導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇高校審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

可見(jiàn)績(jī)效審計(jì)檢查和評(píng)價(jià)的對(duì)象是被審計(jì)部門(mén)使用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性問(wèn)題。審計(jì)署在《2003―2007年五年審計(jì)工作規(guī)劃》中明確提出積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，并把績(jī)效審計(jì)作為今后工作的主要任務(wù)之一，充分說(shuō)明績(jī)效審計(jì)已成為我國(guó)國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容。教育作為培養(yǎng)建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義人才的最重要最直接的手段，其發(fā)展的速度和質(zhì)量已關(guān)系到中華民族振興的一項(xiàng)重要工程。因此，加強(qiáng)教育資源績(jī)效審計(jì)、優(yōu)化教育資源的配置效率、保證教育資源的分配公平、提高教育資源的利用效率是在高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的主要目標(biāo)。

一、績(jī)效審計(jì)在高校管理中的作用

1.績(jī)效審計(jì)在高校管理中的監(jiān)督和檢查作用

傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)只能對(duì)教育資源的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性發(fā)表意見(jiàn)，而沒(méi)有為高校管理層提供詳細(xì)的更多有關(guān)高校教育資源使用和管理有效性方面的信息?？?jī)效審計(jì)彌補(bǔ)了高校傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)這一局限，在提供詳細(xì)的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和公允性的基礎(chǔ)上，又對(duì)有關(guān)高校教育資源使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行客觀獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，向管理層和相關(guān)部門(mén)提供客觀準(zhǔn)確的信息。另外，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)教育資源的使用和管理過(guò)程中的不合規(guī)、不經(jīng)濟(jì)、缺乏有效性的行為，客觀上起到了監(jiān)督、檢查高校教育資源使用和管理的作用。

2.績(jī)效審計(jì)有助于提高高校教育資源利用的有效性

公共資源利用的有效性包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在保證其質(zhì)量的前提下，將其資源消耗量降低到最低水平。比如高校的采購(gòu)活動(dòng)，就需要對(duì)其是否以最低價(jià)格購(gòu)置了符合質(zhì)量規(guī)定和相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備作出評(píng)價(jià)。效率性是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與消耗資源的關(guān)系，就是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，或者實(shí)現(xiàn)一定的產(chǎn)出以最小的投入，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是支出是否講究效率。比如學(xué)校為學(xué)生提供的活動(dòng)中心、體育場(chǎng)館等服務(wù)設(shè)施，是否能以最小的投入保證教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)滿(mǎn)足學(xué)生娛樂(lè)和鍛煉身體的需求。效果性是指預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，在多大程度上能與政策預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)相吻合。比如高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在評(píng)價(jià)各個(gè)被審計(jì)單位的某項(xiàng)政策和活動(dòng)時(shí)，產(chǎn)生了哪些影響，能否對(duì)被審計(jì)單位的下一步行動(dòng)產(chǎn)生明確而積極地推進(jìn)效果。

3.績(jī)效審計(jì)有利于高校辦學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

作為社會(huì)公益事業(yè)單位的高校，不僅承擔(dān)著培養(yǎng)社會(huì)發(fā)展所需人才的重任，同時(shí)也承擔(dān)了科技水平進(jìn)步的責(zé)任?？?jī)效審計(jì)能使高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定期客觀披露資金管理與資源耗費(fèi)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)與辦學(xué)目標(biāo)的差距，規(guī)范內(nèi)部管理工作，促進(jìn)學(xué)校辦學(xué)目標(biāo)穩(wěn)步發(fā)展，同時(shí)加強(qiáng)高校管理工作。另外，績(jī)效審計(jì)的結(jié)果也是社會(huì)客觀評(píng)價(jià)高校發(fā)展對(duì)社會(huì)資源占用、耗費(fèi)的是否合理的主要依據(jù)， 也讓社會(huì)捐贈(zèng)者、辦學(xué)合作方和相關(guān)政府部門(mén)了解學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r。從而進(jìn)一步了解學(xué)校發(fā)展實(shí)力，客觀評(píng)價(jià)學(xué)校整體的管理水平。

4.績(jī)效審計(jì)是發(fā)揮內(nèi)審職能、推進(jìn)高校內(nèi)審轉(zhuǎn)型的重要途徑

績(jī)效審計(jì)體現(xiàn)了內(nèi)審的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能為高校的管理層提供更全面的審計(jì)信息，這體現(xiàn)了內(nèi)審的咨詢(xún)、確認(rèn)作用。經(jīng)濟(jì)發(fā)展得越快，就越需要審計(jì)工作，高校對(duì)其審計(jì)部門(mén)的期望越來(lái)越高，內(nèi)審的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制職能就越來(lái)越重要。只有充分發(fā)揮這三大職能，高校內(nèi)部審計(jì)工作才能由只注重單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)和績(jī)效審計(jì)并重，在發(fā)揮內(nèi)審職能的基礎(chǔ)上推動(dòng)高校內(nèi)審工作的轉(zhuǎn)型。

二、高校績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀及難點(diǎn)

1.績(jī)效審計(jì)的環(huán)境在高校尚未形成

首先，績(jī)效審計(jì)在高校尚未建立具體的準(zhǔn)則或者規(guī)章制度，高校對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)、程序、內(nèi)容、方法、技術(shù)、評(píng)價(jià)指標(biāo)等又認(rèn)識(shí)不深，高校的內(nèi)部審計(jì)在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)候依然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法；其次，績(jī)效審計(jì)作為新興的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型， 高校管理層還不了解其在高校應(yīng)用的目標(biāo)實(shí)質(zhì)，加之對(duì)審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)不到位，仍然停留在事后查錯(cuò)糾弊的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能上，而忽略了審計(jì)更應(yīng)該在“強(qiáng)化監(jiān)管、提高效率、風(fēng)險(xiǎn)控制”方面將能發(fā)揮的重要職能作用；第三，高校管理層尚未對(duì)審計(jì)部門(mén)進(jìn)行授權(quán)參與到高校的一些具有隱形風(fēng)險(xiǎn)的重大決策中，有些高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，忽略了內(nèi)部審計(jì)的宗旨是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制，為組織增加價(jià)值的這一重要職能。這些都使得審計(jì)職能、范圍受限，績(jī)效審計(jì)的發(fā)展受到影響。

2.績(jī)效審計(jì)尚沒(méi)有明確適用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)指標(biāo)體系難以構(gòu)建

在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中必須有一個(gè)指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)、衡量審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，這就是績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)。績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)是管理部門(mén)或?qū)徲?jì)人員對(duì)實(shí)際效果進(jìn)行衡量或評(píng)價(jià)的鑒定要點(diǎn)，是衡量經(jīng)濟(jì)效益優(yōu)劣的尺度，是審計(jì)人員分析、評(píng)價(jià)并出具審計(jì)意見(jiàn)的依據(jù)。1999年6月1日，財(cái)政部等聯(lián)合印發(fā)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)規(guī)則》、《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則》，以及同年財(cái)政部印發(fā)的《國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)解釋》，可以看成是績(jī)效審計(jì)的配套法規(guī)。除此之外，目前尚無(wú)績(jī)效審計(jì)的具體規(guī)定，審計(jì)人員還沒(méi)有一個(gè)公認(rèn)可接受的適用于各種情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下，就造成了對(duì)績(jī)效的評(píng)價(jià)無(wú)據(jù)可依，無(wú)疑會(huì)影響績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。這一情況，在高校績(jī)審計(jì)工作中尤顯突出。高?？?jī)效審計(jì)尚未形成具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，體現(xiàn)在指標(biāo)的選取受到各方面因素的限制，指標(biāo)難以定量化，各級(jí)指標(biāo)權(quán)重的定量確定過(guò)程中等都包含一定的主觀因素，對(duì)定性評(píng)價(jià)結(jié)論難以把握，缺乏科學(xué)理論依據(jù)作支撐，嚴(yán)重地阻礙了績(jī)效審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

3.內(nèi)審人員的決策信息制衡

信息的制衡主要表現(xiàn)在內(nèi)審部門(mén)不能參與到學(xué)校管理層的發(fā)展決策中，使得重要的決策信息不被內(nèi)審部門(mén)盡快得知，以對(duì)決策風(fēng)險(xiǎn)做出最快的評(píng)價(jià)，從而使得一些重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)提高，還可能導(dǎo)致決策的失誤、造成無(wú)法挽回的損失。另外內(nèi)審部門(mén)沒(méi)能參與到?jīng)Q策中，不僅僅會(huì)導(dǎo)致信息傳遞的延誤，而且會(huì)在信息傳遞過(guò)程中，造成信息失真，甚至一些信息錯(cuò)誤。這都會(huì)限制績(jī)效審計(jì)在高校管理中的發(fā)展，制約績(jī)效審計(jì)職能的發(fā)揮。

4.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段比較落后

計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)電算化的普及使得高校的傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)難以應(yīng)對(duì)當(dāng)今高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)。當(dāng)今，隨著自動(dòng)化技術(shù)的進(jìn)步，多數(shù)文本都已實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化，而多數(shù)高校仍然停留在傳統(tǒng)的以手工為主的查賬方式，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用僅僅局限于簡(jiǎn)單的辦公方面。有些高校根本沒(méi)有意識(shí)到這些情況，更不用說(shuō)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和處理等方面的應(yīng)用。將影響審計(jì)效率和效果，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的需要。

三、對(duì)高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的思考及對(duì)策

在組織實(shí)施績(jī)效審計(jì)時(shí)，高校的管理層在注重內(nèi)部控制的健全性和有效性的同時(shí)還需要做好以下幾點(diǎn)：

1.增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)觀念

高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，必須要轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)。樹(shù)立績(jī)效審計(jì)是審計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)，也是實(shí)施科教興國(guó)戰(zhàn)略的必然選擇。高校的管理層要充分認(rèn)識(shí)到，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)等主要關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，側(cè)重于真實(shí)性、合法性；而績(jī)效審計(jì)從產(chǎn)生問(wèn)題的根源出發(fā)分析深層次原因，而且關(guān)注非財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時(shí)，內(nèi)審人員要樹(shù)立把握全局的意識(shí)，協(xié)助高校管理層管理和提高教育資源的有效利用，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)環(huán)境。

2.明確績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

績(jī)效審計(jì)指標(biāo)的選取要包括投入教育的一切人力、物力和財(cái)力，可分為有形的資源和無(wú)形的資源兩大類(lèi)。有形的教育資源包括：教育經(jīng)費(fèi)、教育設(shè)施、教學(xué)設(shè)備、師資數(shù)量、建筑物等硬件條件、土地資源等；無(wú)形的教育資源包括科學(xué)技術(shù)知識(shí)、教育管理水平、師資力量、學(xué)校聲譽(yù)等軟件因素。指標(biāo)要緊緊圍繞這些因素來(lái)設(shè)定，這樣最終的結(jié)果才能客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)出教育資源的有效利用問(wèn)題。另外，內(nèi)審部門(mén)還要綜合考慮學(xué)校所在的地理環(huán)境、辦學(xué)條件等方面，定性、定量地全面衡量每一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.改進(jìn)績(jī)效審計(jì)的技術(shù)和方法，提高內(nèi)審人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)（CAAT）技術(shù)的發(fā)展，為績(jī)效審計(jì)在高校的開(kāi)展提供了巨大的便利。傳統(tǒng)的帳項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)不能適應(yīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的需要，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)才能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展需要，而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下對(duì)各業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定風(fēng)險(xiǎn)程度，為管理層提供建議。為此，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)完全理解所使用的CAAT軟件工具的性質(zhì)、整個(gè)程序的邏輯和報(bào)告格式等。同時(shí)應(yīng)拓寬內(nèi)審人員的思路，一方面使內(nèi)審人員具備創(chuàng)新能力，能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同的問(wèn)題；另一方面，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待或解決審計(jì)查出的問(wèn)題。要進(jìn)行績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)、具體績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的技能培訓(xùn)，以提高內(nèi)審人員績(jī)效審計(jì)的能力和經(jīng)驗(yàn)。

4.內(nèi)審部門(mén)要參與到高校重大決策的制定中

高校的發(fā)展規(guī)劃等重大決策的制定需要內(nèi)審部門(mén)的配合。一方面內(nèi)審部門(mén)參與到?jīng)Q策的制定中能及時(shí)為重大決策進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和重大決策的項(xiàng)目可行性，這樣既降低了重大項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，同時(shí)也節(jié)省了時(shí)間。另一方面，內(nèi)審部門(mén)參與到管理層的決策中，也能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)為決策提供建議，以免造成不必要的損失。內(nèi)審部門(mén)還可以將風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)貫徹到高校的各個(gè)部門(mén)，時(shí)刻樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)是降低風(fēng)險(xiǎn)的最好途徑。重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任要實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，把績(jī)效審計(jì)納入干部管理業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)范圍。這樣管理層在制定決策中就增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)，而不是要進(jìn)行事后控制，這也是在高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的宗旨。

