導語：如何才能寫好一篇經濟責任審計法律依據，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    現行的《關于內部審計工作的規(guī)定》沒有達到一定的法律層級,指導性和可操作性均表現不足。內部審計法律不足,就無法使審計人員獲得到足夠的法律依據,審計結論也缺失足夠的權威性和準確性。(二)微觀層面存在的問題①內部審計結構設置不合理。內部審計是具有獨立性的機構,但在實際操作中由于得不到足夠重視,往往依附于財務部門而損失了客觀獨立性,限制了審計工作的作用發(fā)揮。②規(guī)章的制定與落實不一致。事業(yè)單位的內部審計發(fā)展不平衡,一些事業(yè)單位根本沒有建立相應的規(guī)章,審計工作完全是依照個人的經驗來實施;而一些事業(yè)單位雖然有章可循,但在工作中并未全部履行,久而久之變成了應付上級的擺設。③經濟責任審計質量無法保障。當前,大多事業(yè)單位還未實施全面的質量控制制度,使得經濟責任審計的質量無法得到保障。

    宏觀層面的對策1.加大法制建設法律社會強調依法行事,有了法才能規(guī)范和約束相應的行為。經濟責任審計作為審計的重要內容,同樣需要法律的支持。①建立與《審計法》《注冊會計師法》相同級別的內部審計法規(guī),形成與國家審計、社會審計三足鼎立的局勢,實現優(yōu)勢互補。②經濟責任審計的主體、客體、目標比較特殊,所以制定專項的審計準則十分必要。③在新準則未實施前應該根據經濟責任審計的發(fā)展、實踐、經驗總結新的統(tǒng)一的暫行辦法。2.加大宣傳力度,增強公眾責任意識全面的認知是順利開展經濟責任審計的基礎。①單位負責人要高度重視起來,通過與相關部門的積極協(xié)調和合作,為經濟責任審計工作提供良好的工作環(huán)境。②對于負責人的選聘,一定要將經濟責任審計的考核環(huán)節(jié)納入到干部任用依據中。③要求內部審計人員積極參與經濟責任審計工作,通過向相關人員宣傳達到溝通暢通的效果。

    微觀層面的對策①建立內部審計規(guī)范。對事業(yè)單位的內部審計工作進行統(tǒng)一整改,建立健全適合本單位的審計規(guī)范。對于有條件的高校、醫(yī)院等還可以建立具有本單位特色的審計規(guī)范,當然規(guī)范應建立在符合國家相關法律條文的基礎之上。②落實審計人員的考核評價。由被審計機構、組織部門及領導進行打分評價,而對審計人員考核的重心應放在審計質量上而不是審計數量上。③建立責任追究制度,通過對重大違規(guī)或責任事故追究,形成必要的威懾力。④實施項目管理,做到經濟責任審計經常化。通過項目管理,對經濟責任審計工作進行統(tǒng)籌、科學的安排,爭取做到數量與質量兩個統(tǒng)一。另外,審計任務與審計時間出現了矛盾,所以實施項目管理有利于該矛盾的協(xié)調。⑤建立質量控制制度。要合適地分配審計人員,爭取做到各盡其長;審計方法要因地制宜,采用合適的方法;除三級復核外,要明確審計取證的范圍、方法及責任;審計取證要側重于重要事項,審計人員對取證承擔責任。⑥完善事業(yè)單位內部控制。內部控制越有效,審計的風險越低,對此要完善內部會計控制,規(guī)范會計賬目;合理設置審計機構,盡早實現審計信息化;落實固定資產管理制度,實現國有資產的保值與增值?？傊?經濟責任審計開展對于保護國有資產和廣大人民利益、促進黨風廉政建設上具有不可替代的作用。

篇2

改革開放以來，我國經濟一直保持高速增長，農村經濟也得到了突飛猛進的發(fā)展。展開農村審計工作能夠有效地對集體資金的使用進行監(jiān)管，防止資金流失，具有重要的現實意義。只有加大農村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農村經濟的發(fā)展，促進社會的和諧穩(wěn)定。

關鍵詞：

農村審計；審計制度；發(fā)展路徑

吉林省農村審計工作尚存在不足，對吉林省農村經濟發(fā)展所起作用有限。因此需要充分認識吉林省農村審計中存在的問題，選擇正確的農村審計發(fā)展路徑，加大農村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農村經濟的發(fā)展，促進社會的和諧穩(wěn)定。因此利用農村審計推動農村經濟發(fā)展將成為農村經濟建設的重點。

一、吉林省農村審計中存在的問題及成因

目前農村審計仍然面臨很多不利因素的制約，影響了其監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。農村審計工作中存在的問題和原因主要有以下幾點：

1．相關立法滯后，審計地位尷尬

我國審計工作的開展有《中華人民共和國審計法》等明確的法律條文作為依據，隨著農村審計工作的開展，一些有關集體財務管理的條例、法規(guī)也逐漸頒布，成為農村審計工作的依據。但很遺憾這些條例、法規(guī)往往只是地方性文件，全國性統(tǒng)一的農村審計法規(guī)還不存在。《吉林省農村審計條例》（以下簡稱《條例》）相對比較健全，但由于國家相關法規(guī)與政策的調整，現有《條例》已經不適合當今吉林省農村審計工作的實際情況，在“法無授權不可為”的狀況下，吉林省農村審計工作缺乏有效的授權，并且現實情況下吉林省農村審計工作的范圍已經被動調整，在實質已經“失效”的《條例》指導下，農村審計地位比較尷尬，而農村審計主體不明確的現實狀況直接導致農村審計的執(zhí)行部門——各級農村經管機構在工作中面臨審計手段不足，缺乏有力的法律支持的困境。

2．審計機構不夠健全，審計體系不完善

吉林省農村審計機構與農村經管站共用一套人員，審計人員由其他崗位人員兼職，這就導致了這些人員不可能放棄原本的工作專門的從事審計業(yè)務。每當需要進行農村審計時，不同程度的出現上級經管站臨時向下級經管站借調人員，而下級經管站日常的工作任務也較為繁重，且工作人員經常身兼多職，在解決越來越重要、工作量也越來越大的農村審計任務時，難免會發(fā)生人員短缺、力不從心的問題?，F實工作中，農村經濟審計部門面對各種突發(fā)事件尚且應接不暇，很難完全地行使對農村審計進行管理的職責。

