導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇最新的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的最新

按照IAASB工作計(jì)劃，三個(gè)新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則生效后，原IAS 310“了解被審計(jì)單位情況”（Knowledge of the business）、ISA 400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”（Risk assessments and internal controls）、ISA 401“機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”（Auditing in a computer information systems environment）和ISA 500“審計(jì)證據(jù)”一并作廢。與以前準(zhǔn)則相比，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則主要有以下八個(gè)方面的重大發(fā)展和實(shí)質(zhì)性變化。

（一）引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，重建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

原國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并要求根據(jù)該模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作，最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。從上看，該模型不存在不妥，但實(shí)務(wù)操作面臨很大的和困難。比如：（1）原準(zhǔn)則要求，在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶或交易類別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。由于假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下去具體單獨(dú)評(píng)估認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)有顯知的難度，再加上直接假定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平被公認(rèn)為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。（2）盡管原準(zhǔn)則明確指出，由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)兩者進(jìn)行綜合評(píng)估，并據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中，很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放型評(píng)估來(lái)直接、大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。（3）最為重要的是，原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并列，沒(méi)有抓住財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的“牛鼻子”，也沒(méi)有抓住事物的本質(zhì)和核心東西。其實(shí)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)，就是客戶風(fēng)險(xiǎn)（client risk），即客戶財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，均為被審計(jì)單位所造成和掌控，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估而不能改變。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度看，只抓住固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)工作的起點(diǎn)和導(dǎo)向，而不直接明確地以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向，有舍本求末，隔靴搔癢，只見(jiàn)樹(shù)木不見(jiàn)森林之感。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性），將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的正確起點(diǎn)和導(dǎo)向，抓住了審計(jì)工作的“牛鼻子”，而且與現(xiàn)行審計(jì)目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計(jì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。眾所周知，按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則要求設(shè)計(jì)審計(jì)工作就是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。新風(fēng)險(xiǎn)模型的構(gòu)建更直接有助于導(dǎo)引注冊(cè)會(huì)計(jì)師，時(shí)刻緊緊圍繞評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，以最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。

（二）改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)實(shí)施審計(jì)程序的效果

原準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為四大塊：（1）了解被審計(jì)單位情況（為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)）；（2）了解內(nèi)部控制；（3）（必要時(shí)）控制測(cè)試（均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)）；（4）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（為降低檢查風(fēng)險(xiǎn)）。第（1）塊由原IAS 310“了解被審計(jì)單位情況”來(lái)規(guī)范，第（2）、（3）、（4）塊則由原ISA 400“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”來(lái)規(guī)范。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二要素模型，把審計(jì)業(yè)務(wù)流程和程序分為三大塊：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制（目的是為評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。本塊審計(jì)程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”（risk assessment procedures），（2）（必要時(shí)）控制測(cè)試（目的是為了測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此一并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（目的是為了檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。新準(zhǔn)則把第（2）、（3）塊程序統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”（further audit procedures），并指出風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。還指出應(yīng)當(dāng)以對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)評(píng)估結(jié)果（包括實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果和必要時(shí)執(zhí)行控制測(cè)試的結(jié)果）為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，來(lái)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，再據(jù)此計(jì)劃和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于實(shí)質(zhì)性程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍并有效執(zhí)行，將檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。第（1）塊由ISA 315“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)規(guī)范，第（2）、（3）兩大塊則由ISA 330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”來(lái)規(guī)范。由于重建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型和改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，IAASB相應(yīng)地修訂了原ISA 500“審計(jì)證據(jù)”。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程作上述改進(jìn)后，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先花大力氣去識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此有針對(duì)性地采取措施，合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失當(dāng)，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗?？磥?lái)，能否合理評(píng)估客戶財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力、考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量及效果的關(guān)鍵性尺度與決定性因素。

（三）區(qū)分評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施，力保所獲取審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性

ISA 330“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”明確規(guī)定和回答了，通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），分別評(píng)估出財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后該怎么辦的問(wèn)題，從而有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有針對(duì)性地采取不同的有效應(yīng)對(duì)措施。該準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出以下要求：

1.應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定“總體應(yīng)對(duì)措施”（overall responses）。可采取的總體應(yīng)對(duì)措施包括：（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；（3）提供更多的督導(dǎo)；（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被管理當(dāng)局預(yù)見(jiàn)或事先了解；（5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的了解影響其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)考慮：（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序；（2）通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)；（3）修改審計(jì)程序的性質(zhì)，獲取更具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)；（4）增加審計(jì)范圍中所包括的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的數(shù)量。

2.應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施“進(jìn)一步審計(jì)程序”（further audit procedures），以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

ISA 330還要求在確定總體應(yīng)對(duì)措施，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。ISA 330還對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序（包括必要時(shí)控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）的性質(zhì)、時(shí)間和范圍決策作了比以前準(zhǔn)則更詳盡的規(guī)定。

（四）重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成類別，強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性

原準(zhǔn)則要求識(shí)別、評(píng)估和檢查認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是區(qū)分各類交易和賬戶余額二個(gè)類別來(lái)進(jìn)行的。因此財(cái)務(wù)報(bào)表總體重要性水平的分配、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試種類的確定、審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)都包括了各類交易和賬戶余額兩個(gè)方面。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則重新劃分認(rèn)定層次的構(gòu)成為三個(gè)類別：（1）各類交易，（2）賬戶余額，（3）列報(bào)與披露（presentation and disclosure），并將這一思想貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。

比如，ISA 315要求，從各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露三方面來(lái)識(shí)別和評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。ISA 330規(guī)定，實(shí)質(zhì)性程序包括：一是對(duì)各類交易、賬戶余額及列報(bào)與披露的細(xì)節(jié)測(cè)試，二是實(shí)質(zhì)性程序；還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與相關(guān)披露是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表是否正確反映財(cái)務(wù)信息的分類和描述，以及對(duì)重大事項(xiàng)的披露是否適當(dāng)。修訂后的ISA 500“審計(jì)證據(jù)”也相應(yīng)地規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將認(rèn)定具體運(yùn)用于各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)；并進(jìn)一步指出了這三個(gè)方面所涉及和運(yùn)用的不同認(rèn)定種類。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與客戶有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；（3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；（4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；（5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（1）存在：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；（2）權(quán)利和義務(wù)：被審計(jì)單位擁有或控制資產(chǎn)的權(quán)利，負(fù)債是被審計(jì)單位的義務(wù)；（3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；（4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，之后的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列種類：（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；（2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；（3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露表述清楚；（4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

原準(zhǔn)則將列報(bào)與披露問(wèn)題融合到各類交易、賬戶余額的審計(jì)中，理論上并沒(méi)有什么錯(cuò)。但實(shí)務(wù)中相比之下注冊(cè)會(huì)計(jì)師更重視審計(jì)各類交易和賬戶余額的其他認(rèn)定，而容易忽視列報(bào)與披露認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在日益重視財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)與披露的今天，新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)單獨(dú)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體列報(bào)與披露認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)，對(duì)切實(shí)提高審計(jì)效果和財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露質(zhì)量有特別重要的意義。

（五）強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，切實(shí)提高發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了保持職業(yè)懷疑態(tài)度的極端重要性，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。所謂職業(yè)懷疑態(tài)度，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度，對(duì)所獲取審計(jì)證據(jù)的真實(shí)有效性作批判性的評(píng)價(jià)，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及導(dǎo)致對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警惕。例如，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，職業(yè)懷疑態(tài)度對(duì)減少忽略可疑情況的風(fēng)險(xiǎn)，以及減少在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及評(píng)價(jià)相應(yīng)結(jié)果時(shí)使用錯(cuò)誤假定的風(fēng)險(xiǎn)都是必要的。在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員既不能假定管理當(dāng)局不誠(chéng)實(shí)，也不能假定其完全誠(chéng)實(shí)。因此，管理當(dāng)局聲明書(shū)不能替代獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，只有充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才能得出作為審計(jì)意見(jiàn)基礎(chǔ)的合理結(jié)論。

審計(jì)如刑事偵察，同屬偵查類學(xué)科。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、捕捉線索是關(guān)鍵。而保持職業(yè)懷疑態(tài)度又是關(guān)鍵之關(guān)鍵。在不少審計(jì)失敗案例中，審計(jì)人員未盡到職業(yè)懷疑義務(wù)、不會(huì)懷疑成為主因。審計(jì)人員學(xué)會(huì)懷疑是一個(gè)不斷、總結(jié)和積累的過(guò)程，貫穿于整個(gè)職業(yè)生涯。職業(yè)懷疑意識(shí)和能力越強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的概率就越大。

（六）強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，并警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

ISA 315要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是特別風(fēng)險(xiǎn)（significant risks），需要作特別的審計(jì)考慮。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度（包括導(dǎo)致多項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的可能性）以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：（1）風(fēng)險(xiǎn)是否為舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（2）風(fēng)險(xiǎn)是否與近期環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；（6）風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。ISA 315指出，特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。由于非常規(guī)交易具有下列特征，與重大非常規(guī)交易相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）管理當(dāng)局更多地介入會(huì)計(jì)處理；（2）數(shù)據(jù)收集和處理需要更多的人工介入；（3）復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)原則；（4）非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。由于下列原因，與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)和收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；（2）所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)作出假設(shè)。ISA 315還要求，對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)）的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。如果管理當(dāng)局未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

ISA 315同時(shí)要求，特別應(yīng)警惕僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)。指出作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)客戶針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制（包括相關(guān)的控制活動(dòng)），并確定其執(zhí)行情況。還強(qiáng)調(diào)在客戶對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)當(dāng)考慮所依賴的相關(guān)控制的有效性。

這是國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則首次單獨(dú)強(qiáng)調(diào)識(shí)別和處置特別風(fēng)險(xiǎn)及完全依賴實(shí)質(zhì)性程序的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于解決實(shí)務(wù)中較普遍存在的（1）審計(jì)往往抓不住重點(diǎn)，容易忽視那些需要特別審計(jì)考慮的風(fēng)險(xiǎn)；（2）不重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)控了解，不分情況盲目期望僅靠實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取證據(jù)等突出，有針對(duì)性意義。

（七）強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源

在審計(jì)中如何組織利用好項(xiàng)目組內(nèi)的討論，共享審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和資源，保證整體審計(jì)質(zhì)量，這在過(guò)去往往被忽視。ISA 315首次規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)組織項(xiàng)目組成員對(duì)客戶財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論，并運(yùn)用職業(yè)判斷合理確定討論的目標(biāo)、、人員、時(shí)間和方式。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論客戶所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論。如果審計(jì)項(xiàng)目組需要擁有特殊信息技術(shù)或其他技能的專家，在討論時(shí)還應(yīng)將其包括在內(nèi)。項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)客戶報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何審計(jì)的其他方面，包括如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

（八）強(qiáng)調(diào)與治理當(dāng)局溝通和與管理當(dāng)局溝通并重，優(yōu)化審計(jì)環(huán)境。

ISA 315設(shè)專章規(guī)定與治理當(dāng)局和管理當(dāng)局溝通內(nèi)控問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知客戶適當(dāng)層次的治理當(dāng)局或管理當(dāng)局。如果識(shí)別出客戶未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為客戶的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理當(dāng)局溝通。此外，還可向治理當(dāng)局溝通與管理當(dāng)局的正直性和舞弊有關(guān)的問(wèn)題。

ISA 260“與治理當(dāng)局溝通審計(jì)事項(xiàng)”，專門(mén)為審計(jì)人員與客戶負(fù)責(zé)治理的機(jī)構(gòu)和人員（簡(jiǎn)稱治理當(dāng)局）之間，溝通審計(jì)中所注意到的有關(guān)治理的審計(jì)事項(xiàng)，建立準(zhǔn)則和提供指南。本準(zhǔn)則所稱“治理”是用來(lái)描述被授權(quán)對(duì)單位進(jìn)行監(jiān)督、控制及指導(dǎo)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員的作用。只有當(dāng)管理當(dāng)局履行這種職能時(shí)，治理當(dāng)局才包括管理當(dāng)局。本準(zhǔn)則對(duì)溝通的原則、對(duì)象、內(nèi)容、方式、時(shí)間等作了全面的規(guī)定。

新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則除了上述主要變化外，在許多條款制定上，比以前要求更高、規(guī)定更細(xì)、指導(dǎo)性更強(qiáng)，著實(shí)澄清和糾正了實(shí)務(wù)中的一些明顯的重大錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和做法，對(duì)實(shí)務(wù)中普遍存在的典型的薄弱環(huán)節(jié)予以了加強(qiáng)和改進(jìn)，恕不贅述。由于本輪準(zhǔn)則修訂時(shí)，將機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的特殊審計(jì)考慮，融入到了新的三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和其他準(zhǔn)則中，故新準(zhǔn)則生效后，原ISA 401“計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)”失效。

需要特別強(qiáng)調(diào)的是，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的頒行并沒(méi)有改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，也沒(méi)有改變現(xiàn)行的審計(jì)基本和，而只是為了指導(dǎo)審計(jì)人員更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行審計(jì)責(zé)任，縮小審計(jì)期望差。ISA 200“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則”依然規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是應(yīng)當(dāng)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。合理保證報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。下列因素可能影響發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能絕對(duì)保證報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)：（1）抽樣方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的；（4）獲取審計(jì)證據(jù)和形成結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力。ISA 200還依然規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，客戶管理當(dāng)局的責(zé)任是按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)不能減輕管理當(dāng)局的責(zé)任。

