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篇1

稅收政策、法律制訂的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基礎(chǔ);對(duì)稅收政策、法律內(nèi)容的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的基本內(nèi)容;對(duì)稅收管理的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的保證;對(duì)稅款支出方向、效率的知情權(quán)，此為納稅人知情權(quán)的重點(diǎn)和關(guān)鍵。納稅人知情權(quán)的保護(hù)是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)該從理論基礎(chǔ)的構(gòu)建、立法、執(zhí)法、司法、以及建立相應(yīng)的監(jiān)督體制等方面進(jìn)行綜合考慮，需要征納雙方、社會(huì)各界長(zhǎng)期不懈地努力。解決這個(gè)問(wèn)題的途徑很多，以下幾點(diǎn)或許是最有效的選擇。

一、重塑納稅人知情權(quán)的理論，借鑒國(guó)外執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)

納稅人知情權(quán)的保障是一個(gè)社會(huì)民主文明程度的重要標(biāo)志。但由于我國(guó)長(zhǎng)期官本位思想及傳統(tǒng)學(xué)術(shù)理論的影響，納稅人與政府公共部門(mén)的權(quán)利與義務(wù)還有著很多不對(duì)稱的情況。要改變這種狀況，關(guān)鍵是各級(jí)公務(wù)員轉(zhuǎn)變觀念，換位思考，而這要以更新理論為前行。

我國(guó)應(yīng)該借鑒以上先進(jìn)國(guó)家的普遍做法，建立和完善現(xiàn)代稅收宣傳、政策公告、稅收法規(guī)的送達(dá)制度，保證納稅人的稅法知悉權(quán)；健全征稅依據(jù)公告制度、征稅決定送達(dá)制度、權(quán)利告知制度、閱覽卷宗制度、說(shuō)明理由制度，保證納稅人的知情權(quán)。

二、加強(qiáng)納稅人知情權(quán)的立法保護(hù)

1.從憲法高度確保納稅人的知情權(quán)

知情權(quán)理念是現(xiàn)代民主社會(huì)的基礎(chǔ)，一國(guó)對(duì)知情權(quán)的尊重與否體現(xiàn)了一國(guó)政府的民主程度，因此現(xiàn)代各發(fā)達(dá)國(guó)家先后制訂了關(guān)于保障納稅人知情權(quán)方面的法律。

2.制定稅收基本法，完善政務(wù)公開(kāi)制度

納稅人要行使對(duì)政府的監(jiān)督權(quán)利、主張自己的合法權(quán)益，均離不開(kāi)政府信息的透明度。從某種意義上講，信息權(quán)是當(dāng)前加強(qiáng)納稅人權(quán)利保護(hù)的一個(gè)重要的突破口。

2001年新頒布的《稅收征收管理法》第7條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、法規(guī)、普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。第8條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)、政策的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。此可謂納稅人知情權(quán)明確規(guī)定的一部法律。但是《稅收征收管理法》并沒(méi)有涉及到稅收政策、法律制定，稅收入庫(kù)，稅收支出等過(guò)程，使得納稅人在這些過(guò)程中的知情權(quán)沒(méi)有法律明確的規(guī)定。針對(duì)納稅人知情權(quán)規(guī)定的缺失，應(yīng)該借鑒日本、韓國(guó)的一些做法，制定一部《財(cái)政基本法》或《稅收基本法》，除了在憲法中納稅人知情權(quán)的原則性規(guī)定外，在基本法中也應(yīng)明確規(guī)定納稅人的知情權(quán)，明確納稅人對(duì)稅收信息的知情權(quán)，規(guī)定納稅人知情權(quán)的范圍、內(nèi)容、方式及納稅人實(shí)現(xiàn)知情權(quán)的保障措施。

3.建立有效的稅收聽(tīng)證制度

《行政處罰法》第42條進(jìn)一步規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人做出較大數(shù)額罰款等處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知納稅人有要求聽(tīng)證的權(quán)利。納稅人要求聽(tīng)證的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽(tīng)證。當(dāng)然，由于稅務(wù)行政行為發(fā)生頻繁，不可能在任何時(shí)候都適用該程序，在依稅法規(guī)定的稅法要素征納稅的過(guò)程中，則可以不賦予納稅人要求聽(tīng)證的權(quán)利，這既能避免其濫用權(quán)利，又是稅收效率原則的必然要求，但是，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)將做出減免稅或處罰決定時(shí)，納稅人即可要求召開(kāi)聽(tīng)證會(huì)以增加行為的公開(kāi)性和透明度，保護(hù)納稅人權(quán)利。

三、完善納稅人知情權(quán)的司法保護(hù)

“沒(méi)有救濟(jì)就沒(méi)有權(quán)利”。知情權(quán)作為一項(xiàng)公民的基本權(quán)利必然要有具體的權(quán)利救濟(jì)制度予以保障。筆者認(rèn)為，應(yīng)該設(shè)立不同層次的救濟(jì)途徑:

1.我國(guó)應(yīng)建立納稅人知情權(quán)的憲法訴訟制度

隨著現(xiàn)代法治的發(fā)展，秩序的建立、憲法司法化已成為現(xiàn)代民主法治國(guó)家憲法權(quán)利保障制度發(fā)展的必然趨勢(shì)。我國(guó)目前還沒(méi)有憲法訴訟這種制度，但我們應(yīng)該有前瞻性，順應(yīng)憲法司法化的大趨勢(shì)，確立憲法訴訟理念，給予納稅人知情權(quán)以憲法層面的保障。即納稅人有權(quán)直接根據(jù)憲法的規(guī)定提起維權(quán)訴訟。

2.完善行政救濟(jì)，利用行政復(fù)議制度保護(hù)納稅人的知情權(quán)

納稅人的知情權(quán)應(yīng)該納入行政復(fù)議制度的保護(hù)中來(lái)，如果有關(guān)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行具體行政行為時(shí)，未履行告知義務(wù)而侵犯了納稅人的知情權(quán)，可以提起行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的行政行為違法，并且侵害了納稅人的知情權(quán)時(shí)，應(yīng)該責(zé)令行政機(jī)關(guān)予以糾正，并給以有過(guò)錯(cuò)的行政機(jī)關(guān)行政上的懲戒。

3.稅務(wù)訴訟是納稅人知情權(quán)保護(hù)的最后一道屏障

在我國(guó)納稅人知情權(quán)應(yīng)該得到司法保護(hù)，當(dāng)有關(guān)機(jī)關(guān)的信息不公開(kāi)，損害了納稅人的知情權(quán)時(shí)可以提訟，但是，在納稅人知情權(quán)立法、信息公開(kāi)制度和財(cái)政透明度還不健全的情況下，其實(shí)很難實(shí)現(xiàn)對(duì)知情權(quán)的保護(hù)。

四、建立納稅人的自我保護(hù)組織，加強(qiáng)完善監(jiān)督機(jī)制

篇2

一、砂石料經(jīng)營(yíng)稅收征管工作存在的主要問(wèn)題

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營(yíng)的稅收征管工作主要存在如下問(wèn)題：

1、證照不齊無(wú)證經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已達(dá)20戶,僅5戶在公開(kāi)拍賣(mài)中取得了營(yíng)執(zhí)照和砂石料開(kāi)采許可證，有2戶未能按期取得營(yíng)執(zhí)照和砂石料開(kāi)采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時(shí)采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，不少砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬(wàn)元以上至200萬(wàn)元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車(chē)、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車(chē)輛。有的經(jīng)營(yíng)業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個(gè)以上類(lèi)別的精制砂進(jìn)行銷(xiāo)售，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上了規(guī)模。經(jīng)營(yíng)業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡(jiǎn)單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無(wú)據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷(xiāo)售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無(wú)法進(jìn)行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷(xiāo)售不用發(fā)票,購(gòu)貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶,購(gòu)進(jìn)砂石料時(shí)不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識(shí)，使砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶不需領(lǐng)購(gòu)發(fā)票和開(kāi)據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無(wú)法獲得砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開(kāi)采均為個(gè)體私營(yíng)業(yè)主經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有財(cái)務(wù)核算資料。同時(shí)砂石料開(kāi)采均在河道流域中,當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查卻找不到經(jīng)營(yíng)者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營(yíng)者不需把砂直接送到用砂單位和個(gè)人那里；用砂單位和個(gè)人也不需直接和砂石料經(jīng)營(yíng)者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車(chē)主與兩者聯(lián)系通過(guò)買(mǎi)和賣(mài)賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營(yíng)者為了把砂石料銷(xiāo)出去，自已或組織親屬購(gòu)置運(yùn)輸車(chē)輛運(yùn)砂，稅收管理員無(wú)法確切了解每個(gè)砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶的生產(chǎn)和銷(xiāo)售情況，給稅款核定征收帶來(lái)很大困難。

5、納稅人納稅意識(shí)淡薄，申報(bào)管理難。由于經(jīng)營(yíng)砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對(duì)稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢(qián)，很難自覺(jué)納稅。目前經(jīng)營(yíng)砂石料的業(yè)主能主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納稅款的為零。在這次全縣開(kāi)展砂石料稅收專項(xiàng)檢查中，要求砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報(bào)，全縣砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報(bào)了增值稅1.05萬(wàn)元,開(kāi)展了此次專項(xiàng)檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對(duì)策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時(shí)辦理稅務(wù)登記證和申報(bào)納稅,違者依法給予及時(shí)處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對(duì)偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對(duì)納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過(guò)“嚴(yán)罰”來(lái)威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺(jué)遵守稅收法規(guī)，誠(chéng)信申報(bào)納稅。

2、縣國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門(mén)成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過(guò)對(duì)全縣砂石料的專項(xiàng)檢查，要建立完善管戶檔案，實(shí)行分類(lèi)管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡(jiǎn)易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個(gè)環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶銷(xiāo)售開(kāi)據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

4、對(duì)那些確無(wú)建賬能力不能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的砂石料經(jīng)營(yíng)業(yè)戶采取工人工資監(jiān)控、燃料動(dòng)力監(jiān)控，產(chǎn)銷(xiāo)量實(shí)地監(jiān)控，堵好產(chǎn)銷(xiāo)兩個(gè)口。按照稅源管理辦法，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，積極堵塞稅收漏洞。實(shí)行查賬與查定相結(jié)合的征收方式。

篇3

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；增值稅；預(yù)繳

本次全面推開(kāi)營(yíng)改增，相關(guān)文件規(guī)定了四種稅款預(yù)繳情形，分別為納稅人轉(zhuǎn)讓異地不動(dòng)產(chǎn)、異地提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、異地提供建筑服務(wù)以及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以預(yù)收款方式銷(xiāo)售房地產(chǎn)。其中，房開(kāi)企業(yè)預(yù)繳增值稅在時(shí)間、地點(diǎn)、發(fā)票開(kāi)具、會(huì)計(jì)核算等方面均有其特殊之處，筆者針對(duì)這幾個(gè)問(wèn)題談?wù)剛€(gè)人粗淺的看法。

一、為什么要預(yù)繳

房開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和產(chǎn)品特性決定了其現(xiàn)金流量具備較大的不均衡性，房開(kāi)企業(yè)的產(chǎn)品銷(xiāo)售大多采取預(yù)售方式，在產(chǎn)品尚未完工即可取得預(yù)收款項(xiàng)。在營(yíng)業(yè)稅稅制下，房開(kāi)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額不存在差額事項(xiàng)，其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅是可以提前確定的，因此營(yíng)業(yè)稅條例及其細(xì)則規(guī)定，房開(kāi)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)即發(fā)生營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，應(yīng)開(kāi)具發(fā)票并進(jìn)行納稅申報(bào)。增值稅應(yīng)納稅額的確定較為復(fù)雜，與納稅人的進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)金額乃至進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間均有密切的關(guān)系。因此，本次全面推開(kāi)營(yíng)改增將房開(kāi)企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間延后到不動(dòng)產(chǎn)的交付階段，收到預(yù)收款不再作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

從現(xiàn)行財(cái)政收入體制來(lái)看，將房開(kāi)企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間延后，將導(dǎo)致稅收收入時(shí)間滯后。為保證稅款均衡入庫(kù)，保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）以及《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)，以下簡(jiǎn)稱18號(hào)公告）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅，待實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生后進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，已預(yù)繳稅款可以抵減納稅人當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

