導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)會計的會計準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞:國際財務(wù)報告 準(zhǔn)則趨同 會計協(xié)調(diào)

以往六大模式即美國、英國、法國、德國、荷蘭和日本會計模式是會計學(xué)界公認(rèn)的準(zhǔn)則制定模式，他們以其各自的優(yōu)勢得到國際會計界的認(rèn)同。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快, 國際貿(mào)易日益頻繁和復(fù)雜，跨國公司日趨增多，會計國際化也提上日程，制定全球會計準(zhǔn)則的問題成為國際會計領(lǐng)域的一個中心話題。

一、國際會計準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀與前景分析

2001年成立的IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）的成立可以說是國際會計發(fā)展的重要的里程碑，根據(jù)組織宣言，本組織的目標(biāo)旨在制定和國際會計準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)，并制定了第一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。此后國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，歐盟、澳大利亞、香港等國家和地區(qū)早自2005年就開始在會計領(lǐng)域采用國際準(zhǔn)則，加拿大、印度、韓國、日本等國從2008年起也陸續(xù)宣布采用國際會計準(zhǔn)則或與之趨同，美國也加緊與國際會計準(zhǔn)則趨同的步伐。我國則從上世紀(jì)90年代開始與國際會計準(zhǔn)則委員會的合作，2005年《中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明》，與國際會計準(zhǔn)則理事會建立起持續(xù)趨同機(jī)制，2010年《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，這標(biāo)志著我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同中再一次取得重要進(jìn)展。

從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下分析，財務(wù)會計準(zhǔn)則的國際趨同是必然的，也是必要的。首先，國際會計準(zhǔn)則趨同是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)國際化的要求?，F(xiàn)在的世界處于大融合時期，文化交流頻繁的同時，各國之間的經(jīng)濟(jì)往來日益復(fù)雜，市場競爭日益劇烈，資本跨越國界流動，跨國企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，從而對各國的會計理論與實務(wù)提出了更高的要求。而各國會計準(zhǔn)則的差異難免使這種情況下的會計處理出現(xiàn)差異，影響經(jīng)濟(jì)交流。

其次，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同將為各國帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。依據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，各國可以不必再花費(fèi)巨大的成本來編制多套為適應(yīng)不同國家慣例的財務(wù)報告，減少費(fèi)用開支；各國提供的財務(wù)報告的信息更具有真實可靠性，消除虛假信息的誤導(dǎo)，降低投資風(fēng)險；提高各國企業(yè)會計信息的可比性，有助于投資者作出正確的投資決策。

第三，促進(jìn)會計理論與實務(wù)的國際交流。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，將那些領(lǐng)先的會計理論和會計處理方法引入到統(tǒng)一的準(zhǔn)則中，可以帶動會計理論不發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行會計革新，采用更加合理可靠的方法進(jìn)行會計核算，從而促進(jìn)本國會計理論與實務(wù)水平的提高。

二、我國財務(wù)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同的可能性和阻礙因素

(一)我國實現(xiàn)財務(wù)會計準(zhǔn)則國際趨同的可能性

首先，從會計學(xué)本身來說，作為一門經(jīng)濟(jì)語言，會計是不應(yīng)該分國界的，只要是需要就可以采用。會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)就是為了實現(xiàn)這一目標(biāo)。而且隨著企業(yè)跨國經(jīng)濟(jì)活動的增加，企業(yè)集團(tuán)對會計協(xié)調(diào)的要求越來越強(qiáng)烈，推動實務(wù)界和理論界不斷進(jìn)行探討，這為實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同奠定了基礎(chǔ)。

其次，我國政府已經(jīng)做出了實現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的積極努力。從會計準(zhǔn)則趨同聯(lián)合聲明到持續(xù)趨同路線圖的，從新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，我國邁出了與國際會計準(zhǔn)則接軌的第一步；隨后會計準(zhǔn)則等效工作為我國會計改革開拓了新的領(lǐng)域，先后為實現(xiàn)我國內(nèi)地與香港的會計準(zhǔn)則等效、中歐及中美的會計準(zhǔn)則等效做出了努力，推動我國會計準(zhǔn)則得到更多國家和市場主體的認(rèn)可。

第三，國際會計準(zhǔn)則理事會的支持將更加堅定我國財務(wù)會計準(zhǔn)則實現(xiàn)國際趨同的信心。2010年我國《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，得到了IASB的支持，并在本年5月了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年度改進(jìn)》，其中對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1 號》進(jìn)行了修訂，以解決中國改制企業(yè)上市過程中因資產(chǎn)重估產(chǎn)生的會計計量問題，從而看到IASB對我國的重視與支持，增強(qiáng)我國實現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同的信心。

(二)阻礙我國財務(wù)會計準(zhǔn)則國際趨同的因素

實現(xiàn)財務(wù)會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個艱辛的過程，中國特色的市場經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境需要時間來適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的形勢，我國實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還存在多方面條件的限制。

首先，環(huán)境差異的制約。會計作為一項制度，受各國文化、法律等社會環(huán)境差異的影響很大。我國的會計環(huán)境比較穩(wěn)定，會計人員習(xí)慣遵照以往慣例處理會計實務(wù)，把握靈活度的能力上與國際會計準(zhǔn)則要求差異較大，這限制了某些原則導(dǎo)向的會計處理方法在我國的運(yùn)用。而法律對相同經(jīng)營活動的規(guī)范形式不同，也使得統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的實施存在極大難度。

其次，可能面臨巨大的轉(zhuǎn)換成本。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則是慢慢向國際靠近的，若要實現(xiàn)會計準(zhǔn)則全面的趨同，勢必要進(jìn)行會計制度自上而下的革新，這種轉(zhuǎn)換是會發(fā)生成本的，既有制度重新休整方面的成本，也有會計人員重新配備上的成本，國家要付出很多，企業(yè)也要付出很多，這是有些企業(yè)不愿參與會計準(zhǔn)則國際化的一個原因。

第三，我國會計隊伍素質(zhì)水平的限制。掌握國際會計準(zhǔn)則的會計人員是實行國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，當(dāng)前我國會計人員隊伍整體水平偏低，理論知識和專業(yè)能力同時優(yōu)秀的會計人員仍是少數(shù)，而且會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)判斷能力較差，難以滿足會計準(zhǔn)則趨同對人員素質(zhì)的要求。

三、實現(xiàn)我國財務(wù)會計準(zhǔn)則國際趨同的建議

會計準(zhǔn)則的國際趨同是不能忽視和避免的大勢和潮流，任何國家不能阻止，而只能去適應(yīng)，我國也不例外。這個過程不是一蹴而就的，而是循序漸進(jìn)的，我們要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，可以從以下方面進(jìn)行努力。

篇2

（一）AlCPA和APB的初始嘗試。石油天然氣資產(chǎn)計價方法的選擇問題，直到20世紀(jì)60年代才受到美國會計職業(yè)界和會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)的重視。1964年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）委托普華國際會計公司的一位合伙人羅伯特·E·費(fèi)爾德研究采掘行業(yè)中使用的各種方法，以便為AICPA的會計原則委員會（APB）起草一份意見書提供建議。該項研究成果被AICPA以“采掘行業(yè)的財務(wù)報告”為題，作為會計研究公報第11出版。

APB的采掘行業(yè)委員會按照APB的指示準(zhǔn)備了一份文本，于1971年秋以“石油行業(yè)的會計與報告”為題出版。該文本建議以油田作為成本中心，資本化所有與油氣儲量直接相關(guān)的儲量發(fā)現(xiàn)前（prediscovery）發(fā)現(xiàn)后（postdiscovery）生的成本，包括對最初作為費(fèi)用核銷而后來確定找到油田的勘探干井成本的恢復(fù)資本化。以此文本為基礎(chǔ)，APB于1971年11月22和23日舉行了兩天的公眾聽證會。在此聽證會上，APB的建議文本遭到了完全成本法和成果法支持者雙方的反對。

AlCPA和APB的初步嘗試盡管因APB的被替代沒有走出很遠(yuǎn)，但它們力圖解決石油天然氣會計實務(wù)問題的勇氣和初步的基礎(chǔ)性探索是不可否認(rèn)的。

（二）FASB的努力與SFAS No.19出臺，1973-7-1 FASB代替APB成為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則的民間制定機(jī)構(gòu)。在1973年最初的技術(shù)日程安排中，F(xiàn)ASB并沒有安排采掘行業(yè)的會計與報告這一議題。但是，該年的國外石油禁運(yùn)導(dǎo)致了世界石油價格的大幅度上漲，使石油天然氣行業(yè)從美國公眾和聯(lián)邦政府那里得到了巨大的利益。基于其他能源法規(guī)的頒布和美國國會對石油天然氣會計問題的積極考慮，F(xiàn)ASB決定給予石油天然氣生產(chǎn)公司會計以優(yōu)先考慮。1975年10月，

FASB在它的技術(shù)日程上加上了“采掘行業(yè)的財務(wù)會計與報告”這一項目。

1975年12月，福特總統(tǒng)簽署了公共法第94一163號——能源政策與保護(hù)法案“，該法案第五部分第503段授權(quán)證券交易委員會（SEC）為石油天然氣生產(chǎn)者制定規(guī)則，或確認(rèn)財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則，并要求準(zhǔn)則在1977年12月22日以前開發(fā)出來。在”能源政策與保護(hù)法案出臺之后，F(xiàn)ASB加緊了為石油天然氣生產(chǎn)者制定會計準(zhǔn)則的工作。