二、幾點(diǎn)啟示

我國(guó)CPA制度恢復(fù)20多年來(lái)，獨(dú)立審計(jì)的準(zhǔn)則建設(shè)和工作開(kāi)展取得的成績(jī)有目共睹，但由于各種原因，準(zhǔn)則的落實(shí)程度和執(zhí)業(yè)水平還遠(yuǎn)沒(méi)有到位。新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的又對(duì)審計(jì)工作提出了更高的要求。我們認(rèn)為，應(yīng)努力做好以下方面工作，積極應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)必須實(shí)行，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)必須認(rèn)清。從新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)不是要不要做的問(wèn)題，而是必須認(rèn)真做好的問(wèn)題。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，即以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，關(guān)鍵是不能曲解其本質(zhì)含義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩項(xiàng)主要的同等重要的工作就是：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是前提，檢查風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)質(zhì)。兩者缺一不可，絕不能只重其一。實(shí)務(wù)中有兩種典型錯(cuò)誤做法，背離風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的真諦，必須按準(zhǔn)則的本質(zhì)要求予以糾正和規(guī)范：一是剛進(jìn)駐被審計(jì)單位就完全憑經(jīng)驗(yàn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，感覺(jué)較好時(shí)干脆就不實(shí)施或很少實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不在行或不想做，項(xiàng)目組一進(jìn)駐單位根本沒(méi)摸清客戶重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序收集審計(jì)證據(jù)，盲人摸象，幾乎發(fā)現(xiàn)不了重大問(wèn)題。

2.審計(jì)工作重心必須前移，審計(jì)計(jì)劃工作必須加強(qiáng)。收集審計(jì)證據(jù)主要包括計(jì)劃審計(jì)和實(shí)施審計(jì)兩類工作。實(shí)務(wù)中大多比較輕計(jì)劃、重實(shí)施。新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求我們必須將審計(jì)工作的重心前移，重視審計(jì)計(jì)劃工作，花費(fèi)必要成本和相當(dāng)精力在了解客戶及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）上，以識(shí)別和評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。只有以認(rèn)真評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，才能制定出有效的審計(jì)計(jì)劃。我國(guó)目前獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)整體水平不高，關(guān)鍵在于計(jì)劃能力不強(qiáng)，說(shuō)到底是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)。一些事務(wù)所的項(xiàng)目組一進(jìn)單位就習(xí)慣拿出老一套的審計(jì)程序清單照做，根本不問(wèn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在哪兒。編審計(jì)劃好比開(kāi)中醫(yī)藥方，中醫(yī)藥方要對(duì)癥必須先問(wèn)癥，審計(jì)計(jì)劃要能幫助查出重大錯(cuò)報(bào)，就必須先識(shí)別評(píng)估出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.職業(yè)懷疑態(tài)度必須堅(jiān)持，強(qiáng)制審計(jì)程序必須到位。審計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)決定每個(gè)審計(jì)人員必須堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度。職業(yè)懷疑是審計(jì)人員必練的基本功。審計(jì)人員要養(yǎng)成很強(qiáng)的懷疑意識(shí)與能力，需要道德素養(yǎng)、職業(yè)責(zé)任感、應(yīng)有謹(jǐn)慎、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、判斷能力、專業(yè)精神、敏銳眼光的廣泛良性互動(dòng)和長(zhǎng)期同步揉和。保持職業(yè)懷疑并不是孤立存在的一種純精神態(tài)度，而是要求體現(xiàn)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃和實(shí)施程序、收集和評(píng)價(jià)證據(jù)、形成結(jié)論和意見(jiàn)等審計(jì)全過(guò)程的具體專業(yè)行為中。可以說(shuō)，不會(huì)職業(yè)懷疑，幾乎就等于不會(huì)審計(jì)。與此同時(shí)，新國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則比以前準(zhǔn)則規(guī)定了更多的強(qiáng)制審計(jì)程序，比如項(xiàng)目組討論、特別風(fēng)險(xiǎn)和全靠實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及處置、審計(jì)工作底稿更詳細(xì)的記錄等，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中必須執(zhí)行到位，以減少審計(jì)程序的隨意性和盲目性。

4.客戶行業(yè)狀況必須掌握，職業(yè)經(jīng)驗(yàn)積累必須重視。ISA 315用了124段外加3個(gè)附錄的前所未有的特大篇幅，來(lái)規(guī)范“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。這一方面說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很重要，另一方面說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度相當(dāng)大，對(duì)大量的中小型事務(wù)所來(lái)說(shuō)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估更難。ISA 315要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師先從下列方面了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制），再據(jù)以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（3）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（4）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（4）相關(guān)內(nèi)部控制。這些了解不僅內(nèi)容十分寬泛，而且要求必須將了解的信息運(yùn)用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，無(wú)疑對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。各事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如再不重視平時(shí)對(duì)客戶經(jīng)營(yíng)及行業(yè)狀況的逐步掌握和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的點(diǎn)滴積累，要達(dá)到新準(zhǔn)則的要求是不可能的。

5.我國(guó)現(xiàn)行準(zhǔn)則必須修訂，審計(jì)實(shí)務(wù)流程必須改進(jìn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定一直堅(jiān)持國(guó)際化方向，已初步建立起獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)ISA的新正在抓緊修訂我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。按工作計(jì)劃，目前正在制定4個(gè)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則：一是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，依據(jù)新ISA 200制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第l號(hào)——會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)》；二是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》，依據(jù)ISA 315制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》、《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》和《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第21號(hào)——了解被審計(jì)單位情況》；三是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》，依據(jù)ISA 330制定；四是《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第XX號(hào)——審計(jì)證據(jù)》，依據(jù)新ISA 500制定，擬取代《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》。這4個(gè)新準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)在全國(guó)范圍內(nèi)征求意見(jiàn)后，計(jì)劃于2005年正式頒行。各事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注和認(rèn)真審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的新發(fā)展，并積極考慮據(jù)此改進(jìn)審計(jì)實(shí)務(wù)流程，切實(shí)提高評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。

主要

ISA 315 Understanding the entity and its environment and assessing the risks of material misstatement

ISA 330 auditors procedures in response to assessed risks

ISA 500 （revised） Audit evidence

ISA 200 Objective and general principles governing an audit of financial statements

ISA 300 Planning an audit of financial statements

IAS 310 Knowledge of the business

ISA 400 Risk assessments and internal controls

篇2

一、我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則

1、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義

趨同（convergence）指的是收斂、縮小差異，現(xiàn)在不同，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后會(huì)逐步相同，最后消除差異。審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都是指各國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，在一個(gè)特定的時(shí)間內(nèi)從不同逐步走向相同的收斂過(guò)程[1].如今，“趨同”已從一個(gè)“概念”發(fā)展為一種共識(shí)和行動(dòng)，在某些國(guó)家和地區(qū)甚至已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的今天，跨國(guó)公司正在不斷進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，中國(guó)企業(yè)也在不斷走出國(guó)門(mén)，拓展海外業(yè)務(wù)，國(guó)際資本的流動(dòng)也帶動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國(guó)界發(fā)展。從這層意義上講，審計(jì)是沒(méi)有國(guó)界的。任何一個(gè)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同都是順應(yīng)世界歷史發(fā)展潮流的必然。

2、基本原則

我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本原則是，按照我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)，著力完善中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，加快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同[2].對(duì)于我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同問(wèn)題，處處體現(xiàn)了此基本原則。對(duì)于國(guó)際趨同的理解，則可以通過(guò)對(duì)我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系的比較分析得出一些基本認(rèn)識(shí)。

二、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同分析

趨同是進(jìn)步，是方向。任何一個(gè)不想游離于國(guó)際市場(chǎng)之外的組織，都不能無(wú)視準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一發(fā)展趨勢(shì)。這就需要共同努力，盡量尋求一致。我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同既體現(xiàn)在框架體系上，也體現(xiàn)在準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容上。

1、準(zhǔn)則框架體系趨同

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系指的是由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（簡(jiǎn)稱IFAC）下屬的國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱IAASB）所制定的準(zhǔn)則體系，我國(guó)新準(zhǔn)則框架體系與國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)體系是完全趨同的。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的國(guó)際趨同，會(huì)給我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)更多不同層次、不同屬性的中介服務(wù)業(yè)務(wù)的規(guī)范要求。這將有利于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，充分發(fā)揮其專業(yè)價(jià)值；另一方面也非常有利于克服我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁擠在同一業(yè)務(wù)層面（如年報(bào)審計(jì)）過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的弊端。

2、準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容趨同

除《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)一前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)一存貨監(jiān)盤(pán)》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》等個(gè)別準(zhǔn)則以外，我們的準(zhǔn)則體系項(xiàng)目與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目幾乎是一致的。即便是前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通準(zhǔn)則和存貨監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容也分別在國(guó)際準(zhǔn)則體系的職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則中作了規(guī)范，由于慮及這兩方面的問(wèn)題在我國(guó)目前審計(jì)實(shí)務(wù)中比較重要和突出，其內(nèi)容又較為成熟，因此單列準(zhǔn)則項(xiàng)目予以規(guī)范。

在新審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容上，中國(guó)準(zhǔn)則體系充分采納了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和重要程序，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制、審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取與分析、審計(jì)結(jié)論的形成與報(bào)告等方面，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則保持了高度的統(tǒng)一，真正達(dá)到了準(zhǔn)則項(xiàng)目和內(nèi)容的趨同。

三、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系的差異分析

趨同不等同于相同，借鑒不等于照搬。社會(huì)制度、文化背景、執(zhí)業(yè)環(huán)境以及社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)程度等的不同，決定了我們?cè)趪?guó)際趨同的同時(shí)，必須從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，研究制定中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，使之既與國(guó)際通行做法相銜接，又能保持中國(guó)特色。如果不顧各國(guó)國(guó)情，不顧審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r和環(huán)境特點(diǎn)，趨同是難以實(shí)現(xiàn)的。與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系相比，我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系還存在著一定的差異。

1、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中表現(xiàn)為創(chuàng)新的差異

在國(guó)際趨同中，本部分差異是結(jié)合我國(guó)國(guó)情并針對(duì)中國(guó)特色形成的，表現(xiàn)為一種創(chuàng)新，也有進(jìn)步意義，符合我國(guó)實(shí)際情況，并且具有可操作性和現(xiàn)實(shí)針對(duì)性，將為我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)更規(guī)范、更具有特色的操作指南。

（1）關(guān)于《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》。與國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)頒布的鑒證業(yè)務(wù)概念框架相比，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的主要功能與之相同，主要內(nèi)容也相近，但刪除了概念框架范圍和非鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告等方面的內(nèi)容，主要考慮到概念框架這種形式不符合中國(guó)現(xiàn)行法律、法規(guī)體系的要求，不可以單獨(dú)作為準(zhǔn)則項(xiàng)目。

（2）繼續(xù)保留驗(yàn)資業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。驗(yàn)資是我國(guó)企業(yè)設(shè)立登記或變更資本時(shí)的一道法定程序，由于世界上僅有極少數(shù)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資業(yè)務(wù)，缺乏普遍性，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系并未包含驗(yàn)資準(zhǔn)則。驗(yàn)資是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、市場(chǎng)信譽(yù)不被重視下的特別舉措，其目的是希望借助于資本信用確保經(jīng)濟(jì)交往繼續(xù)，并推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。同時(shí)，驗(yàn)資業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高、責(zé)任大，如果沒(méi)有統(tǒng)

一、可操作的技術(shù)規(guī)范來(lái)幫助提高業(yè)務(wù)質(zhì)量、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，后果難以想象。因此，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系以現(xiàn)行驗(yàn)資實(shí)務(wù)公告為基礎(chǔ)，充分考慮了《中華人民共和國(guó)公司法》、國(guó)務(wù)院《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》和國(guó)家工商行政管理總局《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》中的相關(guān)要求，形成了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)一驗(yàn)資》，這是與我國(guó)發(fā)展中的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相匹配的，也是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的一大特色。

（3）繼續(xù)保留《前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》。前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通問(wèn)題，IFAC下屬道德委員會(huì)所制定的《執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師道德守則》作了相應(yīng)規(guī)定，IAASB體系中沒(méi)有涉及。在我國(guó)，審計(jì)行業(yè)發(fā)展水平低，為防止客戶通過(guò)更換事務(wù)所來(lái)收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，我國(guó)專門(mén)制定了前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通準(zhǔn)則，并在新體系中作了保留，希望繼續(xù)借助于該準(zhǔn)則的實(shí)施，改變上市公司近幾年愈演愈烈的變更事務(wù)所現(xiàn)象，改善當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境惡劣、競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度狀況。

（4）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則體系中的《對(duì)遵守國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的報(bào)告》沒(méi)有納入我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。該準(zhǔn)則中主要規(guī)定了在審計(jì)方面一些原則框架性的東西，這個(gè)準(zhǔn)則的原則框架幾乎不適用于我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況。如在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中，某些企業(yè)可能按照不同財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制多套財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足不同使用者的需求，若同時(shí)發(fā)行A股和B股的上市公司應(yīng)當(dāng)分別按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，某些企業(yè)按照國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，可能還需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或補(bǔ)充資料中披露對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或其他國(guó)家（地區(qū)）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循情況，而這些情況并沒(méi)有在國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中全面規(guī)定。

2、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中需要改進(jìn)的差異

在國(guó)際趨同中，與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則相比，結(jié)合我國(guó)法律環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境考慮，本部分差異存在一定的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，會(huì)給審計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)不利影響。因此，對(duì)于這些差異，應(yīng)通過(guò)進(jìn)一步的趨同逐漸消除不利因素。

（1）未對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告進(jìn)行區(qū)分。對(duì)于準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告，IAASB進(jìn)行了區(qū)分。我國(guó)沒(méi)有對(duì)此進(jìn)行區(qū)分，這將導(dǎo)致準(zhǔn)則使用者或執(zhí)行者會(huì)偏向于其中一種，從而影響審計(jì)質(zhì)量或者損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。

（2）新體系未完全涵蓋《ISA501審計(jì)證據(jù)———特別項(xiàng)目的額外考慮》。包括“對(duì)訴訟和索賠的審計(jì)程序”、“長(zhǎng)期投資的評(píng)價(jià)與披露”、“分部信息”等相關(guān)規(guī)定。對(duì)于長(zhǎng)期投資和分部信息，兩者中任何一個(gè)若對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成重要性時(shí)，如果存在審計(jì)程序缺失、審計(jì)過(guò)程中考慮不周、審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)工作底稿記載不夠，則極有可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟失敗的風(fēng)險(xiǎn)[4].

