導語：如何才能寫好一篇審計項目，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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（一）審計方式單一，不符合項目特點

長期以來，不論是國家投資的項目還是地方政府投資的項目，其審計方式均為抽查審計，即只對某些項目或某一項目中的某一部分進行審計。從抽查審計結(jié)果來看，盡管大部分建設(shè)項目均存在程度不等的違規(guī)問題并沒有因此而擴大審計抽查范圍。

建設(shè)項目投資審計不同于其他財政、財務(wù)審計，財政、財務(wù)審計是建立在企業(yè)、事業(yè)或國家機關(guān)長期存續(xù)的基礎(chǔ)之上的，通過上述審計工作可以起到督促制度完善，避免類似情況以后繼續(xù)發(fā)生的作用。而建設(shè)項目對于每一建設(shè)單位而言均是一次性的，被抽查項目的審計監(jiān)督并不能對未抽查項目產(chǎn)生影響。所以，項目的一次性，審計抽查的隨機性致使建設(shè)項目審計未完全起到預期的作用。

（二）審計標準不同，審計結(jié)果差異大

從審計實踐看，目前各地方審計機關(guān)在自行審計的基礎(chǔ)上對于建設(shè)項目投資審計或多或少都存在著委托造價咨詢公司進行輔助審計的現(xiàn)象，即，使用國有資金項目的業(yè)主或政府財政部門在竣工結(jié)算時一般均委托造價咨詢機構(gòu)進行審核，在此基礎(chǔ)上，審計機關(guān)再委托中介機構(gòu)進行抽查審計。這種審計往往存在兩種結(jié)果：一是被委托中介機構(gòu)由于種種原因完全認可前期審計中介咨詢的結(jié)果；二是被委托中介機構(gòu)徹底否定其他中介機構(gòu)的審計結(jié)果。而從審核結(jié)果來看，兩種不同方法得到的結(jié)果出入較大。

（三）重竣工決算審計，輕過程跟蹤審計

建設(shè)項目投資審計包括預算執(zhí)行情況審計和決算審計，預算執(zhí)行情況審計包括項目實施情況審計、項目設(shè)計情況審計、招標采購情況審計、施工工程結(jié)算審計等內(nèi)容。目前地方政府投資工程一般僅在竣工階段進行決算審計，而對于過程跟蹤審計基本沒有進行。建設(shè)項目審計工作缺乏完整性與審計人員數(shù)量缺乏及審計人員知識結(jié)構(gòu)欠缺有直接關(guān)系。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，原政府審計機關(guān)下屬的各種會計師、審計師事務(wù)所或造價咨詢事務(wù)所等與政府機關(guān)脫鉤改制，形成自負盈虧具有獨立法人資格的公司制或合伙制企業(yè)。這樣，使原審計機關(guān)的審計人員數(shù)量銳減，而具有建設(shè)項目審計能力的人員更是稀缺。

另外，從審計署和人事部聯(lián)合實施的審計人員資格考試的內(nèi)容來看主要為會計和財務(wù)審計方面的知識，而建設(shè)項目投資審計不同于財政、財務(wù)審計。一般審計人員雖然具有審計師資格，但其如果沒有工程造價及項目管理等方面的專業(yè)知識是很難勝任建設(shè)項目投資的審計工作。由于專業(yè)瓶頸問題，絕大部分注冊會計師都沒有工程管理、工程造價專業(yè)知識，所以其從事建設(shè)項目審計存在專業(yè)知識不能滿足要求的情況。

二、加強項目審計管理的思路

（一）完善審計制度，明確審計機構(gòu)從業(yè)資格

前面的分析說明，社會上一般的注冊會計師及其事務(wù)所雖然具有社會審計的資格，但其基本不具有建設(shè)項目審計的專業(yè)知識；而造價師及其咨詢機構(gòu)在專業(yè)知識方面雖然能勝任建設(shè)項目審計工作，但其又不具有相應(yīng)的審計資格。解決問題的最簡單便捷的方法是通過專門的培訓，使造價師及其咨詢機構(gòu)獲得一定的資格認證從而使其具有建設(shè)項目社會審計的資格。基于此，國家審計署應(yīng)與建設(shè)部共同探討和研究建設(shè)項目社會審計的有關(guān)制度和管理辦法，明確從事建設(shè)項目社會審計的人員和機構(gòu)資格，規(guī)范造價師及造價咨詢機構(gòu)從事建設(shè)項目審計的條件、程序和方法，建立建設(shè)項目審計制度，通過政策指導保障造價師及造價咨詢機構(gòu)能夠客觀、公證、獨立地完成建設(shè)項目的社會審計業(yè)務(wù)。

（二）加強宏觀管理，擴大建設(shè)項目審計范圍

根據(jù)《國家審計準則》（審計署令第8號）第四條規(guī)定“其他組織或人員接受審計機關(guān)委托、聘用、承辦或者參加審計業(yè)務(wù)，也適用本準則”；第二十條規(guī)定“審計機關(guān)可以聘請外部人員參加審計業(yè)務(wù)或者提供技術(shù)支持、專業(yè)咨詢、專業(yè)鑒定”的規(guī)定，在明確造價工程師及其咨詢機構(gòu)有條件地成為建設(shè)項目社會審計的從業(yè)人員和機構(gòu)的基礎(chǔ)上，可以解決建設(shè)項目審計公務(wù)人員嚴重不足的問題，以充分發(fā)揮社會審計機構(gòu)人才蓄水池的作用，但具體建設(shè)項目的政府審計仍需由公務(wù)審計人員負責、組織、把握方向，而受聘或受委托的人員或機構(gòu)負責具體的業(yè)務(wù)。為了保證審計質(zhì)量，審計公務(wù)人員不僅在專業(yè)知識方面需不斷補充、完善和提高，更重要的是需要提高項目領(lǐng)導能力、管理能力、組織和協(xié)調(diào)能力等，從具體的建設(shè)項目審計計算工作中脫離出來，成為具體建設(shè)項目審計工作的領(lǐng)導者、組織者、管理者。在此基礎(chǔ)上，逐步擴大建設(shè)項目審計的抽查范圍，降低審計風險。

（三）逐步開展和加強建設(shè)項目過程跟蹤審計

建設(shè)項目投資是在項目建設(shè)的可行性研究、設(shè)計、招標、采購、施工、竣工驗收等全過程中逐步形成的，前期的工作對建設(shè)項目的投資影響非常大。因而，從理論上看通過跟蹤審計可以達到以下幾個目標：一是可以監(jiān)督建設(shè)項目立項的執(zhí)行情況，如審計署對西氣東輸工程跟蹤審計中發(fā)現(xiàn)中國石油天然氣集團在未經(jīng)允許的情況下，私自建設(shè)兩條支干線。二是可以監(jiān)督工程招標、大宗材料、設(shè)備采購招標，避免虛假招標、中標、規(guī)避招標等情況的發(fā)生。三是監(jiān)督合同的簽訂和履行情況，避免簽訂顯失公平的合同。四是及時監(jiān)督審查項目變更和簽證情況，避免不合理簽證、變更以及最后決算審計的取證困難問題。

篇2

一、基建審計如何實現(xiàn)從查錯糾弊向管理審計轉(zhuǎn)化；

1、審計方法要從查錯糾弊向改革管理、提高效益、促進發(fā)展轉(zhuǎn)變；審計內(nèi)容從審計合規(guī)性為主向以效益性為主轉(zhuǎn)變，把提高經(jīng)濟效益作為基建審計的重點，幫助各單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

2.審計范圍要從財務(wù)管理審計向包括財務(wù)管理在內(nèi)的各方面轉(zhuǎn)變；要在財務(wù)管理審計基礎(chǔ)上，進一步拓寬內(nèi)部審計的范圍，把基建審計工作的重點轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理審計、決策審計、合同審計等方面上來，從而提高內(nèi)部審計的層次。審計部門要適時轉(zhuǎn)型，擴大審計范圍，深入到基建的各個方面，在加強管理控制、防范風險、保證基建運行質(zhì)量和提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮積極作用。

3.審計時效要從事后審計逐步向事前、事中、事后轉(zhuǎn)變。目前的基建審計多為事后審計，主要起監(jiān)督作用。今后基建審計的作用不僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預防與事中控制，它將對基建進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計內(nèi)容也應(yīng)變?yōu)榻ㄔO(shè)的全過程、建設(shè)的各個環(huán)節(jié)的審計，其結(jié)果不僅能收到事半功倍的效果，而且也使審計工作的自身價值得以實現(xiàn)。

