院財務(wù)制度正式出臺，提高了醫(yī)院固定資產(chǎn)的確認標準，區(qū)分了固定資產(chǎn)的資金來源，要求固定資產(chǎn)必需計提折舊，規(guī)范了固定資產(chǎn)處置管理，與現(xiàn)代企業(yè)會計固定資產(chǎn)管理方法趨于接近，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的財務(wù)管理更科學(xué)更為合理，標志著新醫(yī)改財務(wù)管理的一個開端。從2012年1月正式實行實施一年多來，由于醫(yī)院固定資產(chǎn)名目多，數(shù)量大，價值高低懸殊，使得財務(wù)核算與實物管理情況非常復(fù)雜。針對固定資產(chǎn)財務(wù)管理的現(xiàn)況，管理層還有待梳理清晰，需要進一步探討優(yōu)化改善。

一、固定資產(chǎn)采購雖有可行性分析但大都缺乏效益分析

醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)采購要進行可行性論證。雖然許多醫(yī)院從形式上充分論證了投資新設(shè)備的可行性，但因為盲目追求高新技術(shù)，沒有從設(shè)備的適用程度、必要性來進行論證；有些論證往往只從眼前經(jīng)濟利益著手，沒有從長久的經(jīng)濟效益來看，對于醫(yī)療設(shè)備的利用率是否高，配置是否過剩，投資回報會不會越來越低等缺少周全的考慮。論證程序只是由使用部門提出申請，再會同采購部門進行論證，也沒有財務(wù)部門的參與，對固定資產(chǎn)的財務(wù)管理作用不重視；論證過程更沒有和部門財務(wù)預(yù)算的管控相結(jié)合，超支預(yù)算是常有現(xiàn)象。

醫(yī)院采購固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門，立足于現(xiàn)實醫(yī)療需求，在財務(wù)預(yù)算范圍內(nèi)，注重效益分析，進行合理有效的論證。

二、混淆固定資產(chǎn)資本性支出與一般高值物耗費用支出

醫(yī)院財務(wù)制度中固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元以上（其中：專業(yè)設(shè)備單位價值在1500元及以上），使用期限在1年以上（不含1年），并在使用過程中基本保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)，單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在1年以上（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。實際上，僅以價值與年限判斷還是存在認識誤差，如某些高值手術(shù)器械，例如腔鏡的光纖，氬氣刀等，配置時應(yīng)作為固定資產(chǎn)資本性支出，但它們常常容易在領(lǐng)用環(huán)節(jié)作為物耗費用支出；對于某些如介入材料等，則可能以價值大、可重復(fù)使用卻誤作為固定資產(chǎn)管理，沒有于領(lǐng)用時作物耗費用處理；還比如在設(shè)備維修時容易將象CT球管等材料，不作資本性支出來增加固定資產(chǎn)價值，而是作為費用直接支出。一般情況下，醫(yī)院固定資產(chǎn)管理部門（設(shè)備科、信息科、總務(wù)科等）人員普遍缺乏財務(wù)專業(yè)經(jīng)歷，而固定資產(chǎn)出入庫屬其職責(zé)，他們對固定資產(chǎn)的認定可能與財務(wù)部門不一致，從而更易造成混淆。

對此，醫(yī)院應(yīng)針對固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，根據(jù)財務(wù)制度來界定固定資產(chǎn)標準，加強固定資產(chǎn)管理部門培訓(xùn)和溝通，分清資本性支出和費用性支出。

三、醫(yī)院固定資產(chǎn)會計處理中殘值計算與折舊方法、折舊沖減待沖基金法（財政科教資金購置的固定資產(chǎn)折舊）等有待商榷

醫(yī)院財務(wù)制度中規(guī)定了固定資產(chǎn)采用平均年限法或工作量法計提折舊，計提折舊時不考慮殘值。按月計提折舊時，按財政補助、科教項目資金形成的部分來沖減待沖基金，其余部分計入成本費用?，F(xiàn)實中，占醫(yī)院固定資產(chǎn)較大比重的專項設(shè)備處置時的殘值很高，平時計提折舊如不考慮殘值，可能導(dǎo)致折舊支出較大，醫(yī)療成本虛高；再者，現(xiàn)在醫(yī)療市場競爭激烈，規(guī)模大的綜合性醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)日新月異，隨之舊設(shè)備更新很快，而只采用平均年限法或工作量法等直線法計提折舊顯然是不恰當(dāng)?shù)?。再則，由財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊沖減待沖基金，對應(yīng)支出不進入醫(yī)療成本，那么不同來源性質(zhì)的固定資產(chǎn)可能造成單位成本、項目成本、病種成本不一致，醫(yī)院間成本缺乏可比性。

建議參照企業(yè)會計計提折舊的辦法對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提折舊，對高值醫(yī)療設(shè)備可計算一定比例的殘值；對高新醫(yī)療設(shè)備可采用加速折舊法，以更好適應(yīng)高新醫(yī)療器設(shè)備價值高、更新淘汰快的特點，并于期末對固定資產(chǎn)計提資產(chǎn)減值準備，以利于在會計報表上真實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)價值；對財政科教資金購置的固定資產(chǎn)，在折舊沖減待沖基金的同時，計入明細備查賬，醫(yī)院進行成本核算時加上該部分折舊，使其能真實客觀地反映醫(yī)療成本。

四、外部贈與的固定資產(chǎn)賬外管理，未辦理驗收的工程不入財務(wù)賬，賬實明細不符

當(dāng)前，醫(yī)院管理多以科室為責(zé)任單位，科室的獎金等與科室效益直接掛鉤，一些院外捐贈給科室的設(shè)備，使用科室為了達到有創(chuàng)收卻沒有折舊支出的目的，自行管理，不向設(shè)備科報告，財務(wù)部門未入庫不記賬；而一些已經(jīng)投入使用，未辦理驗收和竣工決算的工程，也沒有執(zhí)行估價而入固定資產(chǎn)管理。會計核算與實物管理脫節(jié)，造成賬實不符，財務(wù)監(jiān)督失控，醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模得不到真實的反映，醫(yī)療資源配置模糊，從而影響管理層經(jīng)營決策。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)立固定資產(chǎn)三級管理模式，明確責(zé)任到人。對外部贈與、未及時驗收的固定資產(chǎn)等都要納入醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。會計期末加強固定資產(chǎn)的盤點，固定資產(chǎn)使用部門、管理職能部門、財務(wù)核算部門要各司其職、相互溝通、監(jiān)督協(xié)調(diào)，切實做好固定資產(chǎn)的“三帳一卡”的工作，做到賬賬、賬實相符，從根源上杜絕固定資產(chǎn)的流失。