二、未按規(guī)定預(yù)繳有什么樣的后果

18號(hào)公告第二十八條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，未按本辦法規(guī)定預(yù)繳或繳納稅款的，由主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條、四十條、六十四條和六十八條的規(guī)定，納稅人未按期進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款，將面臨如下風(fēng)險(xiǎn)：

其一，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

（一）書(shū)面通知其開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、依法拍賣(mài)或者變賣(mài)其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣(mài)或者變賣(mài)所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，對(duì)未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

其二，納稅人不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

其三，納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除采取上述強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

筆者理解，所謂的“未按規(guī)定預(yù)繳稅款”，至少應(yīng)包括未按規(guī)定時(shí)間預(yù)繳稅款、未按規(guī)定地點(diǎn)預(yù)繳稅款以及未按照規(guī)定計(jì)算方法預(yù)繳稅款等情形。

三、怎么樣預(yù)繳

（一）預(yù)繳的稅種

房開(kāi)企業(yè)收到預(yù)收款，除需要預(yù)繳增值稅外，根據(jù)附加稅費(fèi)相關(guān)法規(guī)以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕74 號(hào)）的規(guī)定，城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等附加稅費(fèi)以實(shí)際繳納的增值稅為計(jì)稅依據(jù)，以增值稅的繳納地點(diǎn)為繳納地點(diǎn)，因此房開(kāi)企業(yè)在預(yù)繳增值稅稅款時(shí)，應(yīng)以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（二）預(yù)繳的時(shí)間

18號(hào)公告第十二條規(guī)定，一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款；第二十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期或主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)核定的納稅期限向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

根據(jù)以上規(guī)定，一般納稅人當(dāng)月取得多筆預(yù)收款，應(yīng)在次月申報(bào)期合并預(yù)繳稅款，小規(guī)模納稅人本季度取得多筆預(yù)收款，可在季度滿次月申報(bào)期合并預(yù)繳稅款。

本期取得預(yù)收款，只要未在下一個(gè)申報(bào)期預(yù)繳稅款即屬于“未按規(guī)定預(yù)繳稅款”情形，這一點(diǎn)與建筑業(yè)6個(gè)月的緩沖期規(guī)定差異較大，房開(kāi)企業(yè)應(yīng)特別注意。

（三）預(yù)繳的地點(diǎn)

關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅的地點(diǎn)，除36號(hào)文附件二第一條第（十）款第2項(xiàng)規(guī)定“一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”外，18號(hào)公告關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)繳增值稅的地點(diǎn)均規(guī)定為“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)”。

對(duì)于“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)”，存在兩個(gè)不同的理解，一是房地產(chǎn)項(xiàng)目所在地的“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)”；二是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地的“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)”。

從房開(kāi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式看，大體上可分兩種，一是項(xiàng)目公司模式，也就是在項(xiàng)目所在地成立獨(dú)立的項(xiàng)目公司，由項(xiàng)目公司承擔(dān)房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)工作；二是項(xiàng)目部模式，即房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司成立相應(yīng)的項(xiàng)目部，負(fù)責(zé)具體的項(xiàng)目開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，但相關(guān)手續(xù)及涉稅事務(wù)均由公司本部承擔(dān)。

項(xiàng)目公司模式下，項(xiàng)目公司機(jī)構(gòu)所在地與房地產(chǎn)項(xiàng)目地在同一縣市區(qū)，“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)”不存在歧義，應(yīng)為項(xiàng)目公司機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。項(xiàng)目部模式下，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司機(jī)構(gòu)所在地與房地產(chǎn)項(xiàng)目有可能不在同一縣市區(qū)，“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)”就存在不同的理解了。

筆者認(rèn)為，從保證現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定這一原則出發(fā)，房開(kāi)企業(yè)的預(yù)繳地點(diǎn)宜定為項(xiàng)目所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。江西省國(guó)稅局在2016年8月18日的營(yíng)改增問(wèn)題解答（九）中也提到，按照總局有關(guān)會(huì)議精神，“主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)”為房地產(chǎn)項(xiàng)目所在地的主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)。

（四）預(yù)收款的范圍及預(yù)繳稅款的計(jì)算

在期房銷(xiāo)售過(guò)程中，房開(kāi)企業(yè)自購(gòu)房者收取的款項(xiàng)可能包括多種類(lèi)型，如首付款、按揭款、全款、定金、訂金、意向金、誠(chéng)意金、認(rèn)籌金、VIP會(huì)員費(fèi)等。根據(jù)目前全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的口徑，只有房款（含首付款、按揭款、全款）和合同成立簽訂之后的定金屬于預(yù)收款的范圍，其余款項(xiàng)均不屬于價(jià)外費(fèi)用，不需要作為預(yù)繳稅款的基數(shù)。

一般納稅人采用一般計(jì)稅方法，預(yù)繳稅款按下式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷（1+11%）×3%

小規(guī)模納稅人及一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，預(yù)繳稅款按下式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳增值稅=預(yù)收款÷（1+5%）×3%

納稅人應(yīng)預(yù)繳的附加稅費(fèi)，按下式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳城建稅=繳納的增值稅×城建稅稅率或教育費(fèi)附加征收率

房地產(chǎn)項(xiàng)目所在地在市區(qū)的，城建稅稅率為7%；所在地在縣城、鎮(zhèn)的，城建稅稅率為5%；所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，城建稅稅率為1%。

教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加征收率全國(guó)統(tǒng)一為3%和2%。

（五）預(yù)收款的發(fā)票開(kāi)具

購(gòu)房者預(yù)交房款后，在辦理銀行或者公積金貸款時(shí)，貸款方通常需要購(gòu)房者提供發(fā)票作為憑證。根據(jù)政策規(guī)定，房開(kāi)企業(yè)預(yù)收款時(shí)尚未發(fā)生納稅義務(wù)，而發(fā)票開(kāi)具又是納稅義務(wù)觸發(fā)的條件之一，因而預(yù)收款如何開(kāi)具發(fā)票就成為一個(gè)難題，各地之前規(guī)定不一，房開(kāi)企業(yè)無(wú)所適從。

《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)）明確了這一問(wèn)題的解決方案：

納稅人首先將增值稅稅控開(kāi)票軟件升級(jí)到最新版本（V2.0.11），升級(jí)后開(kāi)票系統(tǒng)中會(huì)新增6“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，該編碼下設(shè)602“銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”子編碼。收到預(yù)收款時(shí)，房開(kāi)企業(yè)只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在開(kāi)票系統(tǒng)內(nèi)選擇602編碼，發(fā)票稅率欄填寫(xiě)“不征稅”即可。

開(kāi)具“不征稅”普通發(fā)票后，不需要進(jìn)行納稅申報(bào)。實(shí)際交房后，如購(gòu)房者需要帶稅率的普通發(fā)票或者專用發(fā)票，房開(kāi)企業(yè)應(yīng)收回原“不征稅”發(fā)票進(jìn)行沖紅，然后再重新開(kāi)具，并于次月申報(bào)期進(jìn)行納稅申報(bào)。

（六）已預(yù)繳稅款的抵減

根據(jù)18號(hào)公告相關(guān)規(guī)定，房開(kāi)企業(yè)預(yù)繳的增值稅稅款，可以憑完稅憑證在納稅義務(wù)發(fā)生后的增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減?，F(xiàn)在的問(wèn)題是，不同計(jì)稅方法、不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的預(yù)繳稅款與應(yīng)納稅額可以綜合抵減嗎？

筆者認(rèn)為答案是肯定的，理由有三：

其一，從政策層面看，18號(hào)公告第十四條、十五條、二十二條明確規(guī)定納稅人預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，并未提到不同計(jì)稅方法，也未提到不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，法無(wú)禁止即可行。

其二，從技術(shù)層面看，已預(yù)繳稅款的抵減，是通過(guò)填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表實(shí)現(xiàn)的。申報(bào)表主表第19欄“一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額”，加上第21欄“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額”，得出第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”，然后抵減第28欄“分次預(yù)繳稅額”，最終確定第34欄“本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額”。而“分次預(yù)繳稅額”數(shù)據(jù)來(lái)源于附列資料（四）的第四行第四列，這一數(shù)據(jù)是不區(qū)分計(jì)稅方法的。

其三，從理論層面看，預(yù)繳的稅款是納稅人真金白銀的現(xiàn)金流出，而且是提前流出，設(shè)置預(yù)繳環(huán)節(jié)本身已經(jīng)犧牲了納稅人的利益，再規(guī)定分計(jì)稅方法乃至分項(xiàng)目抵減應(yīng)納稅額，于情不忍，于理不合。

因此，同一納稅人的不同開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，無(wú)論其計(jì)稅方法為何，無(wú)論預(yù)繳的項(xiàng)目是哪一個(gè)，納稅人已預(yù)繳的增值稅稅款，在納稅申報(bào)時(shí)均可綜合抵減其當(dāng)期應(yīng)納稅額。

四、預(yù)繳的會(huì)計(jì)處理

房開(kāi)企業(yè)預(yù)繳稅款的會(huì)計(jì)處理，要解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，一是預(yù)繳的稅款計(jì)入哪一個(gè)會(huì)計(jì)科目，二是納稅申報(bào)時(shí)已預(yù)繳稅款如何抵減。以下根據(jù)《關(guān)于征求意見(jiàn)的函》（財(cái)辦會(huì)〔2016〕27號(hào)），以案例的形式，探討下房開(kāi)企業(yè)預(yù)繳稅款的會(huì)計(jì)處理。

案例：A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司注冊(cè)地位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，該公司為一般納稅人，目前共有甲乙兩個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，均選用一般計(jì)稅方法。

（一）甲項(xiàng)目位于北京市朝陽(yáng)區(qū)，尚處在建階段，已取得預(yù)售許可證，2016年10月預(yù)售款收入5550萬(wàn)元。

1. 10月收到預(yù)收款時(shí)：

借：銀行存款5550萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款 5550萬(wàn)元

根據(jù)購(gòu)房者要求，向其開(kāi)具稅率為“不征稅”的增值稅普通發(fā)票。

2. 11月申報(bào)期向朝陽(yáng)區(qū)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)繳增值稅

150萬(wàn)元（5550÷1.11×3%）

貸：銀行存款 150萬(wàn)元

3.同時(shí)向朝陽(yáng)區(qū)主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳附加稅費(fèi)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交城建稅

10.5萬(wàn)元（150×7%）

―應(yīng)交教育費(fèi)附加

4.5萬(wàn)元（150×3%）

―應(yīng)交地方教育費(fèi)附加

3萬(wàn)元（150×2%）

貸：銀行存款 18萬(wàn)元

甲項(xiàng)目已預(yù)繳的150萬(wàn)元增值稅，可以抵減A房地產(chǎn)公司的增值稅應(yīng)納稅額，預(yù)繳的附加稅費(fèi)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)至“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。

（二）乙項(xiàng)目位于北京市昌平區(qū)，為現(xiàn)房，建筑面積10萬(wàn)平方米，取得土地使用權(quán)支付的土地價(jià)款31080萬(wàn)元，該項(xiàng)目發(fā)生建安等費(fèi)用對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額980萬(wàn)元，取得合規(guī)扣稅憑證并已按規(guī)定申報(bào)抵扣。2016年10月共銷(xiāo)售230套，建筑面積2萬(wàn)平米，預(yù)售收入97680萬(wàn)元，2016年12月交房120套，對(duì)應(yīng)的建筑面積1萬(wàn)平米，結(jié)轉(zhuǎn)收入48840萬(wàn)元（含稅）。

1. 10月取得預(yù)售收入時(shí)：

借：銀行存款 97860萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款 97860萬(wàn)元

2. 11月申報(bào)期向昌平區(qū)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)繳增值稅

2640萬(wàn)元（97680÷1.11×3%）

貸：銀行存款 2640萬(wàn)元

3.同時(shí)向昌平區(qū)主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳附加稅費(fèi)（略）

4. 12月交房確認(rèn)收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)：

借：預(yù)收賬款 48840萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入44000萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）4840萬(wàn)元

5.計(jì)算扣除土地價(jià)款

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（1萬(wàn)平米÷10萬(wàn)平米）×31080萬(wàn)元=3108萬(wàn)元

允許抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=3108萬(wàn)元÷1.11=308萬(wàn)元

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減）308萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

308萬(wàn)元

6. 2017年1月申報(bào)期申報(bào)納稅

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減-進(jìn)項(xiàng)稅額=4840-308-980=3552萬(wàn)元

已預(yù)繳增值稅=甲項(xiàng)目已預(yù)繳增值稅+乙項(xiàng)目已預(yù)繳增值稅=150萬(wàn)元+2640萬(wàn)元=2790萬(wàn)元

本期應(yīng)補(bǔ)稅額=3552-2790=762萬(wàn)元

應(yīng)補(bǔ)城建稅：762×7%=53.34萬(wàn)元

應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加：762×3% = 22.86萬(wàn)元

應(yīng)交地方教育費(fèi)附加：762×2%=15.24 萬(wàn)元

7.結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 3552萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅

762萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)―預(yù)繳增值稅

2790萬(wàn)元

8.月申報(bào)后上交增值稅及其附加：

借：應(yīng)交稅費(fèi)―未交增值稅762萬(wàn)元

―應(yīng)交城建稅53.34萬(wàn)元

―應(yīng)交教育費(fèi)附加22.86萬(wàn)元

―應(yīng)交地方教育費(fèi)附加15.24萬(wàn)元

貸：銀行存款 853.44萬(wàn)元

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）.