篇2

在高校教育資金相對(duì)不足的同時(shí)，高校卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的現(xiàn)象。因此，應(yīng)積極開(kāi)展高校績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)高校資金使用效益的提高。

一、高校績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

高校的活動(dòng)和企業(yè)以及行政部門(mén)的活動(dòng)有所不同，高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集的經(jīng)費(fèi)來(lái)完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為社會(huì)培養(yǎng)大批合格的專(zhuān)門(mén)人才的目的，即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在：投入的經(jīng)濟(jì)性、管理的效率性、產(chǎn)出的效果性。在投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物質(zhì)資源，是否恰當(dāng)配備教師及管理人員；在管理上，表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否科學(xué)，辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)、高效等；在效果上，表現(xiàn)為是否培養(yǎng)出數(shù)量多、質(zhì)量高的人才。高等學(xué)校投資的主要目的是為了取得社會(huì)效益，這是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的主要區(qū)別之一。

高?？?jī)效審計(jì)是衡量高校內(nèi)部各個(gè)資源占用部門(mén)的資源利用效率，考察其投入與產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，進(jìn)行成本效益分析，通過(guò)對(duì)其資源占用、消耗與工作業(yè)績(jī)的綜合分析，對(duì)學(xué)校內(nèi)各單位的資源利用效率做出評(píng)價(jià)。

高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)：

1、模糊性。高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)，它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面所顯示出的效益很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括，例如要求學(xué)生“德、智、體”全面發(fā)展，對(duì)學(xué)生在“德”的方面進(jìn)行衡量，即對(duì)學(xué)生的思想、道德、精神境界做出數(shù)量上績(jī)效評(píng)價(jià)是有困難的，只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個(gè)大致的評(píng)價(jià)，因而得出的結(jié)果具有一定的不確定性、模糊性，因此審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也只能是模糊的。

2、長(zhǎng)遠(yuǎn)性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專(zhuān)門(mén)人才的目的不是一蹴而就的活動(dòng)，它在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，并且持續(xù)的時(shí)間很長(zhǎng)久，所以高?；顒?dòng)的效益具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)。

3、宏觀性和間接性。高等學(xué)校是為全社會(huì)服務(wù)的，它所提供的勞動(dòng)成果（社會(huì)所需要的專(zhuān)門(mén)人才以及自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的研究成果）是為全社會(huì)服務(wù)的，其產(chǎn)生的效益將在很大的范圍內(nèi)發(fā)生作用。同時(shí)產(chǎn)生的效益并不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來(lái)，有相當(dāng)一部分效益以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來(lái)，因此，只有立足于宏觀和間接效益的標(biāo)準(zhǔn)，方能對(duì)高校的效益做出全面、正確的評(píng)價(jià)。

二、考核高?？?jī)效的主要指標(biāo)

建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系是對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作全面地進(jìn)行分析，客觀反映學(xué)校財(cái)務(wù)的全面狀況的需要。

（一）反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)

如經(jīng)費(fèi)自給率是用來(lái)衡量學(xué)校組織收入的能力和滿(mǎn)足經(jīng)常性支出的程度；預(yù)算收支完成率是用來(lái)衡量學(xué)校收入預(yù)算和支出預(yù)算實(shí)際完成的程度；資產(chǎn)負(fù)債率是用來(lái)衡量學(xué)校利用債權(quán)人提供的資金開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的能力及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。其計(jì)算公式如下：

經(jīng)費(fèi)自給率＝（事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出）×l00%

收入預(yù)算完成率=（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級(jí)補(bǔ)助收入＋事業(yè)收入＋經(jīng)營(yíng)收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預(yù)算數(shù)×l00%

支出預(yù)算完成率=（事業(yè)支出＋經(jīng)營(yíng)支出＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出＋其他支出）/本年支出預(yù)算數(shù)×l00%

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×l00%

（二）反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)力的指標(biāo)

國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款占總經(jīng)費(fèi)收入的比例=國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款/總經(jīng)費(fèi)收入×l00%

國(guó)家經(jīng)費(fèi)撥款僅指財(cái)政撥款數(shù)，國(guó)家撥款是學(xué)校資金來(lái)源的主要渠道，反映國(guó)家對(duì)高校辦學(xué)的支持程度，是學(xué)校財(cái)務(wù)實(shí)力的首要指標(biāo)。

總經(jīng)費(fèi)收入=中央政府撥款＋地方政府撥款＋學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入

自籌經(jīng)費(fèi)收入=學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入

自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率=自籌經(jīng)費(fèi)收入/總經(jīng)費(fèi)收入×l00%

學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入50%以上，且比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。

自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率=（本年自籌經(jīng)費(fèi)收入－上年自籌經(jīng)費(fèi)收入）/上年自籌經(jīng)費(fèi)收入×l00%

這一指標(biāo)反映學(xué)校對(duì)國(guó)家的依賴(lài)程度，學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標(biāo)越大，說(shuō)明學(xué)校自我積累和自我發(fā)展的能力越強(qiáng)；這一指標(biāo)從動(dòng)態(tài)角度反映學(xué)校在自籌資金方面的努力程度和狀況，在縱向或與其他院校相比之下，反映學(xué)校經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)管理水平。自籌經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。

固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（本年末固定資產(chǎn)總額－上年末固定資產(chǎn)總額）/上年末固定資產(chǎn)總額×l00%

這個(gè)指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度，也客觀地反映學(xué)校財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。

（三）衡量投入經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)

1、財(cái)力資源利用效率的指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)綜合反映國(guó)家培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生當(dāng)年開(kāi)支的經(jīng)費(fèi)數(shù)額。與全國(guó)同類(lèi)院校相比較，經(jīng)費(fèi)開(kāi)支較少的院校，說(shuō)明該校經(jīng)濟(jì)效益好。一個(gè)學(xué)校如果當(dāng)年比上一年節(jié)約，就說(shuō)明提高了經(jīng)濟(jì)效益。計(jì)算公式如下：

學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開(kāi)支數(shù)=全年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)=（全年工資＋補(bǔ)助工資＋福利費(fèi)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購(gòu)置費(fèi)=全年設(shè)備購(gòu)置開(kāi)支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)=（全年公務(wù)費(fèi)＋業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支數(shù)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)

2、反映經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的有關(guān)指標(biāo)。

人員經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)總支出的比率=人員經(jīng)費(fèi)/經(jīng)費(fèi)總支出×100%

人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)比率=人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/教育事業(yè)費(fèi)實(shí)際支出×100%

教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出/公務(wù)費(fèi)支出×100%

人員經(jīng)費(fèi)比=人員經(jīng)費(fèi)支出/公用經(jīng)費(fèi)支出×100%

預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%.

人員經(jīng)費(fèi)包括在教育事業(yè)費(fèi)和科學(xué)事業(yè)費(fèi)中支出的教職工工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員經(jīng)費(fèi)、助學(xué)金和物價(jià)補(bǔ)貼等費(fèi)用；公用經(jīng)費(fèi)包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。在經(jīng)費(fèi)總支出中，人員經(jīng)費(fèi)比例越高，公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于改善辦學(xué)的物質(zhì)條件，因此人員經(jīng)費(fèi)支出在全部經(jīng)費(fèi)支出中的比重應(yīng)越小越好；當(dāng)人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)之比大于1時(shí)，說(shuō)明人員有超編現(xiàn)象。一般情況下，人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)控制在45%以?xún)?nèi)，公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)占25%左右，修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用占25%左右，圖書(shū)資料費(fèi)占5%.

教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)與公務(wù)費(fèi)之比較，越大越好；預(yù)算內(nèi)外收入比，反映學(xué)校在完成計(jì)劃內(nèi)教學(xué)，科研任務(wù)后，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力的潛力情況，這個(gè)比例越高，說(shuō)明學(xué)校取得的預(yù)算外收入越多，有利于補(bǔ)充教育事業(yè)費(fèi)的不足。

3、人力資源利用效率的指標(biāo)。

師生比=學(xué)生人數(shù)（折合年平均數(shù)）/教師人數(shù)（年平均數(shù)）

師生比例不能過(guò)高，師資嚴(yán)重不足會(huì)影響教學(xué)質(zhì)量，也不能過(guò)低，否則會(huì)人浮于事。根據(jù)教育部《關(guān)于新時(shí)期加強(qiáng)高等學(xué)校教師隊(duì)伍建設(shè)的意見(jiàn)》[1999]10號(hào)文，到2005年，高等學(xué)校教師隊(duì)伍建設(shè)的具體目標(biāo)是：全國(guó)高等學(xué)校平均師生比為1∶14左右。

教師占全校職工的比重=教師人數(shù)（年平均數(shù)）/教職工人數(shù)（年平均數(shù)）

該指標(biāo)是衡量學(xué)校社會(huì)化程度的重要指標(biāo)，該比例越低，反映學(xué)校非教學(xué)人員越多，學(xué)校社會(huì)化程度越低。

4、物力資源使用效率的指標(biāo)。

機(jī)器設(shè)備使用效率=實(shí)際使用時(shí)數(shù)/可充分使用時(shí)數(shù)

圖書(shū)資源使用效率=年出借量/館藏

房屋使用效率=教學(xué)用房面積/房屋總面積

人均固定資產(chǎn)=年末固定資產(chǎn)原值/年末職工數(shù)

學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有量=固定資產(chǎn)總數(shù)/在校學(xué)生總數(shù)

教學(xué)實(shí)驗(yàn)開(kāi)出率=已開(kāi)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目/應(yīng)開(kāi)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目

每個(gè)學(xué)生年均教學(xué)儀器設(shè)備原值=年末教學(xué)儀器設(shè)備原值/年末在校學(xué)生數(shù)

每個(gè)學(xué)生平均圖書(shū)資料在冊(cè)數(shù)=學(xué)校年末公共圖書(shū)總冊(cè)數(shù)/年末在校學(xué)生數(shù)

年末學(xué)生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學(xué)生人數(shù)

通過(guò)考核這一系列指標(biāo)，可以了解學(xué)校現(xiàn)有辦學(xué)條件和挖潛的可能性，促使學(xué)校充分利用現(xiàn)有的物力資源。

（四）衡量產(chǎn)出效果的總量指標(biāo)

1、教育投資利用效率。設(shè)定教育投資利用效率為P，在校學(xué)生平均數(shù)為W，用于培養(yǎng)學(xué)生的總費(fèi)用為C，學(xué)生質(zhì)量系數(shù)為K，計(jì)算公式為：P=（K×W）/C

應(yīng)用這個(gè)公式時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：

第一，在校學(xué)生平均總數(shù)可按下列計(jì)算：

W=年初學(xué)生人數(shù)2/3+年末學(xué)生人數(shù)1/3

第二，由于經(jīng)費(fèi)支出數(shù)中的設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)是根據(jù)學(xué)校當(dāng)年實(shí)際情況安排使用的，若全部計(jì)入當(dāng)年學(xué)生的培養(yǎng)成本中，就不能反映當(dāng)年培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際成本，為能科學(xué)的對(duì)比考核各年的學(xué)生培養(yǎng)成本，培養(yǎng)學(xué)生的總費(fèi)用應(yīng)由人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)（扣除當(dāng)年設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和修繕費(fèi)）、固定資產(chǎn)折舊和其他資金來(lái)源培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用組成；第三，學(xué)生質(zhì)量系K可從兩種途徑求得：一是根據(jù)學(xué)校對(duì)學(xué)生德、智、體進(jìn)行考核，按百分制計(jì)分，以評(píng)定的平均值除以100為質(zhì)量系數(shù)K；二是教育主管部門(mén)對(duì)學(xué)校的畢業(yè)生跟蹤抽樣調(diào)查，再按百分制綜合評(píng)分。指標(biāo)P綜合反映了每萬(wàn)元投資培養(yǎng)合格人才的數(shù)量。但在實(shí)際計(jì)算中將會(huì)遇到目前會(huì)計(jì)核算制度和學(xué)生質(zhì)量評(píng)估方面的困難。在這種情況下，可令K=1.