二、開展基建項目全過程審計的思考與實踐

（一）開展項目投資效益審計的做法

1、做好審前調(diào)查，精心制定審計方案，為實施審計工作打下堅實基礎(chǔ)

為了順利開展審計工作，在審計前要進行前期調(diào)查，掌握以下信息：一是摸清立項程序，包括審查該項目是否執(zhí)行國家投資、基建管理政策的有關(guān)規(guī)定，為審查項目決策立項的程序作準備。二是摸清工程招投標情況，包括對投標單位資質(zhì)的審查，熟悉招標文件的內(nèi)容，工程的施工方法。三是摸清施工合同內(nèi)容，包括合同中約定的承包范圍、結(jié)算方法。四是摸清結(jié)算資料編制情況，包括工程計量、設(shè)計變更及簽證手續(xù)是否齊全，竣工圖紙的審批手續(xù)是否完善。五是深入現(xiàn)場實地，與相關(guān)人員座談，了解工程建設(shè)情況等。

2、理清思路，突出審計重點，把握好審計實施的關(guān)鍵

這里主要抓好三方面工作，一是建設(shè)項目管理審計。二是資金管理審計。三是竣工決算審計。

（二）開展投資效益審計中存在的問題及困難

1、投資效益審計的評價標準難定，操作難度較大。財務(wù)審計已經(jīng)有一套評價財務(wù)收支真實合法的會計準則，效益審計卻沒有統(tǒng)一的可評價的標準。要盡快制定比較系統(tǒng)、操作性較強的投資效益審計準則，對投資效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出明確規(guī)定，以指導和規(guī)范投資效益審計行為。要建立統(tǒng)一的、普遍適用的投資效益審計評價體系，為投資項目效益審計的開展提供科學的評價依據(jù)。

2、基層審計機關(guān)缺乏投資效益審計專業(yè)人員。投資效益審計既要查處問題，又要宏觀分析問題；既要審查合法性、合規(guī)性，又要評價經(jīng)濟性、效率性、效果性，需具備宏觀經(jīng)濟學、工程設(shè)計、概算、施工財會、工程預決算等相關(guān)知識，做到這一點，需要高素質(zhì)的審計人員。

3、審計手段有待加強，計算機輔助審計作為現(xiàn)代審計的重要手段之一，對提高投資效益審計起到了重要作用，由于這項工作涉及到專業(yè)性強，還沒有一個規(guī)范、統(tǒng)一的審計軟件。

篇3

關(guān)鍵詞：ERP系統(tǒng) 項目 審計

ERP（Enterprise Resource Planning）即企業(yè)資源計劃系統(tǒng)，是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上、以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層和員工提供決策運行手段的管理平臺。ERP系統(tǒng)與手工會計信息系統(tǒng)相比，具有處理能力和速度不同、精確度不同、預先規(guī)定性和一貫性不同、復雜性和綜合性不同、存儲介質(zhì)和存儲能力不同和數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化程度不同等特點。因此，審計工作不可避免地面臨ERP系統(tǒng)所特有的一些風險，而審計人員只有充分認識到這些風險，才能通過恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒▉斫档惋L險，得出正確的結(jié)論。

一、ERP系統(tǒng)的特點

ERP系統(tǒng)的特點決定其區(qū)別于手工會計信息系統(tǒng)的風險，主要包括：

（一）數(shù)據(jù)和職責的相對集中

ERP系統(tǒng)是以計算機為中心的較為成熟的動態(tài)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)了從采購到付款、訂單的獲取到發(fā)票的開出等業(yè)務(wù)集成，實現(xiàn)了跨職能部門的業(yè)務(wù)處理。在這種情況下，ERP系統(tǒng)中單一的數(shù)據(jù)庫，使過去跨部門的審批流程得到簡化和壓縮。這種壓縮所造成的一個結(jié)果是，用于企業(yè)內(nèi)部控制的許多審計線索在ERP系統(tǒng)引入后都消失了。集中的數(shù)據(jù)庫技術(shù)增加了數(shù)據(jù)縱和破壞的風險，工作人員可以未經(jīng)批準利用計算機系統(tǒng)快捷方便地復制、查閱甚至銷毀單位重要的會計數(shù)據(jù)。如果沒有充分的控制措施，很難察覺此類問題。而在手工系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)可存放在不同的地點，未經(jīng)批準同意的人員很難瀏覽全部數(shù)據(jù)文件。同時，在手工系統(tǒng)中強調(diào)職責分工、互相牽制，采用的手段主要是利用紙面信息進行手工核對和檢查，責任容易明確，結(jié)果也比較直觀。但是，在ERP系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要是對計算機的控制。因此，職責呈集中態(tài)勢，需要特別注意在新的環(huán)境下的組織主要分工與組織控制情況。

（二）系統(tǒng)程序的專業(yè)性強

計算機系統(tǒng)具有較高的技術(shù)要求，非專業(yè)人員很難察覺計算機舞弊的線索，即便是計算機專家，如果不經(jīng)過深入的研究，也難以從龐大繁雜的程序中找到非法內(nèi)容。而ERP系統(tǒng)按照既定的應(yīng)用程序來運行，容易被非法調(diào)用甚至遭到篡改。同時，隨著會計軟件的更新?lián)Q代，平臺的遷移，往往使得歷史數(shù)據(jù)難以從往年賬中提取，賬戶或交易的實質(zhì)性測試又離不開企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)，使得審計工作不得不從大量的文檔中收集整理歷史數(shù)據(jù)，無形中加大了審計風險。

（三）錯誤程序的連續(xù)性

由于ERP系統(tǒng)中的財務(wù)模塊與其他功能模塊之間信息共享，企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的影響幾乎可以實時得到反映。計算機自動完成過賬、轉(zhuǎn)賬，而且反映與另一業(yè)務(wù)的相關(guān)性處理。如果系統(tǒng)中存在程序錯誤，就不能正確反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，使得企業(yè)的核算結(jié)果失真。錯誤的指令（程序）一旦嵌入計算機，在審計過程中就無法直接讀到程序，軟件一旦通過鑒定，便難以審讀。而且，遇到一定條件時，未被事先查明清除的指令會重復執(zhí)行預先設(shè)定的錯誤程序，從而達到作弊者的目的。

（四）審計接口的匱乏

設(shè)計ERP系統(tǒng)的主要宗旨是滿足和完成預定的會計核算與管理工作。而審計工作是一種相對獨立的外部監(jiān)督工作，需要相應(yīng)的技術(shù)和方法獨立檢查被審計單位的核算資料，被審計單位ERP系統(tǒng)的硬件不可能統(tǒng)一，其軟件更不可能統(tǒng)一，系統(tǒng)開發(fā)語言不一致，系統(tǒng)的復雜程度與運行平臺可能存在極大的差異，這就給審計工作帶來很大的困難。加之某些系統(tǒng)在開發(fā)過程中，未能很好地為審計工作預留合理的接口，使得審計程序難以有效地讀出會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，從而無法達到審計目的。

（五）環(huán)境的需求較高

計算機系統(tǒng)有其本身固有的脆弱性。從計算機自身看，溫度、濕度、防塵、防火等都不可忽視。否則，即將面臨的不是數(shù)據(jù)丟失，就是程序受損。其次，如果計算機工作環(huán)境不理想，對整個系統(tǒng)的運行效能就會產(chǎn)生影響，甚至不能運行。同時，計算機病毒與日俱增，系統(tǒng)越來越受到侵害，稍有不慎，便可能帶來重大損失。因此，ERP系統(tǒng)要求有較好的工作環(huán)境。在硬件保護和軟件防護兩方面，都要有良好的控制措施，力求將設(shè)備風險降到最低限度。