[2]財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2016〕74號(hào)）.

[4]國(guó)家稅務(wù)總局.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）.

篇4

最新的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法【征求意見(jiàn)稿】

第一章 總則

第一條： 為扶持和鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下稱《企業(yè)所得稅法》)、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下稱《實(shí)施條例》)有關(guān)規(guī)定，特制定本辦法。

第二條： 本辦法所稱的高新技術(shù)企業(yè)是指：在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)(不包括港、澳、臺(tái)地區(qū))注冊(cè)的居民企業(yè)。

第三條： 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作應(yīng)遵循突出企業(yè)主體，鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新、實(shí)施動(dòng)態(tài)管理、堅(jiān)持公平公正的原則。

第四條： 依據(jù)本辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》(以下稱《稅收征管法》)及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下稱《實(shí)施細(xì)則》)等有關(guān)規(guī)定，申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策。

第五條： 科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。

第二章 組織與實(shí)施

第六條： 科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局組成全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組(以下稱領(lǐng)導(dǎo)小組)，其主要職責(zé)為：

(一)確定全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作方向，審議高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作報(bào)告;

(二)協(xié)調(diào)、解決認(rèn)定管理及相關(guān)政策落實(shí)中的重大問(wèn)題;

(三)裁決高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理事項(xiàng)中的重大爭(zhēng)議，監(jiān)督、檢查各地區(qū)認(rèn)定管理工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題指導(dǎo)整改。

第七條： 領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，由科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局相關(guān)人員組成，辦公室設(shè)在科技部，其主要職責(zé)為：

(一)提交高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作報(bào)告，研究提出政策完善建議;

(二)指導(dǎo)各地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作，組織開(kāi)展對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的監(jiān)督檢查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出整改處理建議;

(三)負(fù)責(zé)各地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的備案管理，公布認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)名單，核發(fā)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)編號(hào);

(四)建設(shè)并管理高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)

(五)完成領(lǐng)導(dǎo)小組交辦的其他工作。

第八條： 各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技行政管理部門(mén)同本級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)(以下稱認(rèn)定機(jī)構(gòu))。認(rèn)定機(jī)構(gòu)下設(shè)辦公室，由省級(jí)、計(jì)劃單列市科技、財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)相關(guān)人員組成，辦公室設(shè)在省級(jí)，計(jì)劃單列市科技行政主管部門(mén)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)主要職責(zé)為：

(一)負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作，每年向領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室提交本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作報(bào)告;

(二)負(fù)責(zé)將認(rèn)定后的高新技術(shù)企業(yè)按要求報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室備案，對(duì)通過(guò)備案的企業(yè)頒發(fā)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū);

(三)負(fù)責(zé)挑選參與認(rèn)定工作的評(píng)審專家(包括技術(shù)專家和財(cái)務(wù)專家)，并加強(qiáng)監(jiān)督管理;

(四)負(fù)責(zé)對(duì)已認(rèn)定企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，受理、核實(shí)并處理復(fù)核申請(qǐng)及有關(guān)舉報(bào)等事項(xiàng)，落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)小組及其辦公室提出的整改建議;

(五)完成領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室交辦的其他工作。

第九條： 通過(guò)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年。

第十條： 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，自高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)頒發(fā)之日所在年度起享受收稅優(yōu)惠，可依照本辦法第四條的規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)。

第三章 認(rèn)定條件與程序

第十一條： 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件：

(一)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須工商注冊(cè)滿一年以上;

(二)企業(yè)通過(guò)自主研發(fā)，受染，受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán);

(三)企業(yè)主要產(chǎn)品(服務(wù))的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

(四)企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%

(五)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度(實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷(xiāo)售收入小于2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%;

2.最近一年銷(xiāo)售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%

(六)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

(七)企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。

第十二條： 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序如下：

(一)企業(yè)申請(qǐng)

企業(yè)對(duì)照本辦法進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，認(rèn)為符合認(rèn)定條件的在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)注冊(cè)登記，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請(qǐng)，申請(qǐng)時(shí)提交下列材料：

1.高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)書(shū);

2.證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊(cè)登記證件;

3.知識(shí)產(chǎn)權(quán)證明材料、科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明、科技成果轉(zhuǎn)化、研究開(kāi)發(fā)的組織管理等相關(guān)料;

4.企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo)、生產(chǎn)批文、認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書(shū)、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等相關(guān)材料;

5.企業(yè)職工和科技人員情況說(shuō)明材料;

6.經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和近一個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入專項(xiàng)審計(jì)或鑒證報(bào)告，并附研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料;

7.經(jīng)具有資質(zhì)的中介鑒證的企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū));

8.近三個(gè)會(huì)計(jì)年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表。

(二)專家評(píng)審

認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)在符合評(píng)審要求的專家中，隨機(jī)抽取組成專家組，專家組對(duì)企業(yè)申報(bào)材料進(jìn)行評(píng)審，提出評(píng)審意見(jiàn)。

(三)審查認(rèn)定

認(rèn)定機(jī)構(gòu)結(jié)合專家組評(píng)審意見(jiàn)，對(duì)申請(qǐng)企業(yè)進(jìn)行綜合審查，提出認(rèn)定意見(jiàn)并報(bào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。認(rèn)定企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)公示10個(gè)工作日，無(wú)異議的，予以備案，并在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)公告，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)有異議的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)處理。

第十三條： 企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)資格后，應(yīng)每年4月底前在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)填報(bào)上一年度知識(shí)產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)收入等年度發(fā)展情況報(bào)表。

第十四條： 對(duì)于涉密企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)保密工作規(guī)定，在確保涉密信息安全的前提下，按認(rèn)定工作程序組織認(rèn)定。

第四章 監(jiān)督管理

第十五條： 科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局建立隨機(jī)抽查和重點(diǎn)檢查機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)各地高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作的監(jiān)督檢查，對(duì)存在問(wèn)題的認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出整改意見(jiàn)并前期改正，問(wèn)題嚴(yán)重的給予通報(bào)批評(píng)，逾期不改的暫停其認(rèn)定管理工作。

第十六條： 對(duì)已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，有關(guān)部門(mén)在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其不符合認(rèn)定條件的，應(yīng)提請(qǐng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)復(fù)核，復(fù)核期間暫停企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。復(fù)核后確認(rèn)不符合認(rèn)定條件的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

第十七條： 高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生更名或與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化(如分立、合并、重組以及經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化等)應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)向認(rèn)定機(jī)構(gòu)報(bào)告，企業(yè)更名的，經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，重新核發(fā)認(rèn)定證書(shū)，編號(hào)與有效期不變;企業(yè)發(fā)生與認(rèn)定條件有關(guān)的重大變化的，經(jīng)認(rèn)定機(jī)構(gòu)審核符合認(rèn)定條件的，其高新技術(shù)企業(yè)資格不變，不符合認(rèn)定條件的，自更名或條件變化年度起取消其高新技術(shù)企業(yè)資格。

第十八條： 跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè)，在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的，其資格繼續(xù)有效;跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域部分搬遷的，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)按照本辦法重新認(rèn)定。

第十九條： 已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下列行為之一的，由認(rèn)定機(jī)構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格;

(一)在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中存在嚴(yán)重弄虛作假行為的; (二)有嚴(yán)重偷、騙稅行為的;

(三)發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或有嚴(yán)重環(huán)境違法行為的;

(四)未按期報(bào)告更名或與認(rèn)定條件有關(guān)重大變化情況，或累計(jì)兩年未填報(bào)年度發(fā)展情況報(bào)表的。

被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，按《稅收征管法》及有關(guān)規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。

第二十條： 參與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的各類(lèi)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)所承擔(dān)的有關(guān)工作負(fù)有誠(chéng)信、合規(guī)、保密義務(wù)。違反高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作相關(guān)要求和紀(jì)律的，給予相應(yīng)處理。

第五章 附則

第二十一條： 科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局根據(jù)本辦法制定《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。

第二十二條： 本辦法由科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

第二十三條： 本辦法自20xx年1月1日起實(shí)施。原《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(國(guó)科發(fā)火字[20xx]172號(hào))同時(shí)廢止。

基本優(yōu)勢(shì)

1、促進(jìn)企業(yè)科技轉(zhuǎn)型

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的根本動(dòng)力，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策是一項(xiàng)引導(dǎo)政策，目的是引導(dǎo)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，走自主創(chuàng)新、持續(xù)創(chuàng)新的發(fā)展道路，激發(fā)企業(yè)自主創(chuàng)新的熱情，提高科技創(chuàng)新能力。

高新技術(shù)企業(yè)圖片2、提升企業(yè)品牌形象

說(shuō)明負(fù)責(zé)人具備較強(qiáng)的創(chuàng)新意識(shí)、較高的市場(chǎng)開(kāi)拓能力和經(jīng)營(yíng)管理水平。說(shuō)明企業(yè)是國(guó)家重點(diǎn)支持的具有高成長(zhǎng)性的企業(yè)，具有較好的潛在經(jīng)濟(jì)效益。

3、享受稅收減免優(yōu)惠政策

經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，可執(zhí)行15%(認(rèn)定前25%)的優(yōu)惠稅率，稅率降低10個(gè)點(diǎn)，稅額減少40%。

4、提高企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值

證明企業(yè)在本領(lǐng)域中具有較強(qiáng)的技術(shù)創(chuàng)新能力、高端技術(shù)開(kāi)發(fā)能力，有利于企業(yè)開(kāi)拓國(guó)內(nèi)外市場(chǎng);是企業(yè)投標(biāo)時(shí)的重要條件。

5、提高企業(yè)資本價(jià)值

高新技術(shù)企業(yè)是吸引地方政府、行業(yè)組織對(duì)企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策和資金扶持的重要條件，也更具有吸引風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)和金融機(jī)構(gòu)的實(shí)力，從而推動(dòng)企業(yè)快速投入到產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)中去。

優(yōu)勢(shì)分析

成本領(lǐng)先分析

根據(jù)波特的理論，成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)可能獲得的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一，基于此，許多企業(yè)將成本管理提高到了戰(zhàn)略的地位，制定了成本領(lǐng)先的目標(biāo)，加強(qiáng)了企業(yè)的成本控制和規(guī)劃。盡管影響企業(yè)成本的因素很多，但從戰(zhàn)略的角度來(lái)看，主要有規(guī)模經(jīng)濟(jì)和學(xué)習(xí)曲線效應(yīng)。