3．審計工作規(guī)范性、科學性較差

農村行政機關中并沒有設立審計職能部門，鄉(xiāng)鎮(zhèn)機關缺少行使審計職能的充分法律依據。在現有制度下，由農村經管部門代為行使村級財務的管理、審批權力，經管部門同時具有管理、監(jiān)督的職能，難以保證審計工作的公正性，也影響了農村審計的質量。作為一項專業(yè)性極強的工作，農村審計的政策性很強。在對財務工作實行委托后，審計單位將會計核算業(yè)務分離出去，當前的審計法規(guī)還能沒有及時覆蓋相關業(yè)務。在農村審計中仍存在出納和會計職責劃分不明確，記賬憑證、會計資料不夠規(guī)范，核算方法不夠正規(guī)等諸多問題。過去常用的審計手段主要還是手工的事后查賬，依靠盤點、核對等方法進行，對于沒有在會計資料中現實的一些賬外業(yè)務，審計工作就顯得有點束手無策了。農村審計的技術手段還比較落后，缺乏科學性。吉林省農村審計發(fā)展研究/王繼紅東北師范大學經濟學院吉林財經大學會計學院//王繼仁吉林市農業(yè)委員會/摘要：改革開放以來，我國經濟一直保持高速增長，農村經濟也得到了突飛猛進的發(fā)展。展開農村審計工作能夠有效地對集體資金的使用進行監(jiān)管，防止資金流失，具有重要的現實意義。只有加大農村審計工作發(fā)展力度，才能更有利于新形勢下農村經濟的發(fā)展，促進社會的和諧穩(wěn)定。關鍵詞：農村審計；審計制度；發(fā)展路徑

4．審計人員綜合素質不高

農村審計對工作人員的綜合素質要求很高，不但要求審計人員具有較高的專業(yè)技能和理論知識，也要求其具備良好的政策水平、法律知識和道德修養(yǎng)。而現實情況是，吉林省農村審計人員業(yè)務水平、學歷都參差不齊，職稱梯度也不明顯。近年來除部分地區(qū)開展過農村審計人員培訓外，大多數審計人員都沒有進行過專門的、系統(tǒng)的審計知識學習，也較少用到高科技手段輔助工作的開展。盡管這些人員也具備基礎的財務會計知識，但由于專業(yè)的審計知識和實踐經驗的缺乏，在對被審計村落進行審計的過程中，很多人員只是習慣性的整理賬務、羅列財務數據，很難做到從專業(yè)的審計角度來發(fā)現、分析問題。除此之外，農村審計工作還存在很多問題，諸如審計環(huán)境不夠理想、各地區(qū)審計工作發(fā)展不均衡、政府支持力度還不夠等等。這些因素都制約了農村審計工作的開展，影響了廣大農民的切身利益。

二、強化吉林省農村審計發(fā)展的路徑選擇

吉林省的審計工作起步較早，經過多年的發(fā)展早已形成了一套完整的工作組織模式，審計人員的隊伍也相對比較完善。但在過去計劃經濟體制的影響，工作思路受限，農村審計的作用還沒有完全得到發(fā)揮。需要不斷探索，選擇一條最適合我省的農村審計發(fā)展路徑。

1．加強農村審計法律環(huán)境建設

沒有完善的法律體系，農村審計工作就會缺乏依據，難以走向成熟。加強農村審計法律環(huán)境建設是審計工作順利開展的基礎。據相關資料顯示，我國已有20個省、自治區(qū)、直轄市進行了農村審計相關的地方立法，但這些地方立法大多重點關注集體經濟審計、財務審計等方面。吉林省1993年通過實施的《農村審計條例》在各省級農村審計條例中可以說是最全面、覆蓋范圍最廣的。該條例審計的客體廣，審計站的職權大，一度發(fā)揮了非常大的作用。但隨著經濟形勢的不斷變化，特別是在國家取消農業(yè)稅，實施財政轉移支付以后，農村審計的基本條件發(fā)生了很大變化，上個世紀的法律法規(guī)已經無法適應新形勢下的農村經濟發(fā)展，急需對相關法律法規(guī)進行調整與補充完善。針對這種情況，首先要梳理我省農村審計的相關法律基礎，避免與上位法的矛盾沖突。逐步建立與時俱進的、完善的農村審計法律環(huán)境，以推動社會主義新農村建設和農村的經濟發(fā)展。

2．建立農村審計問責機制

建立農村審計問責機制有助于正確處理審計過程中出現的各種問題，對有關部門工作責任的履行進行監(jiān)督促進，有利于減少各種違法違規(guī)行為。由于農村審計過程中存在立法滯后等問題，在過去的審計工作中常常難以做到及時應對新出現的問題。隨著各項法律制度的不斷完善健全，需要有人來承擔農村審計工作過程中出現的問題。當前，吉林省尚未機建立農村審計問責機制，因此需要采取相關措施，形成切實可行的問責機制。要構建切實可行的農村審計問責機制，首先需要相關領導的高度重視，農村審計部門應該及時向上級領導匯報審計工作，領導要重視審計問責機制的意義，為問責機制的建立奠定堅實基礎。第二，要完善農村審計問責體系，從行政問責向制度問責轉變，還要將問責客體轉向個人，保證追究到相關責任人。第三，在問責的過程重要堅持科學性原則，做到統(tǒng)一性、明確性、法責相當和不可替代性。此外還要加強審計追蹤，提高農村審計專業(yè)水平，保證落實農村審計整改工作

3．健全村干部的經濟責任審計制度

對農村干部進行經濟責任審計是推進黨風廉政建設，規(guī)范農村干部行為的一項重要舉措。按照現有規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)級是干部經濟責任審計的基層單位，村干部在農村的實際生活中發(fā)揮了極其重要的作用。村干部工作的好壞直接影響了農村穩(wěn)定發(fā)展的大局。由于長期存在的“村官不是干部”的誤區(qū)，村干部出現問題時通常只是免職，較少承擔責任。因此需要健全農村干部經濟責任審計問責制度，保證基層穩(wěn)定。

4．建立涉農專項資金審計制度

涉農專項資金主要是指國家財政撥款，援助收入、金融貸款等用于農業(yè)發(fā)展、農村建設的專項資金，資金來源廣泛，主要包括義務教育、基本建設、農業(yè)綜合開發(fā)、農村養(yǎng)老保險、合作醫(yī)療保險基金、家電下鄉(xiāng)補貼等方面的專項資金。涉農專項資金的運用情況一直為全國人民所關注，在這些資金的實際管理過程中常常存在多人管理或者無人管理的現象，存在挪用、擠占、弄虛作假等問題。按照現有法律規(guī)定，農村審計中不包含對財政轉移支付資金的審計，但這部分資金又關系到農民的切身利益。因此對涉農專項資金進行調查審計，建立全面的審計調查體系顯得非常重要?；鶎愚r村審計人員在業(yè)務方面可能存在不足現象，但他們熟悉農村基層情況，對涉農專項資金使用狀況有直觀的印象，因此可以考慮在法律允許的范圍內吸收熟知基層情況的農村審計人員參加到涉農專項資金審計工作中，充分調動農村基層審計人員的積極性，消除涉農資金使用時存在的問題。

5．完善農村集體經濟組織審計制度

農村的經濟基礎是集體經濟，考慮到集體經濟組織的特殊性質，相關審計理論的研究還比較薄弱。而農業(yè)在我國又具有極其重要的地位，因此必須應廣大農民的需要對集體經濟進行監(jiān)督審計。我國的集體經濟審計制度需要在工作中不斷完善。在對農村集體經濟組織進行審查時缺少高層法律依據，導致審計出來的一些問題不具有法律效應，埋下了較大的隱患。同時集體經濟審計的獨立性不強，性質模糊，也困擾了審計工作的開展。此外，審計內容形式單一，審計規(guī)范制度缺乏，加之信息不對稱現象都對集體經濟審計工作的開展產生了阻礙。因此有必要健全農村集體經濟組織審計制度，明確其法律地位，建立規(guī)范化的審計程序，深化審計內涵。作為集體經濟審計的執(zhí)行者，農村審計工作人員也必須要能夠有效應對新農村建設過程中出現的問題。