成才率=優(yōu)、良、及格以上的學(xué)生人數(shù)/當(dāng)年全部學(xué)生總?cè)藬?shù)×100%

2、科技成果的社會(huì)效益指標(biāo)。高校既是教育中心，又是科研中心。科技成果在生產(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造的價(jià)值是檢查科技成果經(jīng)濟(jì)效益的重要依據(jù)，但有一部分科技成果。特別是基礎(chǔ)研究，是為科技本身或者國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展服務(wù)的，在近期生產(chǎn)領(lǐng)域不易實(shí)現(xiàn)成果的價(jià)值，因此只能用科研的質(zhì)量和水平來(lái)間接考核經(jīng)濟(jì)效益。其指標(biāo)分為兩種：

應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益=科技成果實(shí)現(xiàn)的價(jià)值/研制成果投入的價(jià)值×100%

科技成果的獲獎(jiǎng)率=獲獎(jiǎng)項(xiàng)目數(shù)量/科研項(xiàng)目數(shù)量×100%.

3、高校的社會(huì)效益指標(biāo)。高校作為社會(huì)單元中的一部分，自身也必須不停地發(fā)展、完善、壯大，才能適應(yīng)社會(huì)的需要。高校在進(jìn)行投資，培養(yǎng)人才、做出科研成果的同時(shí)，其自身的社會(huì)影響也在不斷變化，評(píng)價(jià)其自身的社會(huì)效益的指標(biāo)為：

篇3

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 科研經(jīng)費(fèi)管理； 內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239；G647文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-5937（2014）16-0104-02隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及高校管理體制改革的不斷深入，高校不僅重視人才培養(yǎng)，而且重視科學(xué)研究，并逐步轉(zhuǎn)化成集教學(xué)和科研為一身，負(fù)有更多社會(huì)責(zé)任的科技創(chuàng)新園地。近年來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，科研能力已成為評(píng)價(jià)高校綜合實(shí)力的重要標(biāo)志之一。隨著科研活動(dòng)的活躍，高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量及籌集與取得的經(jīng)費(fèi)都大幅度地增長(zhǎng)，一定程度上科研經(jīng)費(fèi)已經(jīng)逐漸成為學(xué)校資金收入的重要來(lái)源。高校科研經(jīng)費(fèi)作為學(xué)校資金的重要組成部分，其使用效益如何日漸成為高校自身和社會(huì)各界所關(guān)注的焦點(diǎn),也成為衡量科研工作成效的重要標(biāo)志。然而，目前科研經(jīng)費(fèi)在財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等方面仍然存在著一些不容忽視的問(wèn)題，比如：成本核算不規(guī)范、結(jié)題不結(jié)賬、績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏、重立項(xiàng)輕管理、預(yù)算編制不科學(xué)和資產(chǎn)管理混亂及流失嚴(yán)重等，這些問(wèn)題已經(jīng)引起國(guó)家和社會(huì)的高度重視。

一、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在問(wèn)題及原因

高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的最終目的是規(guī)范高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為高校的發(fā)展保駕護(hù)航。在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理進(jìn)行監(jiān)督和服務(wù)的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須首先對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理涉及的內(nèi)容、管理模式和存在的問(wèn)題及原因等情況有大致的了解。

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的監(jiān)督體系已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展，主要存在四個(gè)方面的問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)管理方面，如未納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算、經(jīng)費(fèi)報(bào)銷(xiāo)使用不真實(shí)、成本核算不規(guī)范等；二是項(xiàng)目管理方面，如重立項(xiàng)輕預(yù)算、合同管理不嚴(yán)格、結(jié)題不結(jié)賬等；三是預(yù)算管理方面，如預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)等；四是資產(chǎn)管理方面，如固定資產(chǎn)管理混亂、無(wú)形資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。

針對(duì)上述問(wèn)題，原因大致可以從五個(gè)方面來(lái)分析：管理制度不健全、成本核算體系不規(guī)范、預(yù)算機(jī)制不完善、監(jiān)管不到位、職能部門(mén)合作不緊密。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)面臨的難點(diǎn)

隨著高校承擔(dān)的科研項(xiàng)目數(shù)量和籌措的科研經(jīng)費(fèi)的大幅增加，在科研經(jīng)費(fèi)管理、使用、監(jiān)管等過(guò)程中出現(xiàn)了越來(lái)越多的問(wèn)題，逐漸顯現(xiàn)出高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督的有限性，本文分別從審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)時(shí)間五個(gè)方面進(jìn)行研究，探討高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中面臨的難點(diǎn)。

（一）審計(jì)客體責(zé)任不清晰

科研經(jīng)費(fèi)在管理中會(huì)直接涉及到科研部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、課題組及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等客體，從一定程度上看，科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)也是相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要內(nèi)容，然而在實(shí)踐中，這些客體之間的責(zé)任界定不清晰，權(quán)責(zé)相對(duì)混亂。

（二）審計(jì)目標(biāo)不明確

比如在對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過(guò)程的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上只是側(cè)重于真實(shí)性的監(jiān)督檢查，忽視了對(duì)其合理合規(guī)性的審查；再如在對(duì)與科研項(xiàng)目有關(guān)合同的審計(jì)中，實(shí)質(zhì)上僅停留在對(duì)合同本身形式的審核上，忽略了對(duì)其實(shí)質(zhì)性的檢查。

（三）審計(jì)范圍不全面

據(jù)筆者了解，在高校中一般只是對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)和學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)的審計(jì)項(xiàng)目還不能完全展開(kāi)。目前科研腐敗中多為通過(guò)簽訂合同資助科研的形式，收取回扣、轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，審計(jì)范圍狹窄使得大量資金游離于審計(jì)監(jiān)督之外，造成經(jīng)費(fèi)使用效率低下，甚至國(guó)有資金流失。

（四）審計(jì)依據(jù)不充分

雖然國(guó)家加強(qiáng)了對(duì)科研項(xiàng)目的管理，制定了眾多的管理辦法和暫行規(guī)定，但在審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)依據(jù)仍然不夠健全，實(shí)際操作性也比較差，尤其是在評(píng)價(jià)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益性時(shí)更是如此。比如：效益性評(píng)價(jià)可以分別從經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面來(lái)做，但是對(duì)技術(shù)效益的評(píng)價(jià)基本已經(jīng)超出了審計(jì)人員的知識(shí)范疇，同時(shí)對(duì)社會(huì)效益的評(píng)價(jià)又以定性類(lèi)描述居多，這些都給開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)很大困難。

（五）審計(jì)時(shí)間不合理

大多數(shù)高校習(xí)慣項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，即使為滿(mǎn)足課題必須的結(jié)題要求進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)也是一種事后監(jiān)督，然而，在項(xiàng)目的前期需要對(duì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等進(jìn)行事前審計(jì)，在項(xiàng)目的實(shí)施中需要對(duì)經(jīng)費(fèi)使用等情況進(jìn)行事中審計(jì)。綜合來(lái)看高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的重要性、風(fēng)險(xiǎn)性等安排事前、事中、事后相結(jié)合的方式進(jìn)行審計(jì)，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的連續(xù)性和服務(wù)性。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制的構(gòu)建

高等學(xué)校在構(gòu)建科研經(jīng)費(fèi)管理的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制中，應(yīng)結(jié)合科學(xué)發(fā)展觀、審計(jì)免疫系統(tǒng)論、增值型內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制理論等新理念，并在了解高校科研經(jīng)費(fèi)管理審計(jì)中的難點(diǎn)和實(shí)踐情況的基礎(chǔ)上，深入分析審計(jì)工作中需把握的主要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從內(nèi)部審計(jì)體系架構(gòu)的角度提出建設(shè)性的意見(jiàn)。本文從內(nèi)控制度審計(jì)、經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)、科研項(xiàng)目資產(chǎn)管理審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)四個(gè)角度進(jìn)行探討。

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度審計(jì)，促使經(jīng)費(fèi)依法管理

審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定并結(jié)合學(xué)校實(shí)際，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中存在的問(wèn)題，不斷完善制度，建立一套科學(xué)有效、操作性強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，實(shí)現(xiàn)用制度建設(shè)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理、規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)使用。同時(shí)，明確學(xué)?？蒲胁块T(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等在科研經(jīng)費(fèi)管理和使用中的職責(zé)與權(quán)限，使制度為科研工作順利發(fā)展提供可靠、有效的保障，做到用制度管使用、管事和管人，不斷促使高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理走向科學(xué)化、規(guī)范化和程序化。

（二）做好科研經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性審計(jì)，規(guī)范經(jīng)費(fèi)使用行為

當(dāng)前環(huán)境下，反映高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況的信息資料在一定程度上仍然存在失真的現(xiàn)象，審計(jì)中應(yīng)將真實(shí)性、合規(guī)性和合法性都列為審計(jì)的主要目標(biāo)，防止弄虛作假、擠占挪用等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。主要應(yīng)審查的內(nèi)容包括：

一是關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)是否納入學(xué)校財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，各項(xiàng)支出是否按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算或者合同要求執(zhí)行，支出數(shù)額和比例是否合理。

二是關(guān)注虛報(bào)冒領(lǐng)、套取科研經(jīng)費(fèi)的違法行為。重點(diǎn)看勞務(wù)費(fèi)用的支出是否真實(shí)、是否存在編造假名單套取經(jīng)費(fèi)或是偷逃個(gè)人所得稅等的情況，重點(diǎn)看有無(wú)虛假發(fā)票、家庭消費(fèi)發(fā)票、與科研無(wú)關(guān)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)等。

三是關(guān)注擠占挪用。是否有將科研經(jīng)費(fèi)用于與科研活動(dòng)無(wú)關(guān)的活動(dòng)。

四是關(guān)注經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥情況。是否存在借科研協(xié)作之名將經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的關(guān)聯(lián)單位，或轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位、個(gè)人的銀行賬戶(hù)，導(dǎo)致國(guó)有資金損失。

五是關(guān)注結(jié)題后余額管理。是否存在結(jié)題不結(jié)賬，或結(jié)題后是否仍?huà)熨~報(bào)銷(xiāo)、變相截留等。

（三）加大資產(chǎn)管理審計(jì)力度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

固定資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)對(duì)利用科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置取得的資產(chǎn)應(yīng)審查它是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，是否按照申報(bào)、審批、購(gòu)置和驗(yàn)收等制度進(jìn)行采購(gòu)，是否統(tǒng)一納入學(xué)校管理、賬實(shí)相符，是否按照規(guī)定的用途使用、用于科學(xué)研究，是否存在重復(fù)購(gòu)置、效率低下、閑置不用的浪費(fèi)行為，結(jié)題后學(xué)校是否及時(shí)收回設(shè)備、統(tǒng)一管理調(diào)配等。

無(wú)形資產(chǎn)范圍內(nèi)，內(nèi)審部門(mén)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注科研工作成果類(lèi)的管理，審查科研成果是否嚴(yán)格按照有關(guān)政策或辦法明確無(wú)形資產(chǎn)的歸屬、入賬等?？傊咝Ｍㄟ^(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理審計(jì)，可以促使相關(guān)行政部門(mén)加強(qiáng)資產(chǎn)管理，防止國(guó)有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。

（四）開(kāi)展科研經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)，提高經(jīng)費(fèi)使用效益

內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容可以概括為科研成本和科研成果回報(bào)兩大類(lèi)，即投入科研經(jīng)費(fèi)、優(yōu)化科研資源配置、提高科研管理效率、產(chǎn)出科研成果等；主要審查科研成本結(jié)構(gòu)（如管理費(fèi)、人員費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)等所占比例）是否合規(guī)，科研資源配置（如課題購(gòu)置的科研設(shè)備有無(wú)重復(fù)購(gòu)置、閑置不用）是否合理，科研成果產(chǎn)出（如科研推廣情況、轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓情況、科研級(jí)別及數(shù)量和獲獎(jiǎng)情況）是否高效。

另外，效益評(píng)價(jià)包括經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和社會(huì)效益三方面，建立一套能夠客觀反映效益情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)（財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)）體系，是工作中最大的難點(diǎn)，其中涉及到非財(cái)務(wù)指標(biāo)的可以根據(jù)科研計(jì)劃、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和其他有關(guān)資料進(jìn)行分析。

【參考文獻(xiàn)】

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［2］ 趙楠.試論高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)及全面管理［J］.審計(jì)與理財(cái)，2013（4）.