一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本常常受制于規(guī)模經(jīng)濟(jì)。規(guī)模經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生于以不同的方式和更高的效率來(lái)進(jìn)行更大范圍活動(dòng)的能力;產(chǎn)生于更大的銷(xiāo)量中分?jǐn)偀o(wú)形成本和研發(fā)費(fèi)用的能力;也產(chǎn)生于隨著一項(xiàng)活動(dòng)的擴(kuò)大，支持該項(xiàng)活動(dòng)所需基礎(chǔ)設(shè)施和間接費(fèi)用的增長(zhǎng)低于其擴(kuò)大的比例。規(guī)模經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵是需求要有價(jià)格彈性，然而，高新技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新程度很高，具有較強(qiáng)的壟斷性，沒(méi)有完全替代品，因而其需求的價(jià)格彈性較小，價(jià)格和銷(xiāo)量之間缺少必然的聯(lián)系。另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品的供求雙方存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，顧客無(wú)從得知什么樣的價(jià)格才是合理的，所以降價(jià)并不一定能帶來(lái)銷(xiāo)量的增長(zhǎng)，規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)也就無(wú)從發(fā)揮。

學(xué)習(xí)曲線是企業(yè)獲取成本優(yōu)勢(shì)的又一重要因素。一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)隨著學(xué)習(xí)而導(dǎo)致其效率提高，隨著時(shí)間的累積其成本會(huì)下降。學(xué)習(xí)隨著時(shí)間的推移而成本降低的機(jī)制包括勞動(dòng)效率的提高，資產(chǎn)利用率的提高和原材料更適合于工藝流程等。也就是反復(fù)做同一件事可能發(fā)現(xiàn)更有效的生產(chǎn)方法。然而高新技術(shù)產(chǎn)品的創(chuàng)新性較強(qiáng)，這意味著原有產(chǎn)品和工藝流程持續(xù)的時(shí)間可能較短，而通過(guò)學(xué)習(xí)提高效率直至降低成本需要較長(zhǎng)的時(shí)間。同時(shí)，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代比較快，因此，它可能面臨著不斷向上位移的學(xué)習(xí)曲線，產(chǎn)品的單位成本由于分?jǐn)偭诵庐a(chǎn)品的研發(fā)費(fèi)用而難以降低，成本領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)難以獲取。

篇5

【關(guān)鍵詞】稅收成本；征稅成本；納稅成本

稅收收入是有成本的，在稅收征納過(guò)程中所發(fā)生的各類(lèi)費(fèi)用就是稅收成本。稅收成本有廣義和狹義之分。狹義的稅收成本，專指稅務(wù)機(jī)構(gòu)為征稅而花費(fèi)的行政管理費(fèi)用。具體包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的薪酬、稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦公用具和辦公設(shè)備支出以及為進(jìn)行及適應(yīng)稅制改革而付出的費(fèi)用等。廣義的稅收成本除了包括稅務(wù)部門(mén)的征收成本外還包括納稅人的納稅成本。

一、納稅成本之特點(diǎn)

納稅成本是指納稅人在納稅過(guò)程中所發(fā)生的直接或間接費(fèi)用，包括經(jīng)濟(jì)和時(shí)間損失。也包括納稅人的心理壓力（心理成本）。納稅成本具有如下特點(diǎn)：

1.金額大、范圍廣

我國(guó)現(xiàn)行稅種有20多種，雖通過(guò)不斷的結(jié)構(gòu)減稅，但其整體稅負(fù)仍約占納稅人收益的5%左右。除此還包括相當(dāng)可觀的辦稅費(fèi)用、滯納金、罰款、稅務(wù)費(fèi)用以及額外稅負(fù)等。

2.風(fēng)險(xiǎn)大、影響深

納稅人為了降低稅收負(fù)擔(dān)，減少納稅成本常常采取一定的方法進(jìn)行稅收籌劃。一旦籌劃失敗很有可能涉嫌偷逃稅款，被處以所偷逃稅款5倍以下的罰款，觸犯刑律的還要依法追究刑事責(zé)任。這不僅給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，更影響了企業(yè)的聲譽(yù)，使企業(yè)的發(fā)展和生存空間受到抑制。

二、納稅成本之種類(lèi)

納稅成本可分為納稅人的奉行成本和稅收的額外負(fù)擔(dān)。

（一）奉行成本

所謂奉行成本是指納稅人在按照規(guī)定納稅過(guò)程中所支付的費(fèi)用（奉行費(fèi)用）。主要包括：

1.正常稅收負(fù)擔(dān)

納稅人取得收入除了要征收流轉(zhuǎn)稅外，對(duì)取得的收益亦要征收一定比例的所得稅。另外國(guó)家對(duì)納稅人的一定財(cái)產(chǎn)還輔以財(cái)產(chǎn)稅。如果把這部分稅收全部看成是從納稅人收益中繳納的，我們可以測(cè)算出這部分正常稅收負(fù)擔(dān)的比重。若流轉(zhuǎn)稅負(fù)占收入總額的5%，收益率為20%，設(shè)流轉(zhuǎn)稅占收益總額的比例為x，則有方程式：收入額×5%=收入額×20%×x，解之x=25%，若所得稅稅率為25%，則合計(jì)稅負(fù)達(dá)到收益總額的50%，如果考慮財(cái)產(chǎn)稅這個(gè)比例還要高。因而，降低正常稅收負(fù)擔(dān)的有效途徑應(yīng)該是開(kāi)源節(jié)流、努力進(jìn)行稅收籌劃。

2.辦稅費(fèi)用

辦稅費(fèi)用是指公司企業(yè)辦稅人員薪酬，為個(gè)人代扣代繳稅款所花費(fèi)的費(fèi)用，辦理涉稅事務(wù)的附帶費(fèi)用或管理費(fèi)用，如購(gòu)置設(shè)備、電話費(fèi)、郵費(fèi)、交通費(fèi)等；以及納稅人為辦理涉稅事務(wù)而進(jìn)行稅收籌劃所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值（機(jī)會(huì)成本）、精力和金錢(qián)等。

盡管辦稅費(fèi)用在納稅成本中占的份額不大，但仍有籌劃空間。如對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行合理分工，由財(cái)會(huì)人員兼任辦稅員，盡量足不出戶進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)稅以降低資料、交通等費(fèi)用，必要時(shí)還可以采取遞延納稅辦法來(lái)降低利息費(fèi)用。

3.稅收滯納金

《稅收征管法》第32條規(guī)定納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款的萬(wàn)分之五的滯納金，滯納金明顯高于同期銀行貸款利息。因此辦理納稅申報(bào)，特別是采取遞延納稅方式降低利息費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注各個(gè)稅種的納稅期限，在規(guī)定期限內(nèi)納稅。與此同時(shí)我們還應(yīng)關(guān)注《稅收征管法》第31條納稅人因有特殊情況，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款（最長(zhǎng)不超過(guò)三個(gè)月）。在批準(zhǔn)的延長(zhǎng)期限內(nèi)是不加收滯納金的，因此，我們也應(yīng)掌握好這一規(guī)定，來(lái)減少納稅成本。

4.罰款

《稅收征管法》第60條對(duì)納稅人的下列行為規(guī)定了一定的罰款處理。如果未按規(guī)定的期限申報(bào)、辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的；未按規(guī)定設(shè)置、保管賬冊(cè)的；未按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料的；未按規(guī)定履行納稅申報(bào)的；違反發(fā)票使用規(guī)定的；以及偷稅、欠稅、抗稅等違法行為。納稅人如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款，除了經(jīng)濟(jì)上蒙受損失外，更會(huì)給企業(yè)聲譽(yù)造成不良影響。因此，納稅人應(yīng)按規(guī)定自覺(jué)履行各項(xiàng)義務(wù)不但可以避免罰款支出，相反還會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。

5.稅務(wù)費(fèi)用

有些納稅人為了防止稅款計(jì)算、申報(bào)出錯(cuò)，以及進(jìn)行稅收籌劃，需要向稅務(wù)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)咨詢，或代為辦理納稅事宜。按照有償服務(wù)原則，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)需要繳納一定的稅務(wù)服務(wù)費(fèi)用。支出這一費(fèi)用納稅人應(yīng)當(dāng)在事前作適當(dāng)考慮，考慮聘請(qǐng)稅務(wù)的收益與支出是否配比，而且費(fèi)用支出要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收益的提高才有必要聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)支付稅務(wù)費(fèi)用。

當(dāng)然這里要防止中介機(jī)構(gòu)只收費(fèi)不服務(wù)，以及中介機(jī)構(gòu)為照顧繳納了服務(wù)費(fèi)的單位千方百計(jì)設(shè)法使單位少繳稅款，少繳的稅款至少超過(guò)了收取費(fèi)的數(shù)額，從而使正常的稅收流向稅務(wù)費(fèi)用。而有些中介機(jī)構(gòu)又把這些服務(wù)費(fèi)大部分以房租、水電費(fèi)名義上交給稅務(wù)部門(mén)，由其用于彌補(bǔ)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)，用于發(fā)放資金等。更應(yīng)杜絕納稅人在辦理涉稅事務(wù)中為疏通關(guān)系花在有關(guān)官員方面的隱形支出。同時(shí)還要杜絕稅務(wù)部門(mén)以各種名目收取“保證金”、“發(fā)票押金”使之成為稅務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)收費(fèi)，用于彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)。以及各項(xiàng)昂貴的稅務(wù)工本費(fèi)和報(bào)刊雜志費(fèi)也都是使企業(yè)納稅成本增高不下的原因之一。

（二）額外稅負(fù)

所謂額外稅負(fù)是指由征稅所造成的，超過(guò)政府稅收的額外經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。也就是按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以征稅，但又完全可以避免的稅收負(fù)擔(dān)。主要包括：

1.與會(huì)計(jì)核算有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)增值稅（或營(yíng)業(yè)稅）應(yīng)稅項(xiàng)目適用不同稅率的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算其銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算的，一律從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅銷(xiāo)售額，未單獨(dú)核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅；對(duì)納稅人賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。如果核算不實(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額往往要比實(shí)際應(yīng)納稅款高得多?！逗硕ㄕ魇掌髽I(yè)所得稅暫行辦法》對(duì)核定征收的應(yīng)納稅所得率按照不同行業(yè)確定在7%--40%的幅度內(nèi)，事實(shí)上企業(yè)的平均利潤(rùn)率遠(yuǎn)低于此。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，主動(dòng)爭(zhēng)取實(shí)行查賬征收方式。

2.與納稅申報(bào)有關(guān)的非正常稅收負(fù)擔(dān)

與納稅申報(bào)有關(guān)的額外稅收負(fù)擔(dān)主要是納稅人主觀因素形成的，如企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。再如對(duì)符合條件的減免稅要在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)批，逾期申請(qǐng)視同權(quán)益放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。

還有對(duì)以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)號(hào)雖有新規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的，按照稅法規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除或在少扣除的支出、企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，代予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除、但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。對(duì)于以前年度應(yīng)扣未扣支出導(dǎo)致多繳的稅款允許在當(dāng)年應(yīng)納稅款中抵扣，雖如此但企業(yè)還是因未及時(shí)扣稅，增加了納稅成本。

對(duì)于額外稅收負(fù)擔(dān)，納稅人應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算，把握最新稅收政策、按規(guī)定履行各項(xiàng)報(bào)批手續(xù)，認(rèn)真做好納稅調(diào)整等方法加以解決。

總而言之，要降低納稅成本除了納稅人認(rèn)真履行納稅義務(wù)外，稅務(wù)部門(mén)有義務(wù)為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)。政府部門(mén)亦有義務(wù)為納稅人提供規(guī)范、優(yōu)質(zhì)、高效的公共產(chǎn)品，各方齊努力，使納稅成本降到最低限度，以增加國(guó)家財(cái)政收入。

參考文獻(xiàn)

篇6

為會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程，稅法是一門(mén)理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，在培養(yǎng)高技能的會(huì)計(jì)專業(yè)人才過(guò)程中起著極為重要的作用。在稅法課程的教學(xué)研究和實(shí)踐中，專家、學(xué)者們提出了許多改革方面的意見(jiàn)。然而，面對(duì)“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍的試點(diǎn)等稅收新形勢(shì)和學(xué)生需求的多樣化，進(jìn)一步探討現(xiàn)行稅法課程的改革，培養(yǎng)稅收理論知識(shí)扎實(shí)、稅務(wù)實(shí)務(wù)操作能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，是應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的迫切要求。

一、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程的特點(diǎn)