參考文獻：

[1]柴香珍．農村財務審計存在的問題和解決措施研究[J]．財經界（學術版）,2014,19:239-240．

篇3

這是當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作面臨的關鍵性。我國在制定現行的有關審計法規(guī)時，沒有規(guī)定在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機關中設立法定的審計職能部門，這使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府設立審計部門，行使審計職能缺乏法律依據。在現行審計法規(guī)頒布后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)監(jiān)督管理的需要，不少地方采用由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經營管理部門實施內部審計，用以彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)的國家審計空白。采用由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經營管理部門實施審計監(jiān)督職能的方式，在我國經濟體制的轉換階段，作為國家實行審計制度在鄉(xiāng)鎮(zhèn)實施的一種過渡方式，起到了一定的作用。但在實踐中，已明顯暴露出嚴重的不足，具體表現在：一是鄉(xiāng)鎮(zhèn)經營管理部門既是管理者，又是監(jiān)督考，兩者合二為一，審計的獨立性難以保證，使審計的公正性、客觀性受到；二是不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機關中沒有設立法定的審計職能部門，缺乏上一級主管部門的有效指導和督促，審計工作規(guī)范性差、隨意性大、受各方干擾多，使審計的權威性、有效性受到影響。隨著我國市場經濟體制的逐步建立和完善，這種矛盾和不足愈加明顯，我國現行的審計法規(guī)，應該根據這一了的形勢要求對有關審計法律法規(guī)進行必要的修改和完善。近期可采用地方性立法，即由省級立法機構根據地方經濟發(fā)展狀況制定和頒布《鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計條例》，暫時作為國家審計法律法規(guī)修改前的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計法律依據，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的法制化、制度化和規(guī)范化。

（二）加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的管理和指導

l、鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計是解決當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟、經濟發(fā)展中存在問題的有效舉措。浙江省部分地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作取得的顯著成效，是與縣級人民政府的重視和支持是分不開的?？h級政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好的條件，當前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計組織機構的建立健全，解決好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的編制問題。組織不落實、機構不健全、隊伍不穩(wěn)定，最好的事情也沒人去做。當前，縣級政府要促進和推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構的建立，解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的編制問題。這是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作順利開展的前提。

2、審計機關和內審協(xié)會要遵照《審計法》的規(guī)定，充分利用自身優(yōu)勢，搞好對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的指導和監(jiān)督。一是搞好鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員業(yè)務培訓，不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的業(yè)務素質，使其適應審計工作的需要。對一些重大的審計項目，或是初次開展的審計項目，審計機關（內審協(xié)會）可以采取不同形式給予必要的業(yè)務指導。審計機關（內審協(xié)會）還可以每年召開鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作會議，利用例會，交流經驗、溝通信息、座談討論、排除疑難，促使整體素質提高。另一方面是注重鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計業(yè)務規(guī)范。審計機關（內審協(xié)會）從一開始就要抓好規(guī)范，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的工作程序、審計文書、審計工作底稿等方面進行指導，保證審計工作的質量。此外，要協(xié)調各方關系，加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導的聯系，宣傳審計工作的重要性，傾聽他們對審計工作的要求和建議，使他們支持審計工作。同時要協(xié)調好與農經委、農經站的關系，共同搞好村級經濟審計。

（三）正確處理監(jiān)督與服務的關系

審計是基于經濟監(jiān)督的需要而產生的。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計是隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟發(fā)展，特別是改革開放的進一步深入，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟領域的弊端逐步暴露，迫切需要加強審計監(jiān)督的情況下逐步建立并發(fā)展起來的。對經濟活動實行審計監(jiān)督，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計部門的基本職責。但是，審計監(jiān)督的最終目的是為發(fā)展經濟服務的。審計的過程，也就是服務的過程。審計不能為監(jiān)督而監(jiān)督，監(jiān)督只是手段，為經濟建設服務才是根本目的。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計監(jiān)督與服務的關系，是辯證統(tǒng)一的關系，審計的服務性寓于監(jiān)督之中，如果把監(jiān)督同服務對立起來，離開審計監(jiān)督是為經濟建設和改革服務，那將是南其轅而北其轍。鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的服務性主要表現在為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府決策服務，通過對鄉(xiāng)鎮(zhèn)國有、集體經濟的審計監(jiān)督，維護國家財政經濟秩序，維護農民的合法權益，廉政建設保證改革措施的落實，促進改善管理，提高經濟效益，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟的穩(wěn)定、快速發(fā)展，同時，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計還對一些重要的財經問題和帶來的普遍性問題，進行專題審計調查，向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和上級部門反映真實情況，為各級黨政領導決策服務。

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的各項工作中，要堅持依法審計和一審二幫三促進作用。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構應強化監(jiān)督力度，敢于堅持原則，嚴肅執(zhí)法，排除干擾，落實決定，樹立權威。另一方面，在加強審計監(jiān)督的同時，還要發(fā)揮幫促作用，服務于經濟建設。當前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機構應從以下幾方面做好服務。一是擴大法制宣傳，和宣傳《審計法》、《法》等有關經濟法規(guī)。通過開展審計，幫助被審單位及責任人從思想認識上提高遵紀守法的自覺性，增強法制觀念，樹立經濟責任意識，財務管理概念。二是幫助財會人員尤其是村級財會人員理順會計業(yè)務，建章建制，幫助建立健全農村財務管理制度和辦法。三是在嚴格依照有關法律法規(guī)查處違法違紀問題的基礎上，針對審計發(fā)現的問題，深入原因，提出合理化建議，促進完善制度，加強管理，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導決策提供依據，當好參謀。四是促使鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關職能更好發(fā)揮職能作用，維護市場經濟秩序，減少農民負擔。

（四）貫徹“全面審計、突出重點”的工作方針

全面審計，從全局和戰(zhàn)略上講，一要全面履行鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的職能，加強審計監(jiān)督；二要始終牢記審計工作的最終目標，即促進改善管理、提高效益，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)經濟、廉政建設服務。從局部和戰(zhàn)術上講，一要對每一個被審計單位，真正做到摸清家底；二要對任何一項審計，都要以真實性為基礎，要防止出現監(jiān)督死角。突出重點，從全局和戰(zhàn)略上講，是要注意重點領域、重點部門、重點資金的審計，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委和政府的工作中心選擇重點，要圍繞鄉(xiāng)鎮(zhèn)熱點難點確定審計重點，要注重通過審計，從宏觀提出有份量、有價值的報告和建議，以引起鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導和各方面的重視；從局部和戰(zhàn)術講，突出重點表現為在每一項具體審計中，都要關注違法違紀問題和經濟犯罪案件，要圍繞我們近期的目標去抓重點。