四、國(guó)際趨同帶來(lái)的問(wèn)題

趨同需要一個(gè)過(guò)程，在國(guó)際趨同過(guò)程中，由于各國(guó)國(guó)情的不同，一定會(huì)面臨許多新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)；同時(shí)各國(guó)國(guó)情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問(wèn)題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國(guó)際效率、公平、和全球多樣性發(fā)展要求的建設(shè)機(jī)制。

1、增加審計(jì)工作量帶來(lái)的矛盾

新審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于審計(jì)程序的規(guī)定做到了國(guó)際趨同，即要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試前必須了解被審單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。由此帶來(lái)的審計(jì)時(shí)間加長(zhǎng)和審計(jì)關(guān)注的增多，必然增大審計(jì)成本，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)水平[5].在準(zhǔn)則實(shí)施中，如果會(huì)計(jì)主體只需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)報(bào)告相關(guān)的上報(bào)材料，并不真正需要專業(yè)意見(jiàn)，他不會(huì)愿意對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加的審計(jì)時(shí)間和成本而支出這部分增加的費(fèi)用，為了給企業(yè)減負(fù)，會(huì)計(jì)主體可能會(huì)在審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)上作出強(qiáng)制要求。此時(shí)新審計(jì)準(zhǔn)則中增加審計(jì)工作量帶來(lái)的矛盾就顯現(xiàn)出來(lái)了：一方面，準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須做；另一方面，由于會(huì)計(jì)主體在審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)上作出的強(qiáng)制要求，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)不得不同時(shí)考慮現(xiàn)實(shí)的審計(jì)時(shí)間和收費(fèi)問(wèn)題，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法按準(zhǔn)則要求執(zhí)行。如果這一對(duì)矛盾無(wú)法協(xié)調(diào)好，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)選擇走形式以迎合新準(zhǔn)則的要求，這實(shí)際上是對(duì)新準(zhǔn)則的踐踏，也將是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的主要障礙。

2、對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的忽略

職業(yè)判斷是審計(jì)準(zhǔn)則不可缺少的部分，是財(cái)務(wù)報(bào)表的精髓部分；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的精髓就在于，執(zhí)業(yè)需要很高程度的判斷。審計(jì)作為一個(gè)多因素的行為過(guò)程，判斷在其中起到顯著的作用，審計(jì)判斷貫穿于從接受委托到發(fā)表意見(jiàn)的整個(gè)審計(jì)過(guò)程。從國(guó)際審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則我們可以看到，審計(jì)師的職業(yè)判斷存在缺陷，例如他們的判斷往往存在著各種主觀偏見(jiàn)、錯(cuò)誤以及重大的個(gè)體差異。審計(jì)職業(yè)判斷如此重要，又容易受判斷個(gè)體的影響，但是我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則中并沒(méi)有對(duì)“職業(yè)判斷”這一術(shù)語(yǔ)給出定義。因此，可以考慮在我國(guó)未來(lái)的審計(jì)準(zhǔn)則中新增一章來(lái)定義職業(yè)判斷，并闡明職業(yè)判斷在審計(jì)中的作用及相關(guān)服務(wù)的基礎(chǔ)概念（如重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）中的應(yīng)用，來(lái)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地運(yùn)用職業(yè)判斷，這也是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際趨同的過(guò)程中應(yīng)該思考的問(wèn)題。

3、潛在的知識(shí)缺陷

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易、資本、生產(chǎn)要素在全球范圍內(nèi)自由流動(dòng)，促進(jìn)了作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)、審計(jì)的國(guó)際化，各國(guó)都在積極努力推進(jìn)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同，向國(guó)際準(zhǔn)則靠攏。但是并非有了好制度就可達(dá)到市場(chǎng)有效配置資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展，還需要有制度的執(zhí)行。對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，在新審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的情況下，關(guān)鍵是如何執(zhí)行的問(wèn)題。比如在有效配置資源方面，新準(zhǔn)則要求將實(shí)施的審計(jì)程序與評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，將審計(jì)資源集中于重大錯(cuò)報(bào)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率[6].但真正的執(zhí)行需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、較高的專業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力及職業(yè)道德，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這些方面還有待加強(qiáng)。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到，國(guó)際趨同引發(fā)的潛在的知識(shí)缺陷要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要具備會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還要熟悉被審單位的行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。可見(jiàn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身沒(méi)有相應(yīng)知識(shí)和能力的儲(chǔ)備，就可能會(huì)使一些準(zhǔn)則的執(zhí)行落空，從而引發(fā)更為廣泛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量問(wèn)題[7].

綜上所述，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是方向，是世界經(jīng)濟(jì)一體化下的必然趨勢(shì)，這是我們必須接受的現(xiàn)實(shí)。但同時(shí)我們也要認(rèn)識(shí)到趨同并不等于完全相同，在我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)與發(fā)展中是允許出現(xiàn)差異，同時(shí)還可以結(jié)合我國(guó)國(guó)情積極創(chuàng)新的，對(duì)于有利的差異我們應(yīng)積極完善，對(duì)于不利的差異我們應(yīng)積極改進(jìn)；另外我們也應(yīng)該看到趨同不是一蹴而就的事情，它需要一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，在審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過(guò)程中，勢(shì)必還會(huì)遇到很多新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)，這需要社會(huì)各界做好充分準(zhǔn)備迎接挑戰(zhàn)，正確理解國(guó)際趨同問(wèn)題。

目前，我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已取得階段性成果，下一步，我國(guó)相關(guān)部門(mén)仍將密切關(guān)注國(guó)際準(zhǔn)則的發(fā)展態(tài)勢(shì)，加強(qiáng)交流溝通，使中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)趨同。無(wú)論怎樣，最重要的是，我們必須認(rèn)識(shí)到，向一套全球公認(rèn)的高質(zhì)量的準(zhǔn)則趨同，符合公眾的利益，且有利于資本在各國(guó)國(guó)內(nèi)和國(guó)際間流動(dòng)。很多人認(rèn)為，國(guó)際趨同對(duì)于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是至關(guān)重要的。因此，盡管我們面臨的挑戰(zhàn)很大，未來(lái)的收益也是巨大的。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系；內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則；國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》）已于2003年3月4日，自2003年5月1日起施行。根據(jù)《規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和十個(gè)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），準(zhǔn)則于2003年4月12日并自2003年6月1日起施行。本文試圖通過(guò)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的比較，尋找二者的差異，以進(jìn)一步完善我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

一、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架之比較

（一）中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由以下三個(gè)層次組成：

1.內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱基本準(zhǔn)則）?；緶?zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。

2.內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱具體準(zhǔn)則）。具體準(zhǔn)則是依據(jù)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。

3.內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南（以下簡(jiǎn)稱實(shí)務(wù)指南）。實(shí)務(wù)指南是依據(jù)基本準(zhǔn)則、具本準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)提供的具有可操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系中的三個(gè)不同層次，具有不同的約束力和權(quán)威性?；緶?zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，具有最高的權(quán)威性和法定約束力?；緶?zhǔn)則、具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。具體準(zhǔn)則的權(quán)威性雖低于基本準(zhǔn)則，但要高于實(shí)務(wù)指南，并有法定約束力；而實(shí)務(wù)指南是給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供操作性的指導(dǎo)意見(jiàn)，不具有法定約束力和強(qiáng)制性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)?zhí)行。

雖然《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》未將內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范（以下簡(jiǎn)稱職業(yè)道德規(guī)范）納入內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系，但依照國(guó)際慣例，職業(yè)道德規(guī)范應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架的一部分，并在內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架中居于最高層次，具有法定約束力。

（二）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則框架

IIA的職業(yè)實(shí)務(wù)框架（PPF）于1999年6月經(jīng)IIA董事會(huì)正式批準(zhǔn)。PPF主要由三部分構(gòu)成：強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢和發(fā)展與實(shí)務(wù)支持。

1.強(qiáng)制性指南，是指在不同的國(guó)家或地區(qū)、不同的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員都必須使用的準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)定義、內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。這是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)基礎(chǔ)。

2.實(shí)務(wù)咨詢，是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的第二個(gè)層次，為內(nèi)部審計(jì)人員提供一個(gè)建設(shè)性的條款，目的是對(duì)新準(zhǔn)則的解釋和運(yùn)用提供詳細(xì)的建議；同時(shí)還包括一些新的信息，像IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告（SIAS）和新近流行的職業(yè)道德規(guī)范的關(guān)注項(xiàng)目、風(fēng)險(xiǎn)管理的細(xì)則、咨詢準(zhǔn)則、信息的安全準(zhǔn)則等。

3.發(fā)展與實(shí)務(wù)支持，是指那些最近發(fā)展的實(shí)務(wù)，IIA往往以專題報(bào)告、報(bào)告、書(shū)籍、研討會(huì)文集、培訓(xùn)項(xiàng)目等方式來(lái)推薦這些參考性意見(jiàn)。

在IIA所設(shè)計(jì)的PPF中，強(qiáng)制性指南屬于第一層次，具有法定約束力。而在這一層次中，職業(yè)道德規(guī)范又居于最高地位；實(shí)務(wù)咨詢?yōu)榈诙哟?，具有指?dǎo)性作用；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持則是第三層次，僅供參考。

二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之比較

（一）結(jié)構(gòu)比較

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則分為六章共二十七條。第一章為總則，主要說(shuō)明制定基本準(zhǔn)則的目的與依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)的含義及本準(zhǔn)則的適用范圍；第二章為一般準(zhǔn)則，是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員任職資格和執(zhí)業(yè)條件的一般要求，主要說(shuō)明什么人可以擔(dān)當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)；第三章為作業(yè)準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)地審計(jì)工作的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)如何做好審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員出具審計(jì)報(bào)告的基本要求，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)審計(jì)結(jié)果如何出具審計(jì)報(bào)告；第五章是內(nèi)部管理，主要說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員如何進(jìn)行內(nèi)部管理，如制定年度審計(jì)計(jì)劃，編制人力資源計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算，建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度等；最后一章是附則，主要說(shuō)明基本準(zhǔn)則的與解釋權(quán)及實(shí)施日期。

由IIA的最新內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則（SPPIA）可分為五個(gè)部分。第一部分為導(dǎo)言，主要提出內(nèi)部審計(jì)的定義，該準(zhǔn)則的適用范圍，制訂準(zhǔn)則的目的，并簡(jiǎn)要介紹了準(zhǔn)則的三個(gè)組成部分：1.屬性準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的特征；2.工作準(zhǔn)則，說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，確立了衡量?jī)?nèi)部審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；3.實(shí)施準(zhǔn)則，是屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則在特定類型審計(jì)中的具體體現(xiàn)。上述的屬性準(zhǔn)則和工作準(zhǔn)則于一般的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，而實(shí)施準(zhǔn)則則是針對(duì)特殊的審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目。此外，導(dǎo)言中還提到了準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)是IIA的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，該委員會(huì)制定準(zhǔn)則的簡(jiǎn)要過(guò)程及努力等。第二部分是屬性準(zhǔn)則，確定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)所要具備的特征，覆蓋了4個(gè)主題：1.目的，權(quán)力和責(zé)任；2.獨(dú)立性與客觀性；3.專業(yè)勝任能力與適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注；4.質(zhì)量保證和改進(jìn)。第三部分是工作準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)工作提供指南，并提供衡量業(yè)績(jī)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為7個(gè)主題：1.管理內(nèi)部審計(jì)工作；2.工作的性質(zhì)；3.業(yè)務(wù)計(jì)劃；4.執(zhí)行業(yè)務(wù)；5.交流結(jié)果；6.追蹤過(guò)程；7.管理當(dāng)局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。第四部分是執(zhí)行準(zhǔn)則，是為某項(xiàng)特定的屬性準(zhǔn)則或工作準(zhǔn)則的應(yīng)用提供具體指南，涵蓋內(nèi)部審計(jì)的鑒證與咨詢服務(wù)。第五部分為術(shù)語(yǔ)，對(duì)該準(zhǔn)則中使用的若干詞匯進(jìn)行定義和說(shuō)明。

從整體上比較我國(guó)的基本準(zhǔn)則與SPPIA，可以認(rèn)為SPPIA規(guī)定得更詳細(xì)具體，而且充分反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，其內(nèi)容十分豐富，實(shí)際上包括了我國(guó)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容。

（二）基本內(nèi)容的比較

1.內(nèi)部審計(jì)的定義。我國(guó)基本準(zhǔn)則是這樣定義內(nèi)部審計(jì)的：是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

SPPIA規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的鑒證與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的，評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

比較上述兩種定義不難發(fā)現(xiàn)，二者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、基本職能、性質(zhì)等方面的理解有較大差異，這也恰恰體現(xiàn)了中外內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展處于不同階段和水平。西方國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已完成從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的過(guò)渡，并開(kāi)始向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)變，它們重視內(nèi)部審計(jì)的咨詢與服務(wù)功能，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)也從服務(wù)于管理當(dāng)局發(fā)展為增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。而我國(guó)仍處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)過(guò)渡的階段，所以內(nèi)部審計(jì)的職能仍局限于監(jiān)督和評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)職能，審計(jì)的重點(diǎn)是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性，審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.準(zhǔn)則的適用范圍?！吨袊?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言》規(guī)定：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程；適用于各類組織，無(wú)論組織是否以盈利為目的，也無(wú)論組織規(guī)模大小和組織形式如何。

SPPIA導(dǎo)言中確定的適用范圍是：適用于各種和文化背景下的組織，而不論該組織的目的、規(guī)模及結(jié)構(gòu)如何；適用于組織內(nèi)部或組織外部的審計(jì)人員。

顯而易見(jiàn)，若從地域范圍上看，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)然只適用于中國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的組織，不具有國(guó)際性；而SPPIA則具有國(guó)際性，適用于各種法律和文化背景下的組織。但若撇開(kāi)地域因素，二者具有一致性，都是適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。SPPIA導(dǎo)言中還提到：適用于組織內(nèi)部或外部的審計(jì)人員，這實(shí)際上向我們提出了另外一個(gè)：內(nèi)部審計(jì)的主體是誰(shuí)？依據(jù)SPPIA的理解，組織外部的審計(jì)人員也可充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)主體，即可由組織外部的專業(yè)機(jī)構(gòu)或人員提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。這正是西方發(fā)達(dá)國(guó)家20世紀(jì)90年代初興起的內(nèi)部審計(jì)外部化并進(jìn)而從理論上拓展內(nèi)部審計(jì)主體范圍的最好寫(xiě)照，而我國(guó)則僅僅是在近兩年才開(kāi)始探討內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題，并且仍只限于理論上的爭(zhēng)論，尚未付諸實(shí)踐。