二、ERP系統(tǒng)下項目審計的程序

ERP系統(tǒng)下項目審計的程序包括：（1）熟悉掌握ERP系統(tǒng)內(nèi)各模塊的內(nèi)容和數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)程序。（2）熟悉掌握ERP系統(tǒng)內(nèi)交易的內(nèi)容和類型，以及交易事件發(fā)生后相應(yīng)數(shù)據(jù)的處理。（3）獲取企業(yè)的試算平衡表，可用于與企業(yè)報送的財務(wù)報表核對及與企業(yè)系統(tǒng)內(nèi)的各科目明細數(shù)據(jù)核對（具體核對的科目數(shù)量可結(jié)合統(tǒng)計抽樣確定）。（4）結(jié)合各部門訪談，實行“穿行測試”，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行測試。（5）選擇單位價值較高、實物管理嚴格的某幾個原料，通過收發(fā)存數(shù)量的變化，核實企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)情況以及完工成品的庫存及出庫情況。（6）針對ERP系統(tǒng)下的電子數(shù)據(jù)易于統(tǒng)計分析的特點，在遵循性、確定性審計中加強分析性復核和統(tǒng)計抽樣技術(shù)的應(yīng)用。（7）高度關(guān)注手工（人工）干預的業(yè)務(wù)處理記錄，條件許可的情況下，進行百分之百核查。

三、ERP系統(tǒng)下的項目審計要點

由于ERP系統(tǒng)在計算機使用方面的功能性較強，在對收入和成本審計時，與傳統(tǒng)手工記賬審計手段相比，運用計算機手段可以提高審計工作的效率和準確性。對于收入類項目，應(yīng)重點審計其完整性，確定是否所有收入均已入賬。對于成本類項目，應(yīng)重點審計其真實性，確認所有的成本是否真實發(fā)生。對于費用類項目，應(yīng)重點審計其真實性、準確性，確認所有費用是否真實發(fā)生，列支范圍與標準是否符合規(guī)定。

（一）銷售收入的審計要點

1.將用于銷售的出庫明細與銷售明細進行對比分析，審查是否存在差異并查明原因。一般應(yīng)按存貨類別（料號）等逐年逐筆比對。在抽樣時，應(yīng)先了解出庫單編號規(guī)則，查明出庫單不符合編號規(guī)則及不連續(xù)編號的原因。

2.將海關(guān)報關(guān)出口明細數(shù)據(jù)與出口銷售明細數(shù)據(jù)進行核對，審查是否存在差異并查明原因。

3.檢查銷售減項是否正確。對銷貨退回、折扣、折讓收入減項，應(yīng)檢查是否有合法依據(jù)及相應(yīng)憑證，有無人為扣減銷售收入現(xiàn)象。

4.截止性測試，審查是否存在銷售收入跨期確認現(xiàn)象。（1）檢查決算日前后若干日的出庫單與銷售明細，通過核對出庫單、發(fā)運單、運輸憑證、銷售發(fā)票及銷售明細等，審查有無人為提前或延后確認銷售收入（發(fā)出貨物未記銷售或貨物未發(fā)出已記銷售）。（2）檢查決算日后所有在決算日前銷售的退回記錄，審查有無按會計制度規(guī)定進行相應(yīng)處理。

5.材料物耗測試產(chǎn)品銷售數(shù)量。選擇某關(guān)鍵材料甲，根據(jù)其數(shù)量變化測算出某產(chǎn)成品A當期的應(yīng)計銷售量，與實際銷售量進行比較分析，檢查有無差異，若有差異，是否有合理解釋。選擇測試對象時，最好是材料甲僅為產(chǎn)品A所用?？山Y(jié)合成本檢查，通過盤點對存貨期末余額的真實性進行驗證。

（二）成本、存貨的審計要點

成本、存貨的審計要點包括：（1）成本核算的計算方法是否符合規(guī)定并前后期一致。（2）將銷售明細與出庫明細進行核對，審查是否存在差異并查明原因。（3）檢查銷貨退回是否相應(yīng)沖減了銷售成本。（4）企業(yè)采用標準成本法核算的，應(yīng)審查差異結(jié)轉(zhuǎn)是否符合規(guī)定。（5）截止性測試，審查是否存在人為操縱成本情況。（6）計入成本的材料是否真實。①從材料明細賬中，抽樣檢查購進材料是否均有相應(yīng)的入庫手續(xù)、原始發(fā)票，原始發(fā)票是否真實合法（可通過發(fā)票協(xié)查或函證，發(fā)票有虛開嫌疑時更要實施該步驟）。②對材料實施抽樣盤點，運用調(diào)節(jié)法與賬面數(shù)據(jù)核對。首先，選擇存貨進行實物盤點。其次，根據(jù)企業(yè)賬冊查詢出相關(guān)數(shù)據(jù)，運用調(diào)節(jié)法計算出盤點日賬面應(yīng)存數(shù)。將實物盤點數(shù)與賬面應(yīng)存數(shù)相核對。一般選擇對產(chǎn)品成本影響大且易于盤點的材料進行盤點測試。③以物耗數(shù)據(jù)測試計入成本的材料是否正確。

（三）期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）的審計要點

期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）的審計要點包括：（1）抽樣審查費用是否有合法憑證。（2）審查關(guān)聯(lián)企業(yè)間的費用分攤是否合理。（3）對異常或重要項目應(yīng)通過發(fā)票協(xié)查、函調(diào)等手段證實其真實性。（4）會計處理與稅法規(guī)定存在差異的，是否已作納稅調(diào)整。對經(jīng)常發(fā)生涉稅問題的明細科目進行重點測試，如交際應(yīng)酬費、利息支付標準等。（5）實施截止性測試，審查是否存在人為操縱費用情況。（6）向境外支付費用的，是否按我國稅法規(guī)定履行扣繳義務(wù)。

（四）固定資產(chǎn)及折舊費用的審計要點

1.確認固定資產(chǎn)是否真實存在。從固定資產(chǎn)明細賬入手，抽樣實地觀察，審查固定資產(chǎn)是否存在并了解其目前使用狀況。

2.確認固定資產(chǎn)計價是否符合規(guī)定。抽樣審查資產(chǎn)是否有合法的入賬憑證，與購建固定資產(chǎn)相關(guān)費用的資本化是否符合規(guī)定。

3.確認折舊額的計算是否準確。審查企業(yè)的折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致;抽樣復核固定資產(chǎn)折舊的計算是否準確。

（五）關(guān)聯(lián)交易的審計要點

1.確定關(guān)聯(lián)關(guān)系與關(guān)聯(lián)交易。從年度所得稅匯繳資料中獲取企業(yè)申報的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易，并從以下幾個方面審查其關(guān)聯(lián)申報是否完整、準確：（1）對母公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)是上市公司的，通過審查公開信息（如年度審計報告、公司網(wǎng)站等）來確認其關(guān)聯(lián)申報是否完整、準確。（2）審查主要購銷客戶是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。從企業(yè)的采購和銷售明細中篩選出采購或銷售占60%以上的客戶清單。對沒有申報關(guān)聯(lián)關(guān)系的，應(yīng)仔細審查購銷合同、訂單、發(fā)票、往來的函件等資料，通過比對股東、法人代表、注冊地點等辦法，審查是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。（3）審查大額費用支付是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。重點審查企業(yè)向境外支付大額特許權(quán)使用費、勞務(wù)費。通過分析合同、協(xié)議、發(fā)票等資料，運用比對股東、法人代表、注冊地點等辦法，審查是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。（4）審查企業(yè)的組織架構(gòu)及業(yè)務(wù)流程，了解企業(yè)進行購銷等業(yè)務(wù)活動時，是否具有議價/定價權(quán)，以判斷是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。（5）根據(jù)所確認的關(guān)聯(lián)關(guān)系，逐一整理企業(yè)與該關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的各類交易，確定交易額。

2.審查關(guān)聯(lián)交易是否符合公平交易原則。（1）將同一產(chǎn)品的關(guān)聯(lián)售價/購價與非關(guān)聯(lián)售價/購價進行對比分析（絕對值、趨勢）。（2）將關(guān)聯(lián)銷售與非關(guān)聯(lián)銷售的毛利率進行對比分析（絕對值、趨勢）。（3）將關(guān)聯(lián)銷售毛利率與本地同行業(yè)毛利率進行對比分析（絕對值、趨勢）。（4）關(guān)聯(lián)銷售利潤率（毛利率、凈利率）與可比企業(yè)利潤率進行對比分析。（5）將關(guān)聯(lián)銷售財務(wù)指標與集團內(nèi)部相關(guān)財務(wù)指標進行對比分析，如：與集團內(nèi)同類型關(guān)聯(lián)企業(yè)毛利率等財務(wù)指標進行對比分析;與集團整體的毛利率等財務(wù)指標進行對比分析;與集團部門（關(guān)聯(lián)交易隸屬該部門）毛利率等財務(wù)指標進行對比分析;如分析關(guān)聯(lián)交易利潤在本企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間的分配是否合理，特別要結(jié)合稅收優(yōu)惠，分析該分配比例在優(yōu)惠期內(nèi)外是否異常。（6）結(jié)合企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠，分析關(guān)聯(lián)銷售利潤率變動趨勢是否合理。（7）將關(guān)聯(lián)支付費用率與本地區(qū)非關(guān)聯(lián)支付指標進行對比分析。