當前應著重抓好以下幾個方面的審計：一是重點抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)屬部門單位和村級財務收支審計，確保財政財務收支的真實性，促進依法規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政分配秩序和財政管理行為，促進村級財務公開，民主理財，接受群眾監(jiān)督。二是重點抓好農民負擔審計。減輕農民負擔是一項十分緊迫的任務，要重點抓好這方面的審計。三是開展好鄉(xiāng)鎮(zhèn)廠長、經理和村干部經濟責任審計，客觀地評價任期內經濟責任和工作實績，為選拔任用干部提供依據。四是重點抓好經濟合同審計和基建工程審計，嚴格控制開支，避免經濟損失。五是開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資產負債損益審計，促進依法經營、保障鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)安全運營和保值增值。六是積極完成黨政領導交辦的審計調查和專項審計，為領導決策服務。

（五）加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作的制度化、規(guī)范化建設

制度化、規(guī)范化問題是當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作力度和質量的主要問題。當前，應認真參照國家審計準則，結合鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計實際，制訂一套切實可行的、操作性強的鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計暫行辦法，以此規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計走上制度化、規(guī)范化的軌道。

當前應著重抓好以下幾個方面的建設：一方面是要加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員的規(guī)范，認識清楚了，到位了，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計就能在實踐中不斷規(guī)范，逐步完善起來。要適應審計工作規(guī)范化的要求，加強對審計人員的培訓，使之增強規(guī)范意識。另一方面是要完善有關的制度和規(guī)定，規(guī)范審計行為，克服隨意性。為此，要著重解決以下問題：一是要通過有關的法規(guī)、制度和規(guī)定，明確鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計的目標、對象、任務、職責和權限，規(guī)范審計業(yè)務開展。二是要嚴格審計程序、著重把握好從審計方案、審計通知、審計取證、審計工作底稿到編寫審計報告、下達審計意見和處理決定以及立卷歸檔等基本環(huán)節(jié)。三是要加強質量管理，明確審計項目的目的、審查范圍以及所要達到的目標。

篇4

我國市場主體依然“一股獨大”，公司治理結構不完善，戰(zhàn)略投資人的缺乏，社會誠信的危機，加之法律體系的不完善，執(zhí)行混亂，這都不利于內部控制建設所需的環(huán)境。

我國內部控制理論的引進和研究起步晚。90年代，大都由政府在國有公司強行推進。直至目前，才有財政部頒布兩部有關內部控制的試行法規(guī)，另外中國注冊會計師協(xié)會出臺了《獨立審計準則第19號一內部控制和審計風險》。我國內部控制的實踐時間短，對其認識遠未達成一致。內部控制還未形成整體構架，審計對其評價只作為接受其他受托業(yè)務的輔助手段，還不能作為一項專門受托業(yè)務。有關內部控制法規(guī)對內部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定，方向的指引，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價性不夠。

二、評價內部控制應具備的條件

（一）評價內部控制應獲得法理支持

法是懲處的法，也是預防的法。內部控制作為管理的手段，首要功能是預防錯誤，保護資產，以降低管理成本和社會成本。內部控制能作為立法的內容將可以為監(jiān)督評價公司的內部控制提供強有力的法律依據，法的普遍約束力促使公司內部控制的控制力度得以普遍提高，有效的內部控制還可以成為橫向比較的標準及推廣的模式，目前，我國有關內部控制內容的法規(guī)在財政部、審計署等部門出臺相關的法規(guī)條例有所涉及，但遠未產生實質性的影響。

（二）先進的內部控制理論是開展內部控制實踐的指南

我國內部控制實踐的現狀，是由我國所處的市場階段有關，內部控制理論研究還是新興領域，對如何界定內部控制的概念，架構內部控制及在法律法規(guī)上統(tǒng)一表述都存在認識差異。

美國的內部控制理論最為發(fā)達，實踐最為豐富，成效最大。因為立法、公司、研究都把“內部控制成分淪”作為有關內部控制的立法、制度設計、評價考核的依據和指南-因此，內部控制的領域廣，可操作性強，權威性高。

（三）公司對內部控制的需求是評價的前提

建立健全內部控制是公司權力機構或管理當局基于自我利益實現需要而開展，對其評價一是看對公司運作的效率效果有何實質性影響，借以發(fā)現經營管理漏洞和缺陷；二是看政策制度及法律法規(guī)的遵循性，以維護及擴展公司聲譽和形象。

完善的公司治理結構，不同的利益主體，龐大的公司規(guī)模和業(yè)務的錯綜復雜，都使民主化的管理，透明的信息披露成為公司的必須。評價內部控制著重要評價公司內部的牽制和分權形式和實質能否保護中小投資人的利益。

（四）內部控制評價標準

評價就需要標準。標準由法律法規(guī)，規(guī)范條例、規(guī)章制度等構成。而內部控制屬于管理學范疇，對內部控制的設計和實施，既要遵循一般原則，也要緊密聯系公司的實際，還同參與評價的人員素質有關。

我國對內部控制理淪研究不深，認識不一致，法律法規(guī)不銜接，沒有完整的行業(yè)規(guī)范體系，更沒有成功的評價案例可資借鑒。

三、內審評價內部控制的現狀

（一）現存的內部控制環(huán)境不利內審評價

1.公司環(huán)境。內審作為作為內部控制的內容之一，幾乎同內部控制實踐同步，推進的動力和范圍也同內部控制實踐一樣，其目的是探索性的。上至國家法規(guī)，下至公司的內部控制審計規(guī)范都是試行。

產生上述的原因，是由公司對內部控制需求決定的。現真正具備健全的現代企業(yè)制度的公司不多，公司規(guī)模普遍偏小，管理成本偏高，考核重效果輕效率，控制起點是在事后。

2.行業(yè)及法理環(huán)境。審計法規(guī)定國有公司應當設立內審機構，而今非國有公司已成為一支重要力量，但設有內審機構就不多。疆內民營公司在新疆內審協(xié)會登記為會員的只占會員總數的10％。

我國內部審計準則才于最近出臺，對內審人員的宣傳、培訓還未開始；內審實務指南也還在醞釀中-財政部有關規(guī)范公司內部控制的規(guī)定才試行兩年。

3.內審的組織環(huán)境。我國專業(yè)內部審計隊伍尚在組建中，國際注冊內部審計師為數極少。目前，內部審計的主要力量是80年代末90年初從企事業(yè)組織選拔經過短期培訓，在實踐中成長起來那批人。內審對公司內部控制評審尚未有先例，對公司所屬單位的內部控制評審也極少，中油集團歷年優(yōu)秀內審項目有關內部控制的也只有一項。

（二）內審的范圍和目標

從國內內審實務看，主要集中在財務收支審計、經濟責任審計和某些專項審計。審計的客體主要是公司所屬的單位，從未或極少開展對公司的審計-它的目標指向是下屬單位財務收支的真實性、財政法規(guī)的遵循性，經營指標完成情況？審計方法依然是傳統(tǒng)，經驗的。審計思想是事后監(jiān)督。