3.目的、權(quán)力和責(zé)任。我國(guó)基本準(zhǔn)則中對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的目的，沒(méi)有專門(mén)規(guī)定，只在內(nèi)部審計(jì)定義中提及。關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。表明內(nèi)部審計(jì)對(duì)于建立質(zhì)量控制制度、組織的內(nèi)部控制建設(shè)負(fù)有責(zé)任。SPPIA的屬性準(zhǔn)則中首先提出了這一問(wèn)題，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的目的、權(quán)力和責(zé)任應(yīng)正式寫(xiě)入IIA，并與準(zhǔn)則一道由董事會(huì)通過(guò)。

4.獨(dú)立性與客觀性。我國(guó)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。

SPPIA的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)該是獨(dú)立的，這就要求內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)的范圍、實(shí)施業(yè)務(wù)和提交結(jié)果方面不受任何干擾?？陀^性是指審計(jì)人員的客觀性，即內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該有公正的、不偏不倚的態(tài)度，并避免利害沖突。不僅如此，SPPIA還規(guī)定，如果獨(dú)立或客觀性實(shí)質(zhì)上受到損害或看起來(lái)受到了損害，應(yīng)將損害的細(xì)節(jié)向有關(guān)方披露。SPPIA認(rèn)為，損害內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立或客觀性的情形有：①內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該避免評(píng)價(jià)自己以前負(fù)責(zé)主持的特定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如果審計(jì)人員為自己在以前年度負(fù)責(zé)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)提供鑒證服務(wù)，那么便可以認(rèn)為客觀性受到了損害；②對(duì)由總審計(jì)師負(fù)責(zé)的職能進(jìn)行鑒證時(shí)，應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)以外的另一方進(jìn)行監(jiān)督；③內(nèi)部審計(jì)師可以為曾負(fù)責(zé)過(guò)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供咨詢服務(wù)；④如果內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立或客觀性產(chǎn)生潛在損害的話，那么，內(nèi)部審計(jì)在承接業(yè)務(wù)前應(yīng)向客戶說(shuō)明。

很顯然，我國(guó)的準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立與客觀性的規(guī)定比較籠統(tǒng)和抽象，只是提到內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行，沒(méi)有具體解釋什么是獨(dú)立性，什么是客觀性，也沒(méi)有對(duì)損害獨(dú)立性或客觀性的情形予以列舉，更沒(méi)有說(shuō)明發(fā)生損害情形后應(yīng)如何披露。而SPPIA則從獨(dú)立性與客觀性的含義出發(fā)，列舉了損害獨(dú)立性或客觀性的幾種可能情況并規(guī)定必須向有關(guān)方進(jìn)行充分披露。獨(dú)立與客觀性在SPPIA中不算什么新概念，但他們卻提供了特性與靈活性之間的微妙平衡。該準(zhǔn)則雖然試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在所有鑒證業(yè)務(wù)上不受干擾，但是總審計(jì)師的報(bào)告責(zé)任卻可以是十分靈活的，以適應(yīng)組織的不同形式和規(guī)模。

5.專業(yè)勝任能力與應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，我國(guó)的基本準(zhǔn)則提出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過(guò)后續(xù)來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。由此可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要包括以下方面：①必要學(xué)識(shí)。包括必須具備、審計(jì)及其他有關(guān)專門(mén)知識(shí)，這是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的最基本要求。②業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)人員要圓滿完成任務(wù)，必須具備必要的業(yè)務(wù)能力，業(yè)務(wù)能力是要通過(guò)審計(jì)工作的實(shí)踐逐步提高的。③熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)人員理應(yīng)熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，熟悉本組織的情況也是內(nèi)部審計(jì)人員優(yōu)于外部審計(jì)人員的地方。④專業(yè)訓(xùn)練。由于審計(jì)日益更新，審計(jì)環(huán)境漸趨復(fù)雜，審計(jì)也不斷進(jìn)步，這就從客觀上要求內(nèi)部審計(jì)人員需要接受后續(xù)教育，不斷新知識(shí)，不斷實(shí)踐，以保證其專業(yè)水平的不斷提高。⑤交際能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備較強(qiáng)的人際交往技能，能恰當(dāng)?shù)嘏c他人進(jìn)行有效的溝通。

我國(guó)基本準(zhǔn)則中也提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是這樣規(guī)定的：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。

SPPIA對(duì)專業(yè)勝任能力的解釋是：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該擁有知識(shí)、技能和其它必需的能力以履行自己的責(zé)任。在專業(yè)勝任能力方面，SPPIA提出了幾項(xiàng)具體要求，包括：①如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，那么總審計(jì)師應(yīng)該獲得應(yīng)有的建議和幫助；②內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的知識(shí)鑒別舞弊的證據(jù)，但并不是要求其具有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查欺詐為主要職責(zé)的審計(jì)師所具有的所有專業(yè)知識(shí)；③如果內(nèi)部審計(jì)人員缺乏知識(shí)、技能或執(zhí)行全部或部分業(yè)務(wù)所需的其它能力，總審計(jì)師就應(yīng)該減少咨詢業(yè)務(wù)或獲得應(yīng)有的建議和幫助?？傊瑑?nèi)部審計(jì)人員必須擁有必要的能力，以職業(yè)的方式完成約定的目標(biāo)，包括在鑒證業(yè)務(wù)中識(shí)別欺詐，但不應(yīng)對(duì)發(fā)現(xiàn)所有欺詐承擔(dān)責(zé)任。

關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，SPPIA的解釋是：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持合理的謹(jǐn)慎態(tài)度和應(yīng)有的關(guān)注，應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不意味著無(wú)過(guò)失。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時(shí)要考慮：①達(dá)到約定目標(biāo)所需要的工作程度：②當(dāng)實(shí)施鑒證程序時(shí)，事情的復(fù)雜性、實(shí)質(zhì)性和重要性；③風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性；④重大差錯(cuò)、不正當(dāng)行為或不遵循的可能性；⑤與潛在利益相關(guān)的鑒證成本。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)可能目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)，但應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不要求所有重大風(fēng)險(xiǎn)都能被識(shí)別出來(lái)。內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行咨詢業(yè)務(wù)期間運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注要考慮：①客戶的需要和期望，包括業(yè)務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排與結(jié)果的交流；②完成目標(biāo)所需工作的相對(duì)復(fù)雜性和程度；③與潛在利益相關(guān)的咨詢成本。

值得一提的是，我國(guó)準(zhǔn)則中將內(nèi)部審計(jì)人員具有較強(qiáng)的人際交往能力正式提出來(lái)，并視為專業(yè)勝任能力的一個(gè)重要方面，這與以前不重視內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其它部門(mén)的溝通，不注重內(nèi)部審計(jì)師與董事會(huì)、管理當(dāng)局的人際協(xié)調(diào)關(guān)系的狀況相比，有了重大突破。SPPIA也十分重視內(nèi)部審計(jì)師的交際能力，并認(rèn)為這是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師“高參”和“助手”作用、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)這一目標(biāo)的關(guān)鍵因素之一。相對(duì)而言，SPPIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注規(guī)定得更為具體、細(xì)致。

總之，無(wú)論是專業(yè)勝任能力還是應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該通過(guò)職業(yè)后續(xù)教育來(lái)提高自己的學(xué)識(shí)、技能和其它能力。

6.質(zhì)量保證和改進(jìn)方案。我國(guó)的基本準(zhǔn)則中對(duì)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提到：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)建立內(nèi)部激勵(lì)約束制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。此外，《具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)》中較詳細(xì)地談到了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人如何對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。督導(dǎo)人員實(shí)施督導(dǎo)的包括：①應(yīng)確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任，并且有完成審計(jì)項(xiàng)目所必需的知識(shí)和技能；②應(yīng)確保審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營(yíng)，制定可行的審計(jì)方案；③應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題修訂審計(jì)方案；④應(yīng)復(fù)核審計(jì)人員所編制工作底稿的質(zhì)量；⑤應(yīng)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性相關(guān)性及可靠性；⑥應(yīng)確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，審計(jì)建議的可行性：⑦對(duì)被審單位提出的異議，應(yīng)進(jìn)行核實(shí)復(fù)查，并及時(shí)給予答復(fù)；⑧應(yīng)確認(rèn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問(wèn)題；⑨應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否遵循審計(jì)準(zhǔn)則的情況。

SPPIA規(guī)定：總審計(jì)師應(yīng)該制訂和保持一種涉及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)方方面面的質(zhì)量保證和改進(jìn)方案，并連續(xù)監(jiān)控其效果。這項(xiàng)方案旨在幫助內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)，并保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵照準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范執(zhí)行。這一過(guò)程要求：①對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行定期的自我評(píng)估，審查其業(yè)績(jī)；定期由組織外部的獨(dú)立審計(jì)師進(jìn)行評(píng)估，至少每5年一次；②總審計(jì)師應(yīng)將外部評(píng)估的結(jié)果報(bào)告給董事會(huì)；③當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師的活動(dòng)符合準(zhǔn)則規(guī)定時(shí)，應(yīng)對(duì)他們業(yè)務(wù)活動(dòng)遵守了SPPIA的情況加以鼓勵(lì)；④當(dāng)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)未遵守SPPIA和職業(yè)道德規(guī)范，且這種不遵守影響到內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的總體范圍或經(jīng)營(yíng)時(shí)，應(yīng)該向高級(jí)管理者和董事會(huì)進(jìn)行披露。

比較我國(guó)準(zhǔn)則與SPPIA關(guān)于如何保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)監(jiān)督指導(dǎo)的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)其既存在著相同之處，也有不同之處。相同之處是都要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的工作進(jìn)行監(jiān)督、考核、評(píng)價(jià)，在監(jiān)督評(píng)價(jià)的內(nèi)容方面有些也是一致的，如“審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”等，但在有些內(nèi)容上則存在差異，且要求也各不相同。我國(guó)的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上是要求對(duì)整個(gè)審計(jì)過(guò)程，從選定人員、制訂審計(jì)方案到實(shí)施業(yè)務(wù)、審計(jì)報(bào)告等各個(gè)具體環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位的督導(dǎo)，因而更加具體，有很強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性；而SPPIA則側(cè)重于從整體效果上進(jìn)行保證和監(jiān)督，更重視結(jié)果而非過(guò)程。最大的不同在于：SPPIA要求對(duì)不遵循準(zhǔn)則的情況向董事會(huì)和高級(jí)管理者披露，我國(guó)準(zhǔn)則中無(wú)此項(xiàng)規(guī)定。

三、小結(jié)

限于篇幅，筆者只對(duì)基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”所涉及到的內(nèi)容與SPPIA的“屬性準(zhǔn)則”中的對(duì)應(yīng)部分作了一些粗淺的比較。比較的目的是發(fā)現(xiàn)差異，尋找產(chǎn)生差異的原因，并力圖借鑒和吸收國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的精髓，進(jìn)一步完善我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化水平，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營(yíng)的作用。

：

[1]內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則序言、內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則[Z].北京：2003.

篇4

新審計(jì)準(zhǔn)則體系中最核心的準(zhǔn)則是以下4個(gè)準(zhǔn)則：審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”、第1211號(hào)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、第1231號(hào)“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序’，和第1301號(hào)“審計(jì)證據(jù)”。這4個(gè)準(zhǔn)則的最重大的變化是啟用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，以推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，提高CPA發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力。為此，CPA必須將原審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”的簡(jiǎn)單的審計(jì)理念，更新為新風(fēng)險(xiǎn)模型下的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合的審計(jì)理念。

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為審后報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證的一種鑒證業(yè)務(wù)，要求最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。CPA只有采納將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，才能達(dá)到現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和一般原則的要求。本輪審計(jì)準(zhǔn)則制定和修訂力主“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念主要基于以下背景：

1．企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化帶來(lái)巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要通過(guò)完善審計(jì)準(zhǔn)則、改進(jìn)審計(jì)理念加以應(yīng)對(duì)。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)發(fā)展的影響日益加深，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日益復(fù)雜，會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)以及非常規(guī)交易也日益復(fù)雜，一些企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的壓力和動(dòng)機(jī)曰益增大，加上內(nèi)控失效使舞弊有可乘之機(jī)CPA面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，急需出臺(tái)新的準(zhǔn)則、采納更先進(jìn)的審計(jì)理念予以指導(dǎo)。

2．我國(guó)原制定的審計(jì)準(zhǔn)則參照當(dāng)時(shí)的國(guó)際慣例，使用的是傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，已不能滿足行業(yè)工作要求。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性日漸明顯，主要表現(xiàn)為不能有效地識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了只將“審計(jì)程序執(zhí)行到位”即可的簡(jiǎn)單審計(jì)理念。因此，迫切需要改革風(fēng)險(xiǎn)模型，研究出更能有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)新思路，據(jù)此修訂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。

3．國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則有了新的發(fā)展，需要我們?cè)趪?guó)際趨同上有新舉措。由于傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面存在嚴(yán)重問(wèn)題，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)(IAASB)于2003年底出臺(tái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，啟用新風(fēng)險(xiǎn)模型，改進(jìn)審計(jì)理念，推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。同時(shí)，還加緊修改了其他相關(guān)準(zhǔn)則，目前已經(jīng)了正式稿或征求意見(jiàn)稿。如果我國(guó)不加快有關(guān)準(zhǔn)則的制定和修訂，不采納先進(jìn)的審計(jì)理念，不僅部分準(zhǔn)則評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的項(xiàng)目難以滿足CPA的執(zhí)業(yè)需要，還將構(gòu)成與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。