ERP系統(tǒng)下的項目審計是在無紙化商業(yè)活動和無紙化數(shù)據(jù)庫的審計環(huán)境下，依賴于電子數(shù)據(jù)信息流程的評價證據(jù)，針對ERP會計信息系統(tǒng)特點實施的審計。由于ERP系統(tǒng)審計特有的固有風險、控制風險及檢查風險，要求審計人員在確定企業(yè)ERP系統(tǒng)的可靠性后，結(jié)合ERP審計的特點對具體項目進行審計。X

參考文獻：

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篇4

（一）實施績效審計是提升審計監(jiān)督效能的需要 提升審計監(jiān)督效能是國家審計創(chuàng)新發(fā)展的一個重要目標。建設(shè)項目績效審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定對建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計，也就是對項目投資活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行綜合評價和考核，以此來確定投入、支出是否節(jié)約，是否以最小的投入取得一定的產(chǎn)出或者是以一定的投入取得最大的產(chǎn)出，是否達到了預期的投資目標。它在審計理念、目標、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的范圍，是用績效審計的方法對建設(shè)項目進行綜合的、系統(tǒng)的檢查、分析，根據(jù)一定標準評價建設(shè)項目投資效益的現(xiàn)狀和未來，有針對性地提出措施和建議，確保了決策的科學性、執(zhí)行的有效性和資金使用的效益性。因此，績效審計能對項目進行有效地監(jiān)督和管理，是提升審計監(jiān)督效能的重要保證。

（二）實施績效審計是發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的需要 審計作為國家憲法確立的一項重要制度，不僅要在微觀層面發(fā)揮作用，更應(yīng)該在宏觀層面發(fā)揮作用。以微觀項目審計入手，實現(xiàn)宏觀服務(wù)層次上的突破，是建設(shè)項目績效審計發(fā)展的又一個新路子。近年來，投資領(lǐng)域較多采用項目審計與審計調(diào)查相結(jié)合的方法，正是基于建設(shè)項目績效審計的這一發(fā)展需求，其目的是從第三者的角度，向有關(guān)利害關(guān)系人提供經(jīng)濟責任履行情況的信息，促進資源的管理者或經(jīng)營者改善管理，提高效益，更好地履行經(jīng)濟責任。審計機關(guān)在保障國家經(jīng)濟社會健康和安全運行的過程中，就必須發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”所應(yīng)有的“防御”、“自穩(wěn)”、“監(jiān)視”等功能和作用。

（三）實施績效審計是正確制定各項經(jīng)濟政策的需要 通過建設(shè)項目績效審計，可以揭示在投資領(lǐng)域存在的傾向性和普遍性的問題，深層次剖析投資管理體制中的缺陷和不適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的方面和環(huán)節(jié)，從而不斷完善投資管理體制。深入分析問題存在的原因，提出針對性和操作性的意見和建議，幫助改善工程建設(shè)項目的管理，降低工程成本，提高建設(shè)項目的投資效益，是傳統(tǒng)投資審計的深入和發(fā)展。對建成項目的效益狀況予以綜合審計評價并與預期效益進行對比分析，分析產(chǎn)生差距的原因， 提出改進的意見和建議，使政府投資能充分發(fā)揮改善投資與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)， 引導社會投資方向的宏觀導向作用，促進國民經(jīng)濟和社會持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

二、建設(shè)項目績效審計的定位與特點

績效審計也稱3E（Economy， Efficiency， Effectiveness）審計，是對一個組織利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的評價。其后，審計領(lǐng)域擴大，涉及環(huán)境（Environment）、公平性（Equity）等事項，有些學者也稱之為“5E”審計。經(jīng)濟性、效率性和效果性是績效審計的三個要素。從經(jīng)濟學的角度，“績效”的概念應(yīng)該解釋為資源的節(jié)約，這種節(jié)約可以表現(xiàn)為經(jīng)濟性、效率性和效果性：經(jīng)濟性（Economy），就是以少的投入取得好的經(jīng)濟效果，指在適當考慮質(zhì)量的前提下，減少資源購置和使用的成本，即花的少；效率性（Efficiency），就是以最低的資源耗費，獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，即投入已定時，如何取得最大的產(chǎn)出，或產(chǎn)出一定時，如何縮小投入，即花的好；效果性（Effectiveness），就是指產(chǎn)出是否達到預期目標，即以較少的投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出，有關(guān)的方針目標、經(jīng)營目標和其他預期結(jié)果是否完成，即花的值。

績效審計概念中，沒有限定審計的目標，可以是經(jīng)濟，也可以是效率、效果，還可以是控制或制度的有效性等。每個效益審計的目標，需要根據(jù)委托人的要求和具體審計環(huán)境確定。實際上，經(jīng)濟性、效率性和效果性三要素之間往往沒有明確的界限， 實際業(yè)務(wù)中很難把三者完全割裂開來，尤其是經(jīng)濟性和效率性，單獨來檢查和評價其中的某一項，有時候顯得意義不大。而對于建設(shè)項目審計的各項內(nèi)容對建設(shè)工程的效益性影響大都是全方位的、綜合性的，審計人員一般將其綜合起來檢查并加以考慮。建設(shè)項目績效審計與真實性、合法性審計相比，具有如下特點：

（1）審計時間的提前性。建設(shè)項目績效審計不是在事后，而是在經(jīng)濟活動的過程中挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力。建設(shè)項目績效審計可以是對經(jīng)濟活動的事前、事中、事后審計，而且強調(diào)事前審計的作用，而財務(wù)審計、財經(jīng)法紀審計一般在期末，主要是事后審計。

（2）審計方法的多樣性。建設(shè)項目績效審計在借鑒傳統(tǒng)審計方法的同時，還吸收了管理學、計量經(jīng)濟學等領(lǐng)域發(fā)展的方法，具有多樣性的特征。除了運用常規(guī)審計方法如檢查、盤點、查詢等方法外，還要經(jīng)常使用分析性復核、觀察、跟蹤審計、統(tǒng)計抽樣、成本效益分析以及借鑒其他人工作等方法，尤其是觀察法得到了有效的利用。

（3）審計依據(jù)的復雜性。建設(shè)項目績效審計的依據(jù)主要是能夠用以評價審計項目是否有效的有關(guān)效益標準（如工作目標、預算等），且沒有對各種審計項目普遍適用的標準。績效審計人員要想完成審計任務(wù)，就必須選擇出與被審計項目活動性質(zhì)、審計客戶利益及審計經(jīng)費與可得數(shù)據(jù)資料關(guān)系等相適用的審計方法，這一選擇是審計工作能否成功的關(guān)鍵。合法性審計所依據(jù)的一般是普遍適用的現(xiàn)行會計準則和財經(jīng)政策、法規(guī)。

（4）審計內(nèi)容的廣泛性。財務(wù)審計的對象側(cè)重于被審計單位的財務(wù)收支活動及會計資料，建設(shè)項目績效審計的審查范圍超過了財務(wù)會計活動，拓展到對所有的經(jīng)營管理活動進行評價。

（5）審計成果的擴大性。建設(shè)項目績效審計的成果主要體現(xiàn)為對被審計單位進行的績效評價和提出的有利于促進其提高效益的建議。即審計結(jié)束后，審計人員能提出清楚易懂的審計結(jié)論。結(jié)論應(yīng)包括對被審計單位管理工作的經(jīng)濟、有效性的評價，以及現(xiàn)實的改進建議。而財務(wù)審計的成果則主要體現(xiàn)為對財務(wù)收支的真實性、合法性的評價和對違規(guī)財務(wù)收支做出的處理決定。

（6）審計處理的建設(shè)性。由于績效審計主要履行建設(shè)性職能，其目標在于促進改進工作、提高效益，因此一般采取提出建議的方式來促進被審計單位改進工作，這里審計建議只起指導性作用，而不能強制被審計單位執(zhí)行。其著眼點在于努力提高所提審計建議的可行性和有效性，使被審計單位最終樂意接受并執(zhí)行。而財務(wù)審計主要采取強制性的處理方法。

