導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、修訂后基本準(zhǔn)則的變化

(一)定位

繼續(xù)堅(jiān)持基本準(zhǔn)則的定位，但對(duì)名稱作了修改。西方國家的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但其帶有“理念”的色彩，主要用于指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定工作，不作為準(zhǔn)則體系的組成部分。而我國原有的基本準(zhǔn)則長期已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。因此，按照我國的立法習(xí)慣和會(huì)計(jì)法律體系框架，對(duì)比成本和效益，修訂后仍然將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》定位為基本準(zhǔn)則，但新準(zhǔn)則的名稱被修改為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》，從而明確區(qū)分了基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，突出了基本準(zhǔn)則的法律地位。

(二)總則

首先，制定目的發(fā)生了變化。原準(zhǔn)則在制定時(shí)我國還沒有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以基本準(zhǔn)則直接規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)制度，隨著1997年以來具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)這種情況逐漸被改變，修訂后準(zhǔn)則的目的是用來規(guī)范具體準(zhǔn)則的制定。其次，對(duì)適用范圍進(jìn)行了調(diào)整。原基本準(zhǔn)則第二條第二款規(guī)定，在中華人民共和國境外的中國投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則向國內(nèi)有關(guān)部門編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告。由于要求所有境外中國投資企業(yè)向國內(nèi)編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告不盡合理，因此，新準(zhǔn)則刪除了原準(zhǔn)則第二條第二款的規(guī)定，編制合并報(bào)表的具體要求在《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表》、《長期股權(quán)投資》等具體準(zhǔn)則中規(guī)定，這樣更符合國際通行的慣例。

(三)會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)的作用不僅在于它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)，美國會(huì)計(jì)界在20世紀(jì)七八十年代形成了受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩流派。修訂前基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的規(guī)定主要強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，采用決策有用的思路。但經(jīng)過lO多年的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)可靠，維護(hù)公眾利益，以滿足投資人、債權(quán)人、政府以及企業(yè)管理層等社會(huì)各有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，因此，鑒于當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)育狀況，修改后的準(zhǔn)則將“反映管理層受托責(zé)任的履行情況”補(bǔ)充進(jìn)會(huì)計(jì)目標(biāo)，指出：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方的信息需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況”，從而把決策有用觀與受托責(zé)任觀同時(shí)納入目標(biāo)體系。

(四)會(huì)計(jì)一般原則

原基本準(zhǔn)則第二章規(guī)定了12項(xiàng)會(huì)計(jì)一般原則，國際上一般稱為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。修訂后的準(zhǔn)則將原“一般原則”修改為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，便于與國際慣例銜接。這項(xiàng)調(diào)整還體現(xiàn)了修訂后基本準(zhǔn)則的概念框架傾向，對(duì)比FASB的第2號(hào)概念結(jié)構(gòu)公告“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”就起著連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與其他概念的“橋梁”作用。如果我國今后想把基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架等同，就少不了對(duì)信息質(zhì)量特征的研究。

修訂后的基本準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)在總則中進(jìn)行了規(guī)定；由于歷史成本屬于會(huì)計(jì)計(jì)量范疇，因此將歷史成本原則在新增的第九章“會(huì)計(jì)計(jì)量”中進(jìn)行了規(guī)定；取消了劃分收益性支出和資本性支出原則，其內(nèi)容體現(xiàn)在具體的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中；將2001年1月實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則納入基本準(zhǔn)則；更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，弱化可靠性原則；對(duì)原基本準(zhǔn)則規(guī)定的其他各項(xiàng)原則的內(nèi)容進(jìn)行了適當(dāng)補(bǔ)充和完善，如對(duì)謹(jǐn)慎性原則的表述，省去了“合理”二字。

(五)會(huì)計(jì)要素

新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整，是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分，主要是以2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤進(jìn)行了重新定義，取代了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)要素的定義。

此外，新準(zhǔn)則還吸收了國際準(zhǔn)則中的一些合理內(nèi)容，如引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。由于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》作為更高權(quán)威的文件，規(guī)定了會(huì)計(jì)要素只有6項(xiàng)，所以新準(zhǔn)則將兩者在“利潤”要素中加以體現(xiàn)。原準(zhǔn)則表述為“利潤包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額”，而修訂后的準(zhǔn)則表述為“利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期利潤的利得和損失等?！?/p>

(六)會(huì)計(jì)計(jì)量

基于計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的重要地位，修訂后的基本準(zhǔn)則新增了會(huì)計(jì)計(jì)量的規(guī)范內(nèi)容，對(duì)重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)的概念、含義、應(yīng)用條件等做出原則性規(guī)定。其主要原因是隨著我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，歷史成本之外的計(jì)量基礎(chǔ)被逐步引入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。而原準(zhǔn)則沒有對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量做出一般性規(guī)范，僅在一般原則中對(duì)歷史成本作了原則性規(guī)定，顯然無法滿足要求。

(七)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

原準(zhǔn)則使用了“財(cái)務(wù)報(bào)告”的表述，而我國《會(huì)計(jì)法》、新修訂的《公司法》、《證券法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等法律、行政法規(guī)稱之為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，但國際上均稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”，國內(nèi)公司編制的中報(bào)、年報(bào)等也稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告”。為了保持與上位法的一致，又為以后修改上位法時(shí)埋下伏筆，新準(zhǔn)則將原準(zhǔn)則中的“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告)”。

因?yàn)閲H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)情況說明書，而我國一般也不編財(cái)務(wù)情況說明書，所以新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定“財(cái)務(wù)情況說明書”，而是規(guī)定為“其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料”。此外，新準(zhǔn)則還對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的具體構(gòu)成及其內(nèi)容作了原則性的規(guī)定，其具體列報(bào)要求則由“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

二、基本準(zhǔn)則與概念框架的沖突與權(quán)衡

所謂概念框架，就是一個(gè)由相互聯(lián)系的目標(biāo)和基本原則構(gòu)成的具有內(nèi)部邏輯性的體系，它的主要目的在于指導(dǎo)前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的國際化程度不斷加深，會(huì)計(jì)國際趨同的步伐不斷加快，很多學(xué)者提出參照國際通用的模式建立中國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的設(shè)想和建議，指出用具有行政強(qiáng)制力的基本準(zhǔn)則代替本身需要不斷與時(shí)俱進(jìn)的概念框架，表面上能增強(qiáng)其權(quán)威性，但基本準(zhǔn)則的概念化特征和原則化形式?jīng)Q定了它無法為行政強(qiáng)制力提供著力點(diǎn)，同時(shí)政府文件的形式也使基本準(zhǔn)則很難對(duì)于發(fā)展的實(shí)踐做出及時(shí)的調(diào)整。那在我國，究竟采用政府部門規(guī)范性文件的形式定位為基本準(zhǔn)則，還是采用相對(duì)獨(dú)立的概念框架形式來指導(dǎo)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定呢?基于法律地位和成本效益等問題的考慮，我國的準(zhǔn)則制定部門和一些學(xué)者認(rèn)為我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式，欲速則不達(dá)”(葛家澍，2005)的原則，現(xiàn)階段仍然保持基本準(zhǔn)則的地位和形式，但修訂之后的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以在具體內(nèi)容上更多地納入概念框架的思想和內(nèi)容，作為具有中國特色的“應(yīng)用型的概念框架”(劉玉廷，2005)。

(一)法律地位的問題

如果要采用概念框架形式來規(guī)范我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與執(zhí)行，且由財(cái)政部制定和頒布，其地位與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》相矛盾。作為概念框架，它既要充分吸收會(huì)計(jì)理論的最新成果，同時(shí)又要考慮現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和環(huán)境，必須保持一定的前瞻性來保證它能夠用理論的內(nèi)在邏輯避免準(zhǔn)則間的矛盾與沖突，形成相對(duì)堅(jiān)固的基礎(chǔ)而不受相應(yīng)法律法規(guī)體系的約束。這在立法層次較低的情況下，是很難實(shí)現(xiàn)的。而如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架一切遵照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等更高層次法律法規(guī)，則缺乏彈性去應(yīng)對(duì)不斷變化的環(huán)境，與基本準(zhǔn)則沒有區(qū)別，故而也就失去了制定的意義所在。

篇2

關(guān)鍵詞：基本準(zhǔn)則 理解

財(cái)政部于2006年2月15日了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，此次改革標(biāo)志著我國建立起與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。對(duì)基本準(zhǔn)則深入準(zhǔn)確的理解對(duì)我們學(xué)習(xí)和把握具體準(zhǔn)則以及指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有巨大的作用。

一、對(duì)沿用“基本準(zhǔn)則”這一稱謂的理解

在描述我國沒有理論結(jié)構(gòu)時(shí)，我們通常會(huì)說基本準(zhǔn)則相當(dāng)于美國的概念公告或理論結(jié)構(gòu)，理論界和實(shí)務(wù)界的人士也付出了大量努力來研究如何構(gòu)建我國的“概念框架”。我國的基本準(zhǔn)則與美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的確有很多相似之處，而且美國的概念框架也有很多值得借鑒之處，我們?cè)趯?shí)踐之中也體現(xiàn)了這一做法。但是二者的差別也是不能忽視的，而且這種差別在很大程度上源于我國目前尚不具備建立“概念框架”的客觀條件。所以新修訂的基本準(zhǔn)則中我們沿用了以往的“基本準(zhǔn)則”這一稱謂，同時(shí)為了反映我國的基本準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”或是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”的異同，我們將我國的會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則稱之為“應(yīng)用型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。

美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告由7號(hào)公告構(gòu)成，依次為：第1號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》；第2號(hào)《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》；第3號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的要素》；第4號(hào)《非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)》；第5號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》；第6號(hào)為《財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》，代替第3號(hào)；第7號(hào)《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量和現(xiàn)值》。我國的基本準(zhǔn)則由十一章構(gòu)成，依次為第一章、總則，第二章、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，第三章、資產(chǎn)，第四章、負(fù)債，第五章、所有者權(quán)益，第六章、收入，第七章、費(fèi)用，第八章、利潤，第九章、會(huì)計(jì)計(jì)量，第十章、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，第十一章、附則。由此可見新的基本準(zhǔn)則在章節(jié)的劃分上借鑒了美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的做法，而且在經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的反映要求上也存在著很大的一致性，體現(xiàn)了我國準(zhǔn)則的國際趨同性，但是趨同不等于完全相同，我們還應(yīng)關(guān)注二者的差別及差別的原因。我國的基本準(zhǔn)則和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”或是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”的差別可以從以下幾個(gè)方面來看：