二、原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的審計(jì)理念存在的缺陷

原有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，要求根據(jù)該模型來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。從理論上看，這一模型也倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(即以固有和控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別為導(dǎo)向)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻面臨困難，使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的作用。比如：(1)原準(zhǔn)則要求編制計(jì)劃時(shí)，CPA應(yīng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)或直接假定其為高水平，這導(dǎo)致不少CPA不重視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，使其流于形式。(2)盡管原準(zhǔn)則要求對(duì)固有和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估，據(jù)以作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。但實(shí)務(wù)中很容易割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)所作的粗放性評(píng)估或直接假定控制風(fēng)險(xiǎn)為100％來(lái)大致確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，再據(jù)此規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序，這樣做難以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。(3)原先將“了解被審計(jì)單位情況”和“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部控制”各制定為一個(gè)準(zhǔn)則，使了解客戶情況沒(méi)有與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估有機(jī)結(jié)合，這容易導(dǎo)致CPA了解客戶情部時(shí)明確目的。(4)原模型側(cè)重指導(dǎo)認(rèn)定層的測(cè)試工作，對(duì)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)重視不夠，進(jìn)而必然會(huì)影響認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)的檢查效果。

由于上述原因致使多數(shù)CPA運(yùn)用原模型時(shí)出現(xiàn)只把那些準(zhǔn)則規(guī)定明顯必需的審計(jì)程序，特別是實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試程序執(zhí)行到位即可的錯(cuò)誤理念和做法；在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，CPA側(cè)重于關(guān)心必要程序做了沒(méi)有，而不是關(guān)心審計(jì)后能否做到合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到了可接受的低水平。

三、新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下的先進(jìn)審計(jì)理念及其運(yùn)用要求

新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。從總體看，其體現(xiàn)的先進(jìn)審計(jì)理念是以識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，由簡(jiǎn)單的“審計(jì)程序執(zhí)行到位”理念轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)后最終能將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念，在將“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到位”的綜合審計(jì)理念下再同時(shí)強(qiáng)序執(zhí)行到位”。具體說(shuō)來(lái)，先進(jìn)的審計(jì)理念主要表現(xiàn)在以下方面：

1．引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序，要求CPA在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)或像以往簡(jiǎn)單設(shè)定固有和控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平那樣假定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為100%，就直接盲目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。因?yàn)椴慌逯卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在哪里就實(shí)施程序，往往查不出重大錯(cuò)報(bào)。新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則及模型力主的以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到可接受的低水平的最新風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，也是對(duì)有些會(huì)計(jì)公司曾實(shí)行的以評(píng)估客戶經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和重心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的校正。如新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，CPA應(yīng)從多方面了解并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括了解客戶的目標(biāo)和戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)而非全部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椴皇撬械目蛻艚?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下都最終具有財(cái)務(wù)后果，且必然導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。評(píng)估和控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是客戶管理當(dāng)局的責(zé)任，CPA的責(zé)任是評(píng)估被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2．新的風(fēng)險(xiǎn)模型強(qiáng)調(diào)要求CPA區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表層和認(rèn)定層評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再針對(duì)評(píng)估出的不同層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定擬采取的總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以合力將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。還強(qiáng)調(diào)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案具有重大影響。而原有的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型盡管也提到要評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層的固有風(fēng)險(xiǎn)，但并沒(méi)有明確指出要針對(duì)其采取總體應(yīng)對(duì)措施，也沒(méi)有強(qiáng)調(diào)評(píng)估的報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)認(rèn)定層總體審計(jì)方案的重大影響。這容易導(dǎo)致不重視對(duì)報(bào)表層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，忽視在報(bào)表層運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模型，割裂報(bào)表層和認(rèn)定層錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間的聯(lián)系，難以發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)模型的效用。

3．改進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增強(qiáng)了審計(jì)程序的實(shí)施效果。原模型把審計(jì)流程分4塊：(1)了解被審計(jì)單位情況(主要為評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn))；(2)了解內(nèi)控；(3)(必要時(shí))控制測(cè)試(均為評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn))；(4)實(shí)質(zhì)性測(cè)試(為降低檢查風(fēng)險(xiǎn))。而新模型把流程分為3塊：(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制(目的是評(píng)估報(bào)表層和認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))，本塊稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”；(2)(必要時(shí))控制測(cè)試(目的是為了測(cè)試內(nèi)控在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，并據(jù)此重新評(píng)估認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn))；(3)實(shí)質(zhì)性程序(目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層重大錯(cuò)報(bào)，降低檢查風(fēng)險(xiǎn))。新準(zhǔn)則把第(2)(3)塊統(tǒng)稱為“進(jìn)一步審計(jì)程序”，并指出僅靠風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不足以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，CPA還應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。流程改進(jìn)后，要求CPA全程關(guān)注報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)?？梢?jiàn)，能否合理評(píng)估報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將成為評(píng)價(jià)事務(wù)所及CPA專業(yè)勝任能力和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素，這無(wú)疑對(duì)我國(guó)不少事務(wù)所現(xiàn)行審計(jì)思路和整體勝任能力提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。專攻某一或某些行業(yè)的審計(jì)及相關(guān)業(yè)務(wù)，將成為事務(wù)所的必然選擇。

先進(jìn)審計(jì)理念還表明，審計(jì)工作重心必須前移，必須重視審計(jì)計(jì)劃，重視重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估，重視針對(duì)評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序。只有這樣，才能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)。特別是新的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和模型并沒(méi)有改變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和責(zé)任的基本定位，而只是改進(jìn)了審計(jì)理念和工作方法，以指導(dǎo)CPA更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)和履行職業(yè)責(zé)任，服務(wù)于社會(huì)公眾。

篇5

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，尤為注意審計(jì)線索。審計(jì)人員要完成對(duì)業(yè)務(wù)的審核，需通過(guò)對(duì)審計(jì)線索的追蹤。而在電算化系統(tǒng)下，審計(jì)線索的生成、處理、儲(chǔ)存都在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行，審計(jì)人員無(wú)法再直接瀏覽，而需借助電算化系統(tǒng)軟件才能完成對(duì)線索的追蹤，這無(wú)疑加大了工作的難度。雖然財(cái)務(wù)部在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)線索方面做出過(guò)相關(guān)規(guī)定，要求業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的證、賬、表應(yīng)當(dāng)打印備份，以便審核。但是實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)人員在修改電算化系統(tǒng)中數(shù)據(jù)文件時(shí)可以做到不留痕跡，所以無(wú)法保證打印出的紙質(zhì)線索與計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存的線索的一致性。

二、審計(jì)工作所包含的內(nèi)容發(fā)生了改變

手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)內(nèi)容不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性的審查，還對(duì)會(huì)計(jì)的處理程序進(jìn)行審核。而在電算化條件下：

（1）機(jī)器會(huì)按照既定的程序?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行處理

手工核算時(shí)容易出現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤、算賬差錯(cuò)等問(wèn)題大大減少。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的既定程序本身存在錯(cuò)誤、被病毒感染、被黑客入侵、被人為惡意修改等，那么計(jì)算機(jī)就會(huì)按照程序?qū)τ嘘P(guān)的會(huì)計(jì)信息按錯(cuò)誤的方法進(jìn)行處理。這樣一來(lái)，應(yīng)將審查的重點(diǎn)放在電算化系統(tǒng)的控制功能和處理功能上。

（2）審計(jì)對(duì)象由計(jì)算機(jī)操作人員所控制

操作人員完全可以只向?qū)徲?jì)人員提供其愿意被審查的部分，其他敏感或有嫌疑的內(nèi)容則可以被人為隱藏。在這種情況下，審計(jì)人員就處在了非常不利的位置，無(wú)法獲得有效的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的進(jìn)行。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員技能的影響

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)人員需具備一定的會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)。審計(jì)人員依靠原有的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象作出專業(yè)判斷進(jìn)而開(kāi)展審計(jì)工作。在實(shí)行電算化以后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的系統(tǒng)相比更加復(fù)雜，電算化帶來(lái)了更加復(fù)雜、數(shù)量更加龐大的審計(jì)對(duì)象。先進(jìn)的軟件需要由人來(lái)操作，先進(jìn)的技術(shù)需要由人來(lái)掌握。隨著電算化的普及，審計(jì)人員有了更高的要求，僅依靠原有的財(cái)會(huì)知識(shí)與原來(lái)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)已無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期的變化。當(dāng)代的高素質(zhì)審計(jì)人員不僅需要扎實(shí)的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)，還需要一定的計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)與技能。只有這樣的復(fù)合型人才，才能了解電算化的特點(diǎn)以及它所帶來(lái)的對(duì)審計(jì)的內(nèi)控、線索、內(nèi)容的影響，符合新形勢(shì)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

四、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響

篇6

摘 要 隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善,公允價(jià)值的計(jì)量以及審計(jì)已經(jīng)變得越來(lái)越重要。但是不難看出,我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量和審計(jì)還處于初步階段,很多問(wèn)題需要解決和完善。本文從研究公允價(jià)值定義入手,通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則中關(guān)于公允價(jià)值的計(jì)量和審計(jì)的分析,發(fā)現(xiàn)目前存在的問(wèn)題,并試著提出相應(yīng)的解決辦法。

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

2006年,我國(guó)了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,其重要變化之一就是引入公允價(jià)值計(jì)量,這也是其中的一大亮點(diǎn)。財(cái)政部部長(zhǎng)金人慶表示,這是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展史上新的里程碑,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)要求、與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。從準(zhǔn)則的以及金部長(zhǎng)的話中我們不難發(fā)現(xiàn),公允價(jià)值的計(jì)量模式隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)變得越來(lái)越重要,可以說(shuō)公允價(jià)值的計(jì)量已經(jīng)成為了目前不可回避的大趨勢(shì)。與此同時(shí),公允價(jià)值前所未有的復(fù)雜性、不確定性和主觀性給其運(yùn)用提出了巨大挑戰(zhàn),公允價(jià)值審計(jì)的重要性日漸凸顯,深入了解并正確評(píng)價(jià)公允價(jià)值,規(guī)避新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就顯得格外重要。本文將從公允價(jià)值的概念入手,通過(guò)對(duì)準(zhǔn)則等的研究,試著發(fā)現(xiàn)并分析我國(guó)目前公允價(jià)值審計(jì)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)對(duì)的措施。

一、公允價(jià)值審計(jì)的現(xiàn)狀分析

(一)對(duì)公允價(jià)值概念的認(rèn)識(shí)不明確

我國(guó)關(guān)于公允價(jià)值的定義大致為,在公允價(jià)值計(jì)量下,資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。而美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board)有關(guān)公允價(jià)值的最新定義為:“在資產(chǎn)或負(fù)債的參考市場(chǎng)上,市場(chǎng)參與者于當(dāng)前交易中從資產(chǎn)中收到或因負(fù)債的轉(zhuǎn)讓而支付的價(jià)格?！?FASB,FVM,2005年10月)。其中,參考市場(chǎng)(reference market)是個(gè)體進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的最有利市場(chǎng)。最有利市場(chǎng)(the most advantageous market)是指這樣的市場(chǎng):報(bào)告?zhèn)€體銷(xiāo)售或處置資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負(fù)債的價(jià)格能最大化從資產(chǎn)中收到的金額或最小化因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而支付的金額。從兩個(gè)定義的對(duì)比中我們不難看出我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)還相對(duì)的落后,對(duì)于公允價(jià)值概念的界定還比較模糊,這也為公允價(jià)值的審計(jì)帶來(lái)了許多的障礙和風(fēng)險(xiǎn)。

(二)急需完善的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則

通讀新準(zhǔn)則,我們不難發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則中并沒(méi)有明確的一章來(lái)闡述公允價(jià)值的計(jì)量,對(duì)于公允價(jià)值的計(jì)量都是散落于各個(gè)章節(jié)之中,并沒(méi)有集中有效的進(jìn)行闡述和介紹。這就使得《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322 號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》及其應(yīng)用指南仿佛無(wú)源之水一般,陷入了很被動(dòng)的尷尬局面。在計(jì)劃和執(zhí)行公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中,審計(jì)人員要通過(guò)各種途徑利用多種審計(jì)程序得到與公允價(jià)值有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。但是正是由于公允價(jià)值的計(jì)量沒(méi)有明確的概念闡述,其計(jì)量和披露又非常的簡(jiǎn)單分散,相關(guān)的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則被完全局限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要如何有效的進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量和披露的審計(jì)呢?

(三)公允價(jià)值審計(jì)人員能力水平良莠不齊

由于我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值以及公允價(jià)值計(jì)量的認(rèn)識(shí)起步較晚,又加之我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于逐漸完善的階段,尋找、確定真正的公允價(jià)值具有相當(dāng)?shù)碾y度,需要審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和市場(chǎng)環(huán)境高度的綜合判斷和把握能力。在公允價(jià)值審計(jì)的過(guò)程中,需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的職業(yè)判斷,審計(jì)人員要更多地關(guān)注被審計(jì)單位潛在的風(fēng)險(xiǎn),要了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程、市場(chǎng)狀況、管理層,甚至對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)狀況都要有比較清晰地了解。審計(jì)人員只有在對(duì)被審計(jì)單位的總體情況有所了解的基礎(chǔ)上,才能更好地實(shí)施公允價(jià)值審計(jì),這對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也提出了更高的要求,審計(jì)人員不僅要有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要擁有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和有效的內(nèi)部控制制度方面的專業(yè)知識(shí),甚至還要具有相關(guān)的法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科的背景,而這點(diǎn)也正是目前我國(guó)大部分審計(jì)人員所欠缺的,因此缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員可能會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的提高。

二、對(duì)于目前我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)的現(xiàn)狀以及存在的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn),筆者試著提出以下一些建議及對(duì)策

(一)加緊建立完善的公允價(jià)值審計(jì)體系

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)的依據(jù),是是否能進(jìn)行正確有效的審計(jì)的根本。所以目前最重要的是研究和建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告框架,在此基礎(chǔ)上, 制訂具有科學(xué)性和一定的前瞻性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及具有指導(dǎo)性和實(shí)際操作性的審計(jì)準(zhǔn)則,并與公允價(jià)值審計(jì)相適應(yīng)。公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息在最大程度上有利于實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)之一(對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表意見(jiàn)),符合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,也有利于消除長(zhǎng)期以來(lái)審計(jì)界和司法界之間在“公允表達(dá)”理解上存在的重大分歧。實(shí)證會(huì)計(jì)理論中的計(jì)量觀也認(rèn)為,審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)部分來(lái)自由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)可的會(huì)計(jì)計(jì)量和披露的制度性失真(而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則分別受制于會(huì)計(jì)理論和審計(jì)理論);變革落后的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可在一定程度上使審計(jì)人員處于主動(dòng)的地位,從而減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念