（一）內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)，教學(xué)難度大

為適應(yīng)國(guó)際化和深化我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)重要手段的稅收，正不斷發(fā)生著變化，稅法體系中的稅收行政法規(guī)和部門(mén)規(guī)章也隨著國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)調(diào)控的目的不同而頻繁變動(dòng)，如“營(yíng)改增”、房產(chǎn)稅的試點(diǎn)、遺產(chǎn)稅的討論等，必然導(dǎo)致稅法課程內(nèi)容更新快、時(shí)效性強(qiáng)，加上現(xiàn)有稅法教材的滯后性，要求教師密切關(guān)注稅收法律法規(guī)的動(dòng)向，及時(shí)更新現(xiàn)有教學(xué)內(nèi)容，這對(duì)授課教師提出了更高的要求，客觀上加大了稅法課程教學(xué)的難度。

（二）內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)，學(xué)習(xí)難度大

稅法課程涉及的稅種多，實(shí)體法就有十幾種，包括各稅種的稅法構(gòu)成要素、稅款的計(jì)算等；此外還有稅收基本理論和稅收程序法等。各稅種之間以及與其他學(xué)科的關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、學(xué)科跨度大，同時(shí)涉及到稅收、財(cái)政、法律、財(cái)會(huì)、國(guó)際貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)等多學(xué)科的知識(shí)點(diǎn)。因此，在學(xué)習(xí)稅法的過(guò)程中，既要全面、系統(tǒng)地掌握課本知識(shí)，對(duì)比各稅種間的異同，還要掌握好相關(guān)學(xué)科的有關(guān)知識(shí)點(diǎn)。而這對(duì)相當(dāng)一部分學(xué)生而言，學(xué)習(xí)難度較大。

（三）理論枯燥、實(shí)踐性強(qiáng)，兼顧難度大

不論從稅收實(shí)體法的各構(gòu)成要素到稅款的計(jì)算，還是從稅收基本理論到稅收征收管理法和稅務(wù)行政法規(guī)，都是理論枯燥的法律規(guī)范，如果脫離具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)際，這些法律就沒(méi)有任何意義。表面上看稅法是稅收法律理論，實(shí)際上它又是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的課程，只有聯(lián)系實(shí)際進(jìn)行教和學(xué)，才能真正掌握稅收理論，更好地服務(wù)于社會(huì)實(shí)踐。然而，由于稅法內(nèi)容復(fù)雜、關(guān)聯(lián)性強(qiáng)、更新快、時(shí)效性強(qiáng)，在有限的課時(shí)內(nèi)，要兼顧二者難度較大。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)現(xiàn)狀

（一）學(xué)生重視不夠，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足

除了準(zhǔn)備注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的學(xué)生外，與其他的會(huì)計(jì)專業(yè)課程如會(huì)計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等相比較，學(xué)生主觀上普遍地沒(méi)有同等重視稅法課程的學(xué)習(xí)，加上稅法內(nèi)容繁雜，實(shí)踐性強(qiáng)，學(xué)生畏難情緒嚴(yán)重，學(xué)習(xí)動(dòng)力不足，直接影響到稅法課程教學(xué)的效果，不利于應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）教學(xué)內(nèi)容缺乏關(guān)聯(lián)性

在稅法課程的教學(xué)中，教師注重講解各稅種的基本內(nèi)容，但是往往孤立靜止地講解，忽視了從各稅種之間的比較和聯(lián)系的角度進(jìn)行教學(xué)。例如流轉(zhuǎn)稅中增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅既有區(qū)別，又有聯(lián)系；進(jìn)口環(huán)節(jié)既涉及到關(guān)稅，還涉及到增值稅和消費(fèi)稅，其中組成計(jì)稅價(jià)格的確定前后有關(guān)聯(lián)。同時(shí)，一個(gè)納稅人、一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往也會(huì)涉及不同的稅種，如企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品，既涉及增值稅又涉及消費(fèi)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，各稅種之間借助于納稅人或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生了聯(lián)系；另外，稅法與會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)學(xué)等其他相關(guān)學(xué)科的關(guān)聯(lián)性也很強(qiáng)，唯稅法而稅法的教學(xué)，帶來(lái)的是教學(xué)效率低，學(xué)生聯(lián)系實(shí)際和動(dòng)手能力得不到較好的培養(yǎng)。

（三）教學(xué)方法缺乏多樣性

在教學(xué)課時(shí)有限的情況下，教師為完成教材內(nèi)容仍然采用傳統(tǒng)的以講解為主的教學(xué)方法，案例教學(xué)法、比較教學(xué)法等較少采用，使學(xué)生難以積極地參與到教學(xué)活動(dòng)中來(lái)，特別是在各稅種的比較、各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理等方面，教學(xué)方法缺乏多樣性，學(xué)生大多還是被動(dòng)地接受，不能達(dá)到培養(yǎng)實(shí)際操作能力和綜合分析能力的目的。

（四）理論聯(lián)系實(shí)際不足，實(shí)踐教學(xué)欠缺

稅法是一門(mén)理論與實(shí)踐并重且強(qiáng)調(diào)實(shí)踐的課程，理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)應(yīng)同時(shí)貫穿于稅法教學(xué)的全過(guò)程。然而，許多院校沒(méi)有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室，也沒(méi)有比較實(shí)用的實(shí)踐課教材，不能進(jìn)行有效的實(shí)踐教學(xué)，如填制納稅申報(bào)表、稅款入賬、電子納稅系統(tǒng)的使用、企業(yè)納稅籌劃案例的討論等。盡管目前有些學(xué)校開(kāi)設(shè)了納稅申報(bào)實(shí)務(wù)實(shí)踐教學(xué)課程，有配套的《納稅申報(bào)實(shí)務(wù)》教材，然而實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)與理論教學(xué)在時(shí)間安排上難以最優(yōu)兼顧，稅法課程設(shè)計(jì)基本上是要求學(xué)生完成稅款計(jì)算到稅務(wù)處理，然后是納稅申報(bào)的處理過(guò)程，而且通常是各個(gè)稅種的單項(xiàng)模擬訓(xùn)練，即某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的某個(gè)稅種的稅務(wù)處理過(guò)程。這樣就容易使學(xué)生只是停留在根據(jù)所給的數(shù)據(jù)去計(jì)算某個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，而沒(méi)有形成一個(gè)完整的系統(tǒng)的企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的處理過(guò)程。實(shí)踐教學(xué)的欠缺，不利于學(xué)生專業(yè)能力、創(chuàng)新能力和職業(yè)能力的培養(yǎng)，難以滿足社會(huì)對(duì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)專業(yè)人才的需求。

三、改革會(huì)計(jì)專業(yè)稅法課程教學(xué)的建議

（一）更新教學(xué)內(nèi)容，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求

為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，應(yīng)密切關(guān)注稅收動(dòng)態(tài)，搜集最新的稅收政策和相關(guān)信息，及時(shí)更新和完善教學(xué)內(nèi)容，既保持各稅種之間的聯(lián)系，又兼顧與其他相關(guān)學(xué)科之間的聯(lián)系，同時(shí)使課堂教學(xué)與稅務(wù)實(shí)踐保持一致。對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，選擇基本理論和實(shí)例相結(jié)合的教學(xué)內(nèi)容，注重稅法課程內(nèi)容的理論性和實(shí)踐性相結(jié)合，在加深學(xué)生對(duì)理論理解的同時(shí)，提高分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力，從而保證教學(xué)內(nèi)容更具有針對(duì)性、操作性和時(shí)效性，體現(xiàn)稅法課程獨(dú)特性的要求。

（二）運(yùn)用多種教學(xué)方法，滿足學(xué)生需求多樣性的要求

教學(xué)方法是稅法課程改革的關(guān)鍵。由于稅法課程內(nèi)容復(fù)雜而枯燥，在發(fā)揮傳統(tǒng)教學(xué)法優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，為滿足學(xué)生需求的多樣性，激發(fā)學(xué)習(xí)動(dòng)力，可根據(jù)具體情況，運(yùn)用多種教學(xué)方法。一是啟發(fā)式教學(xué)法，啟發(fā)引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行積極的思考，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)造性思維和學(xué)習(xí)主動(dòng)性。二是情景教學(xué)法，通過(guò)給學(xué)生營(yíng)造不同的問(wèn)題情景，以及在解決問(wèn)題的過(guò)程中，培養(yǎng)學(xué)生創(chuàng)新思維。三是比較教學(xué)法，根據(jù)各稅種之間以及稅收與會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，將相關(guān)稅種的要素內(nèi)容進(jìn)行比較，或者將稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較，抓規(guī)律，找異同，培養(yǎng)綜合分析問(wèn)題的能力。四是案例教學(xué)法，通過(guò)精心設(shè)計(jì)的案例，引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的理論知識(shí)，分析和討論案例中的各種疑難問(wèn)題，培養(yǎng)學(xué)生的分析能力。五是項(xiàng)目教學(xué)法，是一種以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心的教學(xué)模式，按照實(shí)際工作中辦稅員的業(yè)務(wù)工作場(chǎng)景模擬教學(xué)場(chǎng)景，要求學(xué)生完成稅款的核算、申報(bào)和繳納等任務(wù)，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力。最后利用稅法教學(xué)軟件、多媒體和網(wǎng)絡(luò)教學(xué)平臺(tái)等現(xiàn)代化的教學(xué)手段，使課程更貼近生活和學(xué)生的實(shí)際，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和運(yùn)用知識(shí)的能力。

（三）加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)，注重實(shí)際操作能力的培養(yǎng)

1.加強(qiáng)稅收模擬實(shí)驗(yàn)。建立稅收模擬實(shí)驗(yàn)室，按照稅收征管程序，讓學(xué)生輪流模擬不同崗位人員，如模擬稅務(wù)人員、稅務(wù)會(huì)計(jì)，演示稅務(wù)登記、納稅鑒定、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、發(fā)票認(rèn)證、納稅申報(bào)、稅款繳納等具體的涉稅業(yè)務(wù)、模擬稅務(wù)法庭等，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)熱情、培養(yǎng)動(dòng)手能力。

2.充分利用校外實(shí)訓(xùn)基地。建立校外實(shí)訓(xùn)基地，帶領(lǐng)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生到企業(yè)參觀考察，熟悉經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及納稅業(yè)務(wù)全過(guò)程，解決學(xué)生動(dòng)手能力和實(shí)踐能力弱的狀況，為理論和實(shí)踐良好的結(jié)合打下基礎(chǔ)。

3.手工操作和計(jì)算機(jī)操作相結(jié)合。隨著會(huì)計(jì)信息化和稅務(wù)信息化的廣泛應(yīng)用，要求學(xué)生手工操作完成納稅申報(bào)實(shí)務(wù)，并利用稅務(wù)軟件進(jìn)行計(jì)算機(jī)操作，熟悉原始資料的錄入、記賬憑證的打印、賬簿登記、納稅申報(bào)表的生成，并根據(jù)實(shí)訓(xùn)資料進(jìn)行稅務(wù)分析，編制稅務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，提高學(xué)生稅務(wù)信息化水平的同時(shí)，又掌握了完整的稅務(wù)業(yè)務(wù)流程。

4.安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間?？砂才艑W(xué)生去會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所及稅務(wù)局進(jìn)行中短期實(shí)習(xí)。通過(guò)稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書(shū)，鍛煉學(xué)生的實(shí)際工作能力。

（四）完善考核內(nèi)容和方式

稅法課程的考核應(yīng)側(cè)重學(xué)生運(yùn)用知識(shí)的熟練程度、實(shí)際操作能力和綜合分析能力。主要從以下幾方面進(jìn)行：

1.充實(shí)考試內(nèi)容。結(jié)合不斷變化中的稅法內(nèi)容，增加稅法新知識(shí)點(diǎn)、難點(diǎn)及熱點(diǎn)問(wèn)題和實(shí)踐性的考試內(nèi)容。比如，設(shè)計(jì)企業(yè)納稅申報(bào)資料，要求學(xué)生填制增值稅申報(bào)表和涉稅記賬憑證，登記涉稅賬簿等，使學(xué)生掌握最新、最有用的知識(shí)。

2.增設(shè)考試形式。在傳統(tǒng)閉卷考試的基礎(chǔ)上，設(shè)立開(kāi)卷、半開(kāi)卷以及單科論文、調(diào)查報(bào)告等多樣化的考核方式，并增加其在最終成績(jī)中的權(quán)重，使考核方式更加科學(xué)，有助于學(xué)生提高靈活運(yùn)用知識(shí)、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力。