首先是作用上的差別。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告的作用表述如下：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告意圖確立各種目標(biāo)和概念，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)可以制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則，委員會(huì)本身是這套公告的主要使用者，這套概念公告本身不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能代替特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”也指出，這個(gè)框架不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確立標(biāo)準(zhǔn)，也不取代具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可見無論是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告還是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”，都不對(duì)具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)確立標(biāo)準(zhǔn)。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的作用可歸納如下：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)研究、制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)思想和理論依據(jù)；（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南；（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是在沒有特定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，企業(yè)探討和處理會(huì)計(jì)方法的原則；（4）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是宣傳和普及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則知識(shí)的教材；（5）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是理論界和實(shí)務(wù)界人士討論會(huì)計(jì)理論相關(guān)問題時(shí)使用的標(biāo)準(zhǔn)化通用的專業(yè)語言。由此可見，我國的基本準(zhǔn)則既是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)，同時(shí)也是有關(guān)企業(yè)核算的基本要求和指導(dǎo)思想，并且后者的意義可能更顯著一些，這也是我國的基本準(zhǔn)則被稱為“應(yīng)用型的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的原因所在。

其次是歸屬和法律地位的差別。FASB“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和IASC“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，沒有法律效力，所以不能強(qiáng)制執(zhí)行。而我國的基本準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分，是一項(xiàng)法律規(guī)范或是部門規(guī)章，具有法律強(qiáng)制力。更確切地說，我國的基本準(zhǔn)則是由政府部門制定的，屬于《會(huì)計(jì)法》所指的國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分。由于采用法規(guī)語言，受到體例的局限，沒有也不可能像美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告那樣對(duì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則密切相關(guān)的概念加以闡述（這一點(diǎn)在下文還有涉及），所以將它作為一個(gè)理論結(jié)構(gòu)那樣要求，勉為其難。

再次就是我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)狀還不滿足建立概念框架的要求。概念框架最基本的要求是內(nèi)在的一致性，而內(nèi)在的一致性要求準(zhǔn)則的制定者在經(jīng)驗(yàn)、估計(jì)、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的透徹理解等方面有較高的水準(zhǔn)，同時(shí)概念框架下的準(zhǔn)則的運(yùn)用需要更多的職業(yè)判斷，對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)界的要求較高，要求其加深對(duì)會(huì)計(jì)的理解。與美國等國家相比，當(dāng)前我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低，讓其突然接受“概念框架”這樣的概念有可能造成會(huì)計(jì)理論界的認(rèn)識(shí)困難，同時(shí)我國目前存在著對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)運(yùn)用的隨意性、不準(zhǔn)確甚至濫用的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)在很大程度上表現(xiàn)為多層次和不成熟，所以與建立理論結(jié)構(gòu)的要求還有距離?；谝陨显?，我們繼續(xù)采用“基本準(zhǔn)則”這一稱謂，“基本準(zhǔn)則”這一術(shù)語既簡明易懂，又體現(xiàn)了它的作用及法律地位，是充分考慮我國現(xiàn)實(shí)情況的較好選擇。

二、對(duì)新基本準(zhǔn)則的目標(biāo)的理解

篇3

新會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與原基本準(zhǔn)則的比較如下：

一、總體結(jié)構(gòu)的變化

舊基本準(zhǔn)則共有十章,新基本準(zhǔn)則共有十一章,舊基本準(zhǔn)則第二章的“一般原則”變?yōu)樾禄緶?zhǔn)則的“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”,這樣做的目的是突出會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向使用者提供真實(shí)、可靠、有用的會(huì)計(jì)信息。新增加了“會(huì)計(jì)計(jì)量”一章,對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量和五種計(jì)量屬性的概念進(jìn)行闡述。

二、總則部分的變化

總體上比較舊基本準(zhǔn)則的總則部分只有九條,新基本準(zhǔn)則共有十一條。把舊基本準(zhǔn)則中在“一般原則”中體現(xiàn)的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”移到新基本準(zhǔn)則中的總則部分。新基本準(zhǔn)則增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo),即向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

新基本準(zhǔn)則第一條明確了制定準(zhǔn)則的目標(biāo)和依據(jù),即以規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo),以《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》(以下簡稱《會(huì)計(jì)法》)和其他相關(guān)法律法規(guī)、行政法規(guī)為依據(jù),制定本法。舊基本準(zhǔn)則第一條同樣明確了制定準(zhǔn)則的目的和依據(jù),即以為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目標(biāo),以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù),制定該準(zhǔn)則。新舊比較,不難發(fā)現(xiàn),新基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是“規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告行為”和“保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”,這一點(diǎn)在基本準(zhǔn)則后面部分條款和相關(guān)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都有相關(guān)的規(guī)定,可以說,新基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是以這兩點(diǎn)為準(zhǔn)線,貫穿始終的。

三、會(huì)計(jì)核算原則部分的變化

舊基本準(zhǔn)則中此部分的內(nèi)容被劃分在“一般原則”中敘述,而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是在“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”中敘述。其實(shí),新舊基本準(zhǔn)則中反映的會(huì)計(jì)核算原則的實(shí)質(zhì)是一樣的,目的也相同,只是換了個(gè)說法而已。舊基本準(zhǔn)則中的“一般原則”的內(nèi)容是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,新基本準(zhǔn)則中同樣是為了保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。變換說法的目的在于更加明確會(huì)計(jì)核算原則的制定是為了使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更加有用。舊基本準(zhǔn)則中總共有12項(xiàng)一般原則,其中包括7個(gè)會(huì)計(jì)信息必須滿足的特性(客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性及明晰性)和5個(gè)確認(rèn)和計(jì)量原則(實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本性支出原則及謹(jǐn)慎性原則)。新基本準(zhǔn)則共規(guī)定了8個(gè)原則,即:客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、重要性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則和及時(shí)性原則。將原來作為一般原則的“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”作為企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)在新基本準(zhǔn)則總則中反映。新基本準(zhǔn)則取消了“配比原則”和“劃分收益性支出和資本性支出原則”。新基本準(zhǔn)則將“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則”放在“會(huì)計(jì)計(jì)量”部分,作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。新基本準(zhǔn)則把舊基本準(zhǔn)則中的“可比性原則”和“一致性原則”合并為“可比性原則”。其用意在于:保持企業(yè)前后各期會(huì)計(jì)核算方法的一致性的目的本身就在于方便企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)前后各期具有可比性,說可比性,本身就應(yīng)該包括了一致性特征。

四、資產(chǎn)部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義進(jìn)行了修改,強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn):（1）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成。未來或者即將發(fā)生而還未發(fā)生的交易或事項(xiàng)不能夠形成企業(yè)的資產(chǎn)。企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購買、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或者事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)必須是預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益有直接的,也有間接的,不管是哪種,都必須具有導(dǎo)致現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。如果某項(xiàng)資產(chǎn)在能夠預(yù)見的將來不能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,那么該項(xiàng)資產(chǎn)就不能被認(rèn)作是資產(chǎn)。

五、負(fù)債部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債的定義進(jìn)行了修改,強(qiáng)調(diào)兩點(diǎn): （1）負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成。未來或者即將發(fā)生而未發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)實(shí)義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。（2）負(fù)債必須預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。如果某項(xiàng)負(fù)債在能夠預(yù)見的將來不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè),那么該項(xiàng)負(fù)債就不能被認(rèn)作是企業(yè)現(xiàn)實(shí)義務(wù)。新基本準(zhǔn)則增加了負(fù)債的確認(rèn)條件,即與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)和未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。如果不同時(shí)滿足這兩個(gè)條件,則不能確認(rèn)為企業(yè)的負(fù)債。符合負(fù)債定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。新基本準(zhǔn)則負(fù)債部分刪除了舊基本準(zhǔn)則中對(duì)負(fù)債的詳細(xì)分類,以及對(duì)各種不同負(fù)債類型定義的規(guī)定,體現(xiàn)了對(duì)負(fù)債的高度概括,更具有一般意義。

六、所有者權(quán)益部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義作了修改,以所有者權(quán)益的計(jì)算方式引出其定義,即所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的“剩余權(quán)利”,取消了舊基本準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的分類。新基本準(zhǔn)則明確了所有者權(quán)益的來源,包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。對(duì)其中的“利得”和“損失”進(jìn)行了解釋:（1）利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。（2）損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。新基本準(zhǔn)則還強(qiáng)調(diào)所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量,只要企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債能夠計(jì)量,則所有者權(quán)益的金額就能計(jì)量。所有者權(quán)益項(xiàng)目必須在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

七、收入部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)收入的定義作了修改。新基本準(zhǔn)則對(duì)收入的定義中沒有提及收入的具體來源形式,而是強(qiáng)調(diào)收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的,而不具體指舊基本準(zhǔn)則中所敘述的收入是企業(yè)銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。定義中未對(duì)收入的組成進(jìn)行劃定,只要是日?；顒?dòng)形成的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入就應(yīng)該被認(rèn)作是收入。新基本準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)條件進(jìn)行了修改,但沒有進(jìn)行具體規(guī)定,而是籠統(tǒng)地規(guī)定收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少、且經(jīng)濟(jì)利益的流入能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。與舊基本準(zhǔn)則相比,更加注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時(shí)規(guī)定,符合收入定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在利潤表中反映,這在舊基本準(zhǔn)則中沒有規(guī)定。

八、費(fèi)用部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用的定義進(jìn)行了修改。新定義為: “費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！迸c舊定義相比,強(qiáng)調(diào)企業(yè)的費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,而且與向所有者分配利潤無關(guān)。新基本準(zhǔn)則增加了費(fèi)用的確認(rèn)條件,即費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出且流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)予以確認(rèn)。同時(shí)規(guī)定,符合費(fèi)用定義和確認(rèn)條件的項(xiàng)目,必須在利潤表中反映。