要順利的實(shí)施公允價(jià)值審計(jì),審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要摒棄傳統(tǒng)的審計(jì)觀念全面樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)充分考慮產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)估各和分析,以此為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定審策略和企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中。20 世紀(jì)80 年代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最初開(kāi)發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)= 固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。固有風(fēng)險(xiǎn)是由管理部門(mén)的計(jì)量程序的可靠性所決定的。因此審計(jì)人員在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí),應(yīng)充分了解和評(píng)估管理部門(mén)的計(jì)量方法的適用性、應(yīng)用評(píng)估數(shù)據(jù)的可靠性,在必要時(shí)候要借助專家的工作,并在應(yīng)用專家工作時(shí)應(yīng)考慮專家可能用于確定公允價(jià)值的方法是否不同于管理部門(mén)在報(bào)告中所用的方法;由于公允價(jià)值計(jì)量模式的資產(chǎn)計(jì)量的主觀隨意性增大,因此控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至關(guān)重要,審計(jì)人員要檢查內(nèi)部控制的有效性,并對(duì)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量人員的技能和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行評(píng)估,以確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平

通過(guò)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)使其精通各種估值技術(shù)和方法,特別是估值模型的應(yīng)用假設(shè)及相關(guān)技術(shù)參數(shù)的選取原則。確保擁有豐富的職業(yè)判斷經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的知識(shí)背景,以正確評(píng)價(jià)被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性。同時(shí)鼓勵(lì)實(shí)踐與研究結(jié)合,我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)的發(fā)展需要審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)踐中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)并升華成理論,進(jìn)而再指導(dǎo)實(shí)踐。例如在審計(jì)實(shí)踐中要提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性,出具明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作上的規(guī)范,制定關(guān)于如何采用現(xiàn)值技術(shù)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值的操作指南。對(duì)審計(jì)人員會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培訓(xùn)也是非常重要的環(huán)節(jié)。保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中保持職業(yè)良知,遵守職業(yè)道德,減少舞弊事件的發(fā)生。當(dāng)審計(jì)人員受到了來(lái)自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門(mén)等方面的利誘,同時(shí)面臨招攬業(yè)務(wù)、穩(wěn)定與客戶的合作關(guān)系的壓力時(shí),不利用公允價(jià)值計(jì)量的主觀性較大的特點(diǎn)違反職業(yè)道德。

正如謝詩(shī)芬教授所言,公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論、方法和應(yīng)用中涉及許多復(fù)雜問(wèn)題,這些復(fù)雜問(wèn)題直接導(dǎo)致公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外的普及之路都并非坦途,這些復(fù)雜性陡然加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(包括重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn))。但是隨著有關(guān)各方對(duì)公允價(jià)值概念及其計(jì)量過(guò)程了解的深入,以及我國(guó)有關(guān)審計(jì)體系的完善,審計(jì)人員職業(yè)水平的提高,相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最終將會(huì)減少。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.2006.

[2]謝詩(shī)芬.公允價(jià)值:國(guó)際會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題研究.湖南人民出版社.2004.

篇7

【關(guān)鍵詞】 公允價(jià)值； 計(jì)量屬性； 公允價(jià)值審計(jì)

財(cái)政部在最新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基本準(zhǔn)則中將公允價(jià)值定義為：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價(jià)值以其獨(dú)特的科學(xué)內(nèi)涵，日益成為成熟市場(chǎng)國(guó)家主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。在我國(guó)最新的38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中直接或間接涉及公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)30項(xiàng)之多，足以證明公允價(jià)值被引入的力度。其最獨(dú)特之處在于要求以當(dāng)期的市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，動(dòng)態(tài)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的內(nèi)在價(jià)值和其面臨的風(fēng)險(xiǎn)。然而在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中的效果并沒(méi)有期望中的那樣理想。在我國(guó)推行幾年來(lái)，應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)尚在少數(shù)。出于各方面原因，企業(yè)對(duì)采用這一計(jì)量方式保持了高度的謹(jǐn)慎。尤其是在金融危機(jī)的背景下，公允價(jià)值的計(jì)量受到了全球諸多會(huì)計(jì)界人士及政府部門(mén)的質(zhì)疑，爭(zhēng)議不斷，對(duì)這一計(jì)量屬性在我國(guó)的推廣無(wú)疑將起到一定的阻礙作用。下文從公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題入手，探討這一在我國(guó)尚不成熟的計(jì)量模式下的審計(jì)問(wèn)題，有針對(duì)性地提出一些對(duì)策建議，以助于利用更少的審計(jì)成本和更科學(xué)的審計(jì)方法作出相對(duì)合理而正確的審計(jì)判斷與結(jié)論，規(guī)范和完善公允價(jià)值審計(jì)，為企業(yè)治理和信息使用者服務(wù)，同時(shí)反過(guò)來(lái)對(duì)公允價(jià)值問(wèn)題的彌補(bǔ)也具有一定的借鑒意義。

一、公允價(jià)值應(yīng)用存在的主要問(wèn)題

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和機(jī)制還不健全，公允價(jià)值計(jì)量成本和風(fēng)險(xiǎn)都還比較高，公允價(jià)值計(jì)量模式并不完善，在目前得到大規(guī)模的推廣應(yīng)用還比較困難，主要表現(xiàn)在：

（一）制度缺陷和運(yùn)行缺陷

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》缺乏單獨(dú)的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則的重大系統(tǒng)性缺陷亟待彌補(bǔ)和糾正（謝詩(shī)芬，2006）。公允價(jià)值計(jì)量的方法和現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足決定其必然面對(duì)操作上的困境。首先是可操作性不強(qiáng)。權(quán)威的交易價(jià)值資訊系統(tǒng)和價(jià)值評(píng)估體系的不健全，以及關(guān)聯(lián)交易的存在等原因，公允價(jià)值常常很難獲得與真正的市價(jià)相吻合的交易價(jià)格。其次是可靠性的不足。根據(jù)FASB的157號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將公允價(jià)值確認(rèn)劃分為三個(gè)層次，依次為交易價(jià)格、類似資產(chǎn)報(bào)價(jià)和估值技術(shù)。每上升一個(gè)層次，其可靠性也逐級(jí)降低。同時(shí)，影響公允價(jià)值計(jì)算的兩個(gè)主要因素――經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率，也存在很大的不確定性。更多的主觀因素可能使公允價(jià)值成為一個(gè)更方便企業(yè)操縱利潤(rùn)的工具。

（二）從業(yè)人員對(duì)公允價(jià)值的駕馭能力不足

公允價(jià)值計(jì)量、披露和審計(jì)工作涉及價(jià)值評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)管理及法律法規(guī)的應(yīng)用等方面知識(shí)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)專業(yè)范圍。合格的從業(yè)人員不僅要具備過(guò)硬的職業(yè)判斷能力，數(shù)據(jù)處理能力，還應(yīng)有豐富的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。而公允價(jià)值計(jì)量模式對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是理論還是實(shí)踐都處于起步階段，從業(yè)人員對(duì)這一新計(jì)量屬性業(yè)務(wù)流程也不熟悉。我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)行業(yè)環(huán)境本身尚不夠成熟，從業(yè)人員由于理論準(zhǔn)備不足和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的匱乏，往往對(duì)這一新的計(jì)量模式顯得無(wú)所適從，無(wú)法勝任公允價(jià)值的計(jì)量和審計(jì)工作，這成為公允價(jià)值在我國(guó)推行的一大阻力。

（三）良好的外部環(huán)境的缺失

由于公允價(jià)值在我國(guó)引入的時(shí)間不長(zhǎng)，難免顯得有些“水土不服”，尚未形成良好的公允價(jià)值推行環(huán)境。一是缺乏成熟有效的市場(chǎng)。公允價(jià)值是建立在公平交易基礎(chǔ)上的，而我國(guó)目前的市場(chǎng)化程度不高，公平的交易環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中，企業(yè)之間的交易及各類要素市場(chǎng)的運(yùn)作都還不夠規(guī)范（陶月英，2009）。二是缺乏高效的監(jiān)管機(jī)制。由于公允價(jià)值的主觀性和動(dòng)態(tài)性特征，如果離開(kāi)有效的監(jiān)管，可能會(huì)導(dǎo)致一系列不規(guī)范的問(wèn)題。一方面，我國(guó)有關(guān)公允價(jià)值審計(jì)的準(zhǔn)則和法律體系不健全，這就使得監(jiān)管缺乏制度上的保障；另一方面是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的不完善，無(wú)論是國(guó)家監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督，還是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控都沒(méi)辦法做到規(guī)范化的運(yùn)行。這些都是導(dǎo)致公允價(jià)值“不公允”的因素。

（四）順經(jīng)濟(jì)周期性特征產(chǎn)生的適用性爭(zhēng)論

公允價(jià)值作為一個(gè)科學(xué)的計(jì)量模式，其初衷是通過(guò)動(dòng)態(tài)的價(jià)值反映企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，然而在很大程度上成為了經(jīng)濟(jì)環(huán)境的“附屬品”。特別是在金融危機(jī)的背景下，不得不面對(duì)被棄用的尷尬。在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，公允價(jià)值計(jì)量反映的是欣欣向榮的財(cái)務(wù)幻象，而經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)，其反映的經(jīng)濟(jì)慘狀卻引來(lái)了有關(guān)其適用性的爭(zhēng)論，認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量放大了金融危機(jī)的影響的大有人在。在最近的這次金融危機(jī)中，連SEC也在報(bào)告中承認(rèn)FAS157雖然不應(yīng)中止應(yīng)用，但應(yīng)當(dāng)改進(jìn)，特別是在全球金融危機(jī)出現(xiàn)市場(chǎng)不活躍，有序的交易難以肯定，缺乏可觀察的公平、公正的市場(chǎng)報(bào)價(jià)這一現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)背景之時(shí)（葛家澍、竇家春，2009）。

二、完善公允價(jià)值審計(jì)的路徑選擇

前文列舉的公允價(jià)值的應(yīng)用問(wèn)題，必須給有效的審計(jì)制造一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)。在尚不健全的審計(jì)環(huán)境下如何認(rèn)定可靠性不足的公允價(jià)值計(jì)量和披露，對(duì)于順經(jīng)濟(jì)周期問(wèn)題如何得出合理的利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)結(jié)論等都是完善公允價(jià)值審計(jì)不可回避的問(wèn)題。以下筆者將結(jié)合上文提到的問(wèn)題，從策略的角度探討公允價(jià)值審計(jì)，以期起到拋磚引玉的作用。

（一）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)指導(dǎo)公允價(jià)值的審計(jì)工作

采用公允價(jià)值的初衷就是為了通過(guò)動(dòng)態(tài)計(jì)量資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)期市值，增強(qiáng)相關(guān)性和可靠性，以便相對(duì)準(zhǔn)確地反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這就直接決定了審計(jì)人員必須樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)。而公允價(jià)值順經(jīng)濟(jì)周期性的特征，可能過(guò)度反映宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，其可靠性的不足也可能造成對(duì)客觀價(jià)值反映的偏差，從而使審計(jì)人員難以得出正確的判斷。因此審計(jì)人員必須對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所披露的公允價(jià)值理性對(duì)待，不拘泥于就賬審賬。在審計(jì)過(guò)程中還應(yīng)識(shí)別和評(píng)估產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，可結(jié)合微觀企業(yè)環(huán)境和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，全方位系統(tǒng)地考察和分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，以此為出發(fā)點(diǎn)來(lái)制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化的審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程（張正勇、何建偉，2009）。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師及管理當(dāng)局相互間有效的溝通，使其發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)

在各審計(jì)職能部門(mén)和人員之間進(jìn)行合理有效的溝通，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、獲得可靠的審計(jì)報(bào)告，以及降低審計(jì)成本都是必不可少的。而在我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況中往往產(chǎn)生兩種極端：要么完全沒(méi)有溝通，從而影響有效的審計(jì)結(jié)論的獲??；要么溝通過(guò)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性喪失，從而產(chǎn)生舞弊行為。因此，把握好溝通的“度”，是產(chǎn)生正的協(xié)同效應(yīng)的最關(guān)鍵因素。國(guó)際審計(jì)與保證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）于2005年3月的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第260號(hào)（ISA260）《審計(jì)師與治理當(dāng)局的溝通（修訂）征求意見(jiàn)稿》在認(rèn)識(shí)到溝通對(duì)于有效審計(jì)的重要性的基礎(chǔ)上，建立了一個(gè)審計(jì)師與治理當(dāng)局溝通的框架。它涵蓋了現(xiàn)行準(zhǔn)則的全部?jī)?nèi)容，在審計(jì)師應(yīng)該溝通哪些具體內(nèi)容和進(jìn)行溝通的條件方面進(jìn)行了更具體的規(guī)定（呂伶俐、張曉梅，2005）。我國(guó)可從中得到啟示，以指導(dǎo)我國(guó)審計(jì)工作中的溝通問(wèn)題，當(dāng)然這還需要有效的監(jiān)督機(jī)制，否則就算在準(zhǔn)則上規(guī)定了溝通的內(nèi)容，也不能保證審計(jì)人員不出現(xiàn)“越軌”行為。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

公允價(jià)值審計(jì)涉及到企業(yè)過(guò)去以及未來(lái)相關(guān)的信息，如此廣的時(shí)間跨度，僅依靠傳統(tǒng)的審計(jì)方法和程序顯然不能勝任。要求審計(jì)人員必須具備經(jīng)濟(jì)、管理、計(jì)算機(jī)，甚至法律等多方面的知識(shí)。過(guò)硬的執(zhí)業(yè)能力是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要條件。提升審計(jì)人員素質(zhì)首先是業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。審計(jì)人員要從多方面提高自己的業(yè)務(wù)技能，一是要多從事實(shí)際工作，不唯上，不唯書(shū)，從實(shí)踐中獲取經(jīng)驗(yàn)；二是可通過(guò)接受教育和培訓(xùn)的方式，獲取專業(yè)知識(shí)，以提高職業(yè)判斷水平，如處理信息和價(jià)值評(píng)估能力，獲取審計(jì)證據(jù)的能力等。其次是要注重職業(yè)道德的培養(yǎng)。職業(yè)道德缺失，審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)越過(guò)硬，可能對(duì)社會(huì)產(chǎn)生更大的危害。審計(jì)報(bào)告在很大程度上具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，為各利益相關(guān)者所使用。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要秉著對(duì)委托人和社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格自律，不能有行為。