三、建設(shè)項目績效審計的重點內(nèi)容

（一）投資決策審計投資決策審計包括建設(shè)項目可行性研究的審計、設(shè)計文件的審計、資金來源及其落實情況的審計等。

（1）可行性研究的審計。投資項目決策的科學性、合理性對項目效益具有決定性的意義。根據(jù)工程成本控制理論：項目決策階段的成本占工程總成本的5%，對總成本的影響卻能達到85%。目前我國投資領(lǐng)域中普遍存在低水平重復建設(shè)、損失浪費、投資效益低下等問題都與項目投資決策缺乏科學性、合理性有關(guān)，決策失誤往往是最大的失誤?？尚行匝芯繄蟾媸菦Q策部門審批項目的主要依據(jù)和前期工作的主要內(nèi)容，因此，投資決策審計重點是對可行性研究報告進行再評審。建設(shè)項目可行性研究審計，重點審查項目立項程序，防止違反決策程序、擅自立項行為的發(fā)生；審查項目前期可行性研究工作的充分性，防止可行性研究變?yōu)椤翱膳匝芯俊钡膬A向；審查是否進行了實地調(diào)查、勘察，各種數(shù)據(jù)資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規(guī)定的依據(jù)；審查勘探設(shè)計單位的資質(zhì)、項目的擬建規(guī)模、項目選址是否滿足要求；重大項目決策應(yīng)該透明化、民主化，促進有關(guān)部門規(guī)范投資決策程序。

（2）設(shè)計文件的審計。重點對初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預算進行審計。為了不影響業(yè)主的工作，可待初步設(shè)計、施工圖設(shè)計及工程預算的編制做完后再進行審計，這個階段要緊緊結(jié)合可行性研究報告進行，要看初步設(shè)計內(nèi)容是否全面，是否在編制預算中正確使用定額，檢查預算的編制是否漏項，是否是最合理的方案，看圖紙是否為具備資質(zhì)的單位設(shè)計，是否經(jīng)過圖紙、預算審查。

（3）資金來源及其落實情況的審計。重點審查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理，是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

（二）項目管理審計重點關(guān)注管理是否適當、是否講究效率、項目目標是否實現(xiàn)，是否存在管理不善造成損失浪費等效率性和效果性方面的問題。項目管理審計包括招投標工作的審計、工程管理監(jiān)理的審計等。

（1）招投標工作的審計。招標是控制投資的重要手段，但在現(xiàn)實中往往存在著招投標工作不夠完善和規(guī)范，在項目設(shè)計、施工、監(jiān)理單位的選定上沒有完全實行招投標制。因此對招投標工作的審計，主要審計建設(shè)過程是否按規(guī)定招投標，招標人是否具有相關(guān)的資格，招標方式的選擇是否恰當，招標信息的方式是否適當，資格預審工作是否合規(guī)、公正，招標文件是否完備、是否存在隱患，標底是否控制在批準的總概算及投資包干的限額之內(nèi)，開標、評標、定標的過程是否公平、公開、公正。

（2）工程管理監(jiān)理的審計。重點對工程投資控制、工程進度控制、工程質(zhì)量控制的審計。審查建設(shè)單位管理人員是否與施工單位串通，為了謀求暴利，違背社會受托責任，造成建筑資金流失。審查監(jiān)理體制是否健全，有無編制工程建設(shè)監(jiān)理規(guī)劃，按工程建設(shè)進度、分專業(yè)編制工程建設(shè)監(jiān)理細則，并按建設(shè)監(jiān)理細則進行建設(shè)監(jiān)理，特別要注意是否存在項目建設(shè)管理、施工和監(jiān)理三位一體的現(xiàn)象。

（三）資金使用審計國家建設(shè)項目大多由政府直接投資，資金來源主要為財政性資金。目前由于管理部門和環(huán)節(jié)較多，在資金的撥付、管理、使用中存在許多違規(guī)使用基本建設(shè)資金的現(xiàn)象，因此必須就其真實性、合法性做出審計評價。

（1）審計建設(shè)項目概算執(zhí)行是否真實，合法。審計單位過程的建設(shè)規(guī)模（建筑面積、層數(shù)、層高等）、建設(shè)標準（結(jié)構(gòu)形式、裝飾標準等）是否符合批準的初步設(shè)計文件的要求，預算投資是否控制在概算之內(nèi)，設(shè)計變更、調(diào)整是否合理，概算調(diào)整是否合理。

（2）審計項目資金支出是否真實、合法、有效。審計投資建設(shè)資金是否按規(guī)定用途使用，是否存在被截留、轉(zhuǎn)移、挪用、擠占等問題，建設(shè)資金是否及時、足額撥付到位，是否存在因撥款不及時影響項目建設(shè)進度及項目效益的發(fā)揮等問題，政府各職能部門對投資建設(shè)資金撥付、使用和管理等各個環(huán)節(jié)的監(jiān)管是否到位、有效。

（3）財務(wù)管理是否規(guī)范。審計建設(shè)資金來源及到位情況，是否做到?？顚Ｓ茫欠翊嬖谫~外運作，是否存在重點工程建設(shè)資金被移用得情況，建設(shè)資金撥付是否規(guī)范，是否存在白條支付及工程款直接撥付給承建者個人的現(xiàn)象，費用的發(fā)生是否真實、合理，費用的開支是否符合國家規(guī)定的開支范圍，所發(fā)生的費用是否根據(jù)會計制度的規(guī)定，設(shè)置明細科目進行核算，賬務(wù)處理是否合規(guī)。

（四）投資效果審計投資效果審計是指建設(shè)項目竣工驗收時，對其投資效益進行綜合評價?？⒐ろ椖客顿Y效益審計的方法主要是采用對比法，以預期目標和前期建成的同類項目的平均先進指標為依據(jù)，將動態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價值量與實物量、宏觀與微觀等分析結(jié)合起來，通過綜合分析對項目的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益做出正確評價。

（1）建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計。建設(shè)項目經(jīng)濟效益包括財務(wù)效益和國民經(jīng)濟效益兩個方面。 建設(shè)項目財務(wù)效益審計是指審計人員從項目角度出發(fā)， 根據(jù)現(xiàn)行的財務(wù)制度與價款來考察建設(shè)項目財務(wù)效益狀況及如何提高建設(shè)項目財務(wù)效益的評審過程，主要評審如下內(nèi)容：財務(wù)數(shù)據(jù)的確定是否準確科學，財務(wù)報表的編制是否正確。建設(shè)項目國民經(jīng)濟效益審計是按照資源合理配置的原則， 從國家宏觀角度出發(fā)， 用一整套國家參數(shù)計算，是以提高建設(shè)項目對整個國民經(jīng)濟的凈貢獻為目標， 對建設(shè)項目經(jīng)濟合理性的再評審， 國民經(jīng)濟效益審計用調(diào)整過的價格， 即一套影子價格計算項目的效益和費用。

（2）建設(shè)項目社會效益審計。項目社會效益評價指標包括資源利用指標和社會環(huán)境影響方面的指標。其中資源利用指標包括項目的單位凈產(chǎn)值綜合能耗、單位投資占用耕地、單位產(chǎn)品生產(chǎn)耗水量、國土資源浪費率、投資經(jīng)濟增長率等指標;社會環(huán)境影響方面的指標一般包括項目對當?shù)厝丝谧兓挠绊憽Ξ數(shù)匦l(wèi)生保健的影響等方面指標。建設(shè)項目審計應(yīng)審查的不僅是項目本身的投入產(chǎn)出效益，還要審查項目建成后對社會的影響程度，檢查是否滿足國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的要求。在社會效益評價中既要考慮效益原則，同時也要兼顧公平原則，項目收益是否得到公平分配。

（3）建設(shè)項目環(huán)境效益審計。建設(shè)項目環(huán)境效益審計是審計機關(guān)對被審計單位的環(huán)境保護項目計劃、管理和實施活動的真實性、合法性和有效性進行的審計監(jiān)督。建設(shè)項目，特別是一些生產(chǎn)性建設(shè)項目，難免會對所在地的自然和社會環(huán)境造成現(xiàn)實和長遠的影響。在統(tǒng)籌生產(chǎn)需求與環(huán)境影響的基礎(chǔ)上，最大限度地保護環(huán)境，把建設(shè)項目對環(huán)境的負面影響降到最低，要求建設(shè)、施工和設(shè)計單位把環(huán)境保護納入建設(shè)項目效益的范疇。建設(shè)項目環(huán)境效益審計重點在于評價建設(shè)項目對環(huán)境產(chǎn)生的影響，側(cè)重定性分析評價環(huán)境規(guī)劃的科學合理性，社會、經(jīng)濟、資源、環(huán)境、人口發(fā)展之間的相互協(xié)調(diào)性。其指標主要包括資源消耗降低率、生態(tài)環(huán)境保護率、生態(tài)環(huán)境修復率、環(huán)境質(zhì)量系數(shù)、“三廢”處理率、清潔生產(chǎn)工藝采用率等。