3.更新考試題型。在題型設(shè)計(jì)上摒棄填空題、名稱解釋、簡(jiǎn)答等死記硬背知識(shí)的題型。設(shè)計(jì)包括判斷題、選擇題、計(jì)算題和綜合分析題在內(nèi)的能夠體現(xiàn)學(xué)生理解、靈活運(yùn)用能力的題目。

篇7

【關(guān)鍵詞】銀行保函　經(jīng)濟(jì)活動(dòng)　應(yīng)用

近年來(lái).隨著改革開(kāi)放和市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展.銀行保函在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中逐漸被廣泛采用，可適用于商品、勞務(wù)、技術(shù)貿(mào)易，工程項(xiàng)目承包、承建，物資進(jìn)出口報(bào)關(guān)，向金融機(jī)構(gòu)融資，大型成套設(shè)備租賃，訴訟保全，各種合同義務(wù)的履行等領(lǐng)域，并且業(yè)務(wù)量驚人。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中銀行保函猶如催化劑，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)交易順利進(jìn)行，更促進(jìn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康繁榮發(fā)展。

一、保函的相關(guān)定義及分類(lèi)

(一)保函的相關(guān)定義

保函又稱保證書(shū)，是指銀行、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司或個(gè)人應(yīng)申請(qǐng)人的請(qǐng)求，向第三方開(kāi)立的一種書(shū)面信用擔(dān)保憑證，保證在申請(qǐng)人未能按雙方協(xié)議履行責(zé)任或義務(wù)時(shí)，由擔(dān)保人代其履行一定金額、一定期限范圍內(nèi)的某種支付責(zé)任或經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任。從上述定義可以得知保函實(shí)際上就是擔(dān)保人以自己的信用提供的一種保證擔(dān)保，而銀行保函正是憑借自己良好的銀行信用為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的交易雙方順利進(jìn)行交易提供保證，這種保證因其更為公允、更為可靠而被廣泛運(yùn)用。

一般來(lái)說(shuō)，保函有直開(kāi)和轉(zhuǎn)開(kāi)兩種開(kāi)立方式。一份直開(kāi)接保函主要涉及三個(gè)當(dāng)事人，分別為申請(qǐng)人、受益人和擔(dān)保人。申請(qǐng)人和受益人是保函據(jù)以開(kāi)立的基礎(chǔ)合同的雙方，申請(qǐng)人即向擔(dān)保人提出申請(qǐng)，委托擔(dān)保人向受益人出具保函的一方，其責(zé)任在于必須根據(jù)保函條款履行合同，在保函發(fā)生索賠時(shí)必須立即向擔(dān)保人予以償付；受益人即接受保函的一方，可以憑借保函向擔(dān)保人提出相應(yīng)索賠；擔(dān)保人即接受申請(qǐng)人委托向受益人出具保函的一方，并根據(jù)保函承擔(dān)相應(yīng)的付款保證責(zé)任。在保函需要轉(zhuǎn)開(kāi)的情況下，涉及四方當(dāng)事人，分別為申請(qǐng)人、受益人、擔(dān)保人和反擔(dān)保人，其中申請(qǐng)人和受益人的權(quán)利義務(wù)同直開(kāi)保函.反擔(dān)保人是接受申請(qǐng)人委托向擔(dān)保人出具反擔(dān)保函，要求其向受益人出具保函的一方，反擔(dān)保人一般是申請(qǐng)人所在地的銀行：擔(dān)保人是接受反擔(dān)保人委托向受益人開(kāi)具保函的一方，擔(dān)保人一般為受益人所在地的銀行。

(二)保函的分類(lèi)

目前，由于保函業(yè)務(wù)的廣泛應(yīng)用，保函的種類(lèi)隨之豐富，隨著經(jīng)

作者簡(jiǎn)介：王春燕(1983-)，女，碩士研究生，工作于中國(guó)人民銀行烏魯木齊中心支行。濟(jì)活動(dòng)和業(yè)務(wù)實(shí)踐的需要，在眾多的傳統(tǒng)保函業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，已創(chuàng)新出很多新型保函，依據(jù)劃分標(biāo)準(zhǔn)的不同，主要有以下分類(lèi)：

(1)依據(jù)保函和基礎(chǔ)合同的關(guān)系，保函分為從屬性保函和獨(dú)立性保函。從屬性保函，就是銀行是否依據(jù)保函承擔(dān)擔(dān)保付款義務(wù)取決于買(mǎi)賣(mài)雙方基礎(chǔ)貿(mào)易合同履行的情況.如果受益人沒(méi)有完全履行貿(mào)易合同，銀行有權(quán)拒絕其索賠；獨(dú)立性保函，就是銀行是否依據(jù)保函承擔(dān)擔(dān)保付款義務(wù)與買(mǎi)賣(mài)雙方基礎(chǔ)貿(mào)易合同履行的情況沒(méi)有任何關(guān)系，即使受益人沒(méi)有完全履行貿(mào)易合同，銀行也無(wú)權(quán)拒絕其索賠。

(2)依據(jù)支付前提的不同，保函分為付款類(lèi)保函與信用類(lèi)保函。當(dāng)保函作為一種合同價(jià)款的支付保證手段時(shí)，發(fā)揮同其他的結(jié)算工具一樣的作用，形成有對(duì)價(jià)的支付，這類(lèi)保函通常被稱為付款類(lèi)保函，擔(dān)保金額可達(dá)合同金額的100％；當(dāng)保函作為違約發(fā)生時(shí)的補(bǔ)償工具和懲罰手段時(shí).其出具的目的就變?yōu)楸苊夂蜏p少合同項(xiàng)下違約事情的發(fā)生.避免為解決爭(zhēng)端而帶來(lái)的訴訟或仲裁的麻煩和費(fèi)用開(kāi)支。這類(lèi)保函通常被稱為信用類(lèi)保函。擔(dān)保金額一般僅為合同金額的3％～20％不等。

(3)依據(jù)保函性質(zhì)和作用的不同，保函分為非融資性保函和融資性保函。非融資性保函是指銀行以銀行信用替代商業(yè)信用為申請(qǐng)人履行非融資性義務(wù)所作的書(shū)面保證承諾，主要包括工程項(xiàng)下投標(biāo)、履約、預(yù)付款、質(zhì)量／維修、預(yù)留金保函、貿(mào)易履約保函、此外還有承包／租賃保函、財(cái)產(chǎn)保全保函等。融資性保函是指銀行利用其資信為申請(qǐng)人從第三方融通資金時(shí)履行本息償付義務(wù)所作出的書(shū)面保證承諾，主要包括債券保函、信托計(jì)劃保函、借款保函等。

(4)依據(jù)保函當(dāng)事人身份不同，保函分為涉外保函和國(guó)內(nèi)保函。涉外保函是指保函當(dāng)事人中至少有一方為國(guó)外主體的保函；國(guó)內(nèi)保函是指保函的三方當(dāng)事人均為國(guó)內(nèi)主體的保函。

(5)依據(jù)保函的索賠條件的不同，保函分為有條件保函和無(wú)條件保函。無(wú)條件的保函意味著擔(dān)保行一旦收到受益人索賠將無(wú)條件履行支付義務(wù)，而有條件的保函則需要在某種條件得到滿足后，銀行在保函項(xiàng)下才進(jìn)行支付。

二、銀行保函在相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用

銀行保函在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的應(yīng)用很廣，它不僅適用于貨物的買(mǎi)賣(mài)，而且廣泛適用于建筑業(yè)、大型設(shè)備及專用設(shè)備制造業(yè)、融通資金以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作等重要行業(yè)和領(lǐng)域，為擔(dān)保申請(qǐng)人的履約能力和信用提供了強(qiáng)有力的支持和保證。

(一)銀行保函在一般貨物貿(mào)易中的應(yīng)用

因?yàn)樵谫Q(mào)易市場(chǎng)中.特別是國(guó)際貿(mào)易市場(chǎng)中.市場(chǎng)和客戶的情況是不斷變化的，有許多不確定因素包含在其中，例如，常常會(huì)出現(xiàn)客戶經(jīng)營(yíng)狀況惡化、市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)惡化等多種因素的影響，為避免或減少這些因素帶來(lái)的不利影響.促進(jìn)貿(mào)易雙方密切關(guān)注影響交易完成的不確定因素.銀行保函在一般貨物貿(mào)易中發(fā)揮了較好的作用，并為其結(jié)算方式的選擇提供了新的思路，為控制風(fēng)險(xiǎn)和增強(qiáng)互信提供了很好的工具。

目前一般貨物貿(mào)易中常用的保函有付款保函、履約保函、預(yù)付款保函和質(zhì)量保函等。付款保函主要適用在未驗(yàn)收貨物的情況下，貨物買(mǎi)方或貨物進(jìn)口方不愿先行支付貨款，可以選擇出具付款保函，保證在驗(yàn)收相關(guān)貨物后支付貨款。履約保函在防止賣(mài)方或出口商不交貨的風(fēng)險(xiǎn)方面作用顯著.主要為了保證賣(mài)方或出口商正確履行合同的相關(guān)義務(wù)。在買(mǎi)方或進(jìn)口方向賣(mài)方或出口方支付一部分預(yù)付款前，為防范預(yù)付款的風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)要求賣(mài)方或出口方提供相應(yīng)金額的預(yù)付款保函。而質(zhì)量保函主要由賣(mài)方或出口方提供，目的是為了保證貨物的質(zhì)量。

(二)銀行保函在施工建筑業(yè)中的應(yīng)用

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通、房地產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，隨著建設(shè)項(xiàng)目引進(jìn)國(guó)際通用的條款管理.在施工建筑業(yè)中銀行保函的應(yīng)用從無(wú)到有，甚至逐漸深入施工建筑業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。

目前施工建筑業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)常用的保函有投標(biāo)保函、預(yù)付款保函、履約保函、工程維修保函等。①在投標(biāo)階段，投標(biāo)人即根據(jù)招標(biāo)文件需要在遞交的標(biāo)書(shū)中提供銀行投標(biāo)保函，它表明投標(biāo)人有信用和誠(chéng)意履行投標(biāo)義務(wù)；②在簽訂合同階段，如果投標(biāo)人中標(biāo)，則中標(biāo)人在接到業(yè)主發(fā)出的中標(biāo)通知書(shū)后的規(guī)定時(shí)間里，簽訂施工合同，并向業(yè)主提供銀行履約保函；③履行合同階段，工程承包人在組織施工隊(duì)伍進(jìn)場(chǎng)后，需要有項(xiàng)目的啟動(dòng)資金，以進(jìn)行施工的準(zhǔn)備工作。按合同規(guī)定，業(yè)主要向承包人支付一筆工程預(yù)付款。為保證預(yù)付款的安全，業(yè)主都要求承包人先提供相同金額的開(kāi)工預(yù)付款銀行保函；④在工程竣工階段，在工程竣工后，工程承包人為了盡快回收資金，主要提供工程維修保函來(lái)確保工程缺陷期的工程質(zhì)量。

(三)銀行保函在成套設(shè)備項(xiàng)目中的應(yīng)用

成套設(shè)備項(xiàng)目與一般的貨物進(jìn)出口業(yè)務(wù)不同.通常涉及金額巨大、周期長(zhǎng)、不確定因素多，項(xiàng)目覆蓋內(nèi)容繁多，包括設(shè)備供應(yīng)、工藝設(shè)計(jì)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、安裝調(diào)試指導(dǎo)、零配件供應(yīng)、售后維修及其他相應(yīng)的服務(wù)。正是由于成套設(shè)備項(xiàng)目的特殊性，銀行保函便成為眾多成套設(shè)備項(xiàng)目順利完成不可缺少的組成部分。

在成套設(shè)備項(xiàng)目中，通常業(yè)主會(huì)要求承包商分階段提供預(yù)付款保函、履約保函和質(zhì)保金保函。成套設(shè)備項(xiàng)目的業(yè)主通常需要給承包商lO％-30％的預(yù)付款，用作承包商購(gòu)買(mǎi)材料、設(shè)備等的費(fèi)用，因此就會(huì)要求承包商提供相等金額的預(yù)付款保函作為保障。為保證承包商正常履行合同，業(yè)主一般會(huì)要求出具擔(dān)保金額為合同總額的5％-10％履約保函。提供質(zhì)保金保函后，承包商可憑初步驗(yàn)收證書(shū)及業(yè)主接收的質(zhì)保金保函獲取占合同總金額5％-10％的尾款(質(zhì)保金)。