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增強審計評價的專業(yè)內涵

審計評價是審計報告的點睛之處，審計評價水平的高低，既體現審計工作質量的好壞，又關系審計部門的形象和權威，同時又直接關系到被審計對象的形象。

（一）當前審計評價中存在的主要問題

（1）評價超出審計職責范圍并且前后矛盾。在撰寫審計評價時，由于忽視基礎工作，沒有完全掌握情況，詳細占有素材，或確定目標不準確，使審計評價無文章可做，如根據被審單位提供的工作總結，簡單評價什么工作怎樣做的，達到什么要求，取得了什么成績等等。有的將沒有經過審計的業(yè)務數據拿出作評價，超出審計職責范圍的內容。同時，審計報告中的內容與作出的審計決定內容相矛盾。如：審計評價某單位較好地執(zhí)行了國家財經法規(guī)，收支合法，但在審計決定中卻又認為該單位偷漏國家稅收問題嚴重、存在著巨額賬外資金。審計評價就存在前后自相矛盾現象。

（2）評價主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計項目審計評價意見，未經過必需的審計檢查和測試，而是在對部分情況審計查證后，在主觀推理基礎上得出片面結論，沒有相應的審計工作底稿作為依據。還有就是不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況，審計項目確定的審計目標和被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關內部控制制度進行評價。

（3）評價用詞不嚴謹。如有的單位存在一定的違紀違規(guī)問題，甚至是比較嚴重的違紀違規(guī)問題，但在審計評價時往往為遷就被審計單位，或是為了審計決定能夠較快較好地落實，于是審計評價就夸大為真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發(fā)表肯定意見時，風險防范意識差，語言表達過于絕對。如評價為：通過審計，某單位真實地反映了年度財務收支情況，某單位無違紀違規(guī)問題，某人清正廉潔，無任何經濟問題。在目前法制尚不健全、被審單位和個人守法意識不強、經濟業(yè)務活動錯綜復雜而審計受到諸多客觀條件限制的審計環(huán)境下，審計從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評價存在著巨大的審計風險。

（二）審計評價存在問題的原因

（1）審計評價規(guī)范及評價準則相對落后。無論審計對象自身，還是國家對于審計對象的管理以及財務會計制度都發(fā)生了較大的變化。從審計自身的發(fā)展看，審計的領域不斷拓寬，經濟責任審計、對公共財政管理的審計正不斷加強，但與此相關的審計評價準則尚待建立，而現有審計評價規(guī)范過于抽象，操作性、實用性不夠強。

（2）主客觀條件的制約。審計人員對審計評價的重要性認識不高，導致關于審計評價方面的許多重要內容在審計查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評價時不可避免淪為“無米之炊”。同時由于部分審計人員的綜合素質不強、審計技術手段、審計方法相對落后等因素以及被審計單位配合、提供支持等因素的影響，審計評價所涉及到的較多內容，要么無從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評價無依據。

增強審計報告的法制內涵

（一）當前在審計報告撰寫過程中存在的主要缺陷：

（1）事實不夠清楚、證據不夠充分。有的審計機關對被審計單位違法違規(guī)問題的表述過于簡單，常常以一句結論性的語言一概而過，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進行定性和處罰。由于敘事有情無節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問題的情節(jié)、性質及其后果如何。

（2）定性不夠準確。不加區(qū)別，簡單“對號入座”，將國家有關法律法規(guī)生搬硬套，缺乏具體情況、具體分析，處理意見失之于寬或失之于嚴的情況時有發(fā)生。

（3）引用法規(guī)不當。一是沒有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤；二是引用法律依據不足，或者適用法規(guī)針對性不強；三是引用過時失效的規(guī)定，或用審計事項發(fā)生時尚未施行的法規(guī)作為審計依據；四是引用的規(guī)定層次較低，甚至沒有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據。

（4）行文不夠規(guī)范。有些審計報告往往簡單地以會計核算過程或會計科目來反映事實，闡述問題沒有與整個業(yè)務操作過程相結合，個別的還使用夸張、比喻等過分修飾的語言，語意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個人主觀意識的分析和推斷性的語言。

（二）大凡法律文書，其基本要求就是以事實為根據，以法律為準繩。因此，作為一種法律文書的審計報告，也必須按照法律準則要求辦事，做到事實清楚、證據充分、定性準確，當然還要處理恰當、行文規(guī)范。

（1）事實清楚。審計報告所反映審計事項的評價結論和處理處罰結果，都必須建立在其所涉及的事實基礎之上，只有事實清楚，才能真正做到客觀公正、實事求是地對被審計事項給予定性和提出處理意見。審計報告要能經得起時間和實踐的檢驗，基礎就是事實清楚。

（2）證據充分。重證據是執(zhí)法行為的一個基本準則，審計工作也不例外。如果事實是存在的，但缺乏證據證明，還是不能說是清楚的。要依據《審計機關審計證據準則》、《有關審計證據質量控制的規(guī)定》（審計署第六號令）對審計人員的證據收集進行規(guī)范，保證審計報告所述問題的證據材料確鑿充分。

（3）定性準確。定性的準確與否，不僅直接影響到審計機關對違法違規(guī)問題的處罰，也將關系到對其直接責任人的評價及處理，更重要的是它直接反映審計人員和審計機關的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”，處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別，也是經常會碰到的問題。定性既不能避重就輕，也不能無限上綱，更不能以偏概全，這些都不是實事求是的做法。

（4）處理恰當、行文規(guī)范。審計報告對所述違法違規(guī)問題的處理意見，要根據事情發(fā)生當時當地的情況和當事人的表現，國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰；國家沒有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴，處理適度的原則把握。尤其是要謹慎使用好自由裁量權，對同類問題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計報告還得講究一些法律文書的要求。按照統(tǒng)一格式要求，做到嚴肅權威，行文條理清晰，文字簡明扼要，表達準確規(guī)范。

增強審計報告內涵的方法

審計報告的內涵既是審計業(yè)務問題，更是審計機關執(zhí)政執(zhí)法能力問題，需要全體審計機關審計人員共同努力來解決好。如何增強審計報告的內涵，可以考慮尋求以下幾個途徑：

一是增強審計人員業(yè)務素質，言之有據。要提高審計人員掌握科學審計現代審計的能力，增強審計人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴格按照審計實施方案，熟練運用各項輔助審計手段，對被審計單位的內部控制制度進行健全性、符合性測試，對被審計單位的財務會計資料的真實性進行判斷。運用合理的審計技術方法，查深查透每一個具體審計事項、具體環(huán)節(jié)，保證關鍵點的深入挖掘，判斷和評價被審計單位具體財務收支活動的合法性和效益性。最后，利用好審計取證，做出合理評價。

二是精通法律法規(guī)，言之有法。審計工作不僅要求審計人員精通審計業(yè)務，更要求審計人員知法懂法、嚴格執(zhí)法。因此，一定要認真學習、深刻領會國家關于財政財務方面的一系列法律法規(guī)，熟悉了解與審計工作相關的法律法規(guī)。開展審計前，注意收集與審計項目相關的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對照審查被審計單位有無違規(guī)違紀行為，另一方面也便于掌握法律依據對審計發(fā)現的違規(guī)違紀問題進行審計定性和處理處罰。