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)缺陷 法律意識(shí) 時(shí)效性

審計(jì)監(jiān)督在高校的日常工作中起到最后的結(jié)果審定作用，也是對(duì)高校工作的監(jiān)督。但是在現(xiàn)實(shí)的實(shí)際工作中高校審計(jì)監(jiān)督工作做得很不好，一幕幕驚人的高校腐敗案件說(shuō)明了審計(jì)監(jiān)督的不力和失職。本文將立足于高等院校審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題基礎(chǔ)之上，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，爭(zhēng)取更好的審計(jì)監(jiān)督效果。

1 目前階段高校審計(jì)監(jiān)督落實(shí)不到位的原因

1.1 有關(guān)高校審計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)不完善、不明確

現(xiàn)階段在我國(guó)審計(jì)法規(guī)領(lǐng)域主要有《審計(jì)法》、《高等教育法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，這些法律法規(guī)大多較為寬泛，缺乏針對(duì)高校的特殊性，實(shí)用性也比較差。沒(méi)有較為切合實(shí)際的相關(guān)操作指引，一些細(xì)則不夠明確。

1.2 高校內(nèi)部審計(jì)制度體系結(jié)構(gòu)不合理，不科學(xué)

高校在審計(jì)制度體系方面不合理，不科學(xué)，不能夠適應(yīng)高校審計(jì)工作的發(fā)展。多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)職位體系設(shè)置不盡合理，審計(jì)工作開(kāi)展不規(guī)范，缺乏專(zhuān)業(yè)性。而且在現(xiàn)階段，審計(jì)工作容易受到行政部門(mén)的干預(yù)，獨(dú)立性比較差。

1.3 監(jiān)督主體弱化

1.3.1 國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的缺陷

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)缺陷主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，首先主要表現(xiàn)在審計(jì)人員力量嚴(yán)重不足方面。在審計(jì)人員力量嚴(yán)重不足方面，審計(jì)工作一般需要跨地域作業(yè)，國(guó)家審計(jì)單位派出審計(jì)工作人員去不同的地區(qū)審計(jì)學(xué)校工作，派駐的人員有限而高校則比較多，審計(jì)工作紛繁復(fù)雜，數(shù)量較少的審計(jì)人員應(yīng)付不過(guò)來(lái)。在開(kāi)展工作時(shí)由于審計(jì)工作人員是從外地或上級(jí)派下的，對(duì)于當(dāng)?shù)氐谋粚徲?jì)高校不了解，開(kāi)展工作前期面臨很大的阻力。在專(zhuān)業(yè)方面，審計(jì)工作者不可能對(duì)所有行業(yè)的審計(jì)工作都十分清楚，在針對(duì)高校不同情況的審計(jì)工作時(shí)往往會(huì)出現(xiàn)落實(shí)不力，監(jiān)督無(wú)效的情況。

1.3.2 高校內(nèi)部自身審計(jì)的弊端

①不自主，不能夠完全獨(dú)立，審計(jì)工作內(nèi)容和范圍往往不能夠自己掌握，容易受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的限制和制約，在一些敏感性問(wèn)題上，高校往往出于對(duì)自身利益的保護(hù)而采取自保的原則，用行政的力量干預(yù)內(nèi)部審計(jì)。②高校審計(jì)技術(shù)手段落后，審計(jì)技術(shù)方法缺陷較多，由于高校審計(jì)是在高校自我內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部約束規(guī)范管理的一種，所以在審計(jì)時(shí)的一些方法和手段上不能夠充分運(yùn)用最先進(jìn)的審計(jì)方法，這導(dǎo)致審計(jì)效果比較差。

1.4 當(dāng)前大多數(shù)高校的法制觀念和法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

1.4.1 法制觀念淡薄

高校一直是國(guó)家教育和科研基地的重要資源，但在教育發(fā)展的同時(shí)法制建設(shè)的步伐一直落后于其他制度的建設(shè)，比如好多學(xué)校在管理中人事管理替代法制管理，嚴(yán)重忽略法律制度的規(guī)范，這種根本性的對(duì)法制的忽視導(dǎo)致高校審計(jì)工作開(kāi)展缺乏制度保障。審計(jì)工作人員法制觀念薄弱，自己本身都沒(méi)有很好的法律意識(shí)，在工作工程中也往往不負(fù)責(zé)任，容易敷衍了事。

1.4.2 法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

在現(xiàn)階段的審計(jì)行業(yè)，負(fù)責(zé)我國(guó)高校主要審計(jì)工作的一般是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)師，甚至在實(shí)際審計(jì)工作中臨時(shí)抽調(diào)別的部門(mén)的工作人員參與審計(jì)工作，這些非科班出身的工作人員審計(jì)缺乏實(shí)際審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，沒(méi)有足夠的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

2 提高高校審計(jì)監(jiān)督實(shí)效性的策略

2.1 盡快修訂和制定健全高校審計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)，使審計(jì)工作有法可依

法律層面的規(guī)章制度一定要規(guī)范建立起來(lái)。審計(jì)法律法規(guī)要不斷深化和細(xì)化，補(bǔ)充實(shí)際可操作的細(xì)則。在目前的法律框架下，進(jìn)一步提高審計(jì)法律法規(guī)的實(shí)際應(yīng)用效果，結(jié)合審計(jì)工作當(dāng)中的棘手難點(diǎn)問(wèn)題，針對(duì)性的完善相關(guān)操作細(xì)則，使得審計(jì)工作有章可循，有法可依。

2.2 完善高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

高校設(shè)計(jì)必須要建立科學(xué)有效的權(quán)力制約和協(xié)調(diào)機(jī)制。規(guī)范高校主要領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)權(quán)限，科學(xué)配置高校黨政部門(mén)及內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)權(quán)力和職能。加強(qiáng)和改進(jìn)對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強(qiáng)行政監(jiān)察和審計(jì)監(jiān)督。推行高校各級(jí)管理層其工作部門(mén)權(quán)力清單制度，依法公開(kāi)高校內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行流程。健全高校黨務(wù)公開(kāi)、政務(wù)公開(kāi)和各項(xiàng)領(lǐng)域辦事公開(kāi)制度，推進(jìn)決策公開(kāi)、管理公開(kāi)、服務(wù)公開(kāi)、結(jié)果公開(kāi)。加強(qiáng)高校反腐敗體制機(jī)制創(chuàng)新和制度保障，落實(shí)高校黨的紀(jì)律檢查體制改革措施，健全反腐敗領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機(jī)制，改革和完善各級(jí)審計(jì)單位。

2.3 優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主體

明確審計(jì)監(jiān)督主體和被監(jiān)督主體之間的關(guān)系，全面落實(shí)上級(jí)紀(jì)委向高校派駐紀(jì)檢機(jī)構(gòu)，實(shí)行統(tǒng)一名稱(chēng)、統(tǒng)一管理。派駐機(jī)構(gòu)對(duì)派出機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，履行監(jiān)督職責(zé)。改進(jìn)巡視制度，做到對(duì)區(qū)縣、部門(mén)、企事業(yè)單位全覆蓋。健全民主監(jiān)督、法律監(jiān)督、輿論監(jiān)督機(jī)制，運(yùn)用和規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)督。

2.4 加強(qiáng)法制觀念，健全司法權(quán)力運(yùn)行機(jī)制

在高校全方位加強(qiáng)法制建設(shè)，加大法制觀念的宣傳力度，健全司法權(quán)力分工負(fù)責(zé)、互相配合、互相制約機(jī)制，加強(qiáng)和規(guī)范對(duì)司法活動(dòng)的法律監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。

3 結(jié)論

審計(jì)監(jiān)督工作曾經(jīng)并正在為高校的發(fā)展發(fā)揮重要作用。新形勢(shì)下，快速發(fā)展中的高校對(duì)審計(jì)監(jiān)督提出了許多新任務(wù)和新要求，我們要有意借鑒國(guó)外高校先進(jìn)的審計(jì)監(jiān)督理念，不斷完善我國(guó)審計(jì)監(jiān)督法律制度，更好地促進(jìn)高校審計(jì)監(jiān)督工作做到依法審計(jì)、客觀公正審計(jì)、科學(xué)審計(jì)和高效審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

（一）高校財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念缺失我國(guó)的高校財(cái)務(wù)審計(jì)的觀念缺乏，由于受到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代積弊的影響，造成了高校領(lǐng)導(dǎo)層重科研教學(xué)輕財(cái)務(wù)工作的意識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及高等教育體制改革的推進(jìn)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在高校的發(fā)展過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，落后的意識(shí)已經(jīng)成為高校進(jìn)一步發(fā)展的束縛，嚴(yán)重阻礙了高校財(cái)務(wù)審計(jì)體系的建設(shè)和財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展，從根本上制約了高校的發(fā)展。

（二）高校財(cái)務(wù)審計(jì)的難度較大隨著新時(shí)期高校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展，高校的活動(dòng)已經(jīng)不再限于以往單純的科研教學(xué)活動(dòng)，高校在發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生了很多新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)管理的難度越來(lái)越大。然而，目前高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平還有所欠缺，財(cái)務(wù)審計(jì)的難度較大。例如，從目前很多高校財(cái)務(wù)審計(jì)開(kāi)展的實(shí)際來(lái)看，高校的項(xiàng)目審計(jì)難度較大，尤其是一些零星修繕項(xiàng)目，資金量不大卻需很多工程人員和部門(mén)參與，財(cái)務(wù)審計(jì)工作非?，嵥?，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)面臨很大的困難。

（三）高校財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后我國(guó)高校的財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后，成為財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展以及財(cái)務(wù)審計(jì)效果發(fā)揮的根本。財(cái)務(wù)審計(jì)體制改革滯后主要表現(xiàn)在資金使用、預(yù)算管理以及內(nèi)部審計(jì)工作等諸多方面。尤為突出的是，目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏足夠的獨(dú)立性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等實(shí)際工作過(guò)程中往往受到上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的干預(yù)，其獨(dú)立監(jiān)督的作用大打折扣，嚴(yán)重制約了高校審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，影響了高校的審計(jì)工作質(zhì)量。高校需要從審計(jì)體制改革和創(chuàng)新方面加大力度，切實(shí)發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)的管理作用。

（四）高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員素質(zhì)高低是財(cái)務(wù)審計(jì)工作能否得到切實(shí)開(kāi)展的重要保障。由于長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)都集中在對(duì)財(cái)政收支資金的審計(jì)方面，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)技能比較單一。新時(shí)期我國(guó)高校的經(jīng)費(fèi)來(lái)源越來(lái)越多樣化，審計(jì)工作的內(nèi)容也發(fā)生了很大的變化，高校財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)對(duì)新形勢(shì)的能力不足，暴露出專(zhuān)業(yè)技能缺乏、綜合素質(zhì)低下的問(wèn)題。

二、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)建設(shè)的對(duì)策建議

（一）樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)高校要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)審計(jì)意識(shí)，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。首先，高校的管理者要意識(shí)到新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利開(kāi)展的重要性，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，帶動(dòng)教師、學(xué)生和其他工作人員積極配合財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展；其次，高校要從觀念層面上對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作進(jìn)行改革，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的前瞻性，將以往的事后財(cái)務(wù)審計(jì)向貫穿事前、事中和事后的管理型財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率和效果。

（二）完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)工作重點(diǎn)為了適應(yīng)新時(shí)期高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的要求，高校的財(cái)務(wù)管理部門(mén)要將財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系不斷完善。首先，高校要針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和設(shè)備采購(gòu)等活動(dòng)，完善傳統(tǒng)的高校財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系。同時(shí)，高校擴(kuò)招后，學(xué)生和師資數(shù)量的增加也對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的要求，高校也要基于這一背景，不斷完善財(cái)務(wù)審計(jì)管理體系；其次，針對(duì)目前高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)，高校在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，要以保障資金的合法高效使用為中心，運(yùn)用預(yù)算、審計(jì)等方式維護(hù)高校的財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容及方面予以明確，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展高校的財(cái)務(wù)審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等工作，實(shí)現(xiàn)高校的財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的制度和人員建設(shè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效開(kāi)展需要健全的制度以及合格的人員提供制度和組織保障。首先，高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)的制度建設(shè)，針對(duì)新時(shí)期財(cái)務(wù)審計(jì)工作中存在的難點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)及管理工作中的具體程序設(shè)計(jì)、步驟安排以及方法研究等進(jìn)行合理安排，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作在高校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、引導(dǎo)及管理等作用。對(duì)于已經(jīng)制定的制度，高校的領(lǐng)導(dǎo)以及其他人員要積極遵守，將制度落到實(shí)處；其次，高校要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提高其專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì)。高校要加強(qiáng)對(duì)綜合素質(zhì)高、專(zhuān)業(yè)能力過(guò)硬的復(fù)合型人才的引入力度，尤其要重視對(duì)兼具財(cái)務(wù)管理、金融、計(jì)算機(jī)以及法律法規(guī)知識(shí)等人才的引入，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的人員基礎(chǔ)。高校還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育，使其在思想意識(shí)和工作理念上保持較高的水平；另外，高校要完善財(cái)務(wù)人員管理制度，將財(cái)務(wù)審計(jì)的工作質(zhì)量與個(gè)人的獎(jiǎng)懲予以?huà)煦^，健全獎(jiǎng)懲機(jī)制和約束機(jī)制，為財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