總之，高效的醫(yī)院固定資產(chǎn)管理工作是取得良好的經(jīng)營效益的重要保證。醫(yī)院應(yīng)從實際情況出發(fā)，綜合考慮醫(yī)院技術(shù)水平及經(jīng)濟條件，健全固定資產(chǎn)的管理制度，正確運用固定資產(chǎn)的管理方法，加強固定資產(chǎn)的財務(wù)管理，從而提高醫(yī)院對醫(yī)療市場變化的信息反饋速度和在醫(yī)療市場中的競爭能力。

參考文獻：

篇6

關(guān)鍵詞：職業(yè)學(xué)校 購建固定資產(chǎn) 核算

一、職業(yè)學(xué)校在購建固定資產(chǎn)核算方面存在的問題

（一）固定資產(chǎn)核算原則滯后

職業(yè)類學(xué)校會計核算采用收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制的核算原則落后于單位的自身發(fā)展需求。首先，固定資產(chǎn)作為單位重要的物質(zhì)資源，收付實現(xiàn)制僅對其取得和報廢進行確認、計量和報告，對其使用過程則脫離會計核算，無法準確反映事業(yè)單位所擁有的資源。其次，隨著單位的改革和發(fā)展，職業(yè)類學(xué)校要發(fā)展必定要拓展業(yè)務(wù)，既要追求社會效益又要重視經(jīng)濟效應(yīng)。僅通過現(xiàn)金收付途徑無法滿足單位對其資源的高效運用，也無法為會計報表使用者提供各項資源運用方面的真實會計信息。

（二）固定資產(chǎn)取得的會計處理繁瑣且不科學(xué)

在現(xiàn)行會計制度下，單位取得固定資產(chǎn)時的會計處理步驟冗余且不具有科學(xué)性。首先，購置固定資產(chǎn)時，要做兩個會計分錄：1、登記成本支出，借記“事業(yè)支出””賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；2、登記固定資產(chǎn)價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“固定基金”賬戶。如此登記固定資產(chǎn)的增加，一方面將會計核算復(fù)雜化；另一方面，兩筆分錄之間并不存在邏輯關(guān)系，令人難以理解。其次，購建固定資產(chǎn)的實際成本直接列為當(dāng)期支出，僅僅適用于購置的不需安裝的固定資產(chǎn)的核算，沒有考慮跨年度固定資產(chǎn)購置利息資本化問題。

（三）固定資產(chǎn)未進行折舊處理

在現(xiàn)行會計制度規(guī)定下，單位固定資產(chǎn)的核算不計提折舊，隨著市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和國家管理體制的改革，這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先，資產(chǎn)負債表在任何時點只反映固定資產(chǎn)的原始價值，隨著使用時間的延長。賬面價值和實際凈值的差距越來越大，不符合信息質(zhì)量的要求；其次，在固定資產(chǎn)處置或報廢之前的各個會計期間均以賬面價值反映，固定資產(chǎn)的實際價值無法得以反映，或多或少虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的總量，導(dǎo)致賬實不符；第三，固定資產(chǎn)使用期內(nèi)各會計期間的成本低估，結(jié)余虛增，最終導(dǎo)致收入支出表提供的結(jié)余信息不真實。

（四）修購基金的計提不當(dāng)

按照現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則，修購基金按照事業(yè)收入或經(jīng)營收入的一定比例計提，直接增加其他資本性支出的購置和修繕賬戶的金額，并未引起固定資產(chǎn)和固定基金數(shù)額的任何變化，這使得凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)的原始價值，即固定基金賬戶的數(shù)額，又包括固定資產(chǎn)的更新維護基金——修購基金，這種重復(fù)計算造成凈資產(chǎn)會計信息失真。

二、事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)核算的核算方法

（一）改進固定資產(chǎn)核算原則

第一，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算。事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式，對固定資產(chǎn)成本進行分期確認和分攤。有利于單位加強對固定資產(chǎn)的監(jiān)督管理。

第二，劃分收益性支出與資本性支出。固定資產(chǎn)在使用過程中總會發(fā)生一些后續(xù)支出，會計核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個會計期間，應(yīng)當(dāng)屬于資本性支出，列入固定資產(chǎn)的價值，通過計提折舊的方式加以分攤；如果是經(jīng)常性支出，僅增加當(dāng)期的效益，則應(yīng)作為收益性支出，在發(fā)生的當(dāng)期直接列支。

（二）合理簡化固定資產(chǎn)取得時的會計核算

針對現(xiàn)階段事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算過程中存在的問題，事業(yè)單位應(yīng)簡化固定資產(chǎn)取得的核算過程，取消了“固定基金”科目，直接通過“固定資產(chǎn)”賬戶反映單位固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。單位發(fā)生購置購、建業(yè)務(wù)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。對于公益性的事業(yè)單位（包括實行國庫集中支付和不實行國庫集中支付的單位），應(yīng)當(dāng)按不同的情況分別處理。同時按照取得各項固定資產(chǎn)的資金來源不同（如外購、自建、接受捐贈、調(diào)撥等）分別進行核算。

第一，購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。實行國庫集中支付的單位，若沒有得到財政授權(quán)支付，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“國庫集中支付存款”或“銀行存款”。若得到了財政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”；購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實行國庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

第二，購入需要安裝的固定資產(chǎn)。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“在建工程——設(shè)備安裝”科目核算，安裝完畢達到可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。實際發(fā)生需要安裝的固定資產(chǎn)時（包括房屋建筑物的購建），實行國庫集中支付的單位，若沒有得到財政授權(quán)支付，借記“在建工程——設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“國庫集中支付存款”、“銀行存款”等科目，若得到了財政授權(quán)支付，收到“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書上所列的數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財政補助收入”；購置固定資產(chǎn)時，借記“在建工程——設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”。不實行國庫集中支付的單位，購置固定資產(chǎn)時，借記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款”“短期借款”、“長期借款”等科目。 跨年度資產(chǎn)購建產(chǎn)生的利息費用借記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目，貸記“銀行存款” 。工程完工交付使用時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程—設(shè)備安裝、房屋等”科目。

第三，以其他方式取得的固定資產(chǎn)。其他取得固定資產(chǎn)的方式包括自建、改擴建、接受捐贈、無償調(diào)撥、融資租入，以這幾種方式取得的固定資產(chǎn)確定其成本時可比照企業(yè)會計制度的處理辦法，實行國庫集中支付的單位在支付款項時參照上述第一種情況處理。如在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進行改擴建，以其改擴建后的凈增加值計入“固定資產(chǎn)”。將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時，借記“在建工程——建筑工程”、“累計折舊”，按原值貸記“固定資產(chǎn)”。改擴建過程中發(fā)生的實際支出，借記“在建工程——建筑工程”，貸記“銀行存款”等科目。改擴建工程中發(fā)生的利息費用應(yīng)予以資本化借記“在建工程—建筑工程”貸記“銀行存款”等，改擴建完成后達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，將在建工程科目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，借記“固定資產(chǎn)—建筑工程”貸記“在建工程—建筑工程”。