(四)銀行保函在其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的創(chuàng)新應(yīng)用

(1)銀行保函在加工貿(mào)易中的應(yīng)用。加工貿(mào)易對(duì)我國(guó)繁榮對(duì)外貿(mào)易、推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展起到了積極而重要的作用。為完善加工貿(mào)易銀行保證金臺(tái)賬制度，減輕加工貿(mào)易企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，自2000年1月1起.允許開(kāi)展加工貿(mào)易業(yè)務(wù)的企業(yè)以多種形式向海關(guān)繳納關(guān)稅及其他稅費(fèi)保證金。其中允許加工貿(mào)易企業(yè)使用銀行保函作為一種新的海關(guān)擔(dān)保制度。

篇8

關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知

由于我國(guó)新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的出臺(tái)，使在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅體系下的稅收優(yōu)惠政策被取消，新的稅收優(yōu)惠中規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時(shí)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)，可按第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。但實(shí)施條例僅規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)具備的一般特征，沒(méi)有規(guī)定更細(xì)化的認(rèn)定條件。科技部、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱“認(rèn)定管理辦法”）及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的主要認(rèn)定條件和相關(guān)管理程序。

認(rèn)定管理辦法明確可享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)范圍

高新技術(shù)企業(yè)是指《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成功轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。

認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足下列六大條件

1．核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)

在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。

2．產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍

企業(yè)從事的業(yè)務(wù)必須屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所指明的8大類(lèi)領(lǐng)域的范圍，即：

（1）電子信息技術(shù)

（2）生物與新醫(yī)藥技術(shù)

（3）航空航天技術(shù)

（4）新材料技術(shù)

（5）高技術(shù)服務(wù)業(yè)

（6）新能源與節(jié)能技術(shù)

（7）資源與環(huán)境技術(shù)

（8）高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

3．符合學(xué)歷要求員工的人數(shù)

具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4．近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例要求

企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷(xiāo)售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷(xiāo)售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷(xiāo)售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷(xiāo)售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。

5．技術(shù)性收入要求

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6．其他要求

企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷(xiāo)售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)

科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。以上三部門(mén)將共同組成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技行政管理部門(mén)同本級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的主要流程

符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格的企業(yè)，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交所需申請(qǐng)資料。認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定評(píng)審專家?guī)靸?nèi)的專家對(duì)申報(bào)企業(yè)審查后，提出認(rèn)定意見(jiàn)。認(rèn)定機(jī)構(gòu)將認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在網(wǎng)上公示15個(gè)工作日，無(wú)異議的，頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)”。企業(yè)取得資格后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，以享受15%的低稅率優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書(shū)之日起有效期為三年，三年后經(jīng)復(fù)審合格有效期可延長(zhǎng)三年。通過(guò)復(fù)審后的資質(zhì)有效期屆滿時(shí)，如再次提出認(rèn)定申請(qǐng)時(shí)，視同為初次申請(qǐng)認(rèn)定。

尚待進(jìn)一步明確的重要事項(xiàng)

1．關(guān)于“獨(dú)占”的含義。據(jù)本刊到截稿時(shí)獲知的有關(guān)信息，“獨(dú)占”的含義是指在世界范圍內(nèi)獨(dú)占，而非僅僅在中國(guó)獨(dú)占。如果某些外商投資企業(yè)的境外母公司希望保留知識(shí)產(chǎn)權(quán)，根據(jù)這一要求，這些外商投資企業(yè)將很難被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

2．認(rèn)定管理辦法研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的比例做了限制，但哪種類(lèi)型的費(fèi)用屬于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。

3．與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)（即“5＋1”地區(qū)）的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”政策的銜接問(wèn)題。認(rèn)定管理辦法要求申請(qǐng)企業(yè)必須注冊(cè)一年以上，這一點(diǎn)與國(guó)發(fā)［2007］40號(hào)文件的內(nèi)容有欠協(xié)調(diào)。根據(jù)40號(hào)文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區(qū)登記注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，而“注冊(cè)一年以上”的要求可能使企業(yè)從第二年才享受優(yōu)惠政策。

4．企業(yè)持有期限已經(jīng)達(dá)到三年以上的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否符合法規(guī)要求。

上述列示一些尚待明確事項(xiàng)的要點(diǎn)，需要等待即將出臺(tái)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》來(lái)加以明確。

本刊建議

1．有關(guān)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)相關(guān)部門(mén)的最新文件的，并與主管稅法機(jī)關(guān)保持適當(dāng)有效的溝通。

2．由于申請(qǐng)過(guò)程中將要遞交大量涉及主客觀指標(biāo)評(píng)定的材料，技術(shù)研發(fā)部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的緊密合作非常重要，建議企業(yè)從前瞻性的角度對(duì)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，減少未來(lái)的時(shí)間和資源耗費(fèi)。

3．認(rèn)定條件對(duì)大專以上學(xué)歷的科技人員以及其中研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)作出比例規(guī)定，可能導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)驗(yàn)豐富但學(xué)歷偏低的員工無(wú)法計(jì)入在內(nèi)。若未來(lái)比例條件沒(méi)有變更，實(shí)際難于達(dá)到條件的企業(yè)，可以考慮精簡(jiǎn)未來(lái)人員編制，生產(chǎn)外包等方案。

4．鑒于更多具體的實(shí)施細(xì)則與政府管理主體尚未落實(shí)到位，且資格申請(qǐng)要求嚴(yán)格，希望獲取高新技術(shù)資質(zhì)的企業(yè)應(yīng)按照25%的稅率（或其他適用過(guò)渡稅率）做季（月）度企業(yè)所得稅預(yù)繳。由于上述時(shí)間差異和是否能取得高新技術(shù)資質(zhì)的不確定性，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)披露。

（國(guó)科發(fā)火［2008］172號(hào)；2008年4月14日）

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知

隨著我國(guó)新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，不同稅制下的內(nèi)外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將首度在新稅法的背景下按照統(tǒng)一政策進(jìn)行月（季）度所得稅預(yù)繳。最近國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱“通知”），對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在2008年企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題提出了相關(guān)的政策要求。

通知明確內(nèi)、外資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅

通知第五條規(guī)定：本通知適用于從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的居民納稅人。

這就意味著包括內(nèi)、外資的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)作為居民納稅人，都要按照此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。

通知確定預(yù)計(jì)利潤(rùn)率的標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)須就預(yù)售收入（開(kāi)發(fā)項(xiàng)目未完工前采取預(yù)售方式銷(xiāo)售取得的預(yù)售收入）預(yù)繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目完工后，再按實(shí)際利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)計(jì)利潤(rùn)率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：

1．非經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

（1）位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

（2）位于地級(jí)市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

（3）位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

2．經(jīng)濟(jì)適用房開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，不得低于3%。

企業(yè)需注意到：上述利潤(rùn)率，僅適用于月（季）度預(yù)繳申報(bào)，并不適用于按實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)繳納企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

通知規(guī)定文件開(kāi)始執(zhí)行時(shí)間

自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預(yù)計(jì)利潤(rùn)率辦理完畢2008年第一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，從二季度起按通知執(zhí)行。

通知相關(guān)規(guī)定，與國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)文規(guī)定預(yù)售收入按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算毛利額再減期間費(fèi)用稅金計(jì)算利潤(rùn)總額預(yù)繳是否不同？

通知規(guī)定采取據(jù)實(shí)預(yù)繳房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅是在利潤(rùn)總額基礎(chǔ)上計(jì)算確定的，利潤(rùn)總額中已經(jīng)扣除了企業(yè)的期間費(fèi)用和稅金，因此，通知與國(guó)稅發(fā)［2006］31號(hào)規(guī)定是一致的。

（國(guó)稅函［2008］299號(hào)；2008年4月11日）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問(wèn)題的通知

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局5月19日緊急了抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，要求各級(jí)財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)，認(rèn)真貫徹落實(shí)好現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中可以適用于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體如下：

企業(yè)所得稅方面：

1．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

3．《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

個(gè)人所得稅方面：

1．因地震災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2．對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人取得的撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。

3．個(gè)人將其所得向地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，按照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第二條第二款：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

2．《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3．特殊規(guī)定：

財(cái)稅［2000］30號(hào)文：個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。

財(cái)稅［2003］204號(hào)文：個(gè)人向中華慈善總會(huì)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。

4．本刊在“法規(guī)選登”刊發(fā)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個(gè)稅扣除的注意事項(xiàng)請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

房產(chǎn)稅方面：

1．經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，對(duì)毀損不堪居住和使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。

契稅方面：

因地震災(zāi)害滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級(jí)人民政府制定。

資源稅方面：

納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面：

納稅人因地震災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請(qǐng)定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

車(chē)船稅方面：

已完稅的車(chē)船因地震災(zāi)害報(bào)廢、滅失的，納稅人可申請(qǐng)退還自報(bào)廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

進(jìn)出口稅收方面：

對(duì)外國(guó)政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

具體政策詳見(jiàn)本刊“法規(guī)選登”《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》。

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報(bào)納稅的通知

5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就上述地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報(bào)納稅事宜通知如下：

一、納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可以延期辦理；其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。延期時(shí)限由各省市在最長(zhǎng)不超過(guò)三個(gè)月的期限內(nèi)自行核準(zhǔn)。核準(zhǔn)期限屆滿，因?yàn)?zāi)情影響仍無(wú)法正常繳納稅款的，應(yīng)上報(bào)稅務(wù)總局。延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款一律不加收滯納金、不罰款。

二、對(duì)增值稅一般納稅人因受地震災(zāi)害影響而無(wú)法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，可以在90天之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。申報(bào)資料暫不作“一窗式”票表比對(duì)，待申報(bào)納稅正常后，將申報(bào)納稅期內(nèi)申報(bào)表銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)分別相加，與稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的累計(jì)報(bào)稅信息、認(rèn)證信息進(jìn)行總額比對(duì)。

受災(zāi)期間，稅務(wù)總局不對(duì)受災(zāi)地區(qū)的增值稅專用發(fā)票和四小票數(shù)據(jù)采集工作進(jìn)行考核。

三、對(duì)因強(qiáng)烈地震災(zāi)害導(dǎo)致本省（市）出口企業(yè)不能按期申報(bào)出口貨物退（免）稅的，以及全國(guó)其他地區(qū)出口企業(yè)因受災(zāi)地區(qū)企業(yè)原因?qū)е峦硕悊巫C沒(méi)有收齊影響出口貨物退（免）稅申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)出口貨物退（免）稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)［2005］68號(hào)）文件第4條規(guī)定，辦理出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅延期手續(xù)。

四、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時(shí)通過(guò)網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報(bào)納稅等有關(guān)規(guī)定事項(xiàng)盡快告知納稅人、扣繳義務(wù)人。

（國(guó)稅函［2008］409號(hào)；2008年5月16日）

中國(guó)人民銀行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)

關(guān)于全力做好地震災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作的緊急通知（第1號(hào)）

當(dāng)前，抗震救災(zāi)工作進(jìn)入關(guān)鍵階段，為盡快向?yàn)?zāi)區(qū)群眾提供最急需的金融服務(wù)，滿足災(zāi)區(qū)居民基本生活需求，并為災(zāi)后重建做好準(zhǔn)備，人民銀行和銀監(jiān)會(huì)決定對(duì)受到地震災(zāi)害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市實(shí)施恢復(fù)金融服務(wù)的特殊政策。現(xiàn)將各項(xiàng)特殊金融服務(wù)政策緊急通知如下：