九、利潤部分的變化

未對(duì)利潤的定義進(jìn)行修改,即新舊基本準(zhǔn)則都規(guī)定利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果,但對(duì)利潤的范圍進(jìn)行了修改,增加了直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增減變動(dòng)的(與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。新基本準(zhǔn)則規(guī)定了利潤金額的確定取決于收入、費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失金額的計(jì)量。同時(shí)規(guī)定,作為利潤的項(xiàng)目必須在利潤表中反映。舊基本準(zhǔn)則中沒有相關(guān)規(guī)定。

十、新增加會(huì)計(jì)計(jì)量部分

在舊基本準(zhǔn)則中,沒有專門對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行規(guī)定。新基本準(zhǔn)則專門用一章來對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的概念和相關(guān)計(jì)量屬性進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括五個(gè)，即：“歷史成本”、“重置成本”、“可變現(xiàn)值”、“現(xiàn)值”、“公允價(jià)值”。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí),一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本,采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。

十一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告部分的變化

新基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行了修改。舊基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表(或者現(xiàn)金流量表)、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新基本準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料,會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。新基本準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制。由于在實(shí)際工作中,大多數(shù)企業(yè)采用現(xiàn)金流量表來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況,因此,新基本準(zhǔn)則順應(yīng)實(shí)際需要規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。新基本準(zhǔn)則取消了財(cái)務(wù)情況說明書。舊基本準(zhǔn)則中的“損益表”改為新基本準(zhǔn)則中的“利潤表”,但實(shí)質(zhì)未變,損益表和利潤表都是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

篇4

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of FinancialAccounting，CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等3個(gè)文件中。按照FASB的解釋，CF是一個(gè)章程，是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯性的體系，這個(gè)體系能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂或應(yīng)用，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的特性、功能和局限性作出規(guī)定。

美國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，始于20世紀(jì)的70年代。在此之前，美國制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告。進(jìn)入70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊。美國等西方國家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響和國際結(jié)算等。迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論只側(cè)重于描述性，缺乏一套邏輯嚴(yán)密、首尾一貫的理論框架。一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸。這樣，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂，受到了會(huì)計(jì)信息使用者的嚴(yán)厲批評(píng)。為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的新問題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或分歧，為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說服力的理論依據(jù)，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于70年代中期率先展開對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”等文件形式予以。隨后，英國、澳大利亞、加拿大等國的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)也都先后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究，并了一系列闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告。實(shí)踐證明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

我國對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究起步較晚，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)尚處于初級(jí)階段。今年2月15日財(cái)政部頒布的包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是由1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和1997年起陸續(xù)公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成。前者又稱基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范，就其功能來說，類似于西方國家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；后者即為國際會(huì)計(jì)慣例中所指的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》取代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為我國未來概念框架的一種過渡形式，具有鮮明的中國特色，是在當(dāng)前我國會(huì)計(jì)環(huán)境下的一種創(chuàng)新。

從西方發(fā)達(dá)國家的情況來看，概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多是由民間團(tuán)體來承擔(dān)。但在我國，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻是由代表政府的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并。這是由我國目前的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件決定的：(1)我國市場經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位。這就決定了國家是我國會(huì)計(jì)信息的主要使用者，而由政府部門來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段。(2)在我國，只有政府才有能力協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段，不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而會(huì)影響到不同相關(guān)利益主體的利益。在我國，至少到目前為止，任何一個(gè)民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力。因此，我國采用以“基本準(zhǔn)則”的法規(guī)形式來取代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，既簡明易懂，便于人們清楚地理解其性質(zhì)和地位，又能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系。

三、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容――基本準(zhǔn)則的內(nèi)容

1、目標(biāo)和基本假設(shè)。概念框架的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)，會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位直接影響到概念框架的到向。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架首先參考了國際慣例，以目標(biāo)為導(dǎo)向。在基本準(zhǔn)則第一章總則的第四條中規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。將我國會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在“為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息上，并同時(shí)考慮未來潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求”（會(huì)計(jì)目標(biāo)課題組，2005），是由我國會(huì)計(jì)環(huán)境決定的。目前我國的資本市場尚不十分發(fā)達(dá)，企業(yè)大量資本的取得，主要是以直接投資的方式進(jìn)行，國家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了企業(yè)必須向財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者報(bào)告受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果。

第一章總則的第二條確定了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用，第五條至第九條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè)：主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、分期假設(shè)、貨幣計(jì)量假設(shè)、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)。這樣規(guī)定，包含并發(fā)展了西方“會(huì)計(jì)基本假設(shè)”。

2、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是通向會(huì)計(jì)目標(biāo)的橋梁。會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于“受托責(zé)任觀”，就決定了我國會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性。我國當(dāng)前資本市場相關(guān)法律法規(guī)的不健全也為上市公司低質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的提供找到了“借口”。會(huì)計(jì)信息的大面積失真也決定了我國會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)可靠性。基本準(zhǔn)則第二章第十二條規(guī)定了可靠性的內(nèi)涵：如實(shí)反映、真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。與總則第五條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”相互呼應(yīng)。第十三條到十九條，依次列出了“相關(guān)性”、“可理解性”、“可比性（包含一貫性）”、“實(shí)質(zhì)重于形式”、“重要性、“謹(jǐn)慎性”、“及時(shí)性”另外七項(xiàng)信息質(zhì)量要求。從排列的順序看，可靠性和相關(guān)性為主要質(zhì)量特征，其他為次要質(zhì)量特征。

3、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)。基本準(zhǔn)則第三章到第八章，以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”為主線對(duì)“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“收入”、“費(fèi)用”、“利潤”會(huì)計(jì)六要素的定義，確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)表列示作了規(guī)定。特別是第五章所有者權(quán)益包含的內(nèi)容中將資本公積改成了直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。第八章利潤的內(nèi)容中包含了直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。

篇5

    關(guān)鍵詞:基本準(zhǔn)則;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架;重大差異;會(huì)計(jì)目標(biāo);會(huì)計(jì)要素

    Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.

    key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor

    前言

    2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行,同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)是對(duì)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》(簡稱原準(zhǔn)則)的繼承、發(fā)展和完善。相比較而言,新準(zhǔn)則在以下幾個(gè)方面取得了重大突破:

    一、確立了具有我國特色的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

    葛家澍(2003)曾經(jīng)指出:“各國在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中越來越感到:科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)在首尾一貫、內(nèi)在嚴(yán)密的基本概念和基本原則的基礎(chǔ)上,否則就難以從根本上解決在制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)可能產(chǎn)生的意見分歧”。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架定義為:由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系,用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問題,主要包括財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等基本問題。為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù),指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定,并對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等進(jìn)行協(xié)調(diào)。長期以來我國沒有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,從原已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來看,由于缺乏統(tǒng)一的會(huì)計(jì)理論指導(dǎo),沒有明確的會(huì)計(jì)目標(biāo),導(dǎo)致會(huì)計(jì)基本概念不一致,存在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間互不協(xié)調(diào)、前后矛盾的現(xiàn)象。而新準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素到報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等方面作了明確的規(guī)定,即所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”。完整地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成將為指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐和具體準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)。

    二、拓展了準(zhǔn)則制定的法律法規(guī)依據(jù)

    “中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準(zhǔn)則的制定是以一定的法律法規(guī)為依據(jù)的,原準(zhǔn)則在第一章第二條中規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》,制定本準(zhǔn)則?！泵鞔_了《會(huì)計(jì)法》是制定準(zhǔn)則的唯一的法律依據(jù),未考慮相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)聯(lián)性,在司法實(shí)踐中妨礙了其他法律法規(guī)作用的發(fā)揮?！霸谠S多法律人眼中,《會(huì)計(jì)法》無非是追究責(zé)任的法律機(jī)制在會(huì)計(jì)———一個(gè)獨(dú)立于法律界的專業(yè)領(lǐng)域———這一特定部門中運(yùn)作的表現(xiàn)形式而已,其統(tǒng)領(lǐng)下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度也僅僅是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)實(shí)施、針對(duì)會(huì)計(jì)人員、組織單位會(huì)計(jì)工作的一套技術(shù)規(guī)范,與其他經(jīng)濟(jì)法律制度相對(duì)脫節(jié)?！?劉燕,2005.5)新準(zhǔn)則在第一章第一條中明確規(guī)定:“根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī),制定本準(zhǔn)則”,制定準(zhǔn)則的依據(jù)由原來單一的《會(huì)計(jì)法》擴(kuò)展到以《會(huì)計(jì)法》為核心的相關(guān)法律法規(guī),充分考慮各法律法規(guī)的相互關(guān)系,為消除《會(huì)計(jì)法》與其他法律法規(guī)之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會(huì)計(jì)法制體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,而且可最大限度的發(fā)揮相關(guān)法律法規(guī)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的整體效能,為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系奠定了基礎(chǔ)。

    三、構(gòu)建了一套完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則層級(jí)體系

    我國原有的會(huì)計(jì)規(guī)范體系是在會(huì)計(jì)法的統(tǒng)領(lǐng)下由會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系共同組成的,即“制度”和“準(zhǔn)則”兩張皮的做法。其中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次,基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)作用,是制定具體準(zhǔn)則的依據(jù)。原準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算的前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)告作了原則性的定義和說明,從原準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來看,相當(dāng)一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容,如基本前提、六大會(huì)計(jì)要素的定義和部分會(huì)計(jì)核算原則等。具體準(zhǔn)則主要對(duì)一般業(yè)務(wù)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則作了具體的規(guī)定,至今共了16項(xiàng)。由于原準(zhǔn)則所規(guī)定的內(nèi)容只起到原則性的指導(dǎo)作用,比較抽象,可操作性不強(qiáng),財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入和市場環(huán)境的巨大變革,原準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前和未來市場環(huán)境的需要,無法真正發(fā)揮理論上的指導(dǎo)作用,“事實(shí)上,在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容?？梢赃@樣說,基本準(zhǔn)則的制定作為我國會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑,其象征意義高于實(shí)際意義”(李玉環(huán),2005.1)。新準(zhǔn)則將企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南三個(gè)層級(jí),“基本準(zhǔn)則是綱,在整個(gè)準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用;具體準(zhǔn)則是目,是依據(jù)基本準(zhǔn)則的要求對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)或報(bào)告作出的具體規(guī)定;應(yīng)用指南是補(bǔ)充,是對(duì)具體準(zhǔn)則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準(zhǔn)則層級(jí)分明,互相銜接,避免了指導(dǎo)規(guī)范與具體規(guī)定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級(jí)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容能夠一以貫之,保證了準(zhǔn)則體系的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