（三）增加并完善固定資產(chǎn)的折舊處理

借鑒企業(yè)核算固定資產(chǎn)的方法，增加固定資產(chǎn)折舊的會計處理，從根本上解決現(xiàn)行會計核算的缺陷，真實、準確、全面地反映固定資產(chǎn)使用、報廢狀況以及期末凈值、盈余情況；促使單位樹立成本意識，加強固定資產(chǎn)的核算管理與監(jiān)督；確保國有資產(chǎn)保值增值，防止國有資產(chǎn)流失。為減輕工作量， 實務(wù)操作時也可采取按類計提折舊的方法，在每年年底根據(jù)每個類別的固定資產(chǎn)余額按比例計提折舊。對于文物和陳列品此類固定資產(chǎn)，鑒于其自身的特殊性，對其不計提折舊，取得時按成本入賬，年終清查時應(yīng)根據(jù)謹慎性原值進行價值評估，對明顯發(fā)生減值損失的文物和陳列品計提減值準備。

職業(yè)類學(xué)校要想在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟，就必須采用不同的方式發(fā)展壯大，加大成本核算力度，對單位固定資產(chǎn)增加管理，引進企業(yè)的折舊、減值核算，對冗余的修購基金應(yīng)取消，使固定資產(chǎn)的核算更加規(guī)范、簡潔明了。

參考文獻：

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[2]劉聰 .行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方法及問題淺析.財會通訊，2011.19

[3] 基于財務(wù)預(yù)算視角的廣東省高校固定資產(chǎn)管理模式研究.廣州工業(yè)大學(xué)，2011.4

篇7

一、一般性借款用于購建固定資產(chǎn)時，其借款費用的會計處理

（一）現(xiàn)行準則規(guī)定

1、借款費用的含義：借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折扣或溢價的攤銷和鋪助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，它反映的是企業(yè)借入所付出的代價。

2、借款費用予以資本化的借款范圍；僅限于專門借款，企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，即只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化；一般性（流動資金借款）借款用在企業(yè)購建固定資產(chǎn)時所發(fā)生的借款費用不允許資本化，而應(yīng)計入當(dāng)期損益。一般性（流動資金借款）借款是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的，但不是為購建固定資產(chǎn)為目的而借入的款項；而這里的專門借款是指企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，這種款項應(yīng)有明確的用途，即為購建或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。按現(xiàn)行準則規(guī)定，一般性借款雖然用于了企業(yè)建造固定資產(chǎn)當(dāng)中，但是其借款的借款費用卻不允許資本化，只有專門借款的借款費用在符合資本化條件時才予以資本化。如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入了一筆專門借款，資本化率為該項借款的借款利率；如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，資本化率為這些借款的加權(quán)平均利率；若專門借款的資金是采用發(fā)行債券的形式籌集的，那么每期攤銷的折價或溢價應(yīng)作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)的調(diào)整。

（二）現(xiàn)行準則對一般性借款的借款費用處理的局限性

首先，它不符合收益配比原則。配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認。而按準則規(guī)定計算的結(jié)果不能真正體現(xiàn)收益配比原則，它把一般性借款的借款費用排除在外；但企業(yè)在購建該廠房時既然用到了這部分資金，該固定資產(chǎn)就應(yīng)承擔(dān)這部分資金的資金成本。

其次，不能正確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)劃分收益性支出和資本性支出原則，凡支出的收益僅及于本會計期間（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)作為收益性支出；凡支出的收益僅及于幾個會計期間（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。如果將原本計入資本性支出的計入收益支出，就會低估資產(chǎn)和當(dāng)期損益，不利于會計信息使用者正確理解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而不利于會計信息使用者進行正確的決策。

最后，不符合實質(zhì)重于形式的原則。實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為核算的依據(jù)。而這里的實質(zhì)指的是該固定資產(chǎn)占用了一般性借款這部分資金，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)這部分資金的資金成本，也就是將這部分借款的借款費用合理的計入到固定資成本當(dāng)中；但形式上卻是按現(xiàn)行準則規(guī)定將該部分資金的資金成本排除在固定資產(chǎn)成本之外，這顯然不夠合理。

（三）建議

為了能夠合理正確地反映企業(yè)固定資產(chǎn)成本，財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)用到了一般性借款時，應(yīng)于當(dāng)期對其借款費用合理地予以資本化，但當(dāng)期予以資本化的借款費用總額應(yīng)以當(dāng)期專門借款的借款費用總額為限。將當(dāng)期借款費用予以資本化的金額定在不得超過專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息總額，一方面，從謹慎性原則來看，可以防止企業(yè)多計資產(chǎn)或收益，而少計負債或費用，可以有效地避免企業(yè)將借款費用隨意進行資本化，從而可以避免企業(yè)達到粉飾報表的目的，為會計報表使用者提供真實且可靠的會計信息；另一方面，可以規(guī)范企業(yè)對資金的合理安排。

從操作實務(wù)上來說，將企業(yè)在購建固定資產(chǎn)用到的一般性借款的借款費用予以資本化顯得更合理且更容易操作。因為在企業(yè)的融資活動集中調(diào)配時，確定一項資產(chǎn)支出中哪些是屬于專門借款，哪些又是屬于非專門借款很困難。所以，對一般性借款用于購建固定資產(chǎn)時，其借款費用應(yīng)合理地予以資本化，這樣可以更好地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和經(jīng)營狀況，為企業(yè)決策者、債權(quán)人、投資者等提供更可靠的會計信息。

二、累計資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款總額時的會計處理

（一）現(xiàn)行準則規(guī)定

1、資產(chǎn)支出的含義：資產(chǎn)支出是指企業(yè)為購建或建造固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

2、對累計資產(chǎn)支出數(shù)的規(guī)定：當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時的累計資產(chǎn)支出超過專門借款時，對超過部分的資產(chǎn)支出數(shù)不得納入累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍。