1977年12月，F(xiàn)ASB正式頒布了第19號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFAS No.19）——天然氣生產(chǎn)公司的財務(wù)會計與報告，要求從1978年12月5日以后的財政年度實施。SFAS No.19在美國會計準(zhǔn)則制定的歷史上具有十分重要的意義，它是至今為止?fàn)幷撟畲蟮膸追葚攧?wù)會計準(zhǔn)則之一。

SFAS No.19包括引言、適用范圍、財務(wù)會計與報告準(zhǔn)則、所得稅會計、生效日期和過度期、表決結(jié)果及其說明、附錄A -背景材料、附錄B——結(jié)論形成的基礎(chǔ)和附錄C——詞匯表九個部分。不包括表決結(jié)果及其說明，總共275段，其中財務(wù)會計和報告標(biāo)準(zhǔn)是該準(zhǔn)則的核心內(nèi)容，主要包括成本發(fā)生時的會計、資本化成本的處置、礦權(quán)轉(zhuǎn)讓與相關(guān)的交易、揭示等內(nèi)容。

篇3

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則 建筑行業(yè) 影響

建筑行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，其發(fā)展突飛猛進(jìn)。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的頒布和實施，對建筑工程企業(yè)的發(fā)展極為有利，尤其是對建筑企業(yè)會計的核算方式有著相當(dāng)重要的影響，促進(jìn)了建筑工程企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。因此，研究新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響具有重要意義。

一、建筑行業(yè)財務(wù)會計的特點(diǎn)

建筑行業(yè)是一個圍繞建筑的設(shè)計、施工、裝修而展開的行業(yè)，包括建筑業(yè)本身及與之相關(guān)的裝潢、裝修等方面。 建筑行業(yè)會計是以工程建筑收支為基礎(chǔ)而設(shè)定會計科目，與其他行業(yè)的核算流程基本相同，但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長，產(chǎn)品屬于固定物品，使建筑行業(yè)財務(wù)會計有如下特點(diǎn)：

（一）建筑行業(yè)會計科目主要以成本核算為主。建筑行業(yè)的財務(wù)會計分為三方面：收入、成本和稅金，但是由于建筑行業(yè)的會計核算都是直接與工程進(jìn)度相連，工程施工過程所發(fā)生的直接成本費(fèi)用一般通過“工程施工合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項目確定成本核算對象，進(jìn)行輔助核算，按照成本項目進(jìn)行明細(xì)核算，因此，建筑行業(yè)的會計核算主要集中在成本費(fèi)用類科目。成本類科目一般分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)用、分包工程費(fèi)用等部分，而相關(guān)收入類科目極少。

（二）建筑行業(yè)會計中工程價款的核算方式比較獨(dú)特。由于建筑產(chǎn)品造價高、周期長，在工程進(jìn)行過程中，建筑企業(yè)有時需進(jìn)行墊資施工。因此，為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價款外，大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。此外，由于施工周期長，不少工程都是跨年度施工，因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進(jìn)度，采用完工百分比法分別計算和確認(rèn)各年度的工程價款結(jié)算收入和工程施工費(fèi)用，以確定各年的經(jīng)營成果。

（三）建筑行業(yè)會計一般按單項工程為對象進(jìn)行成本核算。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性，建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費(fèi)用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本，而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用，單獨(dú)計算每項工程成本。

二、新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響

新會計準(zhǔn)則對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、存貨以及公允價值等幾個方面進(jìn)行了調(diào)整，在一定程度上對建筑行業(yè)的財務(wù)會計管理造成了影響。

（一）新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響。舊會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)強(qiáng)調(diào)“單位價值較高”，新會計準(zhǔn)則不再強(qiáng)調(diào)“單位價值較高”，增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利，更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動性的發(fā)揮。同時，新會計準(zhǔn)則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”更改為“超過一個會計年度”。 因此，對于使用壽命不到一年，但跨過一個會計年度的設(shè)備，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。同時，新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的折舊范圍，舊會計準(zhǔn)則規(guī)定需計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具等，但不使用的機(jī)器設(shè)備不允許提折舊。但新會計準(zhǔn)則規(guī)定，機(jī)器設(shè)備無論是否使用，均提折舊，且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時可予以調(diào)整，從而擴(kuò)大了建筑行業(yè)企業(yè)利潤操縱的空間。

（二）新會計準(zhǔn)則對建筑行業(yè)存貨核算的影響。舊會計準(zhǔn)則規(guī)定：建筑行業(yè)企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用以及運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，不計入存貨成本，新會計準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，允許相關(guān)的借款費(fèi)用或勞務(wù)費(fèi)用計入存貨，使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨金額增加，流動資產(chǎn)合計金額增加，總資產(chǎn)合計金額增加，因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進(jìn)一步的增加。同時在存貨計價方法上，取消后進(jìn)先出法，在財務(wù)核算中，可以采用加權(quán)平均法或先進(jìn)先出法，對原發(fā)出存貨采用后進(jìn)后出法計價的建筑行業(yè)企業(yè)在物價上漲期間影響較大。

（三）公允價值對建筑行業(yè)財務(wù)的影響。新會計準(zhǔn)則體系在成本法的基礎(chǔ)上，引入公允價值計量模式。公允價值是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值倡導(dǎo)的是會計在對資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。公允價值計量模式提出后，建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變，流動負(fù)債也將隨之變化，直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。同時，由于采用公允價值計量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認(rèn)收入的時間，從而會影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個較長的周期內(nèi)可能不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。

（四）對建筑工程企業(yè)所得稅處理的影響。對于跨年度的建造合同，在資產(chǎn)負(fù)債表日其結(jié)果能夠可靠估計的，會計上按完工百分比法確認(rèn)建造合同收入，所得稅法按完工進(jìn)度或完成工作量確認(rèn)收入，會計處理與所得稅處理基本一致。對于在資產(chǎn)負(fù)債表日建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計的，按照謹(jǐn)慎性原則，會計處理需要關(guān)注企業(yè)可能出現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險，根據(jù)預(yù)計已經(jīng)收回或?qū)⒁栈氐目铐椖軓浹a(bǔ)多少已經(jīng)發(fā)生的成本，確認(rèn)部分或者不確認(rèn)建造合同收入；稅法則按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，仍然按照完工進(jìn)度確認(rèn)建造合同的收入。新企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法規(guī)定最大區(qū)別在于當(dāng)工程預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入時，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求當(dāng)期確認(rèn)費(fèi)用以及計提建造合同減值準(zhǔn)備，而所得稅法不允許這樣納稅時就會產(chǎn)生時間差異。本文以實例來說明新會計準(zhǔn)則的實施對建筑工程企業(yè)營業(yè)稅和所得稅的影響。

例：2009年初，甲建筑工程公司（簡稱甲公司）與乙醫(yī)藥生產(chǎn)公司（簡稱乙公司）簽訂一項總金額為5 000萬元的廠房建造合同。廠房工程2009年3月初開工，預(yù)計2010年9月底完工；預(yù)計廠房工程總成本4 000萬元。至2009年12月31日，廠房建造項目已發(fā)生成本2 500萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本1 500萬元；已結(jié)算廠房工程價2 300萬元，實際收到2 000萬元。2009年底甲公司得知乙公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生困難，2009年度出現(xiàn)巨額虧損，未收款項可能無法收回。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計提，會計分錄以匯總數(shù)反映，無其他納稅調(diào)整項目。

（1）甲公司的營業(yè)稅處理。甲公司的營業(yè)稅計稅依據(jù)應(yīng)為廠房建造合同雙方已經(jīng)結(jié)算的工程價款2 000萬元應(yīng)繳納營業(yè)稅金60萬元（2 000×3%）。

（2）甲公司的所得稅處理。甲公司應(yīng)按完工進(jìn)度確認(rèn)廠房工程收入和成本。2009年廠房工程項目完工進(jìn)度為62.5%（2 500/4 000），應(yīng)確認(rèn)收入 3 125萬元（5 000×62.5%）、確認(rèn)成本2 500萬元（4 000×62.5%）。2009年稅務(wù)部門應(yīng)依稅法確認(rèn)廠房建造合同所得額565萬元。

（3）甲公司的會計處理。因乙公司出現(xiàn)巨額虧損，甲公司今后將很難收回工程價款，屬建造合同的結(jié)果不能可靠估計情形，2009年12月31日甲公司不能按完工百分比法確認(rèn)合同收入，只能將已發(fā)生成本中能得到補(bǔ)償部分確認(rèn)為收入，將已發(fā)生的合同成本2 500萬元確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。因此2009年甲公司會計確認(rèn)廠房建造合同收益應(yīng)為-560萬元（2 000-2 500-60）。

稅務(wù)處理與會計處理的差異分析：2009年該項目會計上確認(rèn)收益 -560萬元，稅務(wù)確認(rèn)所得565萬元，會計處理比稅務(wù)處理少計1 125萬元。甲公司申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1 125萬元。

三、小結(jié)

新會計準(zhǔn)則的實施，對建筑行業(yè)企業(yè)會計的影響非常廣泛，本文主要探討了四個方面：對固定資產(chǎn)核算方式的影響、對存貨核算的影響、對公允價值的影響、對所得稅的影響。需注意的是，不同的建筑工程企業(yè)也有各自的特點(diǎn)，建筑企業(yè)需要結(jié)合建筑項目的實際情況，結(jié)合新會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，提高財務(wù)會計管理水平，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

1.吳慶寶.淺談建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題[J].裝備制造，2010，（1）.

2.張殷.新會計準(zhǔn)則實施后對工程建筑企業(yè)成本核算影響的思考[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2010，（2）.

3.張德芳.淺談建筑施工企業(yè)會計核算中的常見問題[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，（8）.

4.王月基.淺談建筑工程施工會計核算[J].中國商界（上半月），2010，（8）.