    四、會(huì)計(jì)目標(biāo)定位上的差異

    會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下,人們通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)期望達(dá)到的結(jié)果,即提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。原準(zhǔn)則并未明確我國的會(huì)計(jì)目標(biāo),僅在第二章第十一條中指出“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求,滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要”,即所謂的“受托責(zé)任觀”會(huì)計(jì)目標(biāo)。這與1992年當(dāng)時(shí)的市場主體是:國有及國有控股企業(yè)、國家或政府作為資產(chǎn)的所有者不直接參與企業(yè)的經(jīng)營、而是委托給經(jīng)營者進(jìn)行管理分不開的。以次目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告起到了國家及相關(guān)部門做為出資人,了解和評(píng)價(jià)經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績的作用。

    隨著國有企業(yè)股份制改革的逐步深入和股權(quán)分置難題的解決,越來越多的投資者、債權(quán)人及社會(huì)公眾基于維護(hù)自身利益的目的,希望通過財(cái)務(wù)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,以便做出相應(yīng)的投資決策,為了滿足廣大投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,新準(zhǔn)則在第一章第四條對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)做了明確規(guī)定:“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策?！睍?huì)計(jì)目標(biāo)既反映了受托責(zé)任履行情況的“受托責(zé)任觀”,又體現(xiàn)了有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策的“決策有用觀”,集兩種觀點(diǎn)于一身,會(huì)計(jì)目標(biāo)的明確和觀念的升華,是新準(zhǔn)則重大突破之一,以此目標(biāo)所提供的會(huì)計(jì)報(bào)告將為維護(hù)投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾的利益,促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定的發(fā)展提供制度保障。

    五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面的差異

    新準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在保留了重要性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、一貫性、謹(jǐn)慎性要求的基礎(chǔ)上,新準(zhǔn)則作了如下修改:(1)將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為一項(xiàng)假定前提。權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入和費(fèi)用是按照是否實(shí)現(xiàn)進(jìn)行確認(rèn)的,而不是以款項(xiàng)是否收到或付出來確定,因此當(dāng)涉及到成本、費(fèi)用與收入的配比和收入的實(shí)現(xiàn)等問題時(shí),應(yīng)以權(quán)責(zé)法發(fā)生制為前提假設(shè)。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應(yīng)的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可驗(yàn)證性和中立性的考慮,將真實(shí)性改為可靠性。(4)為突出會(huì)計(jì)核算中注重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),而不僅僅停留在法律形式上,增加了實(shí)質(zhì)重于形式的要求。

    新準(zhǔn)則關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求中,存在著一條清晰的脈絡(luò),由于新準(zhǔn)則將會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用觀與受托責(zé)任觀的融合,只有重要的會(huì)計(jì)信息才能

    影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會(huì)計(jì)信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會(huì)計(jì)信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎(chǔ)之上的相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的核心要求;可比性、一致性和實(shí)質(zhì)重于形式是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的次要要求;謹(jǐn)慎性要求對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起修正作用。

    六、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量方面的差異

    (一)新準(zhǔn)則對(duì)六大會(huì)計(jì)要素的定義均采用了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“經(jīng)濟(jì)利益”這個(gè)術(shù)語,并對(duì)原準(zhǔn)則中一些不太準(zhǔn)確、不太完善的會(huì)計(jì)要素定義進(jìn)行了修訂:(1)突出強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的相關(guān)性和可靠性,使資產(chǎn)的確認(rèn)更加謹(jǐn)慎。(2)修正了負(fù)債的重復(fù)定義,將負(fù)債定義為一種“現(xiàn)實(shí)義務(wù)”。(3)理順了所有者權(quán)益的來源,明確指出所有者權(quán)益形成的來源,其界定比原準(zhǔn)則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質(zhì)內(nèi)涵,新準(zhǔn)則將收入定義為:“企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的,導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。”(5)擴(kuò)大了費(fèi)用的外延,新準(zhǔn)則將費(fèi)用定義為:“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的,會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的,與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入利潤中,而將非日?；顒?dòng)形成的部分計(jì)入資本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國際通行的做法。

    (二)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的差異。

    會(huì)計(jì)要素的計(jì)量模式由原準(zhǔn)則下單一的歷史成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為新準(zhǔn)則以歷史成本計(jì)量為核心、多種計(jì)量屬性并存的混合計(jì)量模式。原準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性,而以歷史成本計(jì)量恰恰體現(xiàn)了可靠性的要求。在各利益相關(guān)者更為關(guān)注會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的今天,歷史成本作為唯一的計(jì)量基礎(chǔ)已不再完全適應(yīng)投資者內(nèi)在的要求,因此,新準(zhǔn)則在以歷史成本計(jì)量為核心的同時(shí),引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值并存的混合計(jì)量模式,能更好的滿足投資者對(duì)信息的需求,有利于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),同時(shí)增進(jìn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步趨同。七、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系方面的差異原準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表或現(xiàn)金流量表、附表及附注和財(cái)務(wù)情況說明書。新準(zhǔn)則在保留了原準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告中的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附注的基礎(chǔ)上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財(cái)務(wù)報(bào)告”,使其包含的內(nèi)容更多,比如在原來利潤分配表的基礎(chǔ)上又增加了股東權(quán)益變動(dòng)表,并規(guī)定企業(yè)可根據(jù)需要增加相關(guān)報(bào)表,形成了一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)體系。(2)取消了財(cái)務(wù)情況說明書,因?yàn)樨?cái)務(wù)情況說明書涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容,對(duì)不同企業(yè)存在各不相同的生產(chǎn)經(jīng)營情況,不宜通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作統(tǒng)一規(guī)范。

    (三)明確了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則明確了各個(gè)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)應(yīng)滿足的條件,而原準(zhǔn)則中對(duì)此并沒有明確的規(guī)定,這些確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)從原則上對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范,當(dāng)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南未作出規(guī)范的情況下,會(huì)計(jì)人員可憑借自身的職業(yè)判斷,根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)判斷其是否應(yīng)作為會(huì)計(jì)反映的對(duì)象及如何進(jìn)行反映。

    總之,新的基本準(zhǔn)則在借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)增加了適合中國現(xiàn)階段國情的合理內(nèi)容,發(fā)揮了西方國家所謂的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的作用,作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的第一層級(jí),有利于保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的邏輯一致性、完整性、嚴(yán)密性、科學(xué)性。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》作為一個(gè)開放性的動(dòng)態(tài)系統(tǒng),將有助于建立健全我國會(huì)計(jì)的法律法規(guī)體系,推動(dòng)資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展,加快我國會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程和融入國際經(jīng)濟(jì)體系的步伐。

    參考文獻(xiàn)

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    [2]李玉環(huán),我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架若干問題研究[J].會(huì)計(jì)論壇,2005(1):10~17.

    [3]樓繼偉,中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的可貴實(shí)踐和嶄新突破[J].會(huì)計(jì)研究,2006(2):5~6.

    [4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國財(cái)政部,1992,11.

    [5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中華人民共和國財(cái)政部,2006,2.

篇6

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，盡管沒有按照國際慣例稱為“概念框架”，但它實(shí)質(zhì)上起著概念框架的作用，因?yàn)樗鞔_規(guī)定具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則；同時(shí)首次提出了國際會(huì)計(jì)慣例中公認(rèn)的一些概念（如確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告、交易、事項(xiàng)等）其從內(nèi)容到實(shí)質(zhì)全面向國際慣例趨同，應(yīng)該說我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架已具雛形。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的由來

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF），是一部章程、一套目標(biāo)與基本原理組成的、互相關(guān)聯(lián)的內(nèi)在邏輯體系。這個(gè)體系指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性。目標(biāo)是辨明會(huì)計(jì)的目的與意圖；基本原理是指會(huì)計(jì)的基本概念，它們指引應(yīng)予以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的事項(xiàng)選擇，各項(xiàng)事項(xiàng)的計(jì)量以及匯總并使之傳遞給利害關(guān)系集團(tuán)的手段。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)專門術(shù)語，最初出現(xiàn)于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standard Board，F(xiàn)ASB）成立之后。

FASB概念框架包括七個(gè)公告，每一個(gè)公告就是一個(gè)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”（Statement of Financial Accounting Concepts，SFAC）（如表1所示）。

不同國家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架性質(zhì)的公告的名稱不一致。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，IASC）稱為“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”（Framework for The Preparation and Presentation of Finantial Statements）；英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standard Board，ASB）稱為“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”（Statement of Principles for Financial Reporting，SPFR）等。盡管名稱不同，實(shí)質(zhì)是相同的，都是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中涉及的一些基本概念進(jìn)行研究，借以更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，為其提供一個(gè)更一致的概念基礎(chǔ)，并作為評(píng)估既有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)發(fā)展新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的國際比較

表2列示了美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFACs）與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架（IASC框架）的主要區(qū)別。

三、我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所確立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架雛形

我國新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等章節(jié)。從中可概括出我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，如表3所示。

四、我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架國際趨同的主要表現(xiàn)

（一）會(huì)計(jì)假設(shè)增加權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指，在交易或事項(xiàng)中，當(dāng)一項(xiàng)取得收入或利得的權(quán)利發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入或利得；而當(dāng)一項(xiàng)承諾在未來支付費(fèi)用或損失的義務(wù)已經(jīng)形成時(shí)，則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)費(fèi)用或損失。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)收入取得、費(fèi)用形成的會(huì)計(jì)期間，而不問收入是否已經(jīng)收到、費(fèi)用是否已經(jīng)支付。權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實(shí)現(xiàn)制的原因是：（1）信用制度在工業(yè)社會(huì)日益發(fā)達(dá)，絕大多數(shù)交易或事項(xiàng)都要借助于信用來完成；（2）現(xiàn)代企業(yè)管理制度使兩權(quán)分離，產(chǎn)生委托和關(guān)系日益遠(yuǎn)離企業(yè)的投資人，要求按期間業(yè)績來檢查資源受托經(jīng)營和企業(yè)管理層的受托責(zé)任，明確業(yè)績的期間歸屬，才能分清受托責(zé)任的履行和完成情況，從而有根據(jù)地對(duì)管理層作出獎(jiǎng)懲和人事任免的決策。