（二）現(xiàn)行準則對累計資產(chǎn)支出數(shù)的規(guī)定的局限性

我們先來看借款費用準則講解中對資產(chǎn)支出含義的解釋：對于購建固定資產(chǎn)過程中所轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)，盡管從表面上看，沒有直接占用現(xiàn)金，但是，這些非現(xiàn)金，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移實質(zhì)上導(dǎo)致了資源的流出，占用了相應(yīng)的資金，只不過是以實物形式表現(xiàn)出來而己；對于購建固定資產(chǎn)過程中承擔(dān)的帶息債務(wù)，它相當(dāng)于企業(yè)借入資金支付購建固定資產(chǎn)的相關(guān)款項，需要承擔(dān)利息，導(dǎo)致資源流出，因此，帶息負債應(yīng)包括在購建固定資產(chǎn)的支出中。這樣的解釋強調(diào)的是實質(zhì)重于形式原則。實質(zhì)是某些支出雖不是專門借款的資金轉(zhuǎn)移，但只要它們導(dǎo)致了企業(yè)資源的流出，即占用了資金，就應(yīng)作為資本化的資產(chǎn)支出，并不在于它以什么形式出現(xiàn)。所以，現(xiàn)行準則對累計資產(chǎn)支出數(shù)的規(guī)定同樣也不符合實質(zhì)重于形式原則。當(dāng)然按準規(guī)定，把超過部分的資產(chǎn)支出數(shù)排除在累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍外計算結(jié)果，一定會少計資產(chǎn)，也就不能夠正確地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值。

（三）分析與建議

從符合實質(zhì)重于形式原則出發(fā)，把超過為購建固定資產(chǎn)的專門借款總額的資產(chǎn)支出也算入累計支出加權(quán)平均數(shù)。同樣地，當(dāng)將超過專門借款總款的資產(chǎn)支出數(shù)也用于計算累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)時，其計算的當(dāng)期予以資本化的借款費用金額也以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的借款費用金額為限。如果說某企業(yè)除專門借款外無其他借款，而當(dāng)期專門借款的借款費用金額卻小于當(dāng)期計算的予以資本化的借款費用金額，這顯然會高估資產(chǎn)的價值。所以，從謹慎性原則來看，在這種情況下對當(dāng)期予以資本化的借款費用金額設(shè)置這種限額，可以有效避免企業(yè)資產(chǎn)的高估和利潤的虛增。但當(dāng)把超過專門借款的資產(chǎn)支出數(shù)也計入累計支出加權(quán)平均數(shù)時，如果再對一般性借款的借款費用合理地進行資體化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，如果這樣的話，就會多計資產(chǎn)。因為此時的一般性借款也算入在累計支出加權(quán)平均數(shù)當(dāng)中，就導(dǎo)致了對一般性借款的重復(fù)利用。先假設(shè)資產(chǎn)的支出順序是按照先專門借款，再一般性借款、最后是其他資產(chǎn)的順序進行，那么按照前面所講對一般性借款的借款合理地予以資本化，這樣的話就會導(dǎo)致對一般性借款的重復(fù)計算。

所以本人建議，當(dāng)企業(yè)在購建固定資產(chǎn)時用到的款項既有專門借款，一般性借款以及其他資產(chǎn)時，資產(chǎn)支出應(yīng)按照先專門借款、再一般性借款、最后是其他資產(chǎn)的順序進行；對一般性借款就不用算入累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)當(dāng)中，直接將其借款費用合理地予以資本化，而每一會計期間期利息的資本化金額=∑（至當(dāng)期未止用于購建固定資產(chǎn)的各筆一般性借款累計支出加權(quán)平均數(shù)各筆一般性借款的利率）。這樣可以規(guī)劃企業(yè)對當(dāng)期予以資本化的借款費用金額的計算，那么當(dāng)期予以資本化的借款費用金額總額就是專門借款的借款費和在當(dāng)期予以資本化的金額與一般性借款的借款費用在本期予以資本化的金額之和，但是不得超過專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的借款費用金額。

篇8

【關(guān)鍵詞】 維簡費; 安全費; 會計處理; 思考

維簡費和煤炭生產(chǎn)安全費用是我國境內(nèi)所有煤炭生產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定提取,專項用于企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)支出和煤炭生產(chǎn)安全設(shè)施支出的資金。維簡費是由于煤炭行業(yè)不斷延伸、轉(zhuǎn)換場地生產(chǎn)特點決定的,是為獲取煤炭資源必須發(fā)生的成本。安全費也是由煤炭行業(yè)特點決定的,煤炭行業(yè)是高危行業(yè),為獲取煤炭資源必須要治理水、火、瓦斯、煤塵、頂板等多種自然災(zāi)害,計提安全費政策帶有強制性。因此,煤炭企業(yè)按煤炭產(chǎn)量計提維簡費、安全費政策,是基于煤炭企業(yè)的生產(chǎn)及高危特點制定和出臺的,是企業(yè)實現(xiàn)采掘生產(chǎn)所必需的。

基于實現(xiàn)維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費用會計處理方法與國際趨同的考慮,2008年12月份,財政部以“財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知”(財會函[2008]60號)對現(xiàn)行維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費用會計處理方式進行了重大調(diào)整。2009年6月份,又以“關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知”(財會[2009]8號),再次對安全費、維簡費的會計處理方法進行了調(diào)整,新的會計處理方式仍然對煤炭企業(yè)產(chǎn)生了不利影響。站在促進煤炭行業(yè)健康發(fā)展,保障國家能源安全的角度,筆者認為國家仍應(yīng)對財會[2009]8號進行進一步修訂。據(jù)此,本文對新舊維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費會計處理方式進行了比較,對執(zhí)行維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費新規(guī)定對煤炭企業(yè)的影響進行了分析并提出了相關(guān)建議。

一、新舊維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費會計處理方式比較

(一)原維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費會計處理規(guī)定

煤炭工業(yè)部在《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》中規(guī)定:企業(yè)計提維簡費時,從成本費用中提取,計入“維簡及井巷費”。企業(yè)使用維簡費時,屬費用性支出的,直接核銷“維簡及井巷費”;屬于資本性支出的,資產(chǎn)完工交付后,核銷“維簡及井巷費”,增加“資本公積”。對形成的固定資產(chǎn),按照規(guī)定使用年限計提折舊,計入相關(guān)成本費用。

2004年財政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》的通知(財會[2004]3號)中規(guī)定:企業(yè)計提安全費用時,從成本費用中提取,計入“長期應(yīng)付款”。企業(yè)使用安全費時,屬費用性支出的,直接核銷“長期應(yīng)付款”;屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時一次全額提取折舊,核銷“長期應(yīng)付款”。

(二)財政部財會函[2008]60號,對維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費的會計處理規(guī)定

2008年12月,財政部在“關(guān)于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知”(財會函[2008]60號)中規(guī)定:安全費、維簡費從未分配利潤中提取,計入“盈余公積――專項儲備”;企業(yè)使用安全費、維簡費時,屬費用性支出的計入成本費用,屬資本性支出的核銷“盈余公積――專項儲備”;用安全費、維簡費購建的固定資產(chǎn),按規(guī)定計提折舊,記入成本費用。

(三)財政部財會[2009]8號,對維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費的會計處理規(guī)定