篇4

（一）財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生與

財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡稱CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財務(wù)報表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍與含義》等文件中。所謂財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財務(wù)會計體系。也就是說，概念結(jié)構(gòu)是一個由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來指導(dǎo)并評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架。

20世紀(jì)30年代，西方國家尤其是美國為了規(guī)范公眾公司的會計行為、維護(hù)資本市場的正常秩序，出臺了一系列會計準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們越來越覺得有必要制定一個概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢的、完整的和規(guī)范性的會計理論框架，以指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制訂和約束會計實務(wù)。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：一是傳統(tǒng)的會計理論概念明顯落后于環(huán)境形勢和會計實務(wù)的發(fā)展。20世紀(jì)70年代以后，美國等西方國家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會計實務(wù)帶來許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計劃、物價變動、國際結(jié)算、國際稅收、外幣折算等重大會計問題。因此，迫切需要許多新的會計技術(shù)方法和新的會計準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會計往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)上的混亂，以及會計信息使用者對會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告的強(qiáng)烈批評。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會計實務(wù)帶來的新問題，糾正會計實務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個具有充分說服力的理論依據(jù)。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年率先提出了“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財務(wù)會計概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》、《會計信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財務(wù)報表的要素》、《非營利機(jī)構(gòu)編制財務(wù)報告的目的》、《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》、《財務(wù)報表的各種要素》、《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個文件。

財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)在會計界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會財務(wù)會計概念框架后，英國、澳大利亞和加拿大等國的會計職業(yè)團(tuán)體和國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee，簡稱IASC）①也對財務(wù)會計概念框架進(jìn)行研究，并自己的財務(wù)會計概念框架。特別是1989年7月國際會計準(zhǔn)則委員會公布的《編制和呈報財務(wù)報表的框架》的報告，對國際會計界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國、加拿大和澳大利亞等國家和地區(qū)制定了自己的財務(wù)會計概念框架，這些國家財務(wù)會計概念框架的名稱、具體形式和不盡相同。

（二）國際會計準(zhǔn)則委員會及主要國家財務(wù)會計概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)

根據(jù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1976年提出的“概念框架研究項目的范圍與含義”的研究計劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：

（1）確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo)；

（2）對財務(wù)報表要素給出定義；

（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征；

（4）解決如何對財務(wù)報表要素進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告；

（5）某些重大財務(wù)會計問題。1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會明確地認(rèn)為概念框架并不涉及具體的會計準(zhǔn)則，也就是說美國財務(wù)會計概念框架不是美國的一般公認(rèn)會計原則，不具有約束力。按照美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評估企業(yè)財務(wù)會計和財務(wù)報告，并解決會計準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會計問題。概念框架的組成主要是企業(yè)財務(wù)會計與報告的目標(biāo)和有關(guān)幾個基本概念。

英國會計準(zhǔn)則委員會（Accounting Standards Board，縮寫為ASB）的概念框架稱為《財務(wù)報告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國的概念框架從性質(zhì)上來說，主要用于指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定，明確會計準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會計準(zhǔn)則的范疇。

澳大利亞會計概念框架，稱為《會計概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡稱為概念框架，是由澳大利亞會計研究基金會下屬的公共部門會計準(zhǔn)則委員會以及會計準(zhǔn)則審查委員會制定，由澳大利亞會計研究基金會代表澳大利亞注冊實務(wù)會計師和澳大利亞特許會計師協(xié)會以及會計準(zhǔn)則審查委員會。澳大利亞財務(wù)會計概念框架包括4份會計概念公告和2項會計理論專題。

會計概念公告具體包括：

（1）會計概念公告第l號-報告主體的定義；

（2）會計概念公告第2號-通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)；

（3）會計概念公告第3號-財務(wù)信息的質(zhì)量特征；

（4）會計概念公告第4號-財務(wù)報表要素的定義和確認(rèn)。

兩個會計理論專題具體為：

（1）財務(wù)報告中的計量；

（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報告。

國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架的內(nèi)容主要包括：

（1）財務(wù)報表的目標(biāo)；

（2）決定財務(wù)報表信息有用性的質(zhì)量特征；

（3）構(gòu)成財務(wù)報表的要素的定義、確認(rèn)和計量；

（4）資本和資本保全概念。國際會計準(zhǔn)則理事會的概念框架并不是一份國際會計準(zhǔn)則，不對任何特定的計量和披露問題確立標(biāo)準(zhǔn)。國際會計準(zhǔn)則理事會概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國際會計準(zhǔn)則，在該概念框架和某項國際會計準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國際會計準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

從上面各主要國家和國際會計準(zhǔn)則理事會的財務(wù)會計概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財務(wù)會計概念框架并不是會計準(zhǔn)則，不屬于其會計準(zhǔn)則的組成部分，其本身對企業(yè)的會計行為并沒有強(qiáng)制的直接的約束力。其次，各國的財務(wù)會計概念框架與其會計準(zhǔn)則及各國會計實務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會計準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會計準(zhǔn)則的制定，為會計準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財務(wù)報表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時也是對制定的會計準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行評估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財務(wù)會計概念框架的主要內(nèi)容來看，各國財務(wù)會計概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財務(wù)會計的目標(biāo)、財務(wù)報表的質(zhì)量特征、財務(wù)報表要素的定義及其計量和確認(rèn)，這些內(nèi)容更多地屬于會計理論范疇。

二、關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用

關(guān)于財務(wù)會計概念框架的作用，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的觀點(diǎn)最具代表性。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，概念框架主要在以下幾個方面發(fā)揮重要的作用：

（1）它能夠為會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評估會計準(zhǔn)則時提供指南，以保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；

（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務(wù)會計和報告問題提供依據(jù)；

（3）在編制財務(wù)信息時，為會計人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；

（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會計準(zhǔn)則的一貫性與會計實務(wù)的合理性，它可以提高財務(wù)報表的可比性，促進(jìn)使用者對財務(wù)報表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。

國際會計準(zhǔn)則理事會制定該概念框架的目的主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）幫助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會制定新的國際會計準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國際會計準(zhǔn)則；

（2）為減少國際會計準(zhǔn)則所允許選用的會計處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國際會計準(zhǔn)則委員會理事會倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報財務(wù)報表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；

（3）幫助國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國的準(zhǔn)則；

（4）幫助財務(wù)報表編制者國際會計準(zhǔn)則和處理尚待列作國際會計準(zhǔn)則項目的問題；

（5）幫助審計師形成關(guān)于財務(wù)報表是否符合國際會計準(zhǔn)則的意見；

（6）幫助使用者理解根據(jù)國際會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表內(nèi)包括的信息；

（7）向關(guān)心國際會計準(zhǔn)則委員會工作的人士提供關(guān)于制定國際會計準(zhǔn)則的方法的信息。

根據(jù)美國財務(wù)會計委員會的觀點(diǎn)和國際會計準(zhǔn)則委員會的觀點(diǎn)，我們可以這樣來理解財務(wù)會計概念框架的作用：

第一，財務(wù)會計概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會計文獻(xiàn)先后觀點(diǎn)不一，以其為依據(jù)制定的會計準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時會計準(zhǔn)則乃至于近期各國會計準(zhǔn)則存在的問題，則充分說明了這一點(diǎn)。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會計準(zhǔn)則，需要有一套相對比較完整的會計理論體系提供指導(dǎo)；為對現(xiàn)存的會計準(zhǔn)則進(jìn)行評估，同樣需要一套完整的會計理論體系提供指導(dǎo)。再加上會計準(zhǔn)則作為會計核算規(guī)范的一個重要組成部分，其制定過程在某種程度上是一個的過程，是不同利益集團(tuán)在會計準(zhǔn)則制定過程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強(qiáng)勢利益集團(tuán)的利益要求不可避免更多地反映于會計準(zhǔn)則之中，也就是說，在會計準(zhǔn)則的制定過程中受某些強(qiáng)勢利益集團(tuán)利益要求的影響，使得在會計準(zhǔn)則在制定過程中，對不同的會計理論觀點(diǎn)采取各取所需的做法，從而加大會計準(zhǔn)則偏離會計理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對較為完整的財務(wù)會計概念框架，前后一致地為會計準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的可能性。對于既存的會計準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財務(wù)會計概念框架，對其進(jìn)行評估和檢驗，確認(rèn)其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。

第二，財務(wù)會計概念框架是會計實務(wù)發(fā)展的需要。財務(wù)會計概念框架作為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評價會計實務(wù)的理論依據(jù)。在財務(wù)會計概念框架產(chǎn)生之前，無論是美國還是西方其他發(fā)達(dá)國家制定會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會計職業(yè)團(tuán)體及一些著名會計學(xué)家的有關(guān)專題研究報告。這些專題研究報告不可避免帶有個別組織或個人的色彩，特別在不同組織和個人對某一問題有著不同觀點(diǎn)和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會計實務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂。此外，進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會計理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價變動影響、各種工具的出現(xiàn)等，會計準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展變化，不能滿足會計業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢的加劇，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對某一項創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定出一項相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，及時地滿足其會計核算的需要，是不現(xiàn)實的也是不可能做到的。因為任何一項會計處理方法和程序都需要有一個發(fā)展完善和成熟的過程，而只有當(dāng)某一會計方法和程序廣為接受和認(rèn)可時，才有可能成為公認(rèn)會計原則的一個組成部分，才可能制定一項專門準(zhǔn)則對該創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財務(wù)會計概念框架、一套相對完善的財務(wù)會計理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo)，以及時滿足新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算的需要。在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則未對新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理作出規(guī)范的情況下，財務(wù)會計概念框架對會計實務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對會計實務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。