權(quán)責(zé)發(fā)生制的原意是決定收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間。由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)是高度發(fā)達(dá)的信用經(jīng)濟(jì)，交易或事項(xiàng)的發(fā)生經(jīng)常與現(xiàn)金流動(dòng)相分離，而收入和費(fèi)用的確認(rèn)又決定一個(gè)會(huì)計(jì)期間的利潤即經(jīng)營業(yè)績，這與正式反映管理當(dāng)局的受托責(zé)任有關(guān)。因此，在信用制度盛行后，會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入與費(fèi)用的時(shí)點(diǎn)就逐漸不按照現(xiàn)金的流入與流出的那一日，而按照權(quán)利已取得或義務(wù)已形成的日期，這樣收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間就有標(biāo)準(zhǔn)了。

（二）會(huì)計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)受托責(zé)任觀與決策有用觀的融合

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩種典型觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀與決策有用觀。從上述關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的比較可以看出：SFACs的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，而IASC框架的會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于決策有用觀，同時(shí)兼顧受托責(zé)任觀。我國會(huì)計(jì)目標(biāo)傾向于受托責(zé)任觀，同時(shí)兼顧決策有用觀。這也是符合我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。

（三）明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

新《基本準(zhǔn)則》不再提會(huì)計(jì)核算的一般原則，明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，這是和SFACs、IASC框架中提到的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的提法相吻合的。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求依次可概括為：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性。其中，可靠性是第一位的，體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)目標(biāo)的受托責(zé)任觀。

（四）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)引入資產(chǎn)負(fù)債觀

新《基本準(zhǔn)則》沿用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六要素。在所有者權(quán)益、利潤要素中增加利得和損失。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

通過資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可看出，我國會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)更接近IASC框架規(guī)定的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

（五）會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化

篇7

論文關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;結(jié)構(gòu);特點(diǎn);意義

論文摘要：我國財(cái)政部2006年2月15頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(簡稱新準(zhǔn)則)，是中國會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上一個(gè)重要的里程碑。由于新準(zhǔn)則目前僅在我國上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)及其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則了解甚少。為此，本文就新準(zhǔn)則的框架結(jié)構(gòu)、特點(diǎn)、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。

財(cái)政部于2006年2月15日全面推出了由1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則組成的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。這是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重大事件，在中國會(huì)計(jì)發(fā)展歷史上具有里程碑的意義。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)有機(jī)整體，由1個(gè)基本準(zhǔn)則、38個(gè)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南構(gòu)成。

1. 基本準(zhǔn)則

基本準(zhǔn)則由11章50條構(gòu)成?；緶?zhǔn)則處于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一層次?；緶?zhǔn)則涉及整個(gè)會(huì)計(jì)工作和整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的指導(dǎo)思想和指導(dǎo)原則，對(duì)38個(gè)具體準(zhǔn)則起統(tǒng)馭和指導(dǎo)作用，各具體準(zhǔn)則的基本原則均來自基本準(zhǔn)則，不得違反基本準(zhǔn)則的精神。

(1) 繼續(xù)堅(jiān)持我國基本準(zhǔn)則的定位。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的內(nèi)容與我國的基本準(zhǔn)則有相似之處，但該框架不作為準(zhǔn)則體系的組成部分，主要是用于指導(dǎo)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的制定工作。我國已經(jīng)有了基本準(zhǔn)則，十多年來已被理論界和實(shí)務(wù)界所接受。所以，這次修訂基本準(zhǔn)則，沒有將原來的基本準(zhǔn)則改為類似于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的形式，只對(duì)其中的部分內(nèi)容做出修改。

(2) 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行修改。會(huì)計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最終要達(dá)到的結(jié)果。在國外，也稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。根據(jù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和國內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)踐，修訂后會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是：“企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的有用信息，以滿足有關(guān)各方面對(duì)信息的需要，有助于使用者做出經(jīng)濟(jì)決策，并反映管理層受托責(zé)任的履行情況。”基本準(zhǔn)則根據(jù)這些新情況對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)有關(guān)內(nèi)容作出了相應(yīng)的修改。

(4) 對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重大調(diào)整。這次重大調(diào)整的主要原因是，2000年國務(wù)院的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行重新定義，取代了原基本準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定?；緶?zhǔn)則修訂后的這部分內(nèi)容完全是按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定進(jìn)行的，而且是本次基本準(zhǔn)則修改的核心部分。除了修改六大會(huì)計(jì)要素的定義外，還吸收了國際準(zhǔn)則中的合理內(nèi)容，例如，在利潤要素中引入國際準(zhǔn)則中的“利得”和“損失”概念。

(5) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改。本次修改刪除了財(cái)務(wù)情況說明書的提法，將第九章財(cái)務(wù)報(bào)告改為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執(zhí)行。

2.具體準(zhǔn)則

具體準(zhǔn)則共有38項(xiàng)，其中，新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則22項(xiàng)，以前制定、現(xiàn)在修訂的16項(xiàng)。這38項(xiàng)具體準(zhǔn)則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的、用來指導(dǎo)企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類：

(1)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求。包括存貨，會(huì)計(jì)政策等具體準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(2)特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。它主要規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量要求。包括石油天然氣開采，生物資產(chǎn)等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

(3)報(bào)告準(zhǔn)則。主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，現(xiàn)金流量表等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第三個(gè)層次，是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南主要解決在運(yùn)用準(zhǔn)則處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表及其格式，類似于以前的會(huì)計(jì)制度。鑒于這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革的幅度很大，如果由企業(yè)自行設(shè)計(jì)科目報(bào)表可能會(huì)出現(xiàn)混亂的局面，所以財(cái)政部制定了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。

二、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系頒布和實(shí)施的意義

第一，有利于我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系。要使中國融入國際經(jīng)濟(jì)體系，會(huì)計(jì)作為商業(yè)通用語言，必須國際化。會(huì)計(jì)國際化的關(guān)鍵點(diǎn)之一就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。改革開放以來，我國會(huì)計(jì)制度建設(shè)取得了長足的進(jìn)步，但現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度仍然存在不足之處，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還有相當(dāng)?shù)牟町?，在?jīng)濟(jì)全球化的今天，減少或消除我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，可以提高我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息在全球經(jīng)濟(jì)中的可比性，降低我國企業(yè)信息報(bào)告成本和融資成本，有利于推進(jìn)我國當(dāng)前實(shí)施的企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是我國融入國際經(jīng)濟(jì)體系的迫切需要。

第二，有利于建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度。建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度需要高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，沒有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就不可能有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系貫徹了先進(jìn)科學(xué)的會(huì)計(jì)理念，從中國的實(shí)際出發(fā)，借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國國情的會(huì)計(jì)政策和程序，使企業(yè)提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有了制度保證。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布和實(shí)施必將對(duì)建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生積極的影響。

第三，有利于提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平。從整體看，與我國迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的要求還有一定的差距，與國際上先進(jìn)國家的會(huì)計(jì)水平相比，差距更大。提高會(huì)計(jì)人員整體的職業(yè)水平，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力，成為我國會(huì)計(jì)界面臨的一個(gè)重大課題。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平一靠培訓(xùn)，二靠在實(shí)踐中鍛煉。以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系培訓(xùn)為契機(jī)，將國際上先進(jìn)的會(huì)計(jì)理念和先進(jìn)的會(huì)計(jì)方法傳授給會(huì)計(jì)人員，將有利于會(huì)計(jì)人員職業(yè)水平的提高;實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，將使會(huì)計(jì)人員有機(jī)會(huì)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中鍛煉和提高職業(yè)判斷能力。

第四，有利于提升我國會(huì)計(jì)的國際地位。新準(zhǔn)則體系的建立，有利于我國更快地實(shí)現(xiàn)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)，促進(jìn)全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，增強(qiáng)我國在國際會(huì)計(jì)領(lǐng)域的影響力，從而有利于進(jìn)一步提高我國會(huì)計(jì)的國際地位。

三、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的特點(diǎn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關(guān)系、繼承與發(fā)展的關(guān)系、科學(xué)規(guī)范與便于理解和操作執(zhí)行的關(guān)系。所以，與以前頒布類似的會(huì)計(jì)規(guī)范相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系表現(xiàn)出如下特點(diǎn)。

第一， 科學(xué)性。首先，科學(xué)性體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)理念的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債日的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行真實(shí)、公允地反映，更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)的營運(yùn)效率，而不僅僅是營運(yùn)效果。其次，科學(xué)性體現(xiàn)在其體系結(jié)構(gòu)和表述的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在這個(gè)有機(jī)整體中，既有一般的原則指導(dǎo)，又有實(shí)務(wù)的操作指南，既體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)性，又密切結(jié)合中國實(shí)際。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體例合理、表述清晰、定義科學(xué)，是一套質(zhì)量較高的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。最后，科學(xué)性還體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)政策和方法的科學(xué)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系保留了在我國行之有效的會(huì)計(jì)政策和方法，剔除了一些不合時(shí)宜的、舊的會(huì)計(jì)政策和方法(如存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法等)，引進(jìn)了一些符合中國實(shí)際的、新的會(huì)計(jì)政策和方法(如在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中引入實(shí)體理論等)。

第二， 全面性?？v向上看，基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南是一個(gè)有機(jī)整體;橫向上看，38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和1個(gè)應(yīng)用指南基本上涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)不僅包括以前的一些常規(guī)業(yè)務(wù)，而且包括了隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展而出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)(如金融工具、套期保值等)。即使將來出現(xiàn)具體準(zhǔn)則沒有涵蓋的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)也可以根據(jù)企業(yè)基本準(zhǔn)則進(jìn)行判斷和處理。

第三， 可操作性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不僅對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告提供了一般的原則指導(dǎo)，而且對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了操作指南。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，應(yīng)用指南以會(huì)計(jì)人員喜聞樂見的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的形式對(duì)如何運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出了規(guī)范，避免了會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用時(shí)出現(xiàn)無所適從的情況，避免了在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)可能出現(xiàn)的混亂局面。