2009年6月,財政部在“關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知”(財會[2009]8號)中規(guī)定:企業(yè)提取的安全費、維簡費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時記入“專項儲備”。企業(yè)使用安全費、維簡費時,屬于費用性支出的,直接沖減專項儲備;屬資本性支出的,資產(chǎn)完工交付時一次全額提取折舊,核銷“專項儲備”。

(四)維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費會計處理方式新舊規(guī)定的主要變化

財會[2009]8號與財會函[2008]60號的主要變化是:1.安全費、維簡費的計提由“稅后”變?yōu)椤岸惽啊?明確了“企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費和維簡費,應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益”,即資本性支出也可在所得稅前扣除;2.安全費、維簡費的歸集、使用科目由“盈余公積”,變?yōu)椤皩ｍ梼洹?3.用安全費、維簡費購建的固定資產(chǎn)計提的折舊由“按規(guī)定方法提取”,改為“一次性全額計提,并沖減專項儲備”。

財會[2009]8號與煤炭企業(yè)現(xiàn)執(zhí)行的安全費、維簡費的會計處理方法的主要變化是:1.安全費、維簡費結(jié)余資金由在“負債”中反映,改為在“所有者權(quán)益”中反映;2.用維簡費購建的固定資產(chǎn)計提的折舊由“分次計入成本費用”,改為“一次性全額計提,并沖減專項儲備”,即用維簡費購建的固定資產(chǎn)計提的折舊不能再由成本列支,所得稅前扣除,同時,資產(chǎn)價值不能在財務(wù)賬面中得到真實反映;3.用維簡費購置的固定資產(chǎn)不再增加“資本公積”。

二、執(zhí)行維簡費、煤炭生產(chǎn)安全費新規(guī)定對煤炭企業(yè)的影響

從上述規(guī)定的對比可看出,財會[2009]8號對維簡費、安全費的提取仍維持了2004年三部委下發(fā)的119號等文件的規(guī)定,只是將其從“長期應(yīng)付款”、“維簡及井巷費”科目核算,轉(zhuǎn)到了“專項儲備”科目核算,從納稅角度講,延續(xù)了119號文件稅前扣除的政策。安全和維簡結(jié)余資金在負債與所有者權(quán)益之間進行了調(diào)整。但財會[2009]8號規(guī)定的,對使用安全費、維簡費購置的資產(chǎn)一次提足折舊的會計處理政策,對煤炭企業(yè)又產(chǎn)生了較大的不利影響,從一定程度又加大了企業(yè)稅負,同時對企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)、擴大再生產(chǎn)的資金籌集以及企業(yè)的資產(chǎn)管理、資金管理產(chǎn)生了嚴重影響。因此,對此規(guī)定應(yīng)進行進一步探討,使企業(yè)真正享受國家對煤炭產(chǎn)業(yè)安全生產(chǎn)的優(yōu)惠、扶持政策,真正建立起安全生產(chǎn)設(shè)施的長效投入機制。關(guān)于用安全費、維簡費購置的資產(chǎn)不能一次提足折舊的理由主要有:

(一)一次性提足折舊使國家建立長效安全投入機制的政策不能真正落實

財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局三部委出臺該政策的目的是“建立煤礦安全生產(chǎn)設(shè)施長效投入機制”。其要點之一就是在安全設(shè)備正常更新資金之外,增加一個穩(wěn)定的帶有強制性的專用資金來源,即:從生產(chǎn)成本中提取并在企業(yè)所得稅前列支的專項資金,以滿足煤炭生產(chǎn)企業(yè)因生產(chǎn)場所不斷移動延深、安全設(shè)備不斷增加、安全標準不斷提高而形成的安全投入總額不斷增加的需要。

而“一次性提足折舊”的會計處理,是在給予企業(yè)成本提取、稅前列支的安全投入專項資金的同時,取消了固定資產(chǎn)通過逐年從成本中提取折舊實現(xiàn)正常更新的資金來源。從稅收角度看,在給予企業(yè)一次性提取安全費、維簡費(實質(zhì)上也可理解為一次性提足折舊費)優(yōu)惠政策的同時,取消了固定資產(chǎn)逐年稅前提取折舊的正常政策(因按使用年限提取折舊在所得稅前列支屬共性政策,一次性提取折舊所體現(xiàn)的稅收優(yōu)惠,從資產(chǎn)壽命周期角度看只存在納稅的時間差異,按使用年限提取折舊計入成本才能使稅收優(yōu)惠政策徹底落實)。從2004年實行安全費政策至今,已有相當(dāng)一部分用安全費購置的設(shè)備到了報廢期,現(xiàn)在提取的安全費已有相當(dāng)一部分屬于正常的設(shè)備更新資金,隨著時間的延長,這種現(xiàn)象會愈加明顯,安全費的長效投入機制作用會愈加消弱和改變,一旦國家認為企業(yè)的安全投入達到標準,取消(或降低計提標準)該項政策時,企業(yè)將面臨毫無安全設(shè)備正常更新資金(或不足)的尷尬局面,安全投入長效機制將無從談起。一次性核銷維簡專項儲備,計提折舊不再進入成本費用,該部分折舊資金不能再作為煤炭企業(yè)內(nèi)外部投資資金來源,資金來源將越來越少,更加不能滿足煤炭企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)的資金需求。“一次性提足折舊”的會計處理政策,實質(zhì)上是對國家安全投入長效機制等政策的理解問題。國家規(guī)定的噸煤提取標準,實際上是在正常更新基礎(chǔ)上的增加投入標準,發(fā)揮煤炭行業(yè)生產(chǎn)和高危的特殊性。因此,只有對生產(chǎn)安全費、維簡費購置的固定資產(chǎn)分次計提折舊,才能真正增加安全投入和維持企業(yè)簡單再生產(chǎn)的資金來源,確實達到建立安全投入的長效機制,保障煤炭企業(yè)實現(xiàn)安全生產(chǎn)、健康發(fā)展的目的。

(二)一次性提取折舊的弊端

一次性提取折舊使企業(yè)賬面資產(chǎn)不能反映資產(chǎn)實際價值,造成大量資產(chǎn)賬實不符,不利于企業(yè)資產(chǎn)管理。另外,賬面價值低于實際值不僅影響會計反映職能的發(fā)揮,還會導(dǎo)致企業(yè)在資產(chǎn)重組、改制上市時,給資產(chǎn)評估帶來不必要的麻煩,影響企業(yè)對外投資資產(chǎn)價值,更為重要的是評估基準日至公司變更登記日期間,用維簡費、安全費購建的資產(chǎn)價值無法通過評估手段得到“顯現(xiàn)”,將嚴重損害企業(yè)和國家的利益。因此,只有對生產(chǎn)安全費、維簡費購置的固定資產(chǎn)按使用年限計提折舊,才能解決上述問題。