三是注意統(tǒng)領全局，言之有理。審計人員要認真學習貫徹黨的路線、方針、政策，從有利于經濟社會發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過程中的新情況、新問題，把執(zhí)行國家法律法規(guī)具體化，針對被審計單位存在的問題與不足，結合地區(qū)經濟社會發(fā)展的形勢趨勢，提出一些具有前瞻性和普遍指導意義的審計建議，起到幫助被審計單位知錯整改進而規(guī)范管理的作用。使審計工作更好地服務于經濟社會發(fā)展，更好地服務于構建和諧社會。

四是加強綜合分析，言之有度。面對審計查出的許多問題，審計人員應當全面度量，善于就重點問題入手開展審計，通過去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計報告中抓住問題的關鍵和本質，克服審計報告面面俱到、處處點評，重點不突出的問題。文字表述上，要善于加工提煉，精雕細刻。還要注意透過表面現象抓住實質，擊其要害，達到標本兼治的目的，改變長期存在的屢審屢犯的狀況。

篇6

農村審計是指由各級農業(yè)行政主管部門批準設立的農村審計站對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體經濟組織及其所屬單位的資產管理、財務收支和提取、使用農民承擔的費用及勞務狀況進行的全面審計，以及會同鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等有關部門對占有、使用農村集體經濟組織資產情況進行的專項審計。

與一般的國家政府審計、注冊會計師開展的社會審計和內部審計相比，農村審計的特殊性主要體現在以下方面：

農村審計與典型的政府審計不同。我國1982年修改的《中華人民共和國憲法》第91條政府審計的范圍和對象做了規(guī)定“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政、金融機構和企業(yè)、事業(yè)組織的財務收支，進行審計監(jiān)督”，而農村審計是由各級農業(yè)行政主管部門批準設立的農村審計站對農村集體經濟組織及涉及農民負擔的部門和單位的財政收支進行監(jiān)督。因此，農村審計不屬于政府審計范圍之列。

農村審計與注冊會計師開展的社會審計不同。社會審計是由自收自支獨立核算，依法納稅，有償服務的會計師事務所進行的，以審計服務為主要職能，其主管部門是財政部門，社會審計不具有強制性，只有在接受委托的情況下，才能對被審計單位或個人實施審計。而農村審計機構是靠國家財政撥款，不交納稅賦的行政管理型事業(yè)單位，農村審計以審計監(jiān)督為主要職能，是有計劃安排的例行審計、受委托或根據群眾舉報進行的審計，不管被審計單位或個人是否同意，都有權對其進行強制審計。

農村審計與內部審計不同。內部審計是由各部門、各單位內部設置的審計機構在部門或單位負責人的領導下對本部門、本單位的財政財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性所實施的審計。而農村審計所審計的部門和單位都不是農村審計站所在部門、單位及所在部門、單位的下屬單位，農村審計機構是在同級農業(yè)行政主管部門主要負責人領導下開展工作，而不是在被審計者主要負責人領導下開展工作。農村審計機構設在被審計者的外部，農村審計人員也不是被審計者的組成人員。

農村審計中存在的主要問題

農村審計人員整體素質偏低。農村審計工作的特性決定了審計人員必須具備較豐富的審計專業(yè)知識和會計、法律等相關知識。但目前，農村審計人員的業(yè)務素質、政策水平參差不齊：他們中有大、中專畢業(yè)生；有在村合作經濟組織中從事過財會工作的；有鄉(xiāng)鎮(zhèn)其他部門調入的；也有文化程度較低的“皇親國戚”等等。有相當一部分審計人員對黨在農村的各項經濟政策，農村財務管理方面的各項規(guī)章制度及農村會計專業(yè)技術知識等掌握得還不熟練，甚至是一片空白。這離實際業(yè)務工作的需要還相差甚遠。

農村審計的環(huán)境較差。要提高農村審計質量，不僅需要有規(guī)范化的會計和統(tǒng)計做保證，而且更需要各級政府、廣大農民及社會各界的支持。然而，就目前農村審計所處的環(huán)境看，存在以下三個主要問題：一是農村財會人員素質較低，特別是農村統(tǒng)計工作不規(guī)范，虛假資料過多。某些鄉(xiāng)、鎮(zhèn)干部為了表現自己的工作業(yè)績，指使統(tǒng)計人員在統(tǒng)計資料和報表中做假，虛夸業(yè)績，更有甚者，在審計取證時，出假證，干擾審計工作。二是農民對審計了解太少，很多農民根本不知道什么叫審計，更沒有把審計作為維護自身利益的工具，導致農村審計脫離群眾。三是農村審計機構的橫向聯系過少，如與公檢法等部門的配合較少，而這些部門在接觸到農村審計人員出具的審計報告時，常常懷疑其是否具有法律效力。

農村審計立法滯后。農村審計不同于國家審計、社會審計和內部審計，國家目前尚無專門的法律法規(guī)，農業(yè)部1992年頒發(fā)的《農村合作經濟內部審計暫行規(guī)定》中的個別條款，已不適應農村客觀形勢發(fā)展的需要，而地方出臺的一些規(guī)范性文件又不能作為法律依據，這樣造成農村審計的法律地位不明確，工作中存在極大的不便。

農村合作經濟內部審計工作難度大、任務重。表現在：農村合作經濟組織多，審計人員少，群眾亟需解決的問題不能及時處理；需要審計的工作范圍廣，包括鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）合作經濟組織，村、組合作經濟組織，鄉(xiāng)村辦企業(yè)等；無帳可查，由于多數村存在“包包帳”、“堆堆帳”，在開展審計時，只有邊審邊建帳。

強化農村審計工作的對策

加強審計人員的培訓，提高審計人員的政治業(yè)務素質。農村審計要求審計人員必須具備較高的政策理論水平、業(yè)務技術水平以及高尚的道德品質。根據這些要求以及目前的情況，各級主管部門要圍繞提高他們的綜合素質開展培訓：選拔業(yè)務工作骨干到大專院校接受系統(tǒng)的專業(yè)學習；根據當地工作需要，聘請專家教授進行短期有針對性的業(yè)務輔導；到兄弟單位考察學習，借鑒外地先進工作經驗，解放思想，更新觀念。在加強對農村審計人員進行政治業(yè)務培訓的基礎上，建立嚴格的持證上崗、定期考核制度，審計資格證實行審驗制度，對不合格的實行淘汰制，促使農村審計人員加強自身修養(yǎng)，建立一支知識結構優(yōu)化、高素質的農村審計隊伍。新晨

努力創(chuàng)造條件，改善農村審計環(huán)境。首先要對會計、統(tǒng)計和審計實施配套改革。農村的統(tǒng)計工作大多由會計人員來完成，而農村財會人員的素質普遍不高，因此在提高審計人員素質的同時，必須加強農村會計人員的培訓，提高農村會計人員的整體素質。與此同時，還需要加強基層農村干部的管理，減少對審計工作的擾亂和干預，為農村審計營造良好的審計環(huán)境。加大農村審計宣傳力度，提高農村審計的知曉率。各級領導要充分利用電視、廣播、報紙等向農民介紹宣傳有關農村審計的知識，使農民了解農村審計，利用農村審計維護集體利益和個人利益，并對審計工作進行監(jiān)督。加強與有關單位的橫向聯系，使公檢法等部門成為審計工作的強勁后盾，打擊農村經濟犯罪，樹立農村審計的權威性。