第四， 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的充分協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合中國實(shí)情的內(nèi)容，絕大部分會(huì)計(jì)政策與方法與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求是一致的。從總體上看，我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間保持了高度的協(xié)調(diào)性(或趨同性)，但同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間也存在一定的差異，表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：公允價(jià)值的應(yīng)用;企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法;關(guān)聯(lián)方的披露;政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理。

第五， 層次性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有明顯的層次性?；緶?zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最高層次，它是制定具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)則。具體準(zhǔn)則處于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第二個(gè)層次，它是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的對(duì)各類企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的規(guī)范。應(yīng)用指南是根據(jù)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的、指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作指南。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的這三個(gè)層次相互聯(lián)系、各有分工。

第六， 動(dòng)態(tài)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是一個(gè)開放的系統(tǒng)。當(dāng)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，可以對(duì)應(yīng)用指南進(jìn)行修訂，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中體現(xiàn)實(shí)務(wù)出現(xiàn)的新的、更科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方法。

參考文獻(xiàn)：

篇8

1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱原準(zhǔn)則）掀起的會(huì)計(jì)改革，是一場包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告在內(nèi)的國際接軌，但中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際準(zhǔn)則仍存在著諸多差異，并且形式上也以會(huì)計(jì)制度為主，而不是國際上通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式。隨著改革的進(jìn)一步深化，世界經(jīng)濟(jì)的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進(jìn)程和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的深化改革迫在眉睫。2006年2月15日，財(cái)政部了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則（以下簡稱新準(zhǔn)則）、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

一、關(guān)于總則

（一）準(zhǔn)則制定的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第一章第一條規(guī)定，“為適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。新準(zhǔn)則改為“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。原準(zhǔn)則描述較為籠統(tǒng)，新準(zhǔn)則在目標(biāo)上更加具體，操作性強(qiáng)。

（二）準(zhǔn)則制定的依據(jù)

原準(zhǔn)則制定根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（1985年制定，1993年修訂），新準(zhǔn)則根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》（1999年修訂）和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)?！憋@然新準(zhǔn)則制定的依據(jù)更加全面，兼顧制度之間的協(xié)調(diào)，更加注重與法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的兼容性。

（三）基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系

新準(zhǔn)則明確了 “具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循本準(zhǔn)則（即基本準(zhǔn)則）”。指明了基本準(zhǔn)則的“母則”地位和統(tǒng)馭作用；原準(zhǔn)則沒有規(guī)定基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的關(guān)系，卻指出會(huì)計(jì)制度的制定要遵循基本準(zhǔn)則。

但從歷史上看，每一個(gè)具體準(zhǔn)則都是根據(jù)需要而制定的，新興事物的出現(xiàn)產(chǎn)生新的會(huì)計(jì)問題，就需要制定或修訂會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。而且經(jīng)過一段時(shí)間，往往根據(jù)具體準(zhǔn)則的發(fā)展?fàn)顩r反過來修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此筆者認(rèn)為，基本準(zhǔn)則能否指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定值得商榷。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

原準(zhǔn)則第二章第十一條提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是“會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”。由于會(huì)計(jì)是一個(gè)微觀的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，它以企業(yè)作為反映主體，而國家決策需要的信息往往是總量指標(biāo)，因此，“會(huì)計(jì)要想滿足宏觀管理的需要，還需要綜合、加工和篩選?！绷硗?，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要想“滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要”，就必須包括管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，如成本報(bào)表。顯然超出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范范圍，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)規(guī)章，因此，新準(zhǔn)則把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)定為“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”新準(zhǔn)則根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，抹去了“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的遺跡”。

另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)由第二章提到第一章標(biāo)志著會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)理論思想轉(zhuǎn)變的開始，會(huì)計(jì)理論不再從基本假設(shè)開始，而是從目標(biāo)開始。原準(zhǔn)則以四項(xiàng)假設(shè)為前提構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果假設(shè)缺乏現(xiàn)實(shí)意義，則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然缺乏合理性和實(shí)用性。而以目標(biāo)為起點(diǎn)構(gòu)建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即從滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要開始，目標(biāo)指引財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方向，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)表圍繞目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)過去思路的不足，保證準(zhǔn)則的一致性和適用性。

同時(shí)，新準(zhǔn)則明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范疇，政府成了與其他市場主體平等的“信息使用者”，排序還靠后。

（五）會(huì)計(jì)假設(shè)

新準(zhǔn)則從第五條至第九條用通俗而簡潔的語言分別描述了“主體假設(shè)”、“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”、“會(huì)計(jì)分期假設(shè)”、“貨幣計(jì)量假設(shè)”和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，原準(zhǔn)則為四項(xiàng)假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制僅為收入、費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則把權(quán)責(zé)發(fā)生制上升到基本假設(shè)層次筆者認(rèn)為欠妥。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范一切會(huì)計(jì)活動(dòng)，基本準(zhǔn)則規(guī)范一切具體準(zhǔn)則，基本假設(shè)規(guī)范全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，基本假設(shè)應(yīng)當(dāng)具有很強(qiáng)的客觀性和基礎(chǔ)性，其普遍性是不言自明的。而權(quán)責(zé)發(fā)生制是有待證明的假定：現(xiàn)金流量表的編制、商譽(yù)的確認(rèn)、養(yǎng)老金的確認(rèn)等都是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。

另外，按照優(yōu)勝劣汰的商品競爭原則，企業(yè)的關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、甚至倒閉清算并不新鮮，尤其有些虛擬主體經(jīng)營短暫多變。所以，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范中，除了持續(xù)經(jīng)營會(huì)計(jì)，還有清算會(huì)計(jì)、中止經(jīng)營會(huì)計(jì)。因此筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是與市場競爭機(jī)制相違背的會(huì)計(jì)假設(shè)，也不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)條件下的所有企業(yè)。

新準(zhǔn)則第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！贝藯l的本意在于規(guī)范會(huì)計(jì)主體假設(shè)，但卻沒有注意到措辭的缺陷。企業(yè)發(fā)生的事項(xiàng)有已經(jīng)發(fā)生的，也有正在發(fā)生的，還有將要發(fā)生的，而會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一般都針對(duì)過去的交易或事項(xiàng)。筆者建議改成“企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身已發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告?！?/p>

（六）會(huì)計(jì)分期

原準(zhǔn)則第六條：“會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份”；新準(zhǔn)則第七條：“會(huì)計(jì)期間分為年度和中期”。在本質(zhì)上沒有區(qū)別：中期涵蓋季度和月份，表述更加簡練。

（七）貨幣計(jì)量

原準(zhǔn)則第七條強(qiáng)調(diào)人民幣的記賬本位幣地位，新準(zhǔn)則只要求以貨幣計(jì)量。這種改進(jìn)無疑將大大減少外商投資企業(yè)的核算成本。

（八）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)

新準(zhǔn)則第十條企業(yè)“按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素”。這個(gè)觀點(diǎn)取材于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編報(bào)框架，原準(zhǔn)則沒有此類規(guī)定.。但筆者認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)特征”是模糊的，實(shí)際上會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)交易或事項(xiàng)的構(gòu)成要素（資源、事件、參與者、地點(diǎn)等）的抽象，而非對(duì)經(jīng)濟(jì)特征的抽象。按照經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素缺乏操作性。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征

（一）名稱。原準(zhǔn)則在第二章為“一般原則”，新準(zhǔn)則改名為“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”，連接第一章的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并為以后對(duì)信息質(zhì)量特征的研究留下空間，也體現(xiàn)了國際協(xié)調(diào)。

（二）內(nèi)容。原準(zhǔn)則中規(guī)定了12項(xiàng)基本原則，即7個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征（真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、重要性、明晰性）和5個(gè)計(jì)量和確認(rèn)方面的基本原則（實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則和謹(jǐn)慎性原則）；新準(zhǔn)則為9個(gè)特征，刪掉“實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、配比原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分收益性支出和資本支出原則”，權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會(huì)計(jì)基本假設(shè)，實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中。新準(zhǔn)則一個(gè)重要的補(bǔ)充是將2001年1月1日實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中 “經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式”的原則納入基本準(zhǔn)則，這顯然是受IASC的影響。

（三）順序。從排列的順序看，可靠性和相關(guān)性在品質(zhì)上重于其他原則，而可靠性又是相關(guān)性的基礎(chǔ)。顯而易見，不真實(shí)的相關(guān)是沒有意義的。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。相關(guān)性的信息才具有反饋價(jià)值和預(yù)測價(jià)值。另外，明晰性由原則的第六位排在現(xiàn)在的第三位。這是因?yàn)楹芏嗌鲜泄緸榱诵蜗笏茉?，?jīng)常在信息披露上大做文字游戲：用詞晦澀，似是而非，在重大環(huán)節(jié)問題上，惜墨如金，語焉不詳，而細(xì)枝末節(jié)卻洋洋灑灑，讓報(bào)告使用者無法判斷被審計(jì)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)要素

第三章到第八章是按會(huì)計(jì)要素分列的，包括每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義（特征）、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和列示要求。原準(zhǔn)則定義會(huì)計(jì)要素后對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體項(xiàng)目進(jìn)行定義和解釋。新準(zhǔn)則剔除了原準(zhǔn)則具體要素項(xiàng)目的內(nèi)容，只描述基本要素本身，增強(qiáng)基本準(zhǔn)則的“基礎(chǔ)性”。對(duì)會(huì)計(jì)要素定義做了重大調(diào)整，主要是因?yàn)閲鴦?wù)院2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，同時(shí)還吸收了國際準(zhǔn)則的合理內(nèi)容。六個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義以“經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)”為主線，把所有要素都有機(jī)地聯(lián)系在一起，更加符合思維邏輯習(xí)慣。

（一）資產(chǎn)