(三)因執(zhí)行新規(guī)定,煤炭企業(yè)原在對外投資時,同時核銷維簡費的會計處理已無法進行,實質(zhì)上限制了用維簡費作為對外投資的資金來源,將給企業(yè)的資金管理帶來較大沖擊

維簡費用于對外投資的原因:一是隨著公司化改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度,原來的國營企業(yè)多已改造為有限公司或集團公司,建立了母子公司體制。這樣,一些原來企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)改造項目就轉(zhuǎn)化為對外股權(quán)投資項目,雖然投資形式改變了,但投資方向、投資內(nèi)容并沒有超出國家規(guī)定的維簡費的范圍。二是在實行“撥改貸”后,國家投資已微乎其微,不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求,《貸款通則》規(guī)定,企業(yè)不能用銀行借款對外投資。因此,目前企業(yè)對外投資的資金來源只有自有資金。如果允許企業(yè)對外投資,卻不允許動用維簡費,必然造成資本性支出規(guī)模與資金來源之間的脫節(jié),沖擊企業(yè)流動資金以及整個資金管理的正常循環(huán)。

如仍將維簡費用于對外投資,卻不能再進行核銷專項儲備的會計處理,在財務(wù)賬面不能反映專項儲備的減少,將給企業(yè)的資金管理帶來較大的沖擊。

三、相關(guān)建議

因存在上述問題,建議對安全費、維簡費,采用煤炭工業(yè)部“煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見”中規(guī)定的維簡費購置資產(chǎn)的會計處理方式,即:一是在增加固定資產(chǎn)的同時,做增加資本公積、減少專項儲備會計處理;二是按資產(chǎn)使用年限計提折舊并計入相關(guān)產(chǎn)品或費用。該方式不僅能解決上述問題,而且使稅收優(yōu)惠政策得到了充分落實。

采用該會計處理方式的主要依據(jù)有兩個:

一是從政策角度看,提取生產(chǎn)安全費、維簡費屬國家強制性投入政策,股東必須保證其按政策投入,作為國家對企業(yè)的優(yōu)惠、扶植政策允許其按提取額計入成本、稅前扣除。

二是從股東角度看,按政策提取生產(chǎn)安全費、維簡費直接減少了企業(yè)利潤,即減少了股東應(yīng)分得的股利,反過來講也可理解為股東對企業(yè)的專項投資行為。股東對企業(yè)的投資理應(yīng)增加其對企業(yè)的出資額,但對該專項投資根據(jù)其形成的資產(chǎn)形態(tài)不同,為簡化核算可采用兩種處理方式:費用性支出因?qū)儆诋?dāng)期消耗直接沖減專項儲備,即減少了當(dāng)期可分配利潤,資本性支出所形成的資產(chǎn)歸全體股東所有直接增加資本公積。因其資產(chǎn)將在以后會計年度給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益不應(yīng)一次核減專項儲備,應(yīng)按會計準則的規(guī)定逐年提取折舊。

另外,從所有者權(quán)益角度看,采用原使用維簡費購置資產(chǎn)的會計處理,不存在“重復(fù)進成本”的問題,只是落實稅前籌集安全投入、維持簡單再生產(chǎn)投入資金的政策。因為,在從成本中提取生產(chǎn)安全費、維簡費時所減少的利潤,在購建增加固定資產(chǎn)時調(diào)整增加了“資本公積”。從所有者權(quán)益角度看,沒有因提取安全費、維簡費增加固定資產(chǎn)而使所有者權(quán)益減少,只是在調(diào)整增加所有者權(quán)益時繞過了所得稅,落實了安全費、維簡費全部支出均在所得稅前列支的優(yōu)惠政策。受煤炭資源開采及煤炭產(chǎn)品形成探索性影響,1994年稅制改革以來煤炭稅負增加是最重的,與煤炭作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)行業(yè)地位極不相稱的,特別是企業(yè)辦社會等諸多問題都沒有解決,落實稅收政策是促進煤炭行業(yè)健康發(fā)展的最有利措施之一。

鑒于“一次性提足折舊”的會計處理,已由安全費擴展到維簡費,今后是否將形成“定式”不得而知,假設(shè)對于將要出臺的類似“可持續(xù)發(fā)展資金”都采取此“定式”的話,企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)等將無從談起。因此,建議國家有關(guān)部門對此盡快進行研究、修訂。

【參考文獻】

[1] 原煤炭工業(yè)部《煤炭工業(yè)企業(yè)新舊會計制度銜接有關(guān)調(diào)賬問題的處理意見》[S].

[2] 財政部《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答(四)》的通知[S](財會[2004]3號).

[3] 財政部、國家發(fā)展改革委、國家煤礦安全監(jiān)察局關(guān)于印發(fā)《煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法》和《關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若關(guān)規(guī)定》的通知[S](財建[2004]119號).

篇9

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 安全費用 會計與稅務(wù)處理

根據(jù)《中華人民共和國安全生產(chǎn)法》等有關(guān)法律法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)決定，財政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局于2012年2月聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號，以下簡稱16號文），對企業(yè)安全生產(chǎn)費用的提取和使用管理重新進行了規(guī)范。目的是為了建立企業(yè)安全生產(chǎn)投入長效機制，加強安全生產(chǎn)費用管理，保障企業(yè)安全生產(chǎn)資金投入，維護企業(yè)、職工以及社會公共利益。作為高危行業(yè)的煤炭企業(yè)，對安全費用的提取、使用、存儲如何進行規(guī)范的會計核算，如何解決與稅務(wù)的接軌，對煤炭企業(yè)加強安全費用財務(wù)管理，促進安全生產(chǎn)具有重要意義。

一、安全費用的提取范圍及提取標準

（一）安全費用提取范圍

安全費用是指企業(yè)按照規(guī)定標準從成本中提取，專門用于企業(yè)安全生產(chǎn)投入的資金?！?6號文”第二條規(guī)定了安全費用的提取范圍：在中華人民共和國境內(nèi)直接從事煤炭生產(chǎn)、非煤礦山開采、建設(shè)工程施工、危險品生產(chǎn)與儲存、交通運輸、煙花爆竹生產(chǎn)、冶金、機械制造、武器裝備研制生產(chǎn)與試驗（含民用航空及核燃料）的企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織（以下簡稱企業(yè)）適用本辦法。