第三，財務(wù)會計概念框架是會計信息使用者閱讀和理解會計信息的需要。會計信息的有效使用至少涉及到兩個方面：一方面是會計信息的提供者必須按照會計準(zhǔn)則編制提供會計信息；另一方面則是會計信息的使用者充分理解財務(wù)報表所提供的信息，以掌握會計信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實情況。從會計信息使用者的角度來說，總是基于一定的財務(wù)會計知識和會計理論背景來理解某一企業(yè)對外提供財務(wù)報表中的各項數(shù)據(jù)的。在會計信息提供者按照會計準(zhǔn)則提供真實可靠的會計信息的前提下，對該企業(yè)提供的會計信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財務(wù)會計知識和會計理論知識。而財務(wù)會計概念框架正可以為會計信息的使用者提供其理解財務(wù)報表所必要的會計理論知識。人們通過閱讀財務(wù)會計概念框架，可以理解和掌握會計理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識，為理解財務(wù)報表提供基礎(chǔ)。

第四，財務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會計自身發(fā)展的需要，是會計理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對此前的會計理論成果進(jìn)行歸納整理，將傳統(tǒng)的會計理論中合理的部分予以歸納。通過財務(wù)會計概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會計理論中仍然適用的合理部分，又能及時展示環(huán)境變動情況下會計理論研究的最新成果，從而不斷地推動會計理論研究向縱深發(fā)展。

三、《會計準(zhǔn)則》、《財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架

，我國已制定有《企業(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡稱為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用；我國還制定有《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》（以下簡稱為“財務(wù)會計報告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為研究制定我國的財務(wù)會計概念框架，首先必須研究我國現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類似財務(wù)會計概念框架的文件。筆者認(rèn)為研究財務(wù)會計概念框架與基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告條例的關(guān)系，對于理清認(rèn)識具有重要意義，同時也只可以從一個側(cè)面認(rèn)識我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性。

（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架的關(guān)系

我國基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行。基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、財務(wù)報告等部分。總則部分，主要明確會計準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會計準(zhǔn)則的適用范圍、會計核算的基本前提和會計核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對會計核算的基本要求作出規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》在借鑒和國際會計經(jīng)驗和我國會計核算的實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將我國會計核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項。這12項原則從不同的方面對我國會計核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤部分，分別就會計要素的確認(rèn)、計量和報告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類資產(chǎn)的計價、核算及其揭示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將其劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩大類，分別就其計量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。在收入部分，就收入的分類和各項收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費(fèi)用部分，明確了費(fèi)用的定義，并對費(fèi)用的分類及核算作出了規(guī)定。在利潤部分，就利潤的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財務(wù)報告部分，主要是規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容、會計報表的種類等內(nèi)容。

從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，如會計核算的基本前提（即會計假設(shè)），資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等會計要素的定義，會計核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國際和其他國豸啪財務(wù)會計概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說是屬于財務(wù)會計概念框架的晦容。從總體上來說，基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架相比，強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容過多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠(yuǎn)。如其中對資產(chǎn)的定義，只是作了一個很簡單的表述，對資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對于負(fù)債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。

我國的基本準(zhǔn)則是作為會計法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過程中，當(dāng)時提出的是會計準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會計制度，也就是說制定會計準(zhǔn)則是作為制定會計核算制度的依據(jù)，通過為會計核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會計核算制度中規(guī)定的會計和程序統(tǒng)一起來。

但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時我國正處于計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的實際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對當(dāng)時既存的分所有制形式、分部門制定的會計核算制度進(jìn)行梳理，制定了8大行業(yè)13個會計核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會計核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對會計核算制度在客觀上發(fā)揮了類似財務(wù)會計概念框架的作用。但是，隨著我國會計改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對會計核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來越小，甚至微乎其微。事實上，在1993年實施的13個行業(yè)會計核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說，基本準(zhǔn)則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義。這樣說并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的作用，而且由于其本身作為會計法規(guī)的一個組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。

通過上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會計法規(guī)的一部分，是會計核算制度制定的依據(jù)，對企業(yè)的會計核算制度和企業(yè)的會計核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財務(wù)會計概念框架是不同的。現(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但不是說基本會計準(zhǔn)則即等同于財務(wù)會計概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類似財務(wù)會計概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財務(wù)會計概念框架的多元作用。從目前的情況來看，它從另一方面佐證了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。

（二）財務(wù)會計概念框架與《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

國務(wù)院制定的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是對《會計法》中有關(guān)財務(wù)會計報告規(guī)定的具體化，這其中包括財務(wù)會計報告主要內(nèi)容的會計報表，包括對會計報表基本要素的定義做出了界定，包括會計報表的種類、會計報表編制及其披露的基本要求。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財務(wù)會計報告行為，以保證企業(yè)對外提供真實、可靠、客觀的財務(wù)會計信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》是從保證財務(wù)會計信息真實可靠的角度來規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，但是它并沒有涉及到會計方法和會計程序規(guī)定。同時，為了保證財務(wù)會諱信息的真實可靠，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》還就企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來說，有一部分屬于財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容。但是，對這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財務(wù)會計報表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于我國會計法規(guī)的組成部分，對企業(yè)的財務(wù)會j十報告行為具有強(qiáng)制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對外提供財務(wù)會計信息。這對我國會計教學(xué)和會計理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。

因此，我們可以認(rèn)為《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》發(fā)揮的作用不同財務(wù)會計概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財務(wù)會計概念框架。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的存在，并不能說明不需要財務(wù)會計概念框架，它并不能替代財務(wù)會計概念框架。事實上，財務(wù)會計概念框架作為一個相對完整的理論體系，并不直接對企業(yè)單位的會計核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會計信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會計信息的問題。然而，財務(wù)會計概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會計信息、提供哪些會計信息，以及提供什么樣的會計信息提供理論的指導(dǎo)。

四、關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性

近幾年來，對于我國是否需要制定財務(wù)會計概念框架，一直是會計理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個問題。許多專家教授認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架，通過財務(wù)會計概念框架的制定，一方面滿足會計準(zhǔn)則制度建設(shè)和會計實務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿足會計理論自身發(fā)展的需要。

關(guān)于我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性，既要從會計理論的發(fā)展來研究，更要從會計實務(wù)的發(fā)展進(jìn)行研究，結(jié)合我國當(dāng)前的實際情況，從我國的會計改革與發(fā)展情況來研究。筆者認(rèn)為當(dāng)前抓緊制定我國的財務(wù)會計概念框架仍然是必要的。

首先，我國仍然需要有一套財務(wù)會計的基本理論體系，指導(dǎo)我國會計改革和發(fā)展的實踐，為我國制定會計準(zhǔn)則、會計制度，以及相關(guān)的會計法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國當(dāng)前會計準(zhǔn)則、會計制度制定過程中遭遇的一些問題，彰顯了制定我國財務(wù)會計概念框架的必要性。如一些會計準(zhǔn)則、會計制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時間的會計準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會計理念；某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理方法存在著實用主義的做法、為一時所需的機(jī)會主義的做法。更有甚者，特別是在財政部以外的其他部門所起草的法規(guī)中，存在著一些與會計理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門的利益的需要，明顯偏離會計理論、會計基本概念的要求。如果我們存在有一個各方認(rèn)可共用接受的財務(wù)會計概念框架，或許這些問題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時也有利于我國的財務(wù)會計法規(guī)體系更為合理，進(jìn)一步保障我國財務(wù)會計信息的可靠性和真實性。

此外，如果存在一套相對完善的財務(wù)會計概念框架，也可以使我們進(jìn)一步厘清會計的職能，使會計保持本來的面目，免于會計本身承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的職能。會計就是會計，會計并不能承受其它之重。從財務(wù)會計來說，更大程度上是一個信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會計信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營活動所形成的財務(wù)信息。試圖要求會計承擔(dān)一些非會計方面的職能，未必有利于會計職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會計工作重要性的提高。

篇5

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計概念框架 會計目標(biāo) 會計要素

一、我國財務(wù)會計概念框架的研究

一直以來我國受計劃經(jīng)濟(jì)的影響,對財務(wù)會計概念框架的研究處于落后的狀態(tài)。我國關(guān)于會計準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀(jì)70年代末和80年代初,尤其是近十多年來,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》和一系列具體會計準(zhǔn)則的公布和實施,使我國的會計標(biāo)準(zhǔn)在會計要素定義、會計要素的確認(rèn)和計量、財務(wù)報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此,我們認(rèn)為就目前我國已經(jīng)的會計準(zhǔn)則或會計制度,還不能承擔(dān)起財務(wù)會計概念框架的功能責(zé)任,而且也不符合國際上一般將概念框架單獨(dú)制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國特色的財務(wù)會計概念框架是需要全國的會計理論工作者一同努力才能實現(xiàn)的。

二、我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性

綜觀財務(wù)會計的發(fā)展歷史,世界各國都花費(fèi)了大量的精力制定會計規(guī)范。但令人深感困惑的是,在美國這樣一個會計準(zhǔn)則十分完善的國家,仍然發(fā)生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會計造假案。如果追尋會計造假案中蘊(yùn)含的會計信息系統(tǒng)自身的缺陷,并不是會計準(zhǔn)則,而是支撐會計準(zhǔn)則的財務(wù)會計概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現(xiàn)在對新出現(xiàn)的會計對象的前瞻性的缺乏和對會計要素確認(rèn)與計量實踐沒有系統(tǒng)的理論指導(dǎo),從而導(dǎo)致會計信息的不完整、不相關(guān)甚至不真實。因此,建立并完善財務(wù)會計概念框架,是會計理論和會計實務(wù)雙重發(fā)展的客觀需要。早在20世紀(jì)九十年代,我國會計界便開始著手研究建立中國的財務(wù)會計概念框架。有些學(xué)者認(rèn)為,雖然財務(wù)會計概念框架很重要,但是由于目前我國的會計實務(wù)是不成熟和多層次的,因此構(gòu)建概念框架的時機(jī)還未到。需要說明的是財務(wù)會計概念框架并不是憑空捏造和人為設(shè)定的,而是為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,在總結(jié)傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,是財務(wù)會計自身發(fā)展的需要。