（四）完善公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則在不斷地與國(guó)際趨同，但準(zhǔn)則的完善程度與國(guó)際相比還相對(duì)落后。部分學(xué)者認(rèn)為公允價(jià)值計(jì)量分散于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》各章節(jié)之中，而公允價(jià)值審計(jì)卻有一號(hào)單獨(dú)的準(zhǔn)則――《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》為指導(dǎo)，就認(rèn)為這種“超前性”直接影響了公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量；有的學(xué)者則歸因于僅有一號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則還不夠，應(yīng)該有獨(dú)立的“《公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則》”。筆者認(rèn)為這兩種觀點(diǎn)都過(guò)于武斷。公允價(jià)值審計(jì)的質(zhì)量不在于準(zhǔn)則的形式，而在于其內(nèi)容是否完備，是否具有科學(xué)性和可執(zhí)行性。顯然我國(guó)目前的公允價(jià)值審計(jì)準(zhǔn)則還不具備這一點(diǎn)。

（五）改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)制度創(chuàng)新

筆者認(rèn)為，由于公允價(jià)值獨(dú)特的計(jì)量屬性，要求新的審計(jì)方法和審計(jì)制度與之相適應(yīng)，在這方面本文提出以下幾點(diǎn)建議和設(shè)想：

首先，實(shí)行有重點(diǎn)的審計(jì)。由于公允價(jià)值的主觀性，審計(jì)人員應(yīng)有重點(diǎn)地審計(jì)容易弄虛作假的環(huán)節(jié)。如考察公允價(jià)值的確定方法和披露的充分性是否合理，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的審計(jì)，投資性房地產(chǎn)范圍的劃分及后續(xù)計(jì)量方法的選擇等。

其次，審計(jì)委托模式的改革。現(xiàn)行的審計(jì)模式――會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接受上市公司的委托對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并收取審計(jì)費(fèi)用，這種委托關(guān)系，容易破壞注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。徐玉德（2009）在其論著中認(rèn)為：在委托模式上，可嘗試建立財(cái)務(wù)責(zé)任保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表責(zé)任險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一旦投資者發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表作假，可向保險(xiǎn)公司索賠。保險(xiǎn)公司為降低金融風(fēng)險(xiǎn)，勢(shì)必要求被聘用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。這對(duì)重要性強(qiáng)而可靠性相對(duì)較弱的公允價(jià)值審計(jì)來(lái)說(shuō)，不失為一個(gè)增強(qiáng)其可信度的方案，同時(shí)也有助于解決現(xiàn)行審計(jì)模式中的委托問(wèn)題和監(jiān)督不足問(wèn)題。

第三，可嘗試建立有效的評(píng)估模型，或通過(guò)一種有效的機(jī)制，解決公允價(jià)值的順周期性問(wèn)題。例如在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期，通過(guò)一定的變量確定某一模型對(duì)公允價(jià)值評(píng)估時(shí)實(shí)行一定的“折扣”，經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)則反其道而行之，以使企業(yè)財(cái)務(wù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對(duì)保持穩(wěn)定。再如經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)保持更謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，企業(yè)應(yīng)配合實(shí)施相對(duì)收緊的財(cái)務(wù)擴(kuò)張策略，或建立一個(gè)類似于風(fēng)險(xiǎn)基金的儲(chǔ)備，未雨綢繆，以避免經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)措手不及。當(dāng)然這需要整個(gè)社會(huì)建立起這樣一個(gè)機(jī)制，因?yàn)樵诮?jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下單個(gè)企業(yè)不大可能放慢擴(kuò)張的步伐。

三、小結(jié)

公允價(jià)值計(jì)量與審計(jì)是一個(gè)長(zhǎng)期不斷完善的過(guò)程，二者相輔相成，相互促進(jìn)。完善的公允價(jià)值計(jì)量模式是公允價(jià)值審計(jì)有效的重要基礎(chǔ)，但是我們不能以目前不完善的公允價(jià)值計(jì)量模式為借口，認(rèn)為公允價(jià)值審計(jì)缺乏有效性的基礎(chǔ)，這樣只會(huì)阻礙二者的發(fā)展。只有面對(duì)現(xiàn)實(shí)，在理論和實(shí)踐上不斷創(chuàng)新，探討如何在不完善的公允價(jià)值計(jì)量的基礎(chǔ)上增強(qiáng)審計(jì)的有效性和可靠性才是正確的出路。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 謝詩(shī)芬.論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問(wèn)題［J］.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐（雙月刊），2006（6）.

［2］ 張正勇，何建偉.試論公允價(jià)值審計(jì)面臨的問(wèn)題及其對(duì)策［J］.財(cái)會(huì)通訊，2009（1）.

［3］ 張洽.公允價(jià)值運(yùn)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)之友，2010（2下）.

［4］ 葛家澍，竇家春.基于公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量問(wèn)題研究［J］.廈門(mén)大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)與社會(huì)科學(xué)版），2009（3）.

［5］ 陶月英.公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用及存在的對(duì)策探析［J］.中外企業(yè)家，2009（7下）.

篇8

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化審計(jì) 重要性 發(fā)展策略

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2011）12-173-01

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展以及我國(guó)企業(yè)信息化程度的提高，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求必然越來(lái)越迫切。要改變目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的落后局面，必須制定相應(yīng)的發(fā)展策略。

一、建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是一項(xiàng)理論性和技術(shù)性很強(qiáng)的工作，在我國(guó)目前的情況下，理論研究應(yīng)首先開(kāi)展起來(lái)，以此推動(dòng)和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的開(kāi)展。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

高等院校、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的研究組織是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)研究不可忽視的力量，其中集中了理論素質(zhì)和計(jì)算機(jī)水平較高的專家學(xué)者。由他們將有關(guān)計(jì)算機(jī)的實(shí)踐上升為理論，在理論的指導(dǎo)下，為我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)規(guī)劃一條發(fā)展道路。

三、制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái)，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。這是會(huì)計(jì)信息化審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的基礎(chǔ)，也是所有行業(yè)發(fā)展的共同規(guī)律。因此，應(yīng)深入研究國(guó)外的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論與方法，學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的實(shí)際，制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

四、重視信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的研究與應(yīng)用

在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)已進(jìn)行了多年的研究與應(yīng)用，具有豐富的經(jīng)驗(yàn)。而我國(guó)在這方面才剛剛起步，除研制出一些審計(jì)軟件，在少數(shù)單位使用外，其他多種信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)在我國(guó)尚屬探索研究之中，尚未投入應(yīng)用?？梢哉f(shuō)，信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)對(duì)我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)界來(lái)講是一項(xiàng)全新的審計(jì)技術(shù)。因此，國(guó)家應(yīng)將信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的研究與應(yīng)用列為一項(xiàng)重要課題，組織有關(guān)專家對(duì)各種信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)進(jìn)行深入探討，針對(duì)性地進(jìn)行模擬試用，驗(yàn)證各種審計(jì)技術(shù)的可行性和有效性。全面總結(jié)各種信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的特點(diǎn)、實(shí)施步驟及其應(yīng)用過(guò)程中注意的事項(xiàng)，為信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)的具體應(yīng)用提供指引。同時(shí)，為盡快了解、掌握并運(yùn)用國(guó)際上最新的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，應(yīng)加強(qiáng)國(guó)際交流，選派外語(yǔ)水平高，具有一定審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和較高信息技術(shù)技能的人員到發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)修學(xué)習(xí)，以加快我國(guó)信息技術(shù)的研究與應(yīng)用。

五、強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)實(shí)施管理與控制的觀念

樹(shù)立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門(mén)在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

六、大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)是一項(xiàng)知識(shí)密集型的工作，是否有一支高水平的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才隊(duì)伍，是這一事業(yè)成敗的關(guān)鍵。開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)需要一大批具有下列基本素質(zhì)的審計(jì)人才。這些素質(zhì)包括：一是精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)等理論與方法，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程和與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有關(guān)的法律規(guī)范，具有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和嫻熟的實(shí)踐技能；二是具有利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)軟件熟練進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的能力；三是能夠比較流利地使用一門(mén)外語(yǔ)進(jìn)行交流，以適應(yīng)企業(yè)國(guó)際化發(fā)展；四是具有全局觀念，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，公關(guān)協(xié)調(diào)能力，組織管理能力，對(duì)資本市場(chǎng)的敏銳洞察力，有開(kāi)放思維和創(chuàng)新意識(shí)；五是具有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。但從目前的人員數(shù)量和知識(shí)結(jié)構(gòu)上看，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，必須重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)。

七、加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者真正認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。

八、重視對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的資金投入

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究、技術(shù)開(kāi)發(fā)和人才培養(yǎng)，都需要一定的資金保證。因此，政府有關(guān)部門(mén)和相關(guān)組織，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的投入，保證所需要的資金。國(guó)家應(yīng)撥出?？钣糜跁?huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究、標(biāo)準(zhǔn)制定、技術(shù)開(kāi)發(fā)以及人才培養(yǎng)，切實(shí)加大對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的支持力度。同時(shí)為專家、學(xué)者創(chuàng)造機(jī)會(huì)，使他們能夠到會(huì)計(jì)師事務(wù)所、財(cái)務(wù)軟件公司、企事業(yè)單位去調(diào)查研究，獲取第一手資料，并采取積極的措施將他們的研究成果盡快地運(yùn)用到實(shí)際工作中。

篇9

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

(一)審計(jì)方法發(fā)展的回顧

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與審計(jì)目標(biāo)的變化相適應(yīng)，審計(jì)模式的發(fā)展大斂可分為三個(gè)階段：

1．賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段

由于早期獲取審計(jì)證據(jù)的方法比較簡(jiǎn)單，審計(jì)人員所關(guān)注的是查錯(cuò)防弊，CPA將大部分精力投向會(huì)計(jì)憑證和賬簿的詳細(xì)檢查，這種審計(jì)方法就是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法。

2．制度基礎(chǔ)審計(jì)階段

隨著公司制企業(yè)出現(xiàn)，被審計(jì)單位的規(guī)模擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，逐筆詳細(xì)審計(jì)已不再可能；同時(shí)，報(bào)表使用者從單純關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表并重。從20世紀(jì)50年代起，以內(nèi)部控制測(cè)試為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)在西方國(guó)家得到廣泛應(yīng)用，該種方法被稱作制度基礎(chǔ)審計(jì)方法。

3．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段

在制度基礎(chǔ)審計(jì)的實(shí)施當(dāng)中，往往使審計(jì)人員的注意力過(guò)于集中在被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度方面，卻忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，同時(shí)由于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的激化以及企業(yè)不穩(wěn)定性的增加，審計(jì)人員需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素也大幅增多，以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”模型為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法應(yīng)運(yùn)而生。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)

CPA在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，通常因難以對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確評(píng)估直接將其設(shè)定為高水平(100％)，而從較低層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，依照檢查風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的實(shí)施。但企業(yè)所處行業(yè)狀況、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)最終對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。而且當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局舞弊時(shí)，內(nèi)部控制是失效的，CPA不能把審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易犯“只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林”的錯(cuò)誤。因此，隨著企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐案件的不斷出現(xiàn)，國(guó)外一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所在上世紀(jì)90年代對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法進(jìn)行改進(jìn)。

首先，注重對(duì)被審計(jì)單位行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分析，從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，重視大量風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)工作；其次，注重運(yùn)用分析性程序，以識(shí)別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，減少對(duì)接近預(yù)期值的各種交易、賬戶余額的測(cè)試。將趨勢(shì)分析、結(jié)構(gòu)比例分析等發(fā)現(xiàn)波動(dòng)較大的項(xiàng)目作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，注重對(duì)例外項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；再次，CPA形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。

職業(yè)界對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的改進(jìn)，引起了審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的關(guān)注。2003年10月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)決定于2004年底正式施行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

二、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

(一)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則實(shí)施的必然性

首先，CPA面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化。目前，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境正在發(fā)生巨大變化，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式日益復(fù)雜，全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的判斷和估計(jì)日益增加，企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)和壓力日益增大，從而給CPA帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

另外，實(shí)踐中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法認(rèn)識(shí)存在誤差。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中仍存在許多局限，從而隱藏大量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有的事務(wù)所注重對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對(duì)重要的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；有的注重對(duì)企業(yè)及其環(huán)境的了解，認(rèn)為內(nèi)部控制測(cè)試已經(jīng)過(guò)時(shí)而忽視對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

近幾年，國(guó)內(nèi)外爆發(fā)了一系列上市公司會(huì)計(jì)舞弊案件，促使我國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了認(rèn)真研究，結(jié)論為傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)不能滿足CPA執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，進(jìn)行修改迫在眉睫。

(二)我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則

1．《財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》準(zhǔn)則

引進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基本目標(biāo)、一般原則、職業(yè)懷疑態(tài)度和合理保證等概念，修改審計(jì)模型，確立以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，以合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)。將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)模型修改為“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，CPA應(yīng)當(dāng)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，從而利于CPA執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，使之更加符合審計(jì)的實(shí)際情況。

2．《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則

進(jìn)一步明確CPA審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量，以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序。修改“審計(jì)證據(jù)”的定義，不僅僅是有關(guān)交易、賬戶余額、列報(bào)與披露方面的證據(jù)，而且擴(kuò)大到所有形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)所依據(jù)的信息，包括從企業(yè)內(nèi)部、外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，通過(guò)詢問(wèn)、檢查和觀察程序所獲得的信息和通過(guò)自行編制計(jì)算表進(jìn)行分析推斷所獲取的信息等。同時(shí)取證方法從6種擴(kuò)充為8種。

3．《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則

涉及識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，主要有：(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部討論，包括項(xiàng)目組在計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告出具等各階段討論出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性；(2)不僅了解被審計(jì)單位內(nèi)部6個(gè)方面的內(nèi)部控制，而且要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素；(3)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制以及控制環(huán)境，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，了解戰(zhàn)略、目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)等方面，分析可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；(4)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括會(huì)計(jì)報(bào)表整體交易與賬戶余額兩個(gè)層次，不得越過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