四、建設(shè)項目績效審計的完善

（一）建立健全建設(shè)項目績效審計的評價體系 開展建設(shè)項目績效審計的瓶頸問題之一就是對有些績效問題的判斷或評價缺少現(xiàn)成的審計依據(jù)，需要針對特點的審計項目臨時建立相關(guān)的審計依據(jù)。離開了審計依據(jù)，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性進行判斷和評價，績效審計更無法開展，也就無法完成審計的，目標和任務(wù)。建立健全建設(shè)項目績效審計的評價體系，能夠全面具體的規(guī)范建設(shè)項目績效審計行為，促進審計工作質(zhì)量和審計水平的提高，使審計人員有法可依。推動建設(shè)項目績效審計法律體系的完善，出臺相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，制定績效審計準則，頒布實施績效審計操作指南，通過一系列的標準來規(guī)范建設(shè)項目績效審計的實施程序，確保審計質(zhì)量，降低審計風險。

（二）從事后審計逐步向全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變 建設(shè)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點。建設(shè)過程中的決策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標、施工、監(jiān)理等任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導致無法挽回的損失浪費，影響投資的經(jīng)濟性、效率性和效果性。隨著投資審計的日益深入，投資審計要有效滲透到固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的各個環(huán)節(jié)，注重事前預防與事中控制，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，及時糾正、解決，避免小問題釀成大損失。在投資領(lǐng)域?qū)嵤┤^程跟蹤審計，對建設(shè)項目進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，將有利于充分發(fā)揮投資效益審計在促進項目管理、控制建設(shè)成本、提高投資效益的作用。通過對重點建設(shè)項目、重點專項資金全過程跟蹤審計，評價分析績效，及時反饋意見，及時糾正問題，促使被審計單位改進工作，加強管理，保障建設(shè)項目有序、健康高效運行，專項資金有效、規(guī)范使用，提高資金使用效益。

（三）優(yōu)化審計隊伍人員結(jié)構(gòu)建設(shè)項目績效審計涉及范圍廣泛、問題及內(nèi)容繁多，因此實施此項審計的人員不僅要具備財政財務(wù)收支審計的技能，還要掌握經(jīng)濟、管理、經(jīng)營、建設(shè)、工程技術(shù)等方面的知識和技術(shù)。但目前我國審計部門人力資源較為缺乏，且大多數(shù)是財會專業(yè)人員，掌握工程技術(shù)的人員少，勝任建設(shè)項目績效審計的人更少。為此，應(yīng)加強職業(yè)技能培訓，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷積累建設(shè)項目績效審計方面的知識、技能和經(jīng)驗，改善知識結(jié)構(gòu)，使其向復合型人才轉(zhuǎn)變，提高各種相關(guān)專業(yè)人才的比例，優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)。

篇5

一、指導思想

以科學發(fā)展觀為指導，認真貫徹省、市審計工作會議和區(qū)委二屆三次全會精神，堅持“依法審計、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點、求真務(wù)實”方針，緊緊圍繞濱湖新區(qū)建設(shè)，突出對重點項目、重點資金和重點部門的審計監(jiān)督，進一步加強區(qū)級預算執(zhí)行情況審計，規(guī)范預算管理，提高財政資金使用效益；注重抓好領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計；加強基本建設(shè)投資的效益審計，為維護財經(jīng)秩序，推進濱湖大建設(shè)發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

二、審計內(nèi)容

（一）區(qū)本級預算執(zhí)行情況審計

20****年對區(qū)本級的預算執(zhí)行情況審計，以規(guī)范預算管理，提高財政資金使用效益為目標，推動公共財政制度的建立和完善，為全區(qū)經(jīng)濟社會各項事業(yè)發(fā)展服務(wù)。繼續(xù)加大對部門預算執(zhí)行審計的力度，重點加強對部門管理的專項資金審計；繼續(xù)加強預算支出審計，實行本級預算支出與補助支出審計并重，促進財政支出結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善財政支出定額標準體系。今年，按照省、市審計工作要求，對涉農(nóng)資金、社會保障資金、土地出讓金等進行聯(lián)動審計，并跟蹤檢查相關(guān)部門、單位的預算執(zhí)行情況，對區(qū)科技三項費用管理使用及效益情況進行審計，提高全區(qū)科技創(chuàng)新能力和資金使用的效益。

（二）固定資產(chǎn)投資審計

以促進項目建設(shè)單位管好用好財政建設(shè)資金，加強項目管理，提高投資效益為目標，今年，區(qū)審計機關(guān)根據(jù)《****區(qū)基建項目竣工決算審計監(jiān)督規(guī)定》和《批轉(zhuǎn)區(qū)監(jiān)察局等部門關(guān)于加強政府財政投資項目監(jiān)督管理的意見的通知》要求，繼續(xù)對****工業(yè)區(qū)建設(shè)項目、濱湖新區(qū)建設(shè)、“濱湖春天”建設(shè)小區(qū)、民康·葛大店花園、花園路二期工程、休寧路中學等區(qū)重點工程進行跟蹤審計，同時，還將根據(jù)區(qū)財政基建投資情況開展相關(guān)的工程決算審計。

（三）行政事業(yè)單位審計

為規(guī)范區(qū)行政部門及事業(yè)單位財務(wù)收支行為，檢查、監(jiān)督有關(guān)單位財務(wù)收支的真實性、合法性以及執(zhí)行“收支兩條線”情況，規(guī)范非稅收入管理，優(yōu)化部門支出結(jié)構(gòu)，今年計劃審計區(qū)水務(wù)局、林業(yè)局、科技局、民政局、建設(shè)局、教育局、****中學等單位。

（四）街道財政財務(wù)收支審計

為了加強街道財政資金的監(jiān)督力度，規(guī)范街道財政收支行為，強化街道依法理財?shù)囊庾R，今年計劃對寧國路街道的財政財務(wù)收支情況進行審計，重點檢查以前年度審計意見的執(zhí)行情況和街道實施準預算管理體制后的財政情況，并對20****年街道財政財務(wù)收支基本情況進行審計調(diào)查。

（五）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金審計

重點檢查鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財政決算的真實性、合法性；審查上級撥入資金是否按規(guī)定使用，應(yīng)繳上級收入是否足額上繳；檢查稅費改革政策的落實情況，農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付專項資金以及糧食補貼資金的落實、撥付和使用情況。有無向農(nóng)民轉(zhuǎn)嫁鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村債務(wù)負擔，有無挪用上級財政轉(zhuǎn)移支付資金及鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支結(jié)構(gòu)是否合理、合規(guī)等。

（六）事改企單位審計

開展對20****年進行事改企單位后續(xù)審計，審計重點是資產(chǎn)、負債的真實狀況，職工分流安置資金的落實到位情況，改制相關(guān)資金的支付管理情況，歷史遺留問題的處理及剝離資產(chǎn)的管理情況，掛牌出售股權(quán)的收入情況，檢查企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)處置的合規(guī)性、合法性，保證區(qū)國有資產(chǎn)實現(xiàn)保值、增值。

（七）領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計

為加強對權(quán)利的監(jiān)督，從源頭上預防腐敗，今年區(qū)審計機關(guān)繼續(xù)貫徹中央兩辦和省、市有關(guān)部門規(guī)定，按照區(qū)委、區(qū)政府的要求，堅持“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風險”的方針，依據(jù)經(jīng)濟責任審計的有關(guān)程序和規(guī)定，開展領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計。根據(jù)區(qū)委、區(qū)政府要求及區(qū)委組織部門的委托，將安排6-8家單位開展領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計。

篇6

第二條本市行政區(qū)域范圍內(nèi)的政府投資項目的審計監(jiān)督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