（四）提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性高校財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)缺乏獨(dú)立性，是導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作無(wú)法高效開(kāi)展的根本原因，因此，高校一定要提升財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的地位，科學(xué)設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)機(jī)構(gòu)，為財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的獨(dú)立性和審計(jì)工作的自主性權(quán)威性得不到保證，審計(jì)工作的質(zhì)量就會(huì)大打折扣，高校就會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為，高校將財(cái)務(wù)審計(jì)從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，設(shè)置專(zhuān)門(mén)的審計(jì)處室，并由高校校長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)。同時(shí)，提高財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在高校管理中的地位，將財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)納入高校的決策層。另外，高校的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)在人員、經(jīng)費(fèi)、活動(dòng)等方面要與被審計(jì)單位相獨(dú)立，只有如此其才能夠獨(dú)立的行使審計(jì)監(jiān)督職權(quán)，不受被審計(jì)單位以及其他領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，真正發(fā)揮審計(jì)工作的客觀性、公正性，更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。

（五）積極構(gòu)建新的管理型財(cái)務(wù)審計(jì)模式管理型審計(jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)未來(lái)的發(fā)展方向，其主要是以改善組織的管理能力，提高管理水平為目的，對(duì)被審計(jì)單位在組織、規(guī)劃、領(lǐng)導(dǎo)決策等方面管理職能的表現(xiàn)予以審查，促進(jìn)被審計(jì)單位管理水平的提高，優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益。管理型財(cái)務(wù)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是一種新型高效的財(cái)務(wù)審計(jì)模式，其以對(duì)組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中心，建立全方位、全過(guò)程的監(jiān)控體系，對(duì)組織資源的利用程度和潛力充分挖掘，從而實(shí)現(xiàn)化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、改善管理環(huán)境的目的。高校一定要積極構(gòu)建管理審計(jì)模式，將事后財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到貫穿事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)，提升財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。

篇6

高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)委托工程審計(jì)工作實(shí)施質(zhì)量控制，具體說(shuō)來(lái)就是要控制一些影響委托工程審計(jì)質(zhì)量提高的不良因素的產(chǎn)生，同時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和消除已經(jīng)產(chǎn)生的質(zhì)量影響因素［2］，從而達(dá)到提高高校委托工程審計(jì)質(zhì)量的目的。筆者認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)合理委托、分權(quán)制衡、業(yè)務(wù)流程整合、質(zhì)量評(píng)價(jià)四條關(guān)鍵路徑實(shí)現(xiàn)對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量的高效控制。

1．注重對(duì)社會(huì)優(yōu)秀審計(jì)力量的合理選擇及委托選擇和委托社會(huì)優(yōu)秀審計(jì)力量參與高校工程審計(jì)是高校委托工程審計(jì)的質(zhì)量控制的第一步，也是最為關(guān)鍵的一步。因此，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)選擇社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)本著公平、公開(kāi)、公正的原則，依據(jù)誠(chéng)信檔案和業(yè)務(wù)能力進(jìn)行合理選擇和委托［3］。首先，設(shè)立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)和合理委托。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)采用專(zhuān)家評(píng)選或招標(biāo)的方式選取一定數(shù)量的在執(zhí)業(yè)資質(zhì)、審計(jì)力量、職業(yè)信用等方面符合要求的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以備候選，并通過(guò)備選庫(kù)中隨機(jī)抽取的方式為具體項(xiàng)目選擇受托社會(huì)機(jī)構(gòu);其次，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。每年通過(guò)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)參與高校工程審計(jì)工作的質(zhì)量評(píng)價(jià)和業(yè)績(jī)考核，將審計(jì)質(zhì)量差、職業(yè)信用低的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)淘汰出中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù);最后，建立信息公開(kāi)披露制度。高校

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期公開(kāi)披露對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的選擇和委托，及時(shí)將監(jiān)督情況進(jìn)行報(bào)告和公示，接受學(xué)校利益相關(guān)者和公眾的監(jiān)督，保持委托環(huán)節(jié)的公開(kāi)透明。2．注重高校內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的分權(quán)制衡在高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托關(guān)系中，社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)作為具有經(jīng)濟(jì)人特征的人有可能會(huì)受到利益驅(qū)使無(wú)法保證委托審計(jì)質(zhì)量，如為了承攬更多的審計(jì)業(yè)務(wù)壓縮審計(jì)時(shí)間、與施工單位合謀損害高校的利益等謀利行為，不僅增加了委托審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也影響了工程審計(jì)質(zhì)量。因此，作為委托人的高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)注重對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的制衡。首先，為嚴(yán)格防范委托審計(jì)過(guò)程中社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)引發(fā)的獨(dú)立性風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立能夠使高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)形成一種相互牽制、相互制衡的委托審計(jì)過(guò)程管理控制制度，并細(xì)化各類(lèi)工程專(zhuān)業(yè)項(xiàng)目的“委托審計(jì)質(zhì)量管理辦法”，以制約高校內(nèi)外部審計(jì)人員的自由裁量權(quán)。其次，嚴(yán)格按相關(guān)規(guī)定與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)簽訂《委托審計(jì)合同》，要做到一項(xiàng)一簽，充分利用專(zhuān)用條款明確權(quán)責(zé)，強(qiáng)化合同對(duì)委托工程審計(jì)的約束。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)依照《委托審計(jì)合同》和《委托審計(jì)質(zhì)量管理辦法》對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)行為實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控管理。

3．注重業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化整合和審計(jì)資源的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)對(duì)于任何一個(gè)組織而言，只有管理創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新并重才能夠保持其核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)通常以技術(shù)革新作為創(chuàng)造產(chǎn)品價(jià)值的源泉，對(duì)管理層面的重視程度不足，而高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)則技術(shù)資源欠缺，但又比較擅長(zhǎng)于管理工作。因此，高校委托工程審計(jì)應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在管理和技術(shù)兩個(gè)層面上優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。首先，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須建立起一套規(guī)范化的委托工程審計(jì)業(yè)務(wù)流程規(guī)范，實(shí)現(xiàn)委托工程審計(jì)業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化整合;其次，盡可能安排內(nèi)部審計(jì)人員直接參與工程審計(jì)工作，在審計(jì)分工上應(yīng)采用適當(dāng)?shù)墓ぷ鹘化B、替代和相互復(fù)核來(lái)彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)各自的不足，以實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ);最后，高校內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)與參審社會(huì)審計(jì)人員在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上的交流和動(dòng)態(tài)溝通，注重保護(hù)社會(huì)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造力，充分發(fā)揮委托審計(jì)的資源優(yōu)勢(shì)。

4．注重高校委托工程審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)是指高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用一定的評(píng)價(jià)方法，將委托工程審計(jì)特征要素與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較、分析和評(píng)級(jí)，對(duì)其審計(jì)質(zhì)量做出準(zhǔn)確、客觀、公平、公正的評(píng)判結(jié)果，以加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制力度，提升委托工程審計(jì)水平。高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)內(nèi)容包括以下四個(gè)方面:一是委托工程審計(jì)的環(huán)境因素對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量的影響程度;二是委托工程審計(jì)中社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的自身建設(shè)情況;三是委托工程審計(jì)實(shí)施過(guò)程的規(guī)范化程度;四是委托工程審計(jì)結(jié)果和建設(shè)項(xiàng)目真實(shí)情況的吻合程度。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分考慮委托審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的差異，避免因評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的偏差影響評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性。總的說(shuō)來(lái)，委托工程審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)有助于高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)采用適當(dāng)?shù)恼?fù)激勵(lì)手段對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，加強(qiáng)了對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量的控制。

二、高校委托工程審計(jì)的質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是評(píng)價(jià)高校委托工程審計(jì)質(zhì)量的若干個(gè)相互關(guān)聯(lián)的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)所組成的有機(jī)集合［4］。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的運(yùn)用是高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的基本途徑，也是高校工程審計(jì)質(zhì)量控制的根本保障。

1．評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的基本要求高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)能合理、公正、客觀評(píng)價(jià)委托工程審計(jì)質(zhì)量，有效促進(jìn)委托工程審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。結(jié)合高校委托工程審計(jì)實(shí)踐，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在構(gòu)建委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)就應(yīng)充分考慮以下基本要求。(1)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建要以高校委托工程審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向。高校委托工程審計(jì)應(yīng)服務(wù)于學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)及工程建設(shè)管理活動(dòng)的目標(biāo)，因此委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)服務(wù)于這些目標(biāo)。(2)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要能反映高校委托工程審計(jì)質(zhì)量的綜合情況并突出重點(diǎn)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要既能全面涵蓋高校委托工程審計(jì)過(guò)程的各個(gè)質(zhì)量特征，又能反映審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程的主要控制環(huán)節(jié)。在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要適當(dāng)壓縮指標(biāo)數(shù)量，突出質(zhì)量控制的重點(diǎn)。如果指標(biāo)過(guò)于繁雜會(huì)使評(píng)價(jià)工作變得很復(fù)雜［5］，不易把握。(3)評(píng)價(jià)指標(biāo)要便于委托工程審計(jì)質(zhì)量的橫縱向比對(duì)分析。高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)要既能夠運(yùn)用在對(duì)審計(jì)質(zhì)量的縱向比對(duì)中，又能夠運(yùn)用于橫向比對(duì)中。審計(jì)質(zhì)量的縱向比對(duì)是指同一個(gè)工程審計(jì)項(xiàng)目在其不同審計(jì)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量特征變化情況的比對(duì)。審計(jì)質(zhì)量的橫向比對(duì)則指同一時(shí)期內(nèi)不同建設(shè)項(xiàng)目之間的審計(jì)質(zhì)量的比對(duì)，有利于各委托工程審計(jì)項(xiàng)目的優(yōu)選排序。(4)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要簡(jiǎn)明實(shí)用，測(cè)算成本適當(dāng)。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅要在理論上合理，還要便于應(yīng)用于實(shí)際。為了方便數(shù)據(jù)的采集、計(jì)算和分析，所選擇的指標(biāo)應(yīng)該概念明確、計(jì)算方法簡(jiǎn)明，且該指標(biāo)數(shù)據(jù)應(yīng)是已有的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)或可以通過(guò)實(shí)際檢測(cè)獲得的數(shù)據(jù)。

2．評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)結(jié)合高校委托工程審計(jì)實(shí)踐，依據(jù)前述評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的基本要求，本文在多方共同努力下構(gòu)建了簡(jiǎn)明實(shí)用的高校委托工程審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)體系。首先，按照相關(guān)性原則提出指標(biāo)項(xiàng)。筆者邀請(qǐng)了5所高校15名審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富的內(nèi)部審計(jì)工作者運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法提出了委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)相關(guān)指標(biāo)項(xiàng)，匯總后共得24項(xiàng)具體指標(biāo)。其次，按照系統(tǒng)性、完整性和一致性的原則篩選相關(guān)指標(biāo)。筆者將提出的24項(xiàng)具體指標(biāo)以問(wèn)卷調(diào)查方式發(fā)放給15所高校的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，讓其選擇認(rèn)為在評(píng)價(jià)委托工程審計(jì)質(zhì)量時(shí)必須考慮的指標(biāo)項(xiàng)目。問(wèn)卷回收匯總后，共有16項(xiàng)具體指標(biāo)被認(rèn)為是必須考慮的項(xiàng)目。最后，確定指標(biāo)和指標(biāo)體系構(gòu)架。經(jīng)過(guò)邀請(qǐng)專(zhuān)家的進(jìn)一步討論，最終確立了涵括兩層4大類(lèi)16項(xiàng)具體指標(biāo)的委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分為總體指標(biāo)和具體指標(biāo)兩個(gè)層次?？傮w指標(biāo)的分析和管理對(duì)象是委托工程審計(jì)的某方面總體狀況，包括委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)、委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)與委托審計(jì)成果指標(biāo)。16項(xiàng)具體指標(biāo)是高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的最基礎(chǔ)部分，其分析和管理的對(duì)象是委托工程審計(jì)各方面的具體問(wèn)題。兩層簡(jiǎn)明評(píng)價(jià)指標(biāo)體系為高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)提供了指導(dǎo)，并有效減少評(píng)價(jià)工作中的技術(shù)難題和操作阻力。(1)委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)。委托工程審計(jì)環(huán)境是做好委托工程審計(jì)工作的軟基礎(chǔ)，也是高校實(shí)施委托工程審計(jì)質(zhì)量控制的前提。委托工程審計(jì)環(huán)境指標(biāo)是高校內(nèi)部環(huán)境對(duì)委托工程審計(jì)工作的配合程度的量化反映，包括委托審計(jì)制度完整度、委托審計(jì)合同的約束力度、與建設(shè)有關(guān)各方溝通順暢度、可控條件下審計(jì)證據(jù)獲取完整度，指標(biāo)說(shuō)明見(jiàn)表1。(2)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校委托工程審計(jì)的主要參與人，其自身建設(shè)情況對(duì)委托工程審計(jì)質(zhì)量有著直接的影響。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)指標(biāo)反映了社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)在高校委托工程審計(jì)工作中資源配備和人員管理情況，包括內(nèi)控機(jī)制健全度、執(zhí)業(yè)能力指數(shù)、廉潔指數(shù)、審計(jì)人員穩(wěn)定度，指標(biāo)說(shuō)明見(jiàn)表2。(3)委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)。委托審計(jì)業(yè)務(wù)操作指標(biāo)是高校委托工程審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)的主要功能指標(biāo)，反映了高校委托工程審計(jì)實(shí)施總體情況，包括審計(jì)程序及方法的適當(dāng)度、業(yè)務(wù)操作規(guī)范度、質(zhì)量控制活動(dòng)頻率、問(wèn)題整改率，指標(biāo)說(shuō)明見(jiàn)表3。(4)委托審計(jì)成果指標(biāo)。委托審計(jì)成果指標(biāo)是衡量委托工程審計(jì)質(zhì)量的最重要的指標(biāo)，反映了高校委托工程審計(jì)的實(shí)際完成情況，包括審計(jì)報(bào)告規(guī)范度、政策法規(guī)運(yùn)用準(zhǔn)確率、項(xiàng)目審減率、審計(jì)意見(jiàn)認(rèn)可指數(shù)，指標(biāo)說(shuō)明見(jiàn)表4。