4．《針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法并不過(guò)分減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)各類重大交易、賬戶余額、列報(bào)與披露仍應(yīng)作細(xì)節(jié)測(cè)試。主要內(nèi)容為財(cái)務(wù)報(bào)告整體的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、總體應(yīng)對(duì)措施、職業(yè)懷疑態(tài)度、分派更有經(jīng)驗(yàn)的CPA、利用專家協(xié)助工作、加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制和督導(dǎo)人員的復(fù)核等。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的積極作用

筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的不僅是我國(guó)審計(jì)理論的一次突破和創(chuàng)新，而且對(duì)于在審計(jì)實(shí)踐中提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有深遠(yuǎn)的意義和作用。

首先，原模型對(duì)審計(jì)工作記錄的規(guī)定比較籠統(tǒng)，一些CPA在執(zhí)業(yè)過(guò)程中并沒(méi)有完全按照相關(guān)的要求去實(shí)施審計(jì)程序，或雖實(shí)施審計(jì)程序卻沒(méi)有形成有效的審計(jì)工作記錄，而CPA出具審計(jì)報(bào)告的最重要依據(jù)就是審計(jì)工作記錄，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制和日后檢查

造成不利影響。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，既增加了CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄的要求，也增加了CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)情況形成審計(jì)工作記錄的要求，這一規(guī)定對(duì)明確CPA責(zé)任，加強(qiáng)CPA審計(jì)質(zhì)量的控制具有重要作用。

其次，原模型只要求CPA通過(guò)綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于固有風(fēng)險(xiǎn)一般被認(rèn)為難以評(píng)估而直接將其設(shè)定為高水平，其審計(jì)過(guò)程為：符合性測(cè)試――實(shí)質(zhì)性測(cè)試。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則中，要求CPA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)始終保持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)；CPA必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不得未經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平，審計(jì)過(guò)程為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估――符合性測(cè)試――實(shí)質(zhì)性測(cè)試。此外，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，要求CPA在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

總之，正是因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為審計(jì)起點(diǎn)，并要求CPA在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)始終保持對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估，從而使得CPA將審計(jì)視野從內(nèi)部控制擴(kuò)展到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，所以有效地遏制了CPA在審計(jì)過(guò)程中所面臨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國(guó)實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的影響

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)CPA的影響

1．對(duì)CPA審計(jì)理念的影響

首先，CPA審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。

其次，CPA必須對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求的審計(jì)起點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，CPA必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。另外，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，CPA必須針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得只將實(shí)質(zhì)性測(cè)試集中在例外事項(xiàng)上。

再次，CPA必須做到有的放矢的實(shí)施審計(jì)程序。CPA將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，而非僅從形式上迎合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)程序的要求。

2．對(duì)CPA審計(jì)責(zé)任的影響

在制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則時(shí)，增加了對(duì)CPA形成審計(jì)工作記錄的具體要求，工作底稿要求細(xì)化、具體化和針對(duì)化，以保證重要程序的履行和審計(jì)質(zhì)量的控制，對(duì)明確CPA責(zé)任具有重要作用。

首先，要求CPA對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計(jì)工作記錄，具體包括：審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)因舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的討論以及決策；對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解，包括對(duì)內(nèi)部控制每個(gè)要素了解的要點(diǎn)、信息來(lái)源以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；在會(huì)計(jì)報(bào)表層次、認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出的特別重大風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及相關(guān)控制的評(píng)估。

其次，要求CPA就實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，具體包括：對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的總體應(yīng)對(duì)措施；實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試)的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響

1．對(duì)技術(shù)瓶頸的爭(zhēng)議

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則一個(gè)最突出的要點(diǎn)就是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，不僅包括被審計(jì)單位內(nèi)部控制，而且要了解被審計(jì)單位所處行業(yè)狀況、法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境等外部因素。因此，對(duì)事務(wù)所和CPA的專業(yè)技術(shù)知識(shí)要求更加寬泛和提升。

筆者認(rèn)為，若使每個(gè)CPA對(duì)各行各業(yè)都精通誠(chéng)然是不可能的，但是應(yīng)當(dāng)做到基本了解行業(yè)知識(shí)，并且能夠有效利用其他專業(yè)人員為審計(jì)工作服務(wù)。同時(shí)，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)細(xì)化項(xiàng)目小組，專門(mén)培養(yǎng)對(duì)某一行業(yè)熟知的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。在事務(wù)所內(nèi)部管理工作中，對(duì)項(xiàng)目和相應(yīng)人員的配備以及培養(yǎng)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)提高重視。另外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是CPA科學(xué)地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專業(yè)分析和判斷，因此大量實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)必不可少。我們應(yīng)當(dāng)嘗試建立客戶數(shù)據(jù)庫(kù)，在積累的基礎(chǔ)上建立行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，以堅(jiān)實(shí)的基本數(shù)據(jù)作為分析判斷的支撐，保證審計(jì)結(jié)論的正確性。

2．對(duì)成本問(wèn)題的爭(zhēng)議

一種觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則要求CPA在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面進(jìn)行調(diào)查了解，并且需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員參與，人員成本會(huì)上升。另外，準(zhǔn)則要求在審計(jì)的所有階段都實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善，必然加大審計(jì)成本。

但從另一個(gè)角度來(lái)看，用絕對(duì)值來(lái)衡量成本的高低是片面的，如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況良好，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的使用也會(huì)給他們帶來(lái)很多的增值服務(wù)，比如可以為企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略或內(nèi)部控制建議等。因此，當(dāng)市場(chǎng)接受這種審計(jì)方式時(shí)，所增加的成本相應(yīng)有了更多的彌補(bǔ)。

筆者認(rèn)為，我們應(yīng)當(dāng)持辯證的態(tài)度面對(duì)這一問(wèn)題。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們首先考慮的是是否會(huì)加大其成本，然后才會(huì)考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，他們首先考慮的是審計(jì)的價(jià)值。這種矛盾是必然的。我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同的情況靈活把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的具體應(yīng)用，以期在成本和風(fēng)險(xiǎn)中找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)。

3．對(duì)事務(wù)所體制改革的建議

篇10

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過(guò)程的自動(dòng)化。目前市場(chǎng)上商品化會(huì)計(jì)軟件大部分屬于核算型會(huì)計(jì)軟件，這類軟件是以賬務(wù)處理為核心，其主要功能包括憑證輸入、形成總賬及各種分類賬、賬表查詢、輸出財(cái)務(wù)報(bào)表及賬本等。

但現(xiàn)行的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是基于手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并存在諸多不足。因此，我們認(rèn)為企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（EnterpriseResourcePlanning簡(jiǎn)稱ERP系統(tǒng)）將成為我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。

ERP系統(tǒng)將各不同模塊之間的數(shù)據(jù)傳遞形成了一個(gè)供應(yīng)鏈，供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息高度集成，實(shí)時(shí)反映企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，為管理決策提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息。它不僅反映貨幣計(jì)量信息，而且反映非貨幣信息；不僅強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，而且強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性和及時(shí)性；體現(xiàn)了先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)思想，能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求。因此，我們認(rèn)為ERP系統(tǒng)將是我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展趨勢(shì)。

目前北京用友軟件股份有限公司就已開(kāi)發(fā)、運(yùn)用了用友ERP-U8/標(biāo)準(zhǔn)套件，它改進(jìn)了先前版本中的不足，并總結(jié)、歸納了用友產(chǎn)品成功用戶的使用經(jīng)驗(yàn)，調(diào)整增強(qiáng)了部分產(chǎn)品的功能，增加了生產(chǎn)管理產(chǎn)品，并突出了幾個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域的應(yīng)用，形成了按行業(yè)及管理會(huì)計(jì)、決策決策支持等領(lǐng)域設(shè)計(jì)的與之配套的多種標(biāo)準(zhǔn)套件。

二、我國(guó)審計(jì)目前所面臨的挑戰(zhàn)。

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及，會(huì)計(jì)電算化取代手工會(huì)計(jì)已是不可逆轉(zhuǎn)的時(shí)代潮流。越來(lái)越多的機(jī)關(guān)、企業(yè)等組織機(jī)構(gòu)采取電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化實(shí)行后不可避免地對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生重要影響，信息系統(tǒng)電算化后發(fā)生的變化向?qū)徲?jì)人員提出了挑戰(zhàn)，對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)產(chǎn)生了重大影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.改變了審計(jì)線索。實(shí)行電算化后，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)和形式、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的生成和傳遞方式都發(fā)生了變化，審計(jì)人員很難甚至根本無(wú)法通過(guò)肉眼跟蹤會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理，也無(wú)法用傳統(tǒng)的方法考查會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。因此，這種變化必將影響審計(jì)工作。

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索主要以兩種方式存在：一種是肉眼看得見(jiàn)的審計(jì)線索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件，打印出的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的審計(jì)線索，如存儲(chǔ)在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等，這兩種審計(jì)線索相互交叉、相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，為了更有效地審計(jì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)留下審計(jì)線索，除應(yīng)保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的打印輸出外，還應(yīng)將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)文件，通過(guò)必要的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，使其成為審計(jì)人員可識(shí)別的數(shù)據(jù)文件形式，再進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的重新組合和處理，以達(dá)到審計(jì)目的。

2.擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容和范圍。會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)電算化以后，由于電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，審計(jì)人員除了對(duì)原有的審計(jì)范圍和內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)外，還應(yīng)審計(jì)以下事項(xiàng)：①審查和檢測(cè)系統(tǒng)程序；②審查系統(tǒng)本身是否合規(guī)、合法；③對(duì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)審，如人員控制、職責(zé)控制、輸入控制、修改控制等；④審查是否建全了機(jī)房管理制度，如機(jī)房安全管理制度等。

3.改變審計(jì)的技術(shù)方法。審計(jì)人員應(yīng)該把電子計(jì)算機(jī)當(dāng)作一種有力的審計(jì)工具來(lái)使用。另外采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對(duì)、分析、比較等各項(xiàng)審查內(nèi)容，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。

4.影響了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于審計(jì)的對(duì)象有了重大的變化，審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)方法也受到影響而發(fā)生了變化，應(yīng)建立與新情況相適應(yīng)的宴請(qǐng)準(zhǔn)則。美、日、英等國(guó)都制定了有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)此也有專門(mén)的條款，詳細(xì)說(shuō)明了計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍、目標(biāo)、程序、技術(shù)及方法。我國(guó)的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中也有涉及到計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的內(nèi)容，但針對(duì)日益發(fā)展的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新問(wèn)題、新情況，審計(jì)準(zhǔn)則中尚存在許多空白。所以應(yīng)建立相應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，如電算化審計(jì)人員培訓(xùn)考核標(biāo)準(zhǔn)、電算化管理信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則及其內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)等。

5.提高了對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的要求。由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，因此要求審計(jì)人員必須具有計(jì)算機(jī)、電算化信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)、審計(jì)等知識(shí)和技能。同時(shí)要求建立起新的崗位責(zé)任制和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。如崗位可分為系統(tǒng)管理員、操作員、憑證審核員、系統(tǒng)維護(hù)員等。雖然會(huì)計(jì)軟件增加了安全可靠性措施，但這并不意味著審計(jì)人員可以降低工作難度、降低對(duì)自身素質(zhì)的要求。面對(duì)會(huì)計(jì)電算化的高速發(fā)展，我國(guó)大部分審計(jì)人員對(duì)其并不太熟悉，加之計(jì)算機(jī)犯罪也呈上升趨勢(shì)，許多存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)。因此，要求審計(jì)人員不僅要具備傳統(tǒng)審計(jì)技能，還要具備豐富的計(jì)算機(jī)軟、硬件知識(shí)，如系統(tǒng)分析、系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序設(shè)計(jì)、系統(tǒng)測(cè)試等相關(guān)知識(shí)，甚至要求有制定相應(yīng)的審計(jì)程序能力，同時(shí)提高對(duì)各種信息的分析和處理能力，從而提供真實(shí)、正確、完整、高效的審計(jì)信息。

三、我國(guó)審計(jì)界面對(duì)挑戰(zhàn)采取的措施。

面對(duì)會(huì)計(jì)電算化時(shí)代的挑戰(zhàn)，我國(guó)審計(jì)界正高瞻遠(yuǎn)矚，組織力量對(duì)未來(lái)審計(jì)適應(yīng)電算化環(huán)境進(jìn)行相關(guān)的研究，提出相應(yīng)對(duì)策。

1.積極培養(yǎng)具有復(fù)合性知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。由于電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)更為復(fù)雜，使得審計(jì)內(nèi)容和范圍也更為廣泛和復(fù)雜。審計(jì)人員除了要具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外，還應(yīng)掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)和應(yīng)用技術(shù)。在審計(jì)組織中，應(yīng)培養(yǎng)一批計(jì)算機(jī)審計(jì)的系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員。從事設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件的工作，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)。為此應(yīng)采取妯下措施：①有步驟地對(duì)現(xiàn)有專職審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)的技術(shù)方法等方面加以培訓(xùn)，使他們能勝任計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。②開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)正規(guī)教育，借助高等學(xué)校的師資力量，開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)審計(jì)、控制用戶計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)等相關(guān)的課程，使高等學(xué)校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

2.加快制定有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的步伐。雖然計(jì)算機(jī)審計(jì)并不改變審計(jì)的目標(biāo)和準(zhǔn)則，但是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化以后，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)線索發(fā)生了重大變化，審計(jì)的技術(shù)方法和手段也相應(yīng)需要改變。我國(guó)審計(jì)界正在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行一系列與新情況相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則方面的研究，以規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)。具體包括以下幾方面的內(nèi)容：①對(duì)電算化系統(tǒng)的要求。包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行、維護(hù)等標(biāo)準(zhǔn)，以及相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。②對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求。確定具體的計(jì)算機(jī)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)效果評(píng)價(jià)指標(biāo)及審計(jì)人員技術(shù)水平標(biāo)準(zhǔn)。③對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的要求。明確利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的步驟、審計(jì)應(yīng)用軟件標(biāo)準(zhǔn)及計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的可用性和適合的計(jì)算機(jī)設(shè)備。