（一）財政預算安排的建設(shè)項目；

（二）納入財政預算管理的專項建設(shè)項目；

（三）政府擔保、政府融資和利用國債的建設(shè)項目；

（四）預算單位非稅收入建設(shè)的項目；

（五）轉(zhuǎn)讓、出售、出租、拍賣國有資產(chǎn)及其經(jīng)營權(quán)所得國有資產(chǎn)權(quán)益收入的建設(shè)項目；

（六）利用土地使用權(quán)出讓金建設(shè)的項目；

（七）事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)、國有控股企業(yè)投資的建設(shè)項目和技術(shù)改造項目，以及利用國家補助資金建設(shè)的項目；

（八）接受、使用社會捐贈資金，包括接受國際金融組織、外國政府、企業(yè)、個人捐贈并委托政府部門、國有單位實施管理的公益性建設(shè)項目；

（九）政府以其他形式投入的建設(shè)項目。

第四條市、縣（市、區(qū)）審計機關(guān)依法對本行政區(qū)域內(nèi)的政府投資建設(shè)項目和以政府投資為主的建設(shè)項目的總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算實施全過程的審計監(jiān)督。

與建設(shè)項目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位的財務(wù)收支，應(yīng)當依法接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。

建立政府投資項目信息庫，將所有政府投資項目全部納入審計監(jiān)督管理。

第五條審計機關(guān)應(yīng)設(shè)置專門的機構(gòu)，組織專業(yè)審計人員依法按程序進行政府投資項目的審計。政府投資審計經(jīng)費列入年度財政預算。

審計機關(guān)可根據(jù)需要按照相關(guān)規(guī)定組織社會中介機構(gòu)和聘請其他社會審計力量參與審計。審計費用按物價部門的規(guī)定收取。

第六條審計管轄范圍按政府投資項目主體的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者建設(shè)項目監(jiān)督管理關(guān)系確定。

第七條發(fā)改、建設(shè)、財政等部門及其他與政府投資項目建設(shè)有關(guān)的單位和個人應(yīng)當配合并協(xié)助審計機關(guān)實施審計監(jiān)督工作。

第八條審計機關(guān)應(yīng)根據(jù)政府投資項目建設(shè)情況編制年度審計計劃。

重大政府投資項目和對經(jīng)濟、社會、環(huán)境影響較大的，以及社會公眾普遍關(guān)注的政府投資項目，由審計機關(guān)直接進行審計。

其他政府投資項目，由審計機關(guān)根據(jù)國家規(guī)定的標準和程序，組織具有法定資質(zhì)的社會中介機構(gòu)或者聘請專業(yè)人員參與審計，并制定相應(yīng)的管理規(guī)定進行指導、監(jiān)督。

第九條建設(shè)單位及與政府投資項目相關(guān)的單位和個人，在項目完工后90日內(nèi)向?qū)徲嫏C關(guān)提供下列與政府投資項目審計相關(guān)的資料（含電子數(shù)據(jù)）：

（一）建設(shè)項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預算編制資料和相關(guān)部門的批準文件；

（二）建設(shè)項目招投標資料和合同文本；

（三）建設(shè)項目設(shè)計方案、施工圖紙、竣工圖、設(shè)計變更等；

（四）工程結(jié)算資料及工程價款支付資料（含各類協(xié)議、紀要、簽證、竣工驗收報告等）；

（五）工程項目竣工決算資料及財務(wù)會計資料；

（六）建設(shè)項目內(nèi)控制度資料及其他需要提供的資料。

第十條政府投資項目應(yīng)當在施工合同中列明下列內(nèi)容：

（一）必須經(jīng)審計機關(guān)審計后方可辦理工程結(jié)算或竣工決算；

篇7

農(nóng)業(yè)發(fā)展項目是指中央、省、市、縣計劃安排資金，用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的建設(shè)項目，包括小型農(nóng)田水利建設(shè)、水土保持、中低產(chǎn)田改造、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化與技術(shù)推廣、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、農(nóng)業(yè)生態(tài)修復與治理的退耕還林工程、農(nóng)業(yè)病蟲害防治等建設(shè)項目。農(nóng)業(yè)發(fā)展項目實施是為了保護、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基本條件，優(yōu)化農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)培植，農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和綜合效益， 提高農(nóng)民增收的重要手段；是我國財政支農(nóng)的重要形式。

一、審計發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)發(fā)展項目實施的存在問題及表現(xiàn)形式

近年來，各級審計機關(guān)加大了對農(nóng)業(yè)發(fā)展項目的審計力度，這也是民生工程審計的重要內(nèi)容。通過審計，各地農(nóng)業(yè)發(fā)展項目實施過程中暴露出許多問題，認真總結(jié)存在問題的表現(xiàn)形式，分析問題造成的危害，便于找準審計突破口，也便于提出好的審計建議，促進規(guī)范農(nóng)業(yè)發(fā)展項目建設(shè)，給農(nóng)民的生產(chǎn)、生活創(chuàng)造條件，促進農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民增收。

（一）虛造花名冊套取項目資金，侵害農(nóng)民的利益

農(nóng)業(yè)發(fā)展項目直接與農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)息息相關(guān)，部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)項目的實施，是改善中低產(chǎn)田，提高農(nóng)作物產(chǎn)量和質(zhì)量的唯一途徑，實施辦法通過改良土壤、增加肥力、良種改良。項目單位在實施過程中，通過虛造農(nóng)戶花名冊的形式，把本應(yīng)按照計劃補助農(nóng)戶的資金套取克扣，農(nóng)民無力改變耐以生存土地條件，耕作產(chǎn)出依然如故。

（二）需開發(fā)票套取項目資金，項目建設(shè)成了“走形式”

農(nóng)業(yè)發(fā)展，科技是關(guān)鍵，近年來各級對農(nóng)業(yè)科技的投入在不斷加大。農(nóng)業(yè)科技通過試驗、示范、培訓、指導以及咨詢服務(wù)等手段把科技成果和實用技術(shù)普及應(yīng)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)全過程。項目單位在科技推廣過程中，虛開發(fā)票套取資金，部分科技項目做表面工作“走形式”。

（三）工程項目縮水、項目建設(shè)質(zhì)量差

南部山區(qū)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基礎(chǔ)設(shè)施是制約農(nóng)業(yè)發(fā)展的主要因素，大部分基礎(chǔ)設(shè)施最基本的物質(zhì)條件都還很薄弱和落后，如田間道路、水利。農(nóng)業(yè)項目近年來不斷加大坡改梯、耕作道路、農(nóng)田水利建設(shè)，項目實施單位總以交通條件差、成本高為由，加上有“從工程上套點資金”的打算，工程項目存在嚴重縮水，部分項目工程質(zhì)量差，建成幾個月已經(jīng)不具備相應(yīng)功能，甚至有的就沒有發(fā)揮過功能。

（四）項目建設(shè)不按規(guī)定程序滋生腐敗

農(nóng)業(yè)項目有大有小，100萬元以下的居多，有德單位以項目小借口，不經(jīng)過招投標建設(shè)程序；有的項目部經(jīng)過集體討論，直接由領(lǐng)導做主給關(guān)系戶實施建設(shè)，項目建設(shè)存在“一言談”或“暗箱操作”，這樣滋生了“行賄受賄”腐敗行為。

（五）項目驗收走過場

項目驗收是農(nóng)業(yè)發(fā)展項目建設(shè)的最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一，通過驗收全面考核建設(shè)成果?？蓚€別單位項目驗收走過場，有的項目資料造假、驗收資料造假。

二、農(nóng)業(yè)發(fā)展項傳統(tǒng)的審計方法

我們傳統(tǒng)的審計方法主要有：審閱發(fā)、訪談法、問卷法、實測法、觀察法、核對法、詳查法、計算分析法、審計抽樣法等。

在農(nóng)業(yè)發(fā)展項目審計中，首先對資金和項目的財務(wù)核算資料、立項和可行性研究報告審批、招標投標、合同竣工驗收等資料進行詳細審閱。其次，根據(jù)審計方案確定的審計重點，在可接受審計風險范圍內(nèi)，利用審計抽樣技術(shù)，對確定的重點內(nèi)容進行抽樣詳查。最后了解和檢查項目實施的具體情況；利用問卷調(diào)查涉農(nóng)補貼的受益者是否足額收到補貼，核對、計算項目效益指標的實現(xiàn)程度。