一、切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，保證各項(xiàng)捐贈(zèng)和救助資金及時(shí)到位。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都要切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，特事特辦，確?？拐鹁葹?zāi)捐款、匯款通道順暢運(yùn)行；做好救災(zāi)款項(xiàng)的支付清算服務(wù)，確保救災(zāi)款項(xiàng)第一時(shí)間到達(dá)指定收款人賬戶；做好資金調(diào)運(yùn)和匯劃，保障災(zāi)區(qū)客戶提取現(xiàn)金的需求，保證救災(zāi)款項(xiàng)及時(shí)入賬和撥付；在保證安全的基礎(chǔ)上，設(shè)法恢復(fù)受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)的正常營(yíng)業(yè)，特殊情況下可設(shè)臨時(shí)營(yíng)業(yè)點(diǎn)，以保證客戶辦理業(yè)務(wù)的需求；對(duì)有關(guān)抗震救災(zāi)的國(guó)際救助資金快速辦理，并盡可能減免費(fèi)用；開(kāi)啟抗震救災(zāi)綠色授信通道，積極做好抗震救災(zāi)貸款投放，支持抗震救災(zāi)物資的及時(shí)采購(gòu)和流通，對(duì)電力、通訊、公路、鐵路等受災(zāi)害影響大的行業(yè)和企業(yè)采取特殊的金融服務(wù)支持，保證信貸審批效率，確保救災(zāi)貸款及時(shí)到位。

二、緊急布設(shè)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，確保受災(zāi)群眾在安置點(diǎn)就近獲得銀行服務(wù)。由當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)和人民銀行分支機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)指定，在每個(gè)受災(zāi)群眾集中安置區(qū)域，至少要有一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)，只要技術(shù)條件具備的，其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)全力支持與合作，加緊改造相關(guān)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)上述網(wǎng)點(diǎn)可受理其他銀行業(yè)務(wù)，并免收客戶各類(lèi)相關(guān)跨行費(fèi)用。同時(shí)，其他各金融機(jī)構(gòu)要抓緊修復(fù)受損較小的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，在保證員工人身和財(cái)產(chǎn)安全的前提下，及時(shí)恢復(fù)對(duì)外營(yíng)業(yè)。對(duì)損毀嚴(yán)重、傷亡較重，不能正常營(yíng)業(yè)的網(wǎng)點(diǎn)，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行要從全系統(tǒng)調(diào)配專業(yè)人員支援災(zāi)區(qū)，滿足災(zāi)區(qū)網(wǎng)點(diǎn)正常營(yíng)業(yè)的人員需求。根據(jù)災(zāi)區(qū)需要，安排充足的業(yè)務(wù)運(yùn)作機(jī)具和相關(guān)設(shè)備，確保ATM機(jī)、電腦、發(fā)電機(jī)、不間斷電源和保險(xiǎn)箱等支持設(shè)備及時(shí)到位。要及時(shí)公告通知客戶網(wǎng)點(diǎn)變更情況，確保受災(zāi)群眾能夠就近獲得金融服務(wù)。當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)要采取一切措施確保災(zāi)區(qū)現(xiàn)金供應(yīng)和支付結(jié)算渠道暢通，幫助受損機(jī)構(gòu)特別是當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社開(kāi)展支付業(yè)務(wù)；當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)可以執(zhí)行簡(jiǎn)便快捷、易行易控的特殊準(zhǔn)入政策安排，同時(shí)做好臨時(shí)銀行營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)非營(yíng)業(yè)時(shí)間的安全管控。

三、千方百計(jì)做好資金調(diào)度，采取靈活有效措施，確保受災(zāi)群眾方便提取存款。根據(jù)受損的實(shí)際情況，盡一切力量保障受災(zāi)群眾的存款支取。對(duì)于持有效存款憑證的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)辦理。對(duì)于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可向其先行支付5000元以下的現(xiàn)金。對(duì)于其他可能出現(xiàn)的各類(lèi)特殊情況，當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局要及時(shí)組織商業(yè)銀行迅速做出反應(yīng)，提出安全可行的解決辦法。對(duì)短期內(nèi)恢復(fù)營(yíng)業(yè)有困難的金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局可協(xié)調(diào)其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供必要的技術(shù)和業(yè)務(wù)支持。

四、妥善安排好災(zāi)害發(fā)生前已發(fā)放貸款的管理。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要充分考慮到受災(zāi)地區(qū)群眾和企業(yè)的實(shí)際困難，對(duì)災(zāi)區(qū)不能按時(shí)償還各類(lèi)貸款的單位和個(gè)人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續(xù)獲得災(zāi)區(qū)其他救災(zāi)信貸支持。對(duì)借款人主動(dòng)還款的，應(yīng)及時(shí)周到地做好相應(yīng)的服務(wù)工作。在條件許可的情況下，及時(shí)將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、盡快做好受災(zāi)群眾金融權(quán)益調(diào)查、跟蹤和確認(rèn)工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在開(kāi)展抗震救災(zāi)的同時(shí)，及時(shí)摸清各類(lèi)財(cái)產(chǎn)，包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所（如營(yíng)業(yè)大樓、金庫(kù)）、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)備（如電腦、ATM機(jī)、POS機(jī)）、各類(lèi)檔案資料（如檔案、合同、賬冊(cè)）等受災(zāi)情況，對(duì)各類(lèi)財(cái)產(chǎn)損失要分門(mén)別類(lèi)，準(zhǔn)確評(píng)估登記；要保護(hù)好客戶和銀行機(jī)構(gòu)各類(lèi)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和交易信息，盡快恢復(fù)備份數(shù)據(jù)；實(shí)時(shí)跟蹤當(dāng)?shù)卣鞴懿块T(mén)確認(rèn)的罹難和失蹤人員名單，嚴(yán)格確認(rèn)客戶身份信息，并及時(shí)核對(duì)其與本行相關(guān)債權(quán)債務(wù)基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關(guān)人員的查詢核實(shí)工作。

六、切實(shí)做好抗震救災(zāi)和災(zāi)區(qū)重建的信貸工作。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要加大資源調(diào)配力度，優(yōu)先保證抗震救災(zāi)急需物資生產(chǎn)與流通的信貸需求。要抓緊制訂災(zāi)區(qū)重建的信貸支持計(jì)劃，合理調(diào)整信貸資源地區(qū)配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優(yōu)先支持災(zāi)區(qū)重建。

七、加強(qiáng)安全保衛(wèi)，嚴(yán)防金融欺詐。確保重災(zāi)致?lián)p營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護(hù)好劃定的警戒線，設(shè)定專人輪流守護(hù)損毀的金庫(kù)、保險(xiǎn)箱、現(xiàn)金尾款箱等現(xiàn)場(chǎng)，確?，F(xiàn)金安全。其他部分受損的網(wǎng)點(diǎn)和臨時(shí)網(wǎng)點(diǎn)要做好金庫(kù)守護(hù)和運(yùn)鈔安全工作，嚴(yán)格實(shí)施安全控制，保證網(wǎng)點(diǎn)安全運(yùn)營(yíng)。嚴(yán)防各類(lèi)針對(duì)受災(zāi)地區(qū)銀行服務(wù)的違法犯罪行為，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)報(bào)告當(dāng)?shù)毓膊块T(mén)和監(jiān)管部門(mén)，采取有效措施及時(shí)加以制止，同時(shí)保障銀行員工人身和銀行財(cái)產(chǎn)安全。

八、加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切合作，為災(zāi)區(qū)恢復(fù)金融服務(wù)提供有力支持。有條件的重災(zāi)省市人民銀行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)應(yīng)適時(shí)公布服務(wù)熱線電話或設(shè)置呼叫中心，及時(shí)了解災(zāi)區(qū)人民金融服務(wù)需求，并做好災(zāi)區(qū)金融服務(wù)政策等相關(guān)咨詢工作；各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行應(yīng)盡全力對(duì)受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)提供支持，在可能和急需的情況下，積極協(xié)助受災(zāi)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，配合當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會(huì)派出機(jī)構(gòu)對(duì)其他金融機(jī)構(gòu)提供必要的幫助，共同做好恢復(fù)災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作。

本通知相關(guān)內(nèi)容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市，具體災(zāi)區(qū)范圍由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局以縣為單位進(jìn)行劃定。本通知從發(fā)文之日起施行，直至救災(zāi)工作基本結(jié)束，具體時(shí)間由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和銀監(jiān)局根據(jù)實(shí)際情況確定。

（銀發(fā)［2008］152號(hào)；2008年5月19日）

北京市地方稅務(wù)局

關(guān)于個(gè)人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個(gè)人所得稅稅前扣除的政策

四川汶川地區(qū)發(fā)生了嚴(yán)重的地震災(zāi)害后，廣大納稅人積極踴躍向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)。為了進(jìn)一步鼓勵(lì)納稅人的捐贈(zèng)行為，支持抗震救災(zāi)，現(xiàn)就個(gè)人向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題明確如下：

一、納稅人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)（包括中國(guó)紅十字會(huì)）向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，以及納稅人通過(guò)中華慈善總會(huì)、北京市慈善協(xié)會(huì)和其他財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

除上述機(jī)構(gòu)以外，個(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

納稅人向上述單位捐贈(zèng)時(shí)，以取得相應(yīng)的捐贈(zèng)專用票據(jù)作為抵扣個(gè)人所得稅的憑證。

二、由于此次災(zāi)情嚴(yán)重、緊急，納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過(guò)郵局匯款等方式向非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈(zèng)，未能及時(shí)取得正式捐贈(zèng)票據(jù)的，可以暫按匯款憑據(jù)作為當(dāng)期計(jì)稅時(shí)的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈(zèng)的單位開(kāi)據(jù)的正式捐贈(zèng)票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)。

三、對(duì)于單位統(tǒng)一將個(gè)人的捐贈(zèng)款匯總捐贈(zèng)的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈(zèng)票據(jù)后，將與其相對(duì)應(yīng)的個(gè)人捐款的明細(xì)單附后，以此作為個(gè)人所得稅稅前扣除依據(jù)。

（2008年5月16日）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于救災(zāi)捐贈(zèng)物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法

一、為有利于災(zāi)區(qū)緊急救援，規(guī)范救災(zāi)捐贈(zèng)進(jìn)口物資的管理，制定本辦法。

二、對(duì)外國(guó)民間團(tuán)體、企業(yè)、友好人士和華僑、香港居民和臺(tái)灣、澳門(mén)同胞無(wú)償向我境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的直接用于救災(zāi)的物資，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

三、享受救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口免稅的區(qū)域限于新華社對(duì)外和民政部《中國(guó)災(zāi)情信息》公布的受災(zāi)地區(qū)。

四、免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資限于：

1．食品類(lèi)（不包括調(diào)味品、水產(chǎn)品、水果、飲料、酒等）；

2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

3．藥品類(lèi)（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫(yī)療器械、消殺滅藥械等；

4．搶救工具（包括擔(dān)架、橡皮艇、救生衣等）；

5．經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他直接用于災(zāi)區(qū)救援的物資。

五、救災(zāi)捐贈(zèng)物資進(jìn)口免稅的審批管理。

1．救災(zāi)捐贈(zèng)進(jìn)口物資一般應(yīng)由民政部（中國(guó)國(guó)際減災(zāi)十年委員會(huì)）提出免稅申請(qǐng)，對(duì)于來(lái)自國(guó)際和友好國(guó)家及香港特別行政區(qū)、臺(tái)灣、澳門(mén)紅十字會(huì)和婦女組織捐贈(zèng)的物資分別由中國(guó)紅十字會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)提出免稅申請(qǐng)，海關(guān)總署依照本規(guī)定進(jìn)行審核并辦理免稅手續(xù)。免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資按渠道分別由民政部（如涉及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)，民政部應(yīng)會(huì)同相關(guān)部門(mén)）、中國(guó)紅十字會(huì)、中華全國(guó)婦女聯(lián)合會(huì)負(fù)責(zé)接收、管理并及時(shí)發(fā)送給受災(zāi)地區(qū)。

2．接受的捐贈(zèng)物資，按國(guó)家規(guī)定屬配額、特定登記和進(jìn)口許可證管理的商品，應(yīng)向有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)配額、登記證明和進(jìn)口許可證，海關(guān)憑證驗(yàn)放。

3．各地區(qū)、各有關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)管理，不得以任何形式將免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈(zèng)物資轉(zhuǎn)讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規(guī)定，由海關(guān)按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》有關(guān)條款規(guī)定處理。

六、外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償捐贈(zèng)的救災(zāi)物資按《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》第三十九條和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不適用本辦法。

七、本辦法由財(cái)政部會(huì)同國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署負(fù)責(zé)解釋。