（二）安全費用提取標準

“16號文”第五條規(guī)定了煤炭生產(chǎn)企業(yè)安全費用的提取標準： 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取。各類煤礦原煤單位產(chǎn)量安全費用提取標準如下：煤（巖）與瓦斯（二氧化碳）突出礦井、高瓦斯礦井噸煤30元；其他礦井噸煤15元；露天礦噸煤5元。礦井瓦斯等級劃分按現(xiàn)行《煤礦安全規(guī)程》和《礦井瓦斯等級鑒定規(guī)范》的規(guī)定執(zhí)行。第十五條規(guī)定： 企業(yè)在上述標準的基礎(chǔ)上，根據(jù)安全生產(chǎn)實際需要，可適當(dāng)提高安全費用提取標準。

（三）安全費用提取方面的建議

1.提取標準的確定

煤炭企業(yè)不同于一般的生產(chǎn)企業(yè)，由于井下地質(zhì)條件存在不確定性，開采條件不同，安全投入也不盡相同，企業(yè)可以根據(jù)安全投入實際需要，合理提高提取標準，并將提高后的提取標準，報安全生產(chǎn)監(jiān)察管理部門、煤礦安全檢查機構(gòu)及財稅部門備案，安全費用提取標準一旦調(diào)整并向相關(guān)部門備案后，不得隨意再次調(diào)整。

2.煤炭基建礦井是否提取安全費用

實際工作中，部分基建礦井按照工程煤產(chǎn)量提取安全費用，部分基建礦井比照建設(shè)工程施工企業(yè)標準提取安全費用。筆者建議，基建礦井不需要提取安全費用。理由如下：

第一，“16號文”第五條明確： 煤炭生產(chǎn)企業(yè)依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取，這里提到的只是煤炭生產(chǎn)企業(yè)，基建礦井處于基建期，不屬于煤炭生產(chǎn)企業(yè)。

第二，基建礦井作為建設(shè)單位，不同于建筑工程施工企業(yè)，施工企業(yè)已將按照規(guī)定標準提取的安全費用列入工程造價，因此，基建礦井不涉及安全費的提取使用，一切皆由施工單位提取使用。

二、安全費用的會計核算

（一）安全費用會計核算的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）對安全費用的會計核算做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

（二）安全費用會計核算中的爭議案例分析

例1：某中型煤礦，屬于煤與瓦斯雙突礦井，按照原煤產(chǎn)量以30元/噸標準計提安全費用。假設(shè)2013年11月末專項儲備中的安全費用余額-400萬元， 2013年12月該煤礦月產(chǎn)量15萬噸，當(dāng)月發(fā)生以下安全支出：經(jīng)安監(jiān)部門要求購入用以維護以及保證生產(chǎn)安全的設(shè)備不含稅價76.5萬元（該設(shè)備屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》）規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，增值稅進項稅13.01萬元，設(shè)備安裝費用3.5萬元，該設(shè)備預(yù)計使用期限5年。月底發(fā)生安全檢查費用1萬元。

安全費用提取及支出時的會計分錄如下所示：

1.12月提取安全費用時

借：制造費用――提取安全費用 450

貸：專項儲備――安全費用 450

提取后，安全費用余額為-400+450=50萬元

2.發(fā)生安全生產(chǎn)費用化支出時

借：專項儲備――安全費用 1

貸：應(yīng)付賬款（銀行存款等科目） 1

3.發(fā)生資本化支出

購買設(shè)備時

借：在建工程 76.5

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅額 13.01

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目） 89.51

發(fā)生設(shè)備安裝費時

借：在建工程 3.5

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等科目）3.5

設(shè)備安裝完畢達到可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn) 80

貸：在建工程 80

同時結(jié)轉(zhuǎn)專項儲備，全額提取累計折舊

借：專項儲備--安全費用 80

貸：累計折舊 80

（該固定資產(chǎn)僅做固定資產(chǎn)賬簿備查登記，以后使用期間不再計提折舊）。

此時專項儲備中的安全費用余額為50-（80+1）=-31（萬元）

按照會計準則第3號進行會計核算后，出現(xiàn)這樣的情況：購置的安全設(shè)備在轉(zhuǎn)固時一次性提取折舊，沖減專項儲備，但是專項儲備余額不足沖減，沖減后出現(xiàn)負數(shù)余額，怎么辦？存在以下三種解決方案：

方案一：專項儲備出現(xiàn)負數(shù)余額，待以后年度提取安全費用后自動補足。

理由：雖然專項儲備余額不足沖減，出現(xiàn)負數(shù)，但是可以用以后新提取的專項儲備安全生產(chǎn)費用進行彌補，盡管從當(dāng)期來看支出是超了，但是從更長時間來說卻不一定花超。沒有哪個文件說不允許超額列支專項儲備。

局限性：專項儲備出現(xiàn)借方余額，實質(zhì)是費用掛賬，影響到當(dāng)期損益，從會計核算的角度是需要調(diào)整的。

方案二：不足部分計入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本。

理由：“16號文”第二十七條規(guī)定：企業(yè)提取的安全費用應(yīng)當(dāng)專戶核算，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用。年度結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)下年度使用，當(dāng)年計提安全費用不足的，超出部分按正常成本費用渠道列支。

局限性：如果屬于費用性支出，超出部分可以計入成本費用列支，對于資本性支出，超出部分一次性計入成本費用金額較大，對當(dāng)期損益影響較大，不符合配比原則。不符合稅法中固定資產(chǎn)稅前扣除規(guī)定。

方案三：對于使用安全費用形成的資本性支出，應(yīng)按照固定資產(chǎn)折舊年限提取折舊，折舊先沖減專項儲備，不足部分，計入當(dāng)期損益或生產(chǎn)成本。

理由：使用安全費用形成的固定資產(chǎn)也是資產(chǎn)，只不過是資金來源渠道不同。《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。

局限性：不符合《企業(yè)會計準則解釋第3號》（財會[2009]8號）對安全費用的會計核算規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

（三）會計爭議的處理建議

通過對上述三種方案的分析，筆者建議：

1.合理確定安全費用提取標準。煤礦企業(yè)要根據(jù)自身地質(zhì)構(gòu)造、安全生產(chǎn)投入等實際情況，在“16號文”規(guī)定范圍內(nèi)，合理確定安全費用提取標準，既不能過高，也不能過低，防止上述情況出現(xiàn)。

2.煤礦企業(yè)在年初制定安全費用計劃時，要盡量安排安全費用用于費用性支出，以免形成資本性支出造成納稅調(diào)整，以簡化稅務(wù)處理。固定資產(chǎn)投入按統(tǒng)一的會計折舊政策計提折舊費用并計入生產(chǎn)成本，這樣既符合會計準則中固定資產(chǎn)的規(guī)定，又能解決安全費用會計處理的前后矛盾。

3.煤礦企業(yè)必須將安全費用用于資本性支出，形成資產(chǎn)的，要連續(xù)10年做納稅調(diào)整（《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定，機器、機械和其他生產(chǎn)性設(shè)備，最低折舊年限為10年），企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好遞延所得稅備查表。