財務(wù)會計概念框架是基本會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想,有助于保持會計準(zhǔn)則的一致性,減少和避免不同會計準(zhǔn)則之間的沖突,使準(zhǔn)則在對會計實務(wù)進(jìn)行規(guī)范時提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,導(dǎo)致企業(yè)外部相關(guān)利益集團(tuán)和個人對反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的會計信息產(chǎn)生了需要,而外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性和會計政策的選擇性,要求會計人員在生產(chǎn)會計信息時進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷,為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果,保證會計信息的真實性和決策有用性,制定會計準(zhǔn)則對產(chǎn)生會計信息的財務(wù)會計予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會計準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性,客觀上需要建立財務(wù)會計概念框架。因此在我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架也就成為必然。

三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想

1.中國的會計改革為財務(wù)會計概念框架創(chuàng)造了條件

美國傾向于將會計視為一個與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨(dú)立學(xué)科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財務(wù)會計概念框架。在經(jīng)過大量努力并經(jīng)先后7個(實際有效的為6個)財務(wù)會計概念框架公告和多個財務(wù)會計準(zhǔn)則的積累,直到1982年才初步完成了會計內(nèi)部基本因素的分級和相互聯(lián)系的表達(dá)形式。我們進(jìn)一步分析美國在準(zhǔn)則制定方面所走過的歷程可以發(fā)現(xiàn),財務(wù)會計概念框架初步完成于20世紀(jì)7O年代并不是偶然的,因為只有在那時美國才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權(quán)威會計組織的明確目標(biāo)和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會計理論學(xué)派的杰出研究成果;多個財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗。綜觀我國的會計發(fā)展?fàn)顩r,在充分估計會計改革所取得巨大成就的同時也存在很多的問題:(1)我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則,與國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、財政部的《企業(yè)會計制度》以及各個具體會計準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與具體會計準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián);(3)多個具體準(zhǔn)則在出臺后很快就進(jìn)行修訂,反映出它們的質(zhì)量不夠理想;(4)公允價值的興廢折射出對會計計量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財務(wù)會計概念框架直接相關(guān)的問題,同時也是規(guī)范財務(wù)會計實務(wù)中最核心的實務(wù)問題,沒有對這些問題進(jìn)行最基本的界定,也就很難保證先后的財務(wù)會計準(zhǔn)則做到首尾一貫,前后一致。

2.建立中國財務(wù)會計概念框架必須解決的問題

盡管FASB的財務(wù)會計概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國家和國際會計組織尚未建立起比它質(zhì)量更高的概念框架。因此,如何對待FASB的概念框架,也就成為其他國家建立概念框架過程中不可回避的問題。我們認(rèn)為,這一觀點(diǎn)因強(qiáng)調(diào)概念框架對會計環(huán)境和目標(biāo)的依存關(guān)系而顯得非常重要,其實質(zhì)乃是會計國際化背景下的國家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認(rèn)的科學(xué)性,這種科學(xué)性體現(xiàn)了財務(wù)會計系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系,其建立方法也符合概念框架的特點(diǎn),其影響早已跨越了國界。因此,建立中國財務(wù)會計概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問題的另一面是,FASB的概念框架由于本質(zhì)上是以美國會計環(huán)境為背景而建立的,對于其他國家和地區(qū)的不同環(huán)境來說,它在會計目標(biāo)過多地傾向于投資者以及過多地依據(jù)規(guī)范研究方法和權(quán)威規(guī)定等方面的確存在缺陷。

參考文獻(xiàn):

[1]曹 偉:《論財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)》2006.3

[2]蔡賀玲 溫皓亮:《構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架》2006.3

[3]朱元午 申香華:《對構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架幾個問題的思辨》2004.12

篇6

關(guān)鍵詞 財務(wù)會計概念框架 研究 財務(wù)會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

1財務(wù)會計概念框架的界定

1.1財務(wù)會計概念框架的定義

所謂財務(wù)會計概念框架，是“財務(wù)會計與報告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡稱，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF是闡述財務(wù)會計同時為財務(wù)會計所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個完整的理論體系，并且用來評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國未來會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

1.2財務(wù)會計概念框架和會計理論的關(guān)系

CF與會計理論的關(guān)系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。認(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過組織的會計理論”、“所有的會計理論、進(jìn)化論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會計的實踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱心合意的會計實踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財務(wù)會計概念框架只是財務(wù)會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。會計理論比財務(wù)會計概念框架要大的多，還包括各種理論觀點(diǎn)、各種學(xué)術(shù)流派、財務(wù)會計的發(fā)展歷史等。

2構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的必要性

財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會計準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財務(wù)會計概念框架可以起到規(guī)范會計處理和財務(wù)報告信息披露的作用。當(dāng)前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

（1）傳統(tǒng)的會計理論概念明顯滯后于經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢和實務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下出現(xiàn)了許多會計實務(wù)的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價變動影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會計方法和新的會計準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

（2）傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會計文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。

（3）我國面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環(huán)境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發(fā)達(dá)國家及國際會計準(zhǔn)則委員會都非常重視財務(wù)會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務(wù)會計概念框架體系。因此，構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架也勢在必行。

3構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議

目前我國建立財務(wù)會計概念框架的時機(jī)尚未成熟，但我們應(yīng)該時刻關(guān)注我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和資本市場發(fā)育程度。倘若時機(jī)成熟，則應(yīng)當(dāng)及時建立我國的財務(wù)會計概念框架。對于構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

3.1逐步建立，不要急于求成

我國正處于經(jīng)濟(jì)的調(diào)整發(fā)展時期，經(jīng)濟(jì)、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財務(wù)會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務(wù)會計概念框架體系的，美國從1978年第1份財務(wù)會計概念公告到2000年第7份財務(wù)會計概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國的財務(wù)會計概念框架也須逐步建立，不能急于求成。

3.2要有系統(tǒng)性

財務(wù)會計概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財務(wù)會計概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時，才能長期指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和修訂，同時用來解決會計準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。

3.3與國際會計準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟(jì)全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)各國財務(wù)會計概念框架和具體會計準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟(jì)增長，而且能促進(jìn)本國企業(yè)的發(fā)展。

3.4考慮前瞻性

任何理論都不能一成一變，但一個成熟的財務(wù)會計概念框架應(yīng)在較長時期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財務(wù)會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠(yuǎn)目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會計準(zhǔn)則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟(jì)正處在迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4總結(jié)

我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會計環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符合我國國情的財務(wù)會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務(wù)會計概念框架。

參考文獻(xiàn)

[1] 郝銘.論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué)，2010（2）.

[2] 程德興，康永紅.財務(wù)會計概念框架研究：比較與思考[J].中國證券期貨，2012（9）.

篇7

現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》制定“壞賬準(zhǔn)備”一項資產(chǎn)減值的處理規(guī)定,這不完全體現(xiàn)謹(jǐn)慎性,醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)實力是由醫(yī)院資金和各種醫(yī)療設(shè)備、物資、藥品組成。在分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力上不僅僅是醫(yī)院資金運(yùn)用的會計報表,還要包括醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械、物資換算成資金,共同體現(xiàn)在會計報表中,才能真實體現(xiàn)出醫(yī)院資產(chǎn)凈值。很多醫(yī)院對外提供資產(chǎn)凈值時僅包含資金核算這一項。因此,投資者或行業(yè)無從知曉醫(yī)院藥品、醫(yī)療器械、物資的總值。總體來說就是醫(yī)院資產(chǎn)凈值估算不足。

二、新會計準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入,出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體、多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟(jì)大環(huán)境而存在,具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點(diǎn)。新會計準(zhǔn)則頒布對各種不同形式的醫(yī)院進(jìn)行全面的、詳細(xì)的、正規(guī)的規(guī)劃,促使各種形式的醫(yī)院在發(fā)展的過程中都要遵守新會計準(zhǔn)則正規(guī)的進(jìn)行。為促使醫(yī)院能夠在新會計準(zhǔn)則約束下正規(guī)的發(fā)展,改革醫(yī)院財務(wù)會計制度是一個必然趨勢。

另外為了適應(yīng)醫(yī)院服務(wù)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的現(xiàn)狀,滿足醫(yī)療機(jī)構(gòu)外部投資者、債權(quán)人以及大病統(tǒng)籌、醫(yī)療保險等社會保障機(jī)構(gòu)對會計信息服務(wù)的需求,解決不同會計制度所產(chǎn)生的差異,加快制定統(tǒng)一的“醫(yī)院會計制度”迫在眉睫。此外,新會計準(zhǔn)則,借鑒國際通用報表體系,對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務(wù)報告的列報等內(nèi)容進(jìn)行表述和修訂,使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達(dá)到會計信息口徑一致、相互可比。所以說,新會計準(zhǔn)則下改革醫(yī)院財務(wù)會計制度是必不可少的一項工作。

三、新會計準(zhǔn)則下醫(yī)院財務(wù)會計制度改革措施

隨著我國新會計準(zhǔn)則的頒布,逐漸促使醫(yī)院發(fā)生質(zhì)的變化。在新會計準(zhǔn)則下醫(yī)院財務(wù)會計制度改革的措施有:

1.完善固定資產(chǎn)的折舊方法在新頒布的《會計準(zhǔn)則》中第四十七條中規(guī)定醫(yī)院原則上應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì),在預(yù)計使用年限內(nèi),采用平均年限法或工作量法計提折舊(固定資產(chǎn)折舊年限見附1)。對醫(yī)院房屋及建筑物、專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備等其他固定資產(chǎn)的折舊,有詳細(xì)的規(guī)定。因此,醫(yī)院在財務(wù)會計制度中將新會計準(zhǔn)則中提及的固定資產(chǎn)折舊方法完善到條款中,約束醫(yī)院財務(wù)人員采用新的固定資產(chǎn)折舊方法計算醫(yī)院的固定資產(chǎn)。應(yīng)用統(tǒng)一的固定資產(chǎn)折舊方法計算我國醫(yī)院固定資產(chǎn),促使醫(yī)院資產(chǎn)的計算更加標(biāo)準(zhǔn)化。

2.加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計核算對于醫(yī)院來說,無形資產(chǎn)是指醫(yī)院品牌、信譽(yù)、服務(wù)理念、管理方法、各種專利等。由于我國醫(yī)院的無形資產(chǎn)價值都不同,無形資產(chǎn)也是體現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力的一方面。在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中也要將醫(yī)院無形資產(chǎn)價值加入其中,進(jìn)而全面的體現(xiàn)醫(yī)院最準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)情況。在我國2011年頒布的新會計準(zhǔn)則第九章中對醫(yī)院無形資產(chǎn)購入、使用、核算提出具體規(guī)定。因此,改革醫(yī)院財務(wù)會計制度中加強(qiáng)對無形資產(chǎn)的會計核算非常重要,能夠真實、完整的反應(yīng)醫(yī)院資產(chǎn)情況,使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。

3.做好壞賬準(zhǔn)備的提取在醫(yī)院中壞賬或呆賬是難以避免的,有效的處理醫(yī)院壞賬準(zhǔn)備是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)實力的一項重要工作。隨著我國新會計準(zhǔn)則的頒布,為醫(yī)院處理壞賬準(zhǔn)備創(chuàng)造條件。受新會計準(zhǔn)則的影響,壞賬準(zhǔn)備從以往將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包含在內(nèi),轉(zhuǎn)化成標(biāo)準(zhǔn)的壞賬準(zhǔn)備,即“應(yīng)收醫(yī)療款項”＋“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”－“預(yù)收醫(yī)療款項”＋“其他應(yīng)收款項”。標(biāo)準(zhǔn)化壞賬準(zhǔn)備后,避免醫(yī)院出現(xiàn)大量壞帳堆積,影響醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)的情況出現(xiàn)。因此,在進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度改革中進(jìn)行壞帳準(zhǔn)備的提取規(guī)定,對于促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展起到積極的作用。

4.完善醫(yī)院財務(wù)報告制度完善醫(yī)院財務(wù)報告制度主要的作用是對財務(wù)人員進(jìn)行約束。由于我國頒布的新會計準(zhǔn)則中涉及的內(nèi)容較多,并且非常的全面。在短時內(nèi)財務(wù)工作人員無法準(zhǔn)確的將各項條款清晰的掌握。因此,在我國財務(wù)會計制度中加入完善醫(yī)院財務(wù)會計報告制度這一項,通過財務(wù)報告制度約束財務(wù)工作人員準(zhǔn)確的、真實的、清晰的編寫財務(wù)報告,促使醫(yī)院提供的財務(wù)報表符合新會計準(zhǔn)則的規(guī)定。

四、結(jié)束語

篇8

摘 要 新企業(yè)會計準(zhǔn)則是我國會計發(fā)展史上的里程碑，新會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則仍存在一些差異。本文分析了研究中西方財務(wù)會計的意義，對中西方財務(wù)會計的國際比較進(jìn)行論述，認(rèn)為西方財務(wù)會計具有國際趨同的趨勢，并對完善我國財務(wù)會計提出了建議。

關(guān)鍵詞 中西方 財務(wù)會計 差別 西方借鑒

西方財務(wù)會計是西方各個國家適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和跨國公司和核算需要而發(fā)展起來的財務(wù)會計。西方財務(wù)會計是參照國際會計準(zhǔn)則，結(jié)合本國實際制定各國自己的會計準(zhǔn)則，美國自成立財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會開始就制定了多項“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”。我國也是參照“國際會計準(zhǔn)則”，西方“公認(rèn)會計準(zhǔn)則”，1993年頒布“企業(yè)會計準(zhǔn)則”。西方財務(wù)會計是在國際會計準(zhǔn)則和公認(rèn)會計準(zhǔn)則指引下進(jìn)行理論闡述、具體核算和操作的一種專業(yè)會計。所以說西方財務(wù)會計與國際會計既有密切的聯(lián)系，又有區(qū)別，絕對不能把西方財務(wù)會計等同于國際會計。當(dāng)前西方財務(wù)會計是以美國為代表的西方財務(wù)會計較為完善，是世界各國學(xué)習(xí)的主要對象。

一、西方財務(wù)會計與我國當(dāng)前財務(wù)會計的差別

西方財務(wù)會計作為一門新型的科學(xué)，是以美國為代表的西方國家財務(wù)會計，受公認(rèn)會計原則的指導(dǎo)和約束。我國改革后的企業(yè)財務(wù)會計與西方財務(wù)會計有很多相同之處，但其業(yè)務(wù)處理方法也有一些不同。

1.核算計劃標(biāo)準(zhǔn)

西方國家采用的財務(wù)會計是建立在市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上計價標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)計價方面既可以用原始價值反映，也可以用重置價格反映，還可以按變現(xiàn)價格反映。而我國在資產(chǎn)計價方面是按照獲得時的實際成本計價，當(dāng)物價發(fā)生變動時，其賬面價值除非國家另有規(guī)定，否則不得調(diào)整。

資本主義國家的企業(yè)，對固定資產(chǎn)普遍采用的是加速折舊法，在所得稅法中繳稅所得額也是用加速折舊法來計算的，所以他們就加快對固定資產(chǎn)投資的回收，這樣可以大大減小投資風(fēng)險，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。而在我國，絕大部分企業(yè)是采用平均年限折舊法，除了符合有關(guān)規(guī)定經(jīng)過批準(zhǔn)的如電子計算機(jī)行業(yè)的少數(shù)企業(yè)可以使用加速折舊法，這些都增大了企業(yè)投資的風(fēng)險性。

2．會計核算形式

西方財務(wù)會計編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄是采用順序登記的方式，然后再把編制的分錄登記到總分類賬中。我國是采用先把會計分錄登在記賬憑證上，然后再按照記賬憑證登記現(xiàn)金和其他明細(xì)賬，最后登記總賬的記賬憑證法式。

3．貨幣價值觀念

在西方國家，銀行金融機(jī)構(gòu)之間存在著競爭，銀行存、貸款利率按照復(fù)利計算，利率可以不斷升降。因此，企業(yè)常常存在按面值、溢價或折價的方式來發(fā)展債券，購買或發(fā)行債券的企業(yè)還需要計算溢價、折價或攤銷問題。而我國銀行一律按照單利來計算存、貸款利息，銀行沒有權(quán)利進(jìn)行利率的升降，而是國家統(tǒng)一規(guī)定的。因此，我國企業(yè)發(fā)行的債券都是按面值發(fā)行的，利率大多要比銀行高，并且是固定不變的，也就不存在債券溢價、折價或攤銷問題。

4.資金籌集渠道

在西方國家，較大規(guī)模的企業(yè)大多數(shù)是股份有限公司，其主要是通過發(fā)行股票、債券和借款來籌集資金，因此股票債券核算比較復(fù)雜。而在我國，大多數(shù)企業(yè)還是通過國家投資、個人投資以及向銀行貸款來籌集資金，所以有很多企業(yè)根本不存在股票債券核算。

二、西方財務(wù)會計的成功經(jīng)驗對我國的借鑒

1.我國財務(wù)會計制度的首要任務(wù)是加強(qiáng)我國注冊會計師行業(yè)自律

市場中的制衡力量在西方國家的注冊會計師行業(yè)自律監(jiān)督模式中起著真正決定性的作用，政府的監(jiān)管作用只是起著輔助作用。制衡力量必須要有良好的制度與環(huán)境為前提才能切實發(fā)揮作用。現(xiàn)在，行政權(quán)力往往決定了中國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，權(quán)力成為了立業(yè)的基礎(chǔ)，權(quán)利的競爭成為了主要的競爭手段，再加上缺乏有力的司法力量，所以人們就失去了提高職業(yè)質(zhì)量的動力，由政府來承擔(dān)監(jiān)管的重任。但是，在財務(wù)會計這個行業(yè)里，市場機(jī)制比政府管制機(jī)構(gòu)處理會計專業(yè)信息的效率要高的多。所以，從西方國家的會計制度來看，我國需要借鑒的會計制度改革的一個重要措施就是要加強(qiáng)我國的行業(yè)自律，同時政府也要是適當(dāng)?shù)慕槿搿?/p>

2.應(yīng)逐漸分離財務(wù)會計中審計和非審計業(yè)務(wù)

西方國家會計改革的一個重大舉措就是分離了財務(wù)會計中的審計和非審計業(yè)務(wù)。不可置疑，這的確保證了會計師事務(wù)所參與上市公司造假的機(jī)會與概率的減少，而他們發(fā)生監(jiān)管體制變化的原因也是審計與非審計業(yè)務(wù)的混淆。我國也是長期處于審計與非審計服務(wù)相混淆的狀態(tài)，其已經(jīng)暴露相當(dāng)大的弊端。首先，這種狀態(tài)容易造成事務(wù)所在審計主體上發(fā)生錯位，其次是導(dǎo)致了事務(wù)所發(fā)生主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)的顛倒。最后，從國際范圍來看，各國對注冊會計師非審計服務(wù)的監(jiān)管政策也存在著較大的區(qū)別。所以，我們應(yīng)借鑒國外的會計改革制度，逐漸分離會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)，使會計市場規(guī)范化。

3.要不斷加強(qiáng)和完善會計準(zhǔn)則

西方國家制定的會計準(zhǔn)則是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，但是制定出來的會計準(zhǔn)則非常復(fù)雜，雖然會計準(zhǔn)則對會計估計和判斷提出了較多的標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但是企業(yè)為了繞過規(guī)則的束縛，仍可以通過精心策劃的會計信息的復(fù)雜性來掩蓋經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。所以，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)事項的實質(zhì)來完善會計準(zhǔn)則，不要只注重形式上的差別。

綜上所述，與西方發(fā)達(dá)國家的財務(wù)會計制度相比，我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計還存在著一定的差距。因此，我們需要借鑒西方財務(wù)會計的精華，這些對于我國的會計制度改革都有著積極的作用，但是我們不能直接套用他們的那套理論，避免出現(xiàn)西方國家已經(jīng)暴露出來的問題。我們要不斷完善我國的財務(wù)會計制度，使之適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李風(fēng)云.企業(yè)價值管理與資本運(yùn)作.中國企業(yè)報.2008.