加快農村審計法律法規(guī)制度建設，明確農村審計法律地位。農村市場經濟走向成熟的標志就是有完備的法律、法規(guī)和制度。因此，應盡快制定全國性的農村審計條例和與之相配套的審計取證、報告、檔案管理等辦法，進一步明確農村審計工作的定性問題，切實樹立起農村經營管理部門在農村審計方面的權威性。各級政府和有關主管部門也應從實際出發(fā)，制訂出適合本地實際的農村合作經濟組織審計制度，最大限度地賦予農村合作經濟組織審計部門必要的職權，使農村審計工作有法可依、有章可循，充分發(fā)揮農村審計工作的作用。

拓寬工作領域，強化審計職能。鑒于農村經濟的發(fā)展和農村實際，農村審計工作需要在以下三方面進行拓展：在審計內容上要不斷完善。積極開展承包合同審計、村主要干部任期經濟責任審計、農民負擔審計等專項審計；在審計對象上要不斷擴展，不僅要對村合作經濟組織審計，還要對鄉(xiāng)鎮(zhèn)涉農收費部門和使用統(tǒng)籌款的單位進行集體資金的使用情況審計；在堅持經常性審計的基礎上，突出重點單位、重點項目的審計。在審計職能上，要變單純農村集體財務審計為農村經濟監(jiān)督和服務并重的觀念，在行使審計監(jiān)督職能的同時，還要幫助被審計單位制定和完善有關財務管理制度，為發(fā)展壯大農村集體經濟做出貢獻。

參考文獻：

1.夏洪偉等.當前農村審計工作存在問題的解決辦法.山東省農業(yè)管理干部學院學報，2004

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[關鍵詞]內部審計；公司治理；浙江民營企業(yè)；現狀；對策

[中圖分類號]F276.6[文獻標識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03

[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學院商學院副教授，管理學碩士，寧波市審計研究所副所長，研究方向為審計理論與實務。

(浙江寧波315100)

一、引言

內部審計是現代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內部審計在推行有效的治理和控制并評估管理控制實務的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制性動作都反映出這樣一種傾向：內部審計是公司治理和公司內部控制程序的有機組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認為內部審計作為實現內部控制的關鍵因素，是公司治理結構的有機組成部分，內部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內部控制作為保證。張偉(2004)認為內部審計是降低委托問題中成本的一種手段，現代內部審計已提升到治理層次，應定位于第一層委托關系(即管理者對所有者的受托責任)，內部審計正是通過戰(zhàn)略管理審計和業(yè)務管理審計來滿足所有者監(jiān)督的需要。

二、浙江民營企業(yè)公司治理中內部審計發(fā)揮作用的現狀分析

(一)被調查企業(yè)開展內部審計的基本情況分析

1.內部審計的設立部門分析。內部審計部門的設立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎，而內部審計的設立部門形式則反映了內部審計在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負責，還是對執(zhí)行層(總經理)負責，直接決定了內部審計在公司治理中的身份或角色，也就決定了內部審計不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內部審計在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責任關系。如果內部審計只是在較低層次的受托責任關系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內部審計也無法在治理中發(fā)揮作用。實務中，這體現在內部審計的報告關系上，如果是向董事會及其所屬的審計委員會或CEO負責并向其報告，內部審計顯然進入了公司治理的受托責任關系中，如果是受財務部門或組織其他中層部門領導，內部審計則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應有的作用。Hermanson(2002)甚至認為，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內部審計真正成為公司治理結構的一部分。根據筆者對169家民營企業(yè)內部審計的調查結果顯示，設置了獨立專職審計部門的企業(yè)占被調查企業(yè)總數的34.9%，沒有專職審計部門但有專職審計人員的企業(yè)占被調查企業(yè)總數的44.4%，只有兼職審計人員的企業(yè)占被調查企業(yè)的20.7%，對于沒有設立專職內部審計部門或只有兼職審計人員的企業(yè)，大多數將審計人員歸屬財務部門領導；而內部審計的部門設置形式多樣，有9.5%在審計委員會和總經理雙重領導下，4.1%在董事會領導下，13.0%在監(jiān)事會領導下，23.1%在總經理或總裁領導下，7.7%在主管財務的副總領導下，27.2%在財務總監(jiān)或財務經理領導下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)?？梢姡瑑炔繉徲嬙诿駹I企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎。

2.內部審計工作主要內容分析。審計職能作用的發(fā)揮是通過開展相應的審計工作，完成相應的審計項目來實現的。在被調查企業(yè)中，開展財務收支審計的企業(yè)占總數的100%，開展經濟責任審計的企業(yè)占總數的90.5%，開展經濟效益審計的企業(yè)占總數的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計、內部控制評審、專項審計調查、管理審計等?？梢钥闯觯斍罢憬駹I企業(yè)內部審計涉及的范圍相當廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財務審計外，還涉及到經濟效益審計、內部控制評審、管理審計等現代審計內容，但開展這些審計工作的企業(yè)所占比例不高。

3.采用的內部審計方式情況分析。內部審計方式主要有賬項導向審計、制度導向審計、風險導向審計三種方式。在被調查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項導向審計，25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導向審計，沒有一家企業(yè)采用風險導向審計。這說明民營企業(yè)內部審計方式還停留在以賬項導向審計為主的階段。因此，采用先進的審計手段(尤其是采用風險導向審計)改變傳統(tǒng)的審計方式是今后的努力方向。

(二)被調查企業(yè)對內部審計在公司治理中作用認識的總體分析

由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實際調查中將其細化為以下這些方面來衡量：內部審計在企業(yè)日常經營中的重要性、內部審計結論對企業(yè)重要決策的影響、內部審計對健全企業(yè)內部管理的影響、內部審計對公司的作用表現形式等方面。調查結果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認為內部審計在生產經營活動中的作用很重要或者重要；少數(10.6%)認為內部審計在日常經營活動中的作用不太重要。這說明被調查企業(yè)對內部審計在企業(yè)日常經營活動中的作用的評價是相當高的。(2)認為內部審計結論對企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調查企業(yè)對內部審計結論之于本企業(yè)重大決策的影響的評價是比較高的。(3)認為內部審計對健全企業(yè)內部管理影響很大或者大的占總數的74%；認為影響不大或者小的僅占總數的26%。這說明被調查企業(yè)對內部審計之于健全本企業(yè)內部管理的影響的評價也是比較高的。(4)認為內部審計的作用表現在“審查財務收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現在“審查內部控制，加強制度建設，提高管理水平”方面的占85.2%，表現在“提高公司績效及增加公司價值”方面的占81.7%；此外，還認為內部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面都具有一定的作用?？梢钥闯?，當前民營企業(yè)已經認識到了內部審計的多方面作用，除了查錯糾弊和加強內部控制及增加公司價值這種傳統(tǒng)上已經認識到的作用外，還認識到了內部審計在“加強風險管理”、“提供咨詢，改善組織運營效果”、“改善公司治理結構和治理機制”等方面的作用。