1.定義。原準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利?！?“能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益是資產(chǎn)最本質(zhì)的特征”，已經(jīng)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)必然已經(jīng)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用，如固定資產(chǎn)的折舊。未來的經(jīng)濟(jì)利益符合企業(yè)持有資源的目的，從持續(xù)經(jīng)營的觀點(diǎn)來看，任何資產(chǎn)都要在生產(chǎn)經(jīng)營過程中轉(zhuǎn)化成物質(zhì)形式，最終成為現(xiàn)金（當(dāng)然可以再買其他資產(chǎn)）。因此，新準(zhǔn)則定義為“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源?！?另外，新準(zhǔn)則增加“過去形成”。資產(chǎn)從本質(zhì)上講是一種要求權(quán)，而未來交易和事項(xiàng)形成的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)權(quán)缺乏證據(jù)支持，具有不確定性。因此，新準(zhǔn)則在定義上更加嚴(yán)謹(jǐn)，操作性更強(qiáng)，也符合資產(chǎn)的本質(zhì)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)無確認(rèn)規(guī)定，但按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說明；新準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)確認(rèn)的兩個(gè)條件：一是與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。新準(zhǔn)則更原則化，強(qiáng)調(diào)了職業(yè)判斷。

（二）負(fù)債

1.定義。負(fù)債的定義原則和新準(zhǔn)則完全不同：原準(zhǔn)則：“負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)?！?新準(zhǔn)則：“負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，”新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)的義務(wù)，未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債，這種規(guī)定更具有可操作性，也與資產(chǎn)的定義協(xié)調(diào)呼應(yīng)。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則無確認(rèn)前提的規(guī)定，列舉其細(xì)化項(xiàng)目，按分類進(jìn)行了定義和會(huì)計(jì)報(bào)表列示說明；新準(zhǔn)則對(duì)負(fù)債確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)同于資產(chǎn)，概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量性符合即可列入資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）所有者權(quán)益

1.定義。原準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)”。新準(zhǔn)則“所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益?！痹瓬?zhǔn)則中的所有權(quán)是一個(gè)法律概念，指物權(quán)，無特定的義務(wù)人。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引用法律概念可能會(huì)使人產(chǎn)生誤解，使用剩余權(quán)益更加確切。新準(zhǔn)則對(duì)所有者權(quán)益的定義建立在一個(gè)計(jì)算公式的基礎(chǔ)之上：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債。所有者權(quán)益定義立足會(huì)計(jì)主體角度定量描述，精煉、易懂。缺陷是與其他會(huì)計(jì)要素的定義基礎(chǔ)不一致，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用都是定義在單項(xiàng)交易的基礎(chǔ)之上的，所有者權(quán)益定義卻立足整體，這使得單項(xiàng)交易或事項(xiàng)無法識(shí)別所有者權(quán)益。

2.來源。原準(zhǔn)則中所有者權(quán)益包括投入資本、資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等；新準(zhǔn)則包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。新準(zhǔn)則把盈余公積金和未分配利潤合并成為留存收益，體現(xiàn)該部分是對(duì)企業(yè)剩余利潤的一種儲(chǔ)備，也體現(xiàn)了與國際慣例的接軌。對(duì)比新舊準(zhǔn)則可以發(fā)現(xiàn)，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”實(shí)際上就是原準(zhǔn)則規(guī)定的資本公積。利得和損失是對(duì)“日常經(jīng)營”活動(dòng)的反向排除，屬于偶發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所得，是不經(jīng)過經(jīng)營活動(dòng)就能取得的或意料之外的收益，如接受捐贈(zèng)、收取或支付的違約金等。引入利得和損失這兩個(gè)概念目的是向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看齊，增強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性，其實(shí)質(zhì)與我國原準(zhǔn)則沒有區(qū)別。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則沒有確認(rèn)規(guī)定。新準(zhǔn)則第二十八條提出“所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量”。所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；這個(gè)規(guī)定顯然是建立在第二十六條關(guān)于所有者權(quán)益定義的基礎(chǔ)上的。如前所述，筆者認(rèn)為所有者權(quán)益并不是在總資產(chǎn)、總負(fù)債都計(jì)量出來后才得出其計(jì)量值，而是在每項(xiàng)交易中得出其計(jì)量值，而且其計(jì)量并不由資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量共同決定。比如，股東投入現(xiàn)金的交易活動(dòng)，產(chǎn)生了“實(shí)收資本”這項(xiàng)所有者權(quán)益，但其計(jì)量并不取決于任何負(fù)債。

（四）收入

1.定義。原準(zhǔn)則規(guī)定“收入是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入。”強(qiáng)調(diào)收入只是基本業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；新準(zhǔn)則在表述上有了重大變化，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益流入、日?；顒?dòng)形成、導(dǎo)致權(quán)益增加、與投入資本無關(guān)。收入定義與所有者權(quán)益定義相呼應(yīng)，指明不是為了完成經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而從事的活動(dòng)所帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入不屬于收入范疇，如資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)、固定資產(chǎn)的處理損益等。新準(zhǔn)則并沒有對(duì)收入進(jìn)行分類。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則在發(fā)出商品、提供勞務(wù)，同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)時(shí)，確認(rèn)營業(yè)收入，并對(duì)長期工程和銷售退回、銷售折扣、折讓做了規(guī)定；新準(zhǔn)則只規(guī)范了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)相協(xié)調(diào)，對(duì)收入的明細(xì)規(guī)定放在基本準(zhǔn)則。

（五）費(fèi)用

1.定義。原準(zhǔn)則中的費(fèi)用是“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)”。新準(zhǔn)則的費(fèi)用是指“企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出?！?增加會(huì)計(jì)處理的可操作性。

2.分類。原準(zhǔn)則將費(fèi)用分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用。新準(zhǔn)則沒有明確的費(fèi)用分類，只對(duì)成本、費(fèi)用、支出進(jìn)行細(xì)分。但有兩款規(guī)定筆者認(rèn)為欠妥。

第三十五條的第二款“企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”。資產(chǎn)確認(rèn)主要有兩個(gè)條件（除符合資產(chǎn)定義之外）：概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。一般地，如果一項(xiàng)支出“能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益”，那就說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”這個(gè)條件（概率標(biāo)準(zhǔn)）；既然有支出，通常說明其符合資產(chǎn)確認(rèn)的“成本或價(jià)值可計(jì)量”這個(gè)條件（可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)）；既然如此，這里所謂的“不符合或不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件”通常是不可能發(fā)生的事件。

第三十五條第三款“企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益”，存在不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膯栴}。在債務(wù)置換交易（一項(xiàng)債務(wù)換另一項(xiàng)債務(wù)）或在利潤分配事項(xiàng)中，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債，而且也不確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，卻不可能在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。

3.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則按直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用分別規(guī)定核算，結(jié)轉(zhuǎn)損益；新準(zhǔn)則仍然強(qiáng)調(diào)概率標(biāo)準(zhǔn)和可計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

另外新準(zhǔn)則還取消了原準(zhǔn)則關(guān)于成本計(jì)算方法、成本差異的計(jì)算與調(diào)整等內(nèi)容。實(shí)際上此處體現(xiàn)了財(cái)政部只是加強(qiáng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范，而放開了成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的規(guī)范，給了企業(yè)更多的自主選擇權(quán)。

（六）利潤

1.定義。原準(zhǔn)則定義利潤為“企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果”，新準(zhǔn)則將期間明確為會(huì)計(jì)期間，更加科學(xué)嚴(yán)禁。原準(zhǔn)則將利潤分為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額，并分別進(jìn)行了定義說明；新準(zhǔn)則規(guī)定利潤包括“收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”?！袄麧櫋币刂幸搿袄谩?、“損失”概念，意味著利得不是經(jīng)營收入所得但是利潤的組成部分，損失不是費(fèi)用但會(huì)減少企業(yè)的利潤。這樣新準(zhǔn)則就將利潤構(gòu)成要素中那些不存在因果關(guān)系，毋需按配比原則確認(rèn)的項(xiàng)目與存在因果關(guān)系并需要收支配比的項(xiàng)目區(qū)別開來，使利潤信息更具有相關(guān)性。

2.確認(rèn)與列示。原準(zhǔn)則未涉及確認(rèn)問題，只強(qiáng)調(diào)利潤項(xiàng)目分項(xiàng)列示，只有利潤分配方案的要在附注中披露；新準(zhǔn)則中利潤金額取決于“收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失”， 利潤項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)列入利潤表。

四、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量

（一）計(jì)量屬性體系。原準(zhǔn)則沒有會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的規(guī)定，新準(zhǔn)則增加一章單獨(dú)規(guī)范計(jì)量屬性問題。會(huì)計(jì)計(jì)量模式本來由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成，由于計(jì)量單位已經(jīng)列入第一章總則之中，當(dāng)作會(huì)計(jì)的基本假設(shè)。所以第九章主要規(guī)定五種計(jì)量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

公允價(jià)值的引入值得稱道，但與其他四種計(jì)量模式并列似乎不妥。公允價(jià)值計(jì)價(jià)是指報(bào)告期末根據(jù)實(shí)際變動(dòng)情況對(duì)資產(chǎn)發(fā)生額的原始計(jì)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的計(jì)價(jià)確定資產(chǎn)的價(jià)值。而公允價(jià)值實(shí)際上是一個(gè)“價(jià)值體系”，可以是現(xiàn)行成本、重置成本或市價(jià)，也可以是可變現(xiàn)價(jià)值，還可以是現(xiàn)值。

另外，既然存在清算會(huì)計(jì)、中止經(jīng)營會(huì)計(jì)，那么是否就應(yīng)該引入清算價(jià)值計(jì)量屬性。

（二）計(jì)量屬性選擇。我國的基本準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)采用何種計(jì)量屬性，不是由企業(yè)計(jì)量對(duì)象的性質(zhì)自由選用的，它是一項(xiàng)由具體準(zhǔn)則明確規(guī)定的會(huì)計(jì)政策。這可能因?yàn)?，?huì)計(jì)屬性的自由選用，不但影響財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，而且有可能會(huì)為財(cái)務(wù)欺詐、會(huì)計(jì)作假打開一個(gè)方便之門。在會(huì)計(jì)計(jì)量一章中，第四十二條再一次強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，要求一般按歷史成本計(jì)量。因?yàn)闅v史成本可靠簡便，持有期間不確認(rèn)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的損益，節(jié)約信息成本，而且具有可驗(yàn)證性。如果采用其它計(jì)量屬性，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素的金額能夠取得并可靠計(jì)量。顯然這是為制定具體準(zhǔn)則作出的指導(dǎo)原則。因?yàn)樗氖粭l已規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。