3．評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的確定在多指標(biāo)評(píng)價(jià)體系中，權(quán)重值的確定具有突出質(zhì)量控制重點(diǎn)和體現(xiàn)了高校工程審計(jì)目標(biāo)的作用。由于各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重值相互制約，權(quán)重值發(fā)生微小的變化都會(huì)引起指標(biāo)重要性順序的變動(dòng)及項(xiàng)目評(píng)價(jià)結(jié)果的不同，科學(xué)確定指標(biāo)權(quán)重值就顯得尤為重要。鑒于此，筆者采用德?tīng)柗品ǜ鶕?jù)重要性原則確定各層次評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。為了避免個(gè)人偏好傾向的干擾，邀請(qǐng)到的15名專(zhuān)家均在完全獨(dú)立的環(huán)境下確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重判斷數(shù)值。將所有專(zhuān)家權(quán)重判斷數(shù)值中的最大值和最小值去除之后進(jìn)行算術(shù)平均，最終得到兩層次各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重值。具體權(quán)重值見(jiàn)表5。在實(shí)踐應(yīng)用中，高校內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)指標(biāo)判斷依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分別對(duì)每個(gè)具體評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行定量測(cè)評(píng)，得到的指標(biāo)分值乘以相應(yīng)權(quán)重并累加得出總體指標(biāo)分值，然后再次加權(quán)匯總形成委托審計(jì)項(xiàng)目綜合評(píng)價(jià)分值，此對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)的總體概況和委托工程審計(jì)質(zhì)量水平做出評(píng)價(jià)。

三、結(jié)語(yǔ)

篇7

[摘要]國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的理論研究方面已經(jīng)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，隨著審計(jì)行業(yè)地位的不斷提高和審計(jì)事業(yè)的迅速發(fā)展，對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出了更高的要求，使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性日漸顯著，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的基本理論進(jìn)行探討應(yīng)成為我國(guó)當(dāng)前審計(jì)理論研究的最重要領(lǐng)域之一。

隨著我國(guó)市場(chǎng)化程度的不斷提高，對(duì)各經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

一、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念與特征

1、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念

國(guó)外近二十年來(lái)在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的描述主要有以下幾種：

（1）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)對(duì)各相關(guān)方面進(jìn)行綜合考慮的過(guò)程。審計(jì)人員的錯(cuò)誤判斷會(huì)導(dǎo)致不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

（2）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是一種在長(zhǎng)期業(yè)務(wù)培訓(xùn)實(shí)踐中形成的感性認(rèn)識(shí)，因人腦的作用帶有一定的預(yù)見(jiàn)性。

（3）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷指運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，從多種可能的工作方案中做出取舍的決策。

（4）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是確定被審事項(xiàng)是否具有某種屬性的思維過(guò)程。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有就審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的概念中必須強(qiáng)調(diào)如下因素：一是判斷的主觀性，這是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的本質(zhì)屬性；二是判斷的普遍性，即審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，可以說(shuō)是無(wú)處不有，無(wú)處不在；三是判斷的重要性，審計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷水平的高低不僅明顯地影響著審計(jì)效率和效果，而且是審計(jì)師專(zhuān)業(yè)水平高低的主要標(biāo)志之一。由此，筆者認(rèn)為如下描述可以比較全面準(zhǔn)確地把握專(zhuān)業(yè)判斷的概念：審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷是一種基于審計(jì)師專(zhuān)業(yè)知識(shí)和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)的本能判斷，它廣泛地存在于審計(jì)的全過(guò)程并且極大地影響著審計(jì)質(zhì)量?；谶@一定義，我們可以對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的特征進(jìn)行進(jìn)一步分析。

2、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的特征

（1）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，乃至性格、習(xí)慣、心態(tài)等個(gè)人因素都會(huì)被帶到審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中去，從而影響審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物，由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

正因如此，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷對(duì)判斷者的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專(zhuān)門(mén)知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練程度，同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問(wèn)題做出正確判斷的能力。例如，一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁(yè)記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常的事物，還能準(zhǔn)確地指出問(wèn)題所在。這種診斷并無(wú)任何不可思議之處，審計(jì)人員只不過(guò)是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)評(píng)價(jià)信息的正常與否或可信與否。審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)水平的核心指標(biāo)。

（2）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成分。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過(guò)估計(jì)、分類(lèi)、匯總、判斷和分配過(guò)程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠，由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定性和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性增強(qiáng)，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法的多樣性和可選擇性會(huì)明顯提高，從而加大了會(huì)計(jì)信息的模糊程度。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高了對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷能力的要求，而審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要性也就會(huì)因此受到更多的重視。

（3）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程都要做出一系列重要判斷。在計(jì)劃階段，要調(diào)查了解被審計(jì)單位的基本情況，初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)實(shí)施階段，要確定審計(jì)重點(diǎn)，收集審計(jì)證據(jù)。確定審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，要考慮被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的強(qiáng)弱和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)；收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要考慮有關(guān)材料和被審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)性，考慮證據(jù)的充分性和有效性。在審計(jì)完成階段，要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合分析研究，對(duì)照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)問(wèn)題加以定性，形成審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。這些都依賴(lài)于恰當(dāng)?shù)膶?zhuān)業(yè)判斷。

（4）審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛偽不實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)存在缺陷；對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠；審計(jì)程序存在問(wèn)題。其中，專(zhuān)業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專(zhuān)業(yè)判斷。另?yè)?jù)美國(guó)TreadwayCom-mission研究報(bào)告指出：66％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員未搜集充分而適當(dāng)?shù)淖C據(jù)；36％對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控訴案件顯示審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)過(guò)程所發(fā)現(xiàn)的潛在問(wèn)題未能提高警覺(jué)或給予足夠的專(zhuān)業(yè)懷疑。而審計(jì)師這些方面的能力恰恰取決于審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷水平的高低?！睹筛珩R利審計(jì)學(xué)》序言中有這樣一段：“審計(jì)失敗通常是由于管理當(dāng)局的狡詐舞弊所致，或由于對(duì)于客戶(hù)有意無(wú)意地隨意運(yùn)用或誤用會(huì)計(jì)原則，審計(jì)人員缺乏高明的判斷所致”。

（5）審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷功能的發(fā)揮起決定作用

審計(jì)活動(dòng)總是在一定的環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要的角色。當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)正處于由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的轉(zhuǎn)型期，在此背景下，審計(jì)職業(yè)的地位以及審計(jì)環(huán)境正處于轉(zhuǎn)變之中，因此，研究環(huán)境因素對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的影響具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究的主要內(nèi)容

1、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的過(guò)程進(jìn)行描述，確定信息的某些特征對(duì)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷的影響

它包括如下內(nèi)容：分析審計(jì)人員在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)需運(yùn)用的信息種類(lèi)；研究審計(jì)人員對(duì)不同種類(lèi)信息的信賴(lài)程度；探討審計(jì)人員將各種不同的信息加以綜合的方法；確定信息選擇和信息處理之間哪一個(gè)對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的功效影響更大；分析使審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的原因。通過(guò)對(duì)上述問(wèn)題的研究找出專(zhuān)業(yè)判斷失敗的原因。

2、研究審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的認(rèn)知過(guò)程

它主要分析不同的知識(shí)和記憶在審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷中的作用。主要內(nèi)容包括：研究完成不同的審計(jì)任務(wù)所需要的知識(shí)種類(lèi)以及如何掌握這些知識(shí)、對(duì)這些知識(shí)掌握到什么程度、如何將所掌握的知識(shí)運(yùn)用到審計(jì)工作中；探討審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)對(duì)于提出問(wèn)題、建立假設(shè)及搜集信息等工作所起的作用；分析影響審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)的記憶的因素，確定這類(lèi)記憶對(duì)審計(jì)人專(zhuān)業(yè)判斷產(chǎn)生的影響；研究專(zhuān)家與初學(xué)者對(duì)于知識(shí)的掌握和記憶的方式存在的差異及對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的影響。

3、評(píng)價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量

評(píng)價(jià)審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見(jiàn)的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類(lèi)似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國(guó)，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)，他認(rèn)為由于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在中國(guó)的歷史不長(zhǎng)，在開(kāi)始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過(guò)程上。

三、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的作用重點(diǎn)

審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)所需做出的專(zhuān)業(yè)判斷主要包括建立重要性水平、評(píng)估項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、判斷企業(yè)控制的可靠性程度、選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)、在分析性復(fù)核中確認(rèn)顯著性波動(dòng)的原因、評(píng)價(jià)客戶(hù)解釋的合理性以及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的確定等。

1、建立重要性水平

重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的一個(gè)重要概念，是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及檢查范圍、程序的直接依據(jù)之一。確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。例如，如果評(píng)估結(jié)果表明固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較高，審計(jì)人員就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，審計(jì)人員即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。

3、判斷企業(yè)內(nèi)部控制的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯(cuò)和舞弊行為的專(zhuān)門(mén)分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測(cè)試過(guò)程中通過(guò)專(zhuān)業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過(guò)程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的重要內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部控制可靠性的判斷，必須建立在對(duì)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況充分了解的基礎(chǔ)上，但根據(jù)國(guó)外的審計(jì)實(shí)踐，在對(duì)小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不管實(shí)際情況怎樣，一般都將控制風(fēng)險(xiǎn)定為最大值，他們認(rèn)為，在很多情況下，高估控制風(fēng)險(xiǎn)，免去符合性測(cè)試而擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的選擇更為經(jīng)濟(jì)。

4、審計(jì)證據(jù)的搜集與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員沒(méi)有選中存在差錯(cuò)的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能源于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒(méi)有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤；沒(méi)有正確修正檢查出的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷水平。

5、審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過(guò)程中，審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷起著重要作用。

6、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過(guò)指標(biāo)對(duì)比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但研究表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專(zhuān)業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用不大。也就是說(shuō)，這種方法的有效性在很大程度上取決于審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。

7、審計(jì)類(lèi)型的選擇

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問(wèn)題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見(jiàn)。在這一過(guò)程中，審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力起著重要作用?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第7號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見(jiàn)，然而，從目前的規(guī)定來(lái)看，保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和拒絕表示意見(jiàn)的區(qū)別僅在于程序不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中必須依靠審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)完成。

8、對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專(zhuān)業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)人員所做專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，一般從以下幾個(gè)方面綜合評(píng)價(jià)：