三、制約民營企業(yè)內部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析

我們同時在問卷調查中設計了這樣一個問題：“您認為制約貴公司內部審計在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調查結果依次排序為：公司最高領導層對內部審計不重視、認識不到位(81.5%)、內部審計定位不準、對內部審計職能的認識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務的關系(76.0%)、內部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差(72.4%)、企業(yè)內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內部審計的深度發(fā)展(69.3%)、內部審計法規(guī)與制度建設嚴重滯后(47.3%)。

可見，“公司最高領導層對內部審計不重視、認識不到位”是目前制約民營企業(yè)內部審計在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴重的問題，說明民營企業(yè)最高領導層對內部審計還沒有引起高度的重視，對內部審計的認識還存在很大的差異，導致民營企業(yè)內部審計發(fā)展緩慢。筆者針對這個問題與部分內部審計人員進行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強制規(guī)定的情況下，內部審計在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實行內部審計，實行什么樣的內部審計，其內部審計機構在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們在實地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領導不知道內部審計是怎么回事，認為企業(yè)是私營的，財產是私有的，設立內部審計干什么?有的甚至認為內部審計是自找麻煩。根據我們的實地調查，浙江省民營企業(yè)內部審計的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨立的、權威的內部審計機構有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團尚未建立內部審計機構的也為數不少，發(fā)展不平衡。

筆者認為，產生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權結構單一。在這種單一的股權結構下，所有者和經營權都集中于企業(yè)少數幾個內部人手中，企業(yè)缺少社會化的監(jiān)督機制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權合一的狀態(tài)，當他們的素質和喜好不同時，受個人意志的影響，往往導致在內部審計制度建設上的隨意性，使內部審計的發(fā)展受阻。單一產權下形成的家族制公司治理結構對企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨大，“內部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內部審計獨立性受到干擾、審計效率和效果大打折扣。

“內部審計定位不準、對內部審計職能的認識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務的關系”是造成內部審計不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內部審計對于大多數民營企業(yè)領導來說還是一個新生事物，有的企業(yè)領導認為審計代表監(jiān)督，而對其服務企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設立了內部審計機構，但其審計職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內部審計在成立之初如何進行操作，并沒有現成的理論和準則作指導，如何借鑒國際內部審計的經驗對民營企業(yè)來說似乎比較遙遠，因此，民營企業(yè)內部審計只能效仿當時國有企業(yè)內部審計的做法進行操作。

“內部審計機構設置無保障、不科學、不合理、獨立性差”反映了民營企業(yè)內部審計機構的設置缺乏制度保障，獨立性受到嚴重損害，大大降低了審計的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內部審計制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質和經營環(huán)境決定了其內部審計，無論是機構設置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內部審計制度；有些雖然有內部審計制度，但沒有獨立設置的內部審計機構，人員兼職現象也比較嚴重；有的雖然設立了內部審計機構，但與財務部或其他部門合署辦公，缺乏審計的獨立性和權威性。

“企業(yè)內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響內部審計的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內部審計從傳統(tǒng)財務審計向現代內部管理審計轉變缺乏工作基礎和前提條件，制約了內部審計作用的充分發(fā)揮。內部控制是進行內部審計的前提，對內部控制系統(tǒng)的評價結果是內部審計人員確定審計范圍、審計內容、審計方法和審計程序的重要依據，內部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內部審計工作的難度和廣度。同時，內部審計要開展管理審計和效益審計就必須以企業(yè)內部控制制度、管理會計制度等管理制度為審計判斷標準，才能對企業(yè)經營管理活動的經濟性、效率性和效果性做出評價。因此，現階段民營企業(yè)內部控制制度、管理會計制度等管理制度不健全影響制約了內部審計的深度發(fā)展。

“內部審計法規(guī)與制度建設嚴重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內部審計法規(guī)與制度建設不足對民營企業(yè)內部審計工作開展所造成的困難。內部審計法規(guī)與制度建設嚴重滯后是導致民營企業(yè)內部審計制度不盡完善，內部審計工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計法律來看，有關內部審計的法律依據主要是為搞好國家審計監(jiān)督服務的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內部審計納入其中。這導致民營企業(yè)內部審計長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標準，從而使審計工作憑經驗、按習慣行事，嚴重削弱了內部審計的權威性。

四、進一步發(fā)揮內部審計在民營企業(yè)公司治理中作用的對策建議

(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產權結構，實現產權多元化。企業(yè)產權結構的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權控制。企業(yè)產權結構多元化的過程同時也是企業(yè)主與投資者進行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風險、獲取利潤，必然會在財務、管理上進行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內部組織結構及經營運行機制規(guī)范化，這必將對內部審計機構提出更高要求，從而推動內部審計的發(fā)展。二是建立和完善現代企業(yè)制度?，F代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結構，就是要實行所有權與經營權分離及兩權分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結構下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經濟責任關系，使得股東和其他利益相關者對內部審計產生了真正的需求，以確認受托經濟責任的履行情況。同時，在規(guī)范的法人治理結構下，股東和其他利益相關者要求決策科學化、民主化，從而使內部審計成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實現管理目標的一項重要手段，有效地解決守約責任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業(yè)內部控制。通過健全企業(yè)內部控制，可以使企業(yè)的各項管理工作按制度來進行，避免企業(yè)只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經營的效率和效果，實現企業(yè)經營目標。

(2)構建基于公司治理的內部審計運作框架。根據筆者設計，該框架分三個層次，第一層次是審計目標，第二層次是審計職能和審計內容，第三層次是內部審計組織機構和人員，這三個層次應統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內部審計目標決定內部審計職能和具體的審計內容。而設計良好的民營企業(yè)內部審計組織機構并配備高素質的審計人員為完成審計內容、執(zhí)行審計職能以及最終實現審計目標提供組織支持和保證。公司治理則提供了內部審計有效運作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內部審計的目標應當與公司治理的目標(企業(yè)的目標)保持一致，即實現企業(yè)的價值最大化。②民營企業(yè)內部審計主要是服務自身，應充分發(fā)揮審計的服務職能。③審計內容上，除了傳統(tǒng)的財務審計之外，要拓展非財務領域的內容如內控制度審計、風險管理審計、戰(zhàn)略審計等。④內部審計組織機構設置應與公司治理要求相適應，既要保證可以及時向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經營管理部門加強內部控制、提高管理水平。⑤審計人員要掌握多元化知識，人員配備上專業(yè)結構合理。

(3)加快內部審計制度化、規(guī)范化建設。一方面，國家應完善相應的法律，明確民營企業(yè)內部審計的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內部審計必須建立內部審計規(guī)章制度，規(guī)范內部審計程序，加強規(guī)范化建設。

(4)加強民營企業(yè)內部審計理論研究。西方發(fā)達國家內部審計理論研究和審計實踐，都遠遠地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關者對公司治理的要求越來越高之時，我們應該花大力氣對這個課題進行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導。

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