[2] 薛冰.基于知識經(jīng)濟(jì)的財務(wù)會計體系研究.大連理工大學(xué).2009.

篇9

一、會計準(zhǔn)則框架的現(xiàn)狀

到為止，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）共了7號《財務(wù)會計概念公告》，其中第2號《會計信息的質(zhì)量特征》及第6號《財務(wù)報表要素》既適用于企業(yè)，又適用于非盈利組織，同時，第4號《非盈利組織財務(wù)報告目標(biāo)》，從理論上指導(dǎo)著非盈利組織相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定。另外，美國政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）對非盈利組織也作出了一定的會計規(guī)范。在美國，非盈利組織被區(qū)分為私立非盈利組織和公立非盈利組織，兩者在對非盈利組織的確認(rèn)和一些具體操作（如折舊提取）等方面存在著差異。但是，F(xiàn)ASB認(rèn)為：“基于本委員會迄今為止所作的，本委員會了解，并無令人信服的證據(jù)，足以證明本論所舉各項目，對各州和地方政府的這類財務(wù)報告并不適用”；GASB也并未過有關(guān)持否定意見的公告或者說明。盡管美國對于非盈利組織由兩個機(jī)構(gòu)作出了兩套會計規(guī)范，但都接受《非盈利組織財務(wù)報告目標(biāo)》概念公告的理論指導(dǎo)。由此可以看出，在評價和指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的理論中，非盈利組織和盈利組織（企業(yè)）是合一的，都納入了《財務(wù)會計概念公告》這一完整的理論框架之中。

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》（以下簡稱“二則”）部分地充當(dāng)著會計準(zhǔn)則理論框架的角色，指導(dǎo)、規(guī)范具體會計準(zhǔn)則和會計實務(wù)。可見，我國的會計準(zhǔn)則理論對于企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)和規(guī)范是分開的。考察這兩套基本準(zhǔn)則，我們認(rèn)為有三大特點(diǎn)：一是我國會計準(zhǔn)則理論框架對于企業(yè)單位和事業(yè)單位（類似于美國財務(wù)會計概念框架中的非盈利組織）的會計規(guī)范是分開的，但有些相似，交叉重復(fù)較多；二是我國會計準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)模糊，既是會計準(zhǔn)則理論，又被賦予了一定的操作性，作為基本準(zhǔn)則被納入會計準(zhǔn)則體系之中；三是我國會計準(zhǔn)則理論框架在財務(wù)會計目標(biāo)、層次結(jié)構(gòu)、理論指導(dǎo)功能等方面有待改進(jìn)。結(jié)合我國的現(xiàn)狀，對建立我國會計準(zhǔn)則理論框架提出如下設(shè)想：建立一個獨(dú)立于會計準(zhǔn)則體系之外的，以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的會計準(zhǔn)則理論框架，并在此基礎(chǔ)上重新構(gòu)架會計準(zhǔn)則體系。

二、企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則合一的可能性

（一）從會計準(zhǔn)則理論框架性質(zhì)看

會計準(zhǔn)則理論框架是理論，而非準(zhǔn)則。它是直接用來評估、制定、發(fā)展準(zhǔn)則的依據(jù)?；谶@種性質(zhì)，會計準(zhǔn)則理論框架只對涉及財務(wù)會計處理以及財務(wù)報表編制的有關(guān)概念進(jìn)行描述，并不對任何特定的確認(rèn)、計量、報告作出規(guī)定，且應(yīng)獨(dú)立于會計準(zhǔn)則體系之外。

事業(yè)單位性質(zhì)上屬于非盈利組織，有其自身的特征，但是事業(yè)單位在財務(wù)會計處理和財務(wù)報表編制的所有重要方面，包括會計原則、會計要素確認(rèn)計量等基本概念與企業(yè)會計并無二致。因此，作為指導(dǎo)準(zhǔn)則的理論，框架中應(yīng)對企業(yè)和非盈利組織相關(guān)原則、概念的共性部分進(jìn)行總體描述，對涉及凈資產(chǎn)及分配等方面的內(nèi)容再針對其特殊性單獨(dú)描述。

（二）從會計準(zhǔn)則理論框架結(jié)構(gòu)層次看

會計準(zhǔn)則理論框架應(yīng)當(dāng)是“嚴(yán)密凝固內(nèi)在一致的理論”，它所描述的概念從財務(wù)會計目標(biāo)到會計信息質(zhì)量特征進(jìn)而到財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量呈現(xiàn)出嚴(yán)密的邏輯性，層次分明，結(jié)構(gòu)清楚。

1.從財務(wù)會計目標(biāo)看兩則合一的可能性

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》沒有明確列出財務(wù)會計目標(biāo)，但在一般原則中分別提到了“會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”和“會計信息應(yīng)當(dāng)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理。”如果可以將此視為財務(wù)會計目標(biāo)的話，那么兩套準(zhǔn)則對于財務(wù)會計目標(biāo)的規(guī)定是基本一致的，即為國家和其他信息使用者提供有用信息，同時滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

2.從信息質(zhì)量特征看

會計準(zhǔn)則框架對會計信息質(zhì)量特征作出了描述，F(xiàn)ASB提出相關(guān)性和可靠性，IASB則在此基礎(chǔ)上增加了易懂性和可比性。我國的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中雖然對會計信息的質(zhì)量特征沒有作出明文規(guī)定，但在一般原則中同樣可以看到有用性原則、客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、清晰性原則及全面性和重要性原則等。由此可以看出，在對會計信息質(zhì)量特征描述這一層次，會計準(zhǔn)則理論和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則理論是完全可以等同的。

3.從要素及其確認(rèn)計量看

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》與《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》中涉及的會計要素差異僅在于所有者權(quán)益、凈資產(chǎn)與利潤、結(jié)余。仔細(xì)凈資產(chǎn)和結(jié)余這兩個會計要素，它們分別是資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出（費(fèi)用）確認(rèn)結(jié)果的體現(xiàn)，況且事業(yè)單位會計準(zhǔn)則中并沒有將結(jié)余作為單獨(dú)的會計要素。而從資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用（支出）的確認(rèn)和計量原則看，在企業(yè)和非盈利組織中不應(yīng)有實質(zhì)性差別。

（三）從事業(yè)單位改革狀況看

在我國，事業(yè)單位會計與行政單位會計與行政單位會計、財政總預(yù)算會計一起構(gòu)成我國的預(yù)算會計體系。但是，自1997年開始，我國事業(yè)單位與財政的關(guān)系進(jìn)入了核定收支、定額或者定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用階段。隨著的，企業(yè)辦院，科研單位辦企業(yè)的現(xiàn)象屢見不鮮，因此，從業(yè)務(wù)上很難嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)單位和事業(yè)單位。作為指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定的理論，就應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實質(zhì)，從財務(wù)會計的目標(biāo)出發(fā)進(jìn)行統(tǒng)一的概念框架構(gòu)建。

三、建立我國企業(yè)及非盈利組織會計準(zhǔn)則理論框架的設(shè)想

（一）關(guān)于準(zhǔn)則理論框架的制定機(jī)構(gòu)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國有經(jīng)濟(jì)成分在不斷下降，國家這一特定的會計信息使用者身份在眾多信息使用者中的特殊地位逐漸淡化，無論是會計準(zhǔn)則的制定人員還是理論框架的制定人員都應(yīng)有廣泛的代表性，因此，會計準(zhǔn)則理論框架由具有廣泛代表的民間機(jī)構(gòu)制定較為適宜，廣泛吸收學(xué)校、科研機(jī)構(gòu)、企業(yè)、證券行業(yè)、注冊會計師行業(yè)、政府相關(guān)管理部門人員組建會計準(zhǔn)則理論框架制定機(jī)構(gòu)，洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，把握微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特質(zhì)，集思廣義，博采眾長。我們已經(jīng)可喜地看到，民間非盈利組織會計制度（征求意見稿）是由財政部會計司來制定的，這為未來統(tǒng)一理論框架的制定打下了基礎(chǔ)。