1、審計(jì)人員意見(jiàn)的一致性程度

一致性是指多個(gè)審計(jì)師對(duì)同一審計(jì)問(wèn)題所做出的專(zhuān)業(yè)判斷的相似程度，它是用于評(píng)價(jià)審計(jì)師專(zhuān)業(yè)判斷水平的最常用標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)審計(jì)人員遇上審計(jì)訴訟時(shí)，論證其他審計(jì)人員在類(lèi)似的環(huán)境中亦會(huì)做出同樣的專(zhuān)業(yè)判斷可以保護(hù)審計(jì)師，使之免于承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)置諸如員工培訓(xùn)、審計(jì)手冊(cè)及分級(jí)復(fù)核等制度的原因之一，就是提高事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員所做專(zhuān)業(yè)判斷的一致性。

2、準(zhǔn)確性

準(zhǔn)確性是指精確度或與某一特定標(biāo)準(zhǔn)一致。理論上應(yīng)以判斷的準(zhǔn)確性作為客觀的、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。但是，在許多專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程中，并不存在一個(gè)一目了然的所謂正確答案來(lái)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。因此，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般以一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的共同判斷作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，即將某一審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷與一組經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員所做的統(tǒng)一判斷進(jìn)行比較來(lái)衡量該判斷的準(zhǔn)確程度。新晨

3、穩(wěn)定性

穩(wěn)定性是指在不同時(shí)間里，同一審計(jì)人員針對(duì)同一問(wèn)題所做出的專(zhuān)業(yè)判斷之間的關(guān)系。從理論上說(shuō)，在相同或類(lèi)似的情況下，雖然時(shí)間不同或被審計(jì)單位不同，對(duì)同一問(wèn)題應(yīng)該做出相同的處理或反應(yīng)。

4、可防衛(wèi)性

對(duì)于報(bào)表使用人對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)疑，審計(jì)人員必須對(duì)其所做專(zhuān)業(yè)判斷的理由做出令人信服的解釋?zhuān)瑥亩苊庠V訟失敗，這就是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的可防衛(wèi)性。高質(zhì)量的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷應(yīng)該具備較強(qiáng)的可防衛(wèi)性。

[參考文獻(xiàn)]

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關(guān)鍵詞:新經(jīng)濟(jì)時(shí)代；高?？?jī)效審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào):G47 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1674-2060(2016)02-0223-01

績(jī)效審計(jì)是高校經(jīng)濟(jì)管理建設(shè)中尤為重要的一項(xiàng)組成部分,也是缺乏高校各項(xiàng)建設(shè)順利開(kāi)展的重要基礎(chǔ)保障[1]。近些年來(lái),隨著我國(guó)高考制度的不斷變化,各大高校的辦學(xué)規(guī)模也在不斷擴(kuò)大,這就使得學(xué)校的各項(xiàng)投入經(jīng)費(fèi)不斷增加,再加上新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景的影響,導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題和不足不斷顯露處理,如何更好的提高績(jī)效審計(jì)工作的效率和水平已經(jīng)成為目前各大高校急需解決的重要課題之一[2]。下面,文章簡(jiǎn)單分析和總結(jié)高校在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下績(jī)效審計(jì)所面臨的問(wèn)題,并研究和探討相應(yīng)的強(qiáng)化對(duì)策,從而不斷提高高?？?jī)效審計(jì)的效率以及對(duì)教育資源的使用效率,進(jìn)而更好的推進(jìn)我國(guó)高校建設(shè)的現(xiàn)代化、科學(xué)化、可持續(xù)性發(fā)展。

1新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高?？?jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),我國(guó)大部分高校在績(jī)效審計(jì)方面也面臨了諸多的問(wèn)題和不足,具體表現(xiàn)為:

1.1高校績(jī)效審計(jì)的理論指導(dǎo)不完善

高等院校屬于事業(yè)單位,一直以來(lái)其經(jīng)濟(jì)建設(shè)受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響較重,導(dǎo)致高校管理人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足,多數(shù)認(rèn)為績(jī)效審計(jì)的目的只是單純的防止出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象,沒(méi)有真正認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)工作對(duì)高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要作用,導(dǎo)致高校一直以來(lái)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的重視不足[3]。同時(shí),由于我國(guó)績(jī)效審計(jì)的起步時(shí)間較晚,在體制、決策、管理等環(huán)節(jié)上的相關(guān)理論體系還不完善,存在一定的不足和缺陷,這些也都導(dǎo)致了高?？?jī)效審計(jì)工作發(fā)展的緩慢。

1.2缺乏健全的績(jī)效審計(jì)制度

目前,我國(guó)大部分高校的績(jī)效審計(jì)工作是從屬于財(cái)務(wù)管理部門(mén)的,在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中,缺乏統(tǒng)一、明確的制度規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求,其審計(jì)工作的流程操作不規(guī)范、不系統(tǒng),導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)工作的效率低下[4]。同時(shí),有些高校雖然已經(jīng)制定了相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)制度,但由于參考資料、社會(huì)環(huán)境以及體制方法等因素的影響,導(dǎo)致其所制定的制度規(guī)范缺乏較強(qiáng)的可行性,無(wú)法真正保障審計(jì)工作的順利開(kāi)展,從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)制度形同虛設(shè)。

1.3高?？?jī)效審計(jì)的信息化技術(shù)水平偏低

目前,我國(guó)大部分高?？?jī)效審計(jì)工作的信息化水平不足,在實(shí)際工作中仍然沿用傳統(tǒng)的人工審計(jì)方法,不僅審計(jì)人員的工作量和工作壓力極大,工作效率低下,也容易導(dǎo)致工作出現(xiàn)諸多錯(cuò)誤。有些高校雖然已經(jīng)構(gòu)建了審計(jì)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),但由于受到環(huán)境、技術(shù)、人員等方面的限制,通常只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行數(shù)據(jù)資料的錄入、核算,不能真正發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)在審計(jì)工作中的優(yōu)勢(shì)和作用。

2加強(qiáng)新經(jīng)濟(jì)時(shí)代高?？?jī)效審計(jì)的對(duì)策

目前,針對(duì)我國(guó)高校在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,績(jī)效審計(jì)工作所面臨的諸多問(wèn)題,在今后的管理建設(shè)過(guò)程中,各地高?？梢酝ㄟ^(guò)采取以下幾個(gè)方面的措施來(lái)加強(qiáng)審計(jì)工作的效率和水平。具體措施如下:

2.1完善績(jī)效審計(jì)的理論體系

新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,高校在基建、招生、融資以及后勤等工作上的市場(chǎng)化進(jìn)程也越來(lái)越快[5],這就要求高校在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí),必須要結(jié)合新經(jīng)濟(jì)時(shí)代要求,積極轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新績(jī)效審計(jì)理念,與時(shí)俱進(jìn)、創(chuàng)新求實(shí),不斷拓展績(jī)效審計(jì)的范圍,研究和完善審計(jì)工作的理論指導(dǎo)體系,自覺(jué)調(diào)整績(jī)效審計(jì)的重點(diǎn)問(wèn)題和發(fā)展方向,并在高效經(jīng)濟(jì)建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)貫徹落實(shí)績(jī)效審計(jì)工作,真正把績(jī)效審計(jì)理念融入到高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的整體過(guò)程中來(lái)。同時(shí),高校還要充分發(fā)揮自身的科研優(yōu)勢(shì),通過(guò)科研攻關(guān)、論壇交流等方式不斷對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行深入研究和探索,積極創(chuàng)新和改進(jìn)績(jī)效審計(jì)方法,從而使績(jī)效審計(jì)理論體系更加的趨于完善。

2.2建立健全績(jī)效審計(jì)制度體系

高校要結(jié)合審計(jì)工作要求,在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下,建立和制定符合自身發(fā)展的績(jī)效審計(jì)規(guī)章制度,并在工作過(guò)程中不斷加以補(bǔ)充、修正和完善,使績(jī)效審計(jì)制度更加的科學(xué)化、規(guī)范化、合理化,不斷提升規(guī)章制度的可行性、時(shí)效性和有效性,讓審計(jì)工作真正實(shí)現(xiàn)有法可依、有規(guī)可循。同時(shí),還要設(shè)立專(zhuān)門(mén)的績(jī)效審核部門(mén),調(diào)整和優(yōu)化其組織結(jié)構(gòu),樹(shù)立和鞏固績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,從而真正將績(jī)效審計(jì)工作納入到法制化、制度化、規(guī)范化、系統(tǒng)化的軌道中來(lái)。

2.3提高績(jī)效審計(jì)的信息化水平

網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的重要標(biāo)志之一,也是高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的必然發(fā)展趨勢(shì)。因此,高校在開(kāi)展績(jī)效審計(jì)工作時(shí),必須要積極引進(jìn)和應(yīng)用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),逐步建立和完善績(jī)效審計(jì)信息資源共享平臺(tái),通過(guò)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)轉(zhuǎn)、輔助辦公、信息管理等方法不斷加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)工作的信息化建設(shè),提高審計(jì)工作的整體聯(lián)動(dòng)性和動(dòng)態(tài)更新性,從而更好的提高績(jī)效審計(jì)的效率和水平。

3結(jié)語(yǔ)

績(jī)效審計(jì)工作是強(qiáng)化高校教育改革、提高教育資源利用率、規(guī)范高校經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要前提保障,因此,各地高校必須要積極加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)的關(guān)注和重視,通過(guò)制度、機(jī)制、人員素質(zhì)等多方面渠道對(duì)其進(jìn)行綜合性的提高和強(qiáng)化,從而更好的促進(jìn)和推動(dòng)高校經(jīng)濟(jì)的建設(shè)發(fā)展,使我國(guó)高校辦學(xué)建設(shè)不斷向著科學(xué)化、現(xiàn)代化、經(jīng)濟(jì)化的良性方向邁進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

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篇9

一、制約科研經(jīng)費(fèi)有效管理因素

（一）科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的全面缺失 部分課題申請(qǐng)人可能種種原因不能對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行充分的可行性論證；沒(méi)有制定一個(gè)科學(xué)的預(yù)算，后期的修改也沒(méi)有到位。同時(shí)，在審計(jì)過(guò)程中流于形式，使得科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)控制度的全面缺失。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性較差管理較亂。課題結(jié)題后，出現(xiàn)了并不及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理，而是長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用的現(xiàn)象。結(jié)題不結(jié)賬的項(xiàng)目占用了資金，造成了資金沉淀，資金使用效率低下。缺乏考評(píng)制度，科研活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)意識(shí)缺失。加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，提高資金使用效益，是高?？萍际聵I(yè)持續(xù)、健康發(fā)展的基本保證。各高校的黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，特別是作為學(xué)校法定代表人的校長(zhǎng)必須高度重視此項(xiàng)工作，投入足夠時(shí)間和精力，采取有效措施，切實(shí)加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，進(jìn)一步提高科研經(jīng)費(fèi)的使用效益。分管財(cái)務(wù)、科研工作的校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理和使用負(fù)責(zé)。

（二）科研成果成果轉(zhuǎn)化率低，科研經(jīng)費(fèi)使用效益不理想數(shù)據(jù)顯示：我國(guó)的科技成果平均轉(zhuǎn)化率為20%，而實(shí)現(xiàn)大規(guī)模產(chǎn)業(yè)化的不足5%，各種高校和科研機(jī)構(gòu)針對(duì)成果采取了一系列的激勵(lì)政策，包括對(duì)成果的各種獎(jiǎng)勵(lì)。但是目前成果往往停留在結(jié)題報(bào)告或者論文這種形式上，這種激勵(lì)評(píng)價(jià)機(jī)制的結(jié)果只能是“閉門(mén)造車(chē)”，科研成果與市場(chǎng)需求嚴(yán)重背離。必須將科研經(jīng)費(fèi)納入學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理。

（三）科研評(píng)價(jià)指標(biāo)量化困難，不具備可操作性 很多高校衡量科研用了這樣一個(gè)公式，公式為：有效資金率=已完成課題的實(shí)際使用資金量/科研經(jīng)費(fèi)的實(shí)際支出數(shù)。界定實(shí)際使用資金量存在問(wèn)題，參與人提出的費(fèi)用申請(qǐng)確認(rèn)難度大，存在大量結(jié)題不結(jié)賬的課題和結(jié)賬不結(jié)題的課題，效益包括直接效益和間接效益兩個(gè)部分，成本效益率只涵蓋了前者，后者是科技活動(dòng)積極外部性的作用，量化衡量很困難，但至少可以證明：科技成果的實(shí)際效益要大大超過(guò)直接效益，這是“站在巨人肩膀”的力量。

二、效益審計(jì)在科研經(jīng)費(fèi)管理中的程序

由審計(jì)部門(mén)制定科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)決算審簽分類(lèi)表，對(duì)不同項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)管理。具體分類(lèi)見(jiàn)表1：

對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分類(lèi)后，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交，具體流程如圖1：