五、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告

（一）定義。原基本準(zhǔn)則第九章為“財(cái)務(wù)報(bào)告”定義比較簡單，“反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件”；新準(zhǔn)則將“財(cái)務(wù)報(bào)告”改為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”，與國際接軌，與國務(wù)院頒布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》協(xié)調(diào)一致。定義為“企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件?！毙聹?zhǔn)則增加現(xiàn)金流量敘述，明確“會(huì)計(jì)信息”概念，并取消書面二字。

篇9

【關(guān)鍵詞】 利潤操縱;新空間;重分類;協(xié)調(diào)性

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行已有三年多,在執(zhí)行過程中,暴露出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些局限性,使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用,這些局限性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一、為上市公司操縱利潤提供了新的空間

(一)利用投資性房地產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定操縱利潤

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,有成本計(jì)量和公允價(jià)值計(jì)量兩種模式,當(dāng)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量,而不是一定要采用公允價(jià)值模式計(jì)量,這就為上市公司操縱利潤提供了空間。比如企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,那么投資性房地產(chǎn)的價(jià)值則按照適合的折舊或攤銷方法將投資性房地產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益,投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值上漲不會(huì)影響當(dāng)期利潤;如果企業(yè)的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,那么投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)則直接計(jì)入當(dāng)期損益,當(dāng)投資性房地產(chǎn)的價(jià)格上漲時(shí),上漲的部分將計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,導(dǎo)致利潤的增加,從而為上市公司操縱利潤提供空間。此外,上市公司還可以通過后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)換操縱利潤。當(dāng)上市公司符合采用公允價(jià)值計(jì)量的條件時(shí),上市公司為了調(diào)節(jié)利潤,繼續(xù)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定當(dāng)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量,而不是一定要采用公允價(jià)值模式計(jì)量。建議將準(zhǔn)則完善:當(dāng)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的,應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

(二)利用金融資產(chǎn)的重分類操縱利潤

金融資產(chǎn)重分類的依據(jù)之一是企業(yè)持有意圖或能力發(fā)生改變,而持有意圖或能力要根據(jù)有關(guān)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷,操作起來靈活性較大,使上市公司有了利潤操縱的空間。建議修訂有關(guān)內(nèi)容,減少利潤操縱空間。

1.利用持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)來操縱利潤。持有至到期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日按規(guī)定計(jì)算出來的利息收入是計(jì)入當(dāng)期利潤的,并反映在利潤表中,如果上市公司沒有明確意圖持有至到期的,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二號(hào)――金融工具確認(rèn)計(jì)量》第三十四條的規(guī)定,上市公司應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn),并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)是記入資本公積的,反映在資產(chǎn)負(fù)債表中,對(duì)當(dāng)期利潤沒有影響,從而被用來操縱利潤。

2.利用可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資來操縱利潤?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二十二號(hào)――金融工具確認(rèn)計(jì)量》第三十七條規(guī)定,因持有意圖或能力發(fā)生改變,或公允價(jià)值不再能夠可靠計(jì)量,或持有期限已超過本準(zhǔn)則第十六條所指“兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度”,使金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不再適合按照公允價(jià)值計(jì)量時(shí),企業(yè)可以將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債改按成本或攤余成本計(jì)量,該成本或攤余成本為重分類日該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值或賬面價(jià)值。也就是說可供出售金融資產(chǎn)在符合條件時(shí),可以重分類為持有至到期投資,如果重分類,將導(dǎo)致企業(yè)利潤增加,可用來操縱利潤。建議準(zhǔn)則進(jìn)一步完善金融資產(chǎn)重分類的標(biāo)準(zhǔn)。

二、有的具體準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)性

企業(yè)出租的房屋,到底是計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目核算還是計(jì)入“投資性房地產(chǎn)” 科目核算,有關(guān)準(zhǔn)則之間缺乏協(xié)調(diào)性。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三號(hào)――投資性房地產(chǎn)》第二條中規(guī)定:投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四號(hào)――固定資產(chǎn)》第三條中規(guī)定:固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。兩個(gè)準(zhǔn)則都提到持有資產(chǎn)的目的:出租,導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作無所適從。建議修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)協(xié)調(diào)這兩個(gè)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的名稱不統(tǒng)一

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》(以下簡稱為會(huì)計(jì)法)第九條規(guī)定:各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,填制會(huì)計(jì)憑證,登記會(huì)計(jì)賬簿,編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱為基本準(zhǔn)則)第四條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告)?；緶?zhǔn)則遵循了會(huì)計(jì)法的規(guī)定,使用的都是“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告” 這個(gè)詞。但是,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》這個(gè)具體準(zhǔn)則中,卻提出了“財(cái)務(wù)報(bào)表”這個(gè)詞,在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十三號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》這個(gè)具體準(zhǔn)則中,提出了“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”這個(gè)詞,這兩個(gè)具體準(zhǔn)則使用的都是“財(cái)務(wù)報(bào)表”,這與基本準(zhǔn)則中明確提出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告(又稱財(cái)務(wù)報(bào)告)不符,基本準(zhǔn)則第三條明確規(guī)定:具體準(zhǔn)則的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則,可見具體準(zhǔn)則第三十號(hào)、第三十三號(hào)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的稱呼上未遵循基本準(zhǔn)則,導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的稱呼不統(tǒng)一。

根據(jù)以上情況,建議將具體準(zhǔn)則第三十號(hào)、第三十三號(hào)中使用的“財(cái)務(wù)報(bào)表”改為“會(huì)計(jì)報(bào)表”,理由是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第二條規(guī)定:財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:資產(chǎn)負(fù)債表;利潤表;現(xiàn)金流量表;所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表;附注?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三十三號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》第三條規(guī)定:合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分:合并資產(chǎn)負(fù)債表;合并利潤表;合并現(xiàn)金流量表;合并所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表;附注。從兩個(gè)具體準(zhǔn)則提到的“財(cái)務(wù)報(bào)表”的內(nèi)容上看,與會(huì)計(jì)法第二十條的規(guī)定:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成基本相符,與基本準(zhǔn)則第四十四條的規(guī)定:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料基本相符。為了更好地遵循基本準(zhǔn)則,建議將前述兩個(gè)具體準(zhǔn)則中使用的“財(cái)務(wù)報(bào)表”改為“會(huì)計(jì)報(bào)表”,“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”改為“合并會(huì)計(jì)報(bào)表”,有關(guān)的應(yīng)用指南也做相應(yīng)調(diào)整。

四、有的會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容不嚴(yán)密,導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用

(一)壞賬準(zhǔn)備科目對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日壞賬準(zhǔn)備金的確定不嚴(yán)密

按照具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)包括“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收分保賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目,如果采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金,那么所確定的壞賬準(zhǔn)備金就會(huì)不合理,這是因?yàn)樵谶@些應(yīng)收款項(xiàng)中,“應(yīng)收票據(jù)”核算的內(nèi)容包括企業(yè)應(yīng)收的銀行承兌匯票款,而銀行承兌匯票是由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人出票,向開戶銀行申請(qǐng)并經(jīng)銀行審查同意承兌的,保證在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù),也就是說,應(yīng)收的銀行承兌匯票款發(fā)生壞賬的可能性非常小,所以如果要據(jù)此確定壞賬準(zhǔn)備金,會(huì)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備金不合理。又比如“其他應(yīng)收款”科目,它核算的內(nèi)容也包括企業(yè)代職工墊付的款項(xiàng),一般會(huì)在墊付的下一個(gè)月發(fā)工資時(shí),從職工的工資中扣回,這種應(yīng)收款項(xiàng)如果也要用來確定壞賬準(zhǔn)備金,同樣會(huì)導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備金不合理。

(二)長期借款科目核算內(nèi)容不嚴(yán)密

在具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南中,該科目核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款,資產(chǎn)負(fù)債表日,按規(guī)定計(jì)算的利息費(fèi)用,貸記“應(yīng)付利息”科目,如果企業(yè)借入的是一次性還本付息的長期借款,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求,期末應(yīng)預(yù)提利息費(fèi)用,預(yù)提的利息顯然不能計(jì)入“應(yīng)付利息”科目。因?yàn)椤皯?yīng)付利息”科目核算的是分期付息到期還本的長期借款產(chǎn)生的利息,那么一次性還本付息的長期借款,期末預(yù)提的利息在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也找不到依據(jù),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 郭繼宏. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中科目設(shè)置存在的問題[J].財(cái)會(huì)月刊,2007(7):55.

篇10

企業(yè)的社會(huì)職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu)。而非營利組織往往也會(huì)利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵(lì)非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對(duì)外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并存的，對(duì)國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對(duì)較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國際會(huì)計(jì)慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會(huì)計(jì)以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。命名的會(huì)計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》中各自對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會(huì)計(jì)制度”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)和非營利組織會(huì)計(jì)適用的范圍不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體各有特點(diǎn)，我國的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自獨(dú)立。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國家一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法、稅法等規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國則分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會(huì)計(jì)制度規(guī)范；政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；非營利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會(huì)計(jì)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會(huì)計(jì)界已普遍贊同把原來的五個(gè)要素改為六個(gè)要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)不會(huì)有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用原來的“會(huì)計(jì)制度規(guī)范”模式。非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營利組織會(huì)計(jì)制度中仍然設(shè)置了與會(huì)計(jì)基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對(duì)一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢?，在非營利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤盈盤虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

以上表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對(duì)國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。

在美國，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂州和地方政府及公立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會(huì)計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原先制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接過來，并把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會(huì)就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的《非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒有必要為任何特定類別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)也注意到非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供保證。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》和澳大利亞會(huì)計(jì)基金會(huì)公布的第四號(hào)《會(huì)計(jì)概念公告》中所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素也同時(shí)適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》中所規(guī)定的原則、方法、報(bào)表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，并對(duì)個(gè)別特殊問題另作專門描述，即可成為對(duì)制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項(xiàng)較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實(shí)現(xiàn)兩者合一，還需要進(jìn)行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。上海：立信會(huì)計(jì)出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會(huì)計(jì)。第l版。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，12