（二）關(guān)于會計準(zhǔn)則理論框架的

美國財務(wù)會計概念框架體系，我們認(rèn)為：應(yīng)結(jié)合我國已經(jīng)實施的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的內(nèi)容，將適合于企業(yè)單位和事業(yè)單位的共性框架內(nèi)容以若干概念公告的形式，同時針對我國事業(yè)單位的特點(diǎn)，將專門指導(dǎo)事業(yè)單位會計規(guī)范的理論單列公告。在理論框架中，主要應(yīng)闡明四個部分的內(nèi)容：會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、財務(wù)報告各要素、財務(wù)報告的列報。

會計目標(biāo)部分除集中闡述一般目標(biāo)外，應(yīng)細(xì)分為企業(yè)財務(wù)報告目標(biāo)及非盈利組織會計目標(biāo)。會計信息質(zhì)量特征部分主要應(yīng)闡明有用性、客觀性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、重要性、實質(zhì)重于形式以及穩(wěn)健性等原則。財務(wù)報告各要素部分應(yīng)集中闡明各要素定義、內(nèi)容及確認(rèn)和計量中的收付實現(xiàn)制、權(quán)責(zé)發(fā)生制、成本、配比等原則，并可說明有關(guān)現(xiàn)值運(yùn)用等。財務(wù)報告列報綜合部分應(yīng)闡明財務(wù)報告的內(nèi)容、財務(wù)報表及目標(biāo)、財務(wù)報表各項目確認(rèn)等。

四、建立我國會計準(zhǔn)則理論框架的效果分析

篇10

美國是世界上經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)、資本市場發(fā)展最成熟的國家，其會計準(zhǔn)則很大程度上反映了國際會計理論與實務(wù)的最高水平，在會計準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定機(jī)構(gòu)、制定程序和制定方法等方面對其他國家會計準(zhǔn)則的制定都起了很大的推動作用。我國于2007年開始實施的新會計準(zhǔn)則，在整體框架、內(nèi)涵和實質(zhì)上實現(xiàn)了國際趨同，但在制定方法、制定程序等方面與美國還存在有一定的差距。文章通過中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)制的比較分析，明確了兩國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序、制定方法以及準(zhǔn)則內(nèi)容等方面的相同點(diǎn)和不同點(diǎn)，為制定我國的具體會計準(zhǔn)則提供權(quán)衡和決策的依據(jù)。

一、中美會計準(zhǔn)則制定機(jī)制有關(guān)方面的比較

（一）制定目標(biāo)方面

會計準(zhǔn)則的目標(biāo)是指會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象的界定。不同的社會政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、集團(tuán)力量對比都能影響會計準(zhǔn)則的制定,而不同的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也能在一定程度上反映出這個國家的政治程序規(guī)則。

美國會計準(zhǔn)則以目標(biāo)為導(dǎo)向:

1.會計報告內(nèi)容應(yīng)反映交易或事項的潛在經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，提高會計信息對投資者和其他信息使用者的決策有用性；

2.提供關(guān)于企業(yè)資本、資本上的權(quán)利及其變動情況的信息；

3.提供對估計現(xiàn)金流量前景有用的信息。

（二）制定機(jī)構(gòu)方面

美國會計準(zhǔn)則的制定方式是獨(dú)立模式的典型代表，會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），由財務(wù)會計基金會(FAF)提供資助。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定的這種分權(quán)處理方式，可以保證準(zhǔn)則制定的及時性和政策的權(quán)威性。這種效果與中國政府"職能轉(zhuǎn)換"的改革目標(biāo)是一致的。由獨(dú)立的民間會計團(tuán)體機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則更大的好處是：他們比較注重會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和技術(shù)性，通常依靠獨(dú)立性、公允性、權(quán)威性以及技術(shù)能力來獲得社會公眾的信賴，保證了準(zhǔn)則的質(zhì)量和有效地推動準(zhǔn)則的實施。

財務(wù)會計基金會是民間機(jī)構(gòu)，責(zé)任是任命財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成員，履行監(jiān)督職能并提供經(jīng)費(fèi)。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會由七名成員組成，任期五年，各成員在任期內(nèi)必須完全獨(dú)立。財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會為財務(wù)準(zhǔn)則委員會提供咨詢。FASB的權(quán)威性來自美國證券交易委員會(U.S.SecuritiesandExchangeCommission，SEC)的支持，SEC擁有對所有會計文告的最終否決權(quán)。在安然事件后進(jìn)行的會計改革過程中，美國證監(jiān)會(SEC)與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員(FASB)之間維系著一種微妙的關(guān)系。SEC代表政府，對FASB進(jìn)行實時監(jiān)控。FASB的設(shè)立并不意味著美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，AICPA）完全退出公認(rèn)會計原則的研究和制定，AICPA同時設(shè)立了會計準(zhǔn)則執(zhí)行委員會（ACSEC）作為其財務(wù)會計報告的政策制定機(jī)構(gòu)。

在我國，政府是會計準(zhǔn)則的制定主體，它既可以資產(chǎn)所有者的身份直接參與會計準(zhǔn)則的制定工作,又可以社會監(jiān)督者的身份對制定會計準(zhǔn)則施加影響。由于政府這種身份的雙重性，決定了我國政府比美國政府面臨著更為復(fù)雜的利益協(xié)調(diào)關(guān)系，由此也決定了中國會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)會有其自身的特點(diǎn)。

（三）制定方法方面

中美兩國都采用概念框架法來制定會計準(zhǔn)則。美國財務(wù)概念框架公告制定采用的就是這種方法。它首先確定會計信息的使用者，其次確定會計信息的質(zhì)量特征，再次，確定由什么樣的會計確認(rèn)和計量來提供這種質(zhì)量信息，最后確定財務(wù)呈報應(yīng)如何有效地傳遞這些會計信息給信息使用者，來滿足信息使用者對會計信息的需求。

我國具體會計準(zhǔn)則的制定采用的是概念框架法，以基本會計準(zhǔn)則為導(dǎo)，在實際中更多地表現(xiàn)為偏好集合法。因為從制定會計準(zhǔn)則的程序上看，我國具體會計準(zhǔn)則的起草是以德勤專家組提供的“主要國家和地區(qū)會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則”的比較研究報告為基礎(chǔ)，再由起草人對需要的準(zhǔn)則進(jìn)行分析并下結(jié)論，在涉及到具體會計準(zhǔn)則的修改問題上也過多地依賴制定小組成員和各方面的反饋意見，而不是以具有概念框架性質(zhì)的《基本會計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，《基本會計準(zhǔn)則》似有架空之嫌。

（四）制定程序方面

美國會計準(zhǔn)則的制定程序可分為四個階段，即計劃、研究準(zhǔn)備、擬訂、。

計劃階段：這一階段主要是確定的會計準(zhǔn)則項目，社會各界和財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢組的成員就需解決的會計問題提出意見，然后由FASB評價該準(zhǔn)則出臺后的普遍適用性和改進(jìn)實務(wù)的可能性，從而提出初步方案。

研究準(zhǔn)備階段：這一階段是就已確定的會計準(zhǔn)則項目，收集資料，由代表不同學(xué)術(shù)觀點(diǎn)的專家工作組就問題的任務(wù)、項目的范圍等向委員會提供咨詢，在此基礎(chǔ)上以中間人的立場，為各利益集團(tuán)的分析評價提供依據(jù)---“討論備忘錄”。而后FASB就該備忘錄向社會民眾廣泛征詢書目意見，供委員會和其成員研究分析。

擬訂階段:這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，F(xiàn)ASB以公眾反饋意見為參考，以財務(wù)呈報概念框架為基礎(chǔ)，草擬準(zhǔn)則條文。待委員會多數(shù)成員通過后，“揭布草案”。

階段：的“揭示草案”再次以書面和聽證會的形式，公開向公眾征詢書面和口頭意見。最后由FASB以七位成員的最后投票表決為最終依據(jù)，會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

我國的會計準(zhǔn)則制定程序大致上也是分為四個階段，即立項、起草、征求意見、。

立項階段：這一階段主要是由財政部會計司會計準(zhǔn)則委員會提出擬訂的具體會計準(zhǔn)則項目。

起草階段：這一階段主要是草擬準(zhǔn)則草案，起草人廣泛收集資料進(jìn)行研究，同時由徳勤專家組提供各國會計準(zhǔn)則比較的研究報告供參考，起草人根據(jù)掌握的資料起草研究報告，作出初步的結(jié)論并形成討論稿，并報財政部會計司領(lǐng)導(dǎo)審閱。

征求意見階段：這一階段主要是在完成準(zhǔn)則草案的基礎(chǔ)上，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，在國內(nèi)專家組以及省級財政廳和國務(wù)院有關(guān)主管部門的范圍內(nèi)對討論稿征求意見。起草人根據(jù)這些意見進(jìn)行修改完善，最后形成具體準(zhǔn)則的草案。

階段：會計準(zhǔn)則定稿后，由財政部以部長令的形式正式施行。

二、比較結(jié)論對我國會計準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)啟示

第一，我國會計準(zhǔn)則側(cè)重于“政府利益導(dǎo)向”，這在我國經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌時期有一定的必然性。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，我國會計準(zhǔn)則要向投資者、債權(quán)人，管理者等相關(guān)利益人提供有用的會計信息，我國的會計準(zhǔn)則目標(biāo)也要以“公眾利益”為導(dǎo)向。

第二，我國會計準(zhǔn)則的制定主體不夠廣泛。我國的會計準(zhǔn)則的制定過程只限于財政部和一些專家，基層會計人員難以參與其中，這與美國的FASB吸收各行各業(yè)的人員參與其中有很大的差別，為了加強(qiáng)會計準(zhǔn)則的實用效果，應(yīng)吸收各行業(yè)的基層財務(wù)人員參與到制定過程中，來加強(qiáng)準(zhǔn)則的實用性。

參考文獻(xiàn)