三、科研項(xiàng)目效益審計(jì)方法

科研項(xiàng)目效益審計(jì)方法主要有以下幾種：（1）審查科研項(xiàng)目是否按規(guī)定的結(jié)題完成，科研項(xiàng)目開(kāi)始運(yùn)行后能否正常運(yùn)營(yíng)，是否達(dá)到了能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。（2）將資金預(yù)算與科研項(xiàng)目實(shí)際成本進(jìn)行對(duì)比，分析科研項(xiàng)目成本和費(fèi)用的高低，是否有因決策失誤、規(guī)劃設(shè)計(jì)不合理、管理不善等造成的資產(chǎn)閑置和損失浪費(fèi)，綜合評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目是否經(jīng)濟(jì)、節(jié)約、有效。（3）通過(guò)對(duì)科研項(xiàng)目項(xiàng)目回報(bào)率的指標(biāo)分析，評(píng)價(jià)科研項(xiàng)目投資的獲利能力或者價(jià)值。（4）對(duì)科研項(xiàng)目的社會(huì)效益、環(huán)境效益做出評(píng)價(jià)。

學(xué)校科研部門(mén)負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目管理和合同管理，以及審計(jì)部門(mén)并配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)工作；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，審查項(xiàng)目決算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目立項(xiàng)書(shū)或合同約定，以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科研經(jīng)費(fèi)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)編制科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算和決算，并按規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺(jué)接受有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督檢查，按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任。科研部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

四、科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

科研項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾項(xiàng)：（1）國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)。如國(guó)家頒布的建筑法、招投標(biāo)法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法等。（2）國(guó)家、行業(yè)、地區(qū)性的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。（3）專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，如定額、標(biāo)準(zhǔn)消耗等，行業(yè)或地區(qū)平均水平、先進(jìn)水平。（4）具體科研項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告、概算書(shū)、合同、協(xié)議。（5）社會(huì)效益、環(huán)境效益的標(biāo)準(zhǔn)。如就業(yè)率的提高、產(chǎn)值的增長(zhǎng)、資源利用的提高、收入的增長(zhǎng)、自然環(huán)境相關(guān)指數(shù)的變化、自然災(zāi)害損失的變化等。（6）上級(jí)部門(mén)制定的目標(biāo)、計(jì)劃等。（7）被審計(jì)單位如學(xué)校的二級(jí)學(xué)院制定的一些控制制度、管理指標(biāo)等。（8）審計(jì)機(jī)關(guān)制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

［1］譚紅梅、張經(jīng)鵬：《高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理審計(jì)初探》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合?上）2009年第1期。

篇10

績(jī)效審計(jì)是合規(guī)性審計(jì)的延伸，是伴隨經(jīng)濟(jì)和民主政治發(fā)展，公共支出規(guī)模的擴(kuò)展這一大背景下應(yīng)運(yùn)而生的。從世界范圍看，績(jī)效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，以后得到較快發(fā)展，90年代一些發(fā)達(dá)國(guó)家完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向以績(jī)效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。有數(shù)據(jù)顯示，美國(guó)審計(jì)總署對(duì)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)不足目前工作量的15%，而績(jī)效審計(jì)占政府審計(jì)工作量的85%以上，澳大利亞占50%，瑞典和日本則占40%以上，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為部分國(guó)家政府審計(jì)的主流。主要原因在于這些發(fā)達(dá)國(guó)家已基本完成大規(guī)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)濟(jì)管理流程比較規(guī)范，法制比較健全并能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，基本不存在真實(shí)性和合法性問(wèn)題，國(guó)民對(duì)政府管理績(jī)效的呼聲很高。對(duì)政府及其公益組織的“問(wèn)責(zé)”和公共財(cái)政資金的“問(wèn)效”逐漸成為現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織自1971年開(kāi)始每?jī)扇曷?lián)合召開(kāi)一次聯(lián)席會(huì)議，致力于在全球范圍內(nèi)推廣績(jī)效審計(jì)。許多國(guó)家已將績(jī)效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型實(shí)施。我國(guó)自20世紀(jì)80年代開(kāi)始進(jìn)行了績(jī)效審計(jì)的理論研究和試點(diǎn)工作，為當(dāng)時(shí)國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支發(fā)揮了積極作用。1991年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議要求：“各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益的提高”。但當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，加之處于社會(huì)的轉(zhuǎn)型期，法律制度尚不健全，財(cái)務(wù)管理不很規(guī)范，因此審計(jì)工作的重點(diǎn)是檢查資金資源收支的真實(shí)及合法。近幾年，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)越來(lái)越重視績(jī)效審計(jì)，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議對(duì)績(jī)效審計(jì)工作都明確提出了任務(wù)和要求?！秾徲?jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要“逐年加大效益審計(jì)分量，爭(zhēng)取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出，“全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門(mén)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開(kāi)展績(jī)效審計(jì)”，標(biāo)志著我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)入了全面推進(jìn)時(shí)期。

二、高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)

1.建設(shè)工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)在我國(guó)高?；窘ㄔO(shè)如火如荼的近十來(lái)年，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要精力放在建設(shè)工程的審計(jì)上。對(duì)建設(shè)工程普遍已實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)介入了工程事前、事中、事后各環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、施工、結(jié)算、決算等方面審核工程的管理及其造價(jià)，大大拓展了以往只關(guān)注工程最終造價(jià)的竣工結(jié)算審計(jì)。開(kāi)展基建工程的績(jī)效審計(jì)要求，不僅關(guān)注工程的最終造價(jià)，即工程本身投入多少，還要關(guān)注這些投入值不值得，在確保工程質(zhì)量的前提下怎樣用較少投資完成工程內(nèi)容；不僅關(guān)注項(xiàng)目的施工各階段，還應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的使用效益情況進(jìn)行跟蹤和評(píng)價(jià)。可見(jiàn)，如果說(shuō)以往基建工程的竣工結(jié)算審計(jì)其實(shí)質(zhì)是對(duì)施工單位報(bào)送的結(jié)算資料的復(fù)核計(jì)算，對(duì)竣工結(jié)算資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行審查，那么在基建工程的審計(jì)中開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，則要求對(duì)工程的整個(gè)管理過(guò)程、造價(jià)等情況進(jìn)行效益分析和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在基建工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)的效益評(píng)價(jià)可從以下幾個(gè)方面著手：①參與項(xiàng)目立項(xiàng)論證，根據(jù)學(xué)?，F(xiàn)有資源狀況、需求和規(guī)劃情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；②參與設(shè)計(jì)方案選擇，工程設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)影響巨大。方案選擇不僅要關(guān)注外觀，更要關(guān)注其內(nèi)部設(shè)計(jì)的合理性和單位造價(jià)；③審核招標(biāo)文件。包括勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)施設(shè)備的采購(gòu)等招標(biāo)文件。重點(diǎn)在招標(biāo)文件特別是工程量清單的合理性和招標(biāo)文件是否存在明顯漏洞；④對(duì)工程的變更和增加進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審核和論證，看變更和增加是否必須和較優(yōu)；⑤竣工結(jié)算，對(duì)施工單位虛報(bào)冒領(lǐng)的予以審減；⑥竣工決算，對(duì)整個(gè)工程的管理、造價(jià)、決算編制等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)和分析，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績(jī)效審計(jì)堅(jiān)持進(jìn)度和效益并重的原則，既關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，也看預(yù)算執(zhí)行的效果。首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的整體情況，是否通過(guò)預(yù)算執(zhí)行完成了年度工作的目標(biāo)任務(wù)，也就是關(guān)注學(xué)校資金的整體效益。同時(shí)應(yīng)當(dāng)分預(yù)算部門(mén)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，根據(jù)各部門(mén)的職責(zé)任務(wù)完成情況，評(píng)價(jià)部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行情況及效益。在此基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)一步對(duì)大額專(zhuān)項(xiàng)資金的支出情況進(jìn)行效益審核和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注是否經(jīng)過(guò)集體決策論證、是否堅(jiān)持招投標(biāo)程序、報(bào)銷(xiāo)簽字是否規(guī)范、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。

3.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績(jī)效審計(jì)新形勢(shì)下，干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不再局限于“合規(guī)”的責(zé)任，而且還包括“績(jī)效”責(zé)任。對(duì)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)充分考慮其崗位職責(zé)任務(wù)，在此基礎(chǔ)上看其怎樣合理配置和利用資源履行好崗位職責(zé)，完成工作目標(biāo)任務(wù)。一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部如果決策民主、管理規(guī)范、注重程序，往往管理水平和效益較高。因此首先著重關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策。效益如何，決策是關(guān)鍵。重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”決策是否民主，決策有無(wú)明顯失誤，是否造成明顯的損失和浪費(fèi)。其次關(guān)注經(jīng)濟(jì)管理水平，包括管理的規(guī)范性、管理流程的科學(xué)性和有效性、資金收支的合法性和效益性。還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)行為，特別是招標(biāo)、采購(gòu)法規(guī)制度的執(zhí)行情況等方面，是否嚴(yán)格按程序辦事，有無(wú)規(guī)避招標(biāo)等現(xiàn)象。

4.內(nèi)部控制績(jī)效審計(jì)主要評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制制度的合理性、有效性及其業(yè)務(wù)流程和管理效率。制度不是越多越好、越細(xì)越好，好的制度應(yīng)是少而精又管用，既規(guī)范、可操作又不影響工作的效率。高校內(nèi)部控制審計(jì)涵蓋高校管理的方方面面，比如人力資源配置績(jī)效、財(cái)務(wù)資源配置績(jī)效、投資融資績(jī)效、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用績(jī)效、物資采購(gòu)績(jī)效等。

三、高?？?jī)效審計(jì)的難點(diǎn)和原則

績(jī)效審計(jì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，不僅要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性評(píng)價(jià)，而且要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評(píng)價(jià)。由于管理本身的多樣性、復(fù)雜性，績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)要求具有靈活性、想象力和分析技巧的調(diào)查評(píng)價(jià)工作，沒(méi)有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。目前各高校審計(jì)力量參差不齊，有些還沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些高校審計(jì)工作范圍還比較局限?？?jī)效審計(jì)是個(gè)新事物，是伴隨績(jī)效管理的需要而產(chǎn)生的，由于績(jī)效管理的指標(biāo)體系還不成熟，尚處于摸索完善之中，績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系構(gòu)建也存在諸多困難，績(jī)效審計(jì)表現(xiàn)出審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性、長(zhǎng)遠(yuǎn)性、宏觀性和間接性的特點(diǎn)，審計(jì)評(píng)價(jià)比較困難。筆者認(rèn)為，可堅(jiān)持以下一些原則。

1.定性和定量相結(jié)合審計(jì)的定量評(píng)價(jià)主要根據(jù)審計(jì)采集的數(shù)據(jù)通過(guò)統(tǒng)計(jì)、比較、分析等方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。定量評(píng)價(jià)具有準(zhǔn)確性、客觀性特點(diǎn)，能夠增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的說(shuō)服力和可信度，因此對(duì)可以定量評(píng)價(jià)的項(xiàng)目應(yīng)盡量多角度、多層次、多指標(biāo)地評(píng)價(jià)。但客觀上，有些項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，只能評(píng)價(jià)其綜合效益，因此針對(duì)不同項(xiàng)目，在確定標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行定性評(píng)價(jià)是十分必要的。

2.普遍和個(gè)別相結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目可根據(jù)部門(mén)或資金確定?？梢愿鶕?jù)資金的流向?yàn)橹骶€(xiàn)進(jìn)行一些合理分類(lèi)，高校一般分為教學(xué)單位、科研單位、教學(xué)輔助部門(mén)、黨政職能部門(mén)、后勤部門(mén)等，不同使用范圍的資金有不同的效益和體現(xiàn)方式，工作性質(zhì)同類(lèi)、資金用途相近的可制定一些審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)部門(mén)工作的不同還應(yīng)分項(xiàng)目分情況具體項(xiàng)目具體分析，從而制定相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

3.一般性和重要性相結(jié)合同一審計(jì)項(xiàng)目其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性往往很難同時(shí)具備。有些項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但經(jīng)濟(jì)性和效率性較差。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，看學(xué)校對(duì)審計(jì)項(xiàng)目更關(guān)注哪方面。一般而言，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都好的項(xiàng)目給與肯定性評(píng)價(jià)，能得到被審計(jì)單位的認(rèn)可和接受。

4.經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相結(jié)合高校資金來(lái)源于納稅人，資金投入應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)高校以培養(yǎng)人才為中心，不以賺錢(qián)為目的，更應(yīng)關(guān)注社會(huì)效益。績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)也應(yīng)以社會(huì)效益為主要指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)服從于社會(huì)效益。