三、安全費用的稅務(wù)處理

（一）安全費用稅前扣除的相關(guān)規(guī)定

國家稅務(wù)總局于2001年4月下達了《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號，以下簡稱“26號公告”）。對企業(yè)提取的安全費稅前扣除做出進一步的明確：煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費用在稅前扣除，屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

該規(guī)定說明兩點：第一，企業(yè)實際發(fā)生的收益性安全生產(chǎn)費用，允許在企業(yè)所得稅前扣除，實際發(fā)生的屬于資本性支出的安全費用，不允許全額扣除，而是按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊逐年扣除；第二，企業(yè)提取后沒有實際使用的安全費用，則不允許在稅前扣除。

（二）安全費用納稅調(diào)整的處理

仍以例1為例，某中型煤礦2013年12月購置了安全設(shè)備不含稅價80萬元（該設(shè)備屬于《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》），稅法規(guī)定的最低折舊年限為10年，假設(shè)該設(shè)備無殘值。

企業(yè)以專項儲備購置固定資產(chǎn)，會計上應(yīng)于確認固定資產(chǎn)時，一次性計提折舊并沖減專項儲備，而稅法上應(yīng)按不低于規(guī)定的折舊年限計提折舊或攤銷在稅前扣除。對該項差異，所得稅會計應(yīng)如何處理呢？

企業(yè)應(yīng)根據(jù)計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)賬面價值之間產(chǎn)生的暫時性差異，每年應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。（如表1）

會計上應(yīng)做如下分錄，確認遞延所得稅資產(chǎn)時：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 20

貸：所得稅費用 20

2015年-2024年轉(zhuǎn)回時，分別做如下分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2

貸：所得稅費用 2

如果企業(yè)計提的安全費用，當(dāng)年沒有使用完畢，也應(yīng)按上述方法進行所得稅會計處理。同時，企業(yè)應(yīng)做好遞延所得稅資產(chǎn)計提及轉(zhuǎn)回的備查登記。

（三）企業(yè)購置安全生產(chǎn)專用設(shè)備的所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于環(huán)境保護節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256號）的規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的安全生產(chǎn)專用設(shè)備，其投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。這里的“投資額”，指購買專用設(shè)備發(fā)票價稅合計價格，不包括允許抵扣的增值稅進項稅額和設(shè)備運輸、安裝和調(diào)試等費用。因此，其可抵免的應(yīng)納稅額為7.65萬元（76.5×10%）。

參考文獻：

[1]財政部.企業(yè)會計準則解釋第三號[S].2009.

[2]國家稅務(wù)總局.關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告[Z].2011.

[3]財政部，安全監(jiān)管總局.企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法[Z].2012.

篇10

1.會計差錯產(chǎn)生的原因

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因，以下是幾種常見的原因。

（1）采用法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如，按照我國會計制度規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的，應(yīng)予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，計入當(dāng)期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)的價值，予以資本化，則屬于此類錯誤。

（2）賬戶分類以及計算錯誤。例如，企業(yè)購入的五年期國債，意圖長期持有，但在記賬時記入了短期投資，導(dǎo)致賬戶分類上的錯誤，并導(dǎo)致在資產(chǎn)負債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤，即少計提累計折舊，從而虛增當(dāng)期利潤。

（3）會計估計錯誤。例如，企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限時，多估計或少估計了預(yù)計使用年限，從而造成會計估計錯誤。

（4）在期本應(yīng)計項目與遞延項目末予調(diào)整。例如，企業(yè)應(yīng)在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。

（5）漏記已完成的交易或事項。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。

（6）對事實的忽視和誤用。例如，企業(yè)對某項建造合同應(yīng)按建造合同規(guī)定的方法確認營業(yè)收入，但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。

（7）提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認己實現(xiàn)的收入。例如，在采用委托代銷銷售方式下，應(yīng)以收到代銷單位的代銷清單時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認為收入，則為提前確認尚未實現(xiàn)的收入。

（8）資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如，工業(yè)企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出，而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計入了當(dāng)期損益，則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。

（9）濫用會計政策變更和會計估計變更。例如，企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時，為達到調(diào)節(jié)利潤的目的，采用不當(dāng)方法，或確定不當(dāng)比例。濫用此兩項變更應(yīng)當(dāng)作為重大會計差錯進行會計處理。

（l0）其他原因?qū)е碌牟铄e。例如，錯記借貸方向、錯記賬戶等。

2.會計差錯的歸納與更正

會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多，但差錯的更正即賬務(wù)處理可以從3個標準來考慮。一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間，可以分為日后期間（年度資產(chǎn)負債日至財務(wù)會計報告批準報出日之間）發(fā)現(xiàn)的差錯和當(dāng)期（當(dāng)年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間）發(fā)現(xiàn)的差錯。二是差錯的所屬期間，可以分為屬于當(dāng)年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性，可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯，一般是指金額比較大的差錯，通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10％以上，則認為金額比較大。非重大會計差錯，是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應(yīng)遵循及時性原則，發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。

依據(jù)上述3個標準，可以形成7種具體的會計差錯，其更正方法有同有異。

（1）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度的會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目。例如，2001年12月，發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元，則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)項目：

借：管理費用10，000

貸：累計折舊 10，000

（2）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其更正方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)，所以處理方法同（l）。

（3）當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯，涉及損益的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)或上年數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。如不影響損益，則調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表的相關(guān)項目的期初數(shù)。因為是以前年度的重大差錯，涉及損益的與本期利潤無關(guān)，不涉及損益的也只影響本期期初數(shù)，這樣處理可及時反映真實的會計信息，符合重要性原則和及時性原則，同時也不妨礙會計信息的可比性。例如，A公司2001年9月發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到管理用固定資產(chǎn)，金額為600萬元，2000年應(yīng)提折舊100萬元，2001年應(yīng)提折舊75萬元（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）。經(jīng)分析，上述事項屬重大會計差錯，其中2001年末計提折舊75萬元為當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯。兩年的差錯要求作出調(diào)整，其賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)6，000，000

貸：在建工程6，000，000

借：以前年度損益調(diào)整1，000，000

貸：累計折舊 1，000，000

借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅330，000

貸：以前年度損益調(diào)整330，000

借：利潤分配—未分配利潤670，000

貸：以前年度損益調(diào)整670，000

借：盈余公積一法定盈余公積67，000

盈余公積一法定公益金33，500

貸：利潤分配一本分配利潤100，500

借：管理費用750，000

貸：累計折舊750，000

（4）日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（無論重大還是非重大），應(yīng)當(dāng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯，因此更正方法同（1）。

（5）日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或是非重大）。報告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度，無論是重大差錯還是非重大差錯，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理。