三、創(chuàng)新農(nóng)業(yè)發(fā)展項目審計理念的思路

從農(nóng)業(yè)發(fā)展項目資金使用、分配、配套等相關(guān)規(guī)定看，資金的投入方向、資金整合、資金分配是審計中的關(guān)鍵點，但項目建設(shè)能否發(fā)揮效益是重中之重，審計人員應(yīng)該創(chuàng)新審計理念，實現(xiàn)有力的審計監(jiān)督。

一是從檢查結(jié)果為主轉(zhuǎn)向檢查業(yè)務(wù)流程為主。從近幾年審計發(fā)現(xiàn)問題匯總看，資金問題主要是在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在漏洞。農(nóng)業(yè)項目相關(guān)的種苗、化肥、種子發(fā)放過程中，在發(fā)放時用一套花名冊，發(fā)放環(huán)節(jié)不進行公示，農(nóng)戶不清楚應(yīng)該享受多少，只要能得到一點也心滿意足，發(fā)放結(jié)束后報賬又用一套花名冊，“兩張皮”的金額相差很大。因此，在進行農(nóng)業(yè)發(fā)展項目資金審計時，應(yīng)當對業(yè)務(wù)流程進行審計，找出業(yè)務(wù)流程中缺少的環(huán)節(jié)，從中找到作假、更換、隱藏相關(guān)資料套取資金的行為。

篇8

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計 目的 必要性 內(nèi)容

工程建設(shè)項目的經(jīng)濟效益審計在于審計的目的、職能、內(nèi)容、方法等方面都突破了傳統(tǒng)財務(wù)審計的范圍，是用審計的特殊方法和技術(shù)對投資項目進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，根據(jù)一定標準評價項目經(jīng)濟效益的現(xiàn)狀和潛力，提出提高經(jīng)濟效益的建議，促使其改善管理的一種審計活動。企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位日益重要，其主要功能是為企業(yè)進行監(jiān)督和服務(wù)。在內(nèi)部控制制度健全的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)部審計對工程項目效益的真實性的審計，是作為一項日常的工作來進行的。

近年本人參加我公司某項5000噸/日多金屬綜合利用工程項目跟蹤審計，該工程分一期、二期技改和擴建改造工程，對本項目實行全過程跟蹤審計，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時糾正，為公司節(jié)約了大量資金。

1.實施工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的必要性

1.1進行工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計有利于合理確定建設(shè)項目的成本造價，提高投資的經(jīng)濟效益。從財務(wù)的角度，評價工程建設(shè)項目取得經(jīng)濟效益的依據(jù)是：建設(shè)項目的收益超過其投資成本，就為股東創(chuàng)造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失股東的財富。對于工程項目，施工單位提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設(shè)單位的利益。因此，通過對工程建設(shè)項目進行經(jīng)濟效益審計，可以核實工程造價，使建設(shè)項目的投資方合理利用建設(shè)資金，充分發(fā)揮投資效益。

1.2實施工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計是評價企業(yè)管理層經(jīng)濟責任履行情況的需要。現(xiàn)代企業(yè)的一個很重要的特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，解決問題的方法是監(jiān)督和激勵。開展工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計就是要確定建設(shè)項目所占用和耗用的經(jīng)濟資源以及所帶來的收益，評價企業(yè)管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業(yè)的價值，進而考核其經(jīng)濟責任的履行情況。

1.3開展工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計有助于提高建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量，促進建筑市場的規(guī)范化。通過實施建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數(shù)據(jù)，有利于投資方制定合理的技術(shù)經(jīng)濟指標，提高對投資項目的科學管理和監(jiān)督，保證建設(shè)項目的建設(shè)質(zhì)量：另一方面通過核實建設(shè)項目的造價，為其招投標奠定基礎(chǔ)，促進建筑市場的有序競爭。

2.工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容

工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計主要審查建設(shè)項目投資決策的科學性、投資項目建設(shè)和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)該是整個工程全過程的跟蹤審計，可分為三個階段：建設(shè)項目開工前、建設(shè)中和投入使用后的經(jīng)濟效益審計，前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經(jīng)濟效益的高低。

2.1工程建設(shè)項目開工前經(jīng)濟效益審計主要內(nèi)容

2.1.1工程建設(shè)項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設(shè)資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現(xiàn)預定的經(jīng)濟效益目標。

2.1.2設(shè)計和施工的招標審計。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規(guī)性和標書制作的完整性，要查明建設(shè)單位是否有規(guī)避招標或搞假招標的行為。通過招標審計，促使設(shè)計者和施工者在保證投資項目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項目的總體造價和提高投資效益。

2.2建設(shè)階段的經(jīng)濟效益審計，實質(zhì)上是核實工程建設(shè)項目的成本造價和監(jiān)督工程建設(shè)質(zhì)量。工程質(zhì)量關(guān)系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質(zhì)量合格或者達到優(yōu)良，就為建設(shè)項目投入使用后充分發(fā)揮效率奠定了基礎(chǔ)。反之，就會造成資金的浪費，直接影響企業(yè)的長期發(fā)展。工程成本造價也制約著投產(chǎn)后經(jīng)濟效益的高低，在保證工程質(zhì)量的前提下，建設(shè)項目的建設(shè)成本越低，其投入產(chǎn)出比率會越高，項目的經(jīng)濟效益也就越好。

2.2.1工程量的真實性審計，工程量是否符合規(guī)定的計算規(guī)則是否準確、定額選套是否合規(guī)、合理和工程取費是否執(zhí)行相應(yīng)基數(shù)和費率標準，提防施工單位在工程量計算中的高估冒算。

2.2.2材料使用情況的審計，設(shè)備、材料投資是左右工程造價的重要因素之一，即施工單位是否真實采用所列材料的規(guī)格和數(shù)量等情況，對大型的設(shè)備訂貨嚴格進行招投標，嚴格審查“三材”的高估冒算。

2.2.3稅金的計算基數(shù)、利潤率、稅率是否符合規(guī)定，是否與圖紙相符。

2.2.4審計工程質(zhì)量，是否按照合同約定采取相應(yīng)的質(zhì)量保證措施，必要時可以進行破壞性試驗。

2.2.5審查建設(shè)項目資金到位情況、建設(shè)單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉(zhuǎn)移現(xiàn)象。

2.2.6在工程建設(shè)項目結(jié)算、決算經(jīng)濟效益審計時，還應(yīng)重點檢查影響項目成本造價的事項，重大設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證，是否合理，審批手續(xù)是否完善。是否按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，避免成本造價虛增；工程材料和設(shè)備價格的變化情況；補充合同；投資項目資金來源、支出及結(jié)余等財務(wù)情況；工期執(zhí)行和工程質(zhì)量控制情況等。

2.3工程建設(shè)項目建成投產(chǎn)后經(jīng)濟效益審計。項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益體現(xiàn)在項目能否達到設(shè)計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產(chǎn)后，達到設(shè)計要求，迅速形成新的生產(chǎn)能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經(jīng)濟效益好。通過對項目投產(chǎn)后的經(jīng)濟效益審計，一方面可以評價管理層的投資決策是否正確，并對項目的經(jīng)濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出處理意見，促使被審計單位改善管理。

3.實施工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計應(yīng)具備的條件

3.1要解決工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的技術(shù)問題和指標評價體系。經(jīng)濟效益審計是建立在許多統(tǒng)計分析、邏輯推理、數(shù)學模型等基礎(chǔ)之上，因此理論創(chuàng)新是先導，要加強建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計的理論研究，加快審計技術(shù)方法的開發(fā)和應(yīng)用。要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計所需要的科學、規(guī)范、權(quán)威的指標體系。

3.2要優(yōu)化審計隊伍人員結(jié)構(gòu)，提高審計人員素質(zhì)，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。工程建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計是審計發(fā)展的一個新方向，但是目前從事審計工作的人員多數(shù)是從事會計專業(yè)轉(zhuǎn)過來的，工程等其他相關(guān)專業(yè)出身的人員較少，人員知識結(jié)構(gòu)單一，難以滿足當前日異發(fā)展的內(nèi)部審計工作需要，所以要廣納工程、投資等多方面相關(guān)專業(yè)的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中來，才能逐步建立起一支工程投資方面的專業(yè)審計隊伍，從而造就建設(shè)項目經(jīng)濟效益審計方面的專業(yè)人才。

篇9

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目；跟蹤審計；造價控制；內(nèi)容

中圖分類號：F239 文獻標識碼： A 文章編號：

前言

建設(shè)項目跟蹤審計是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價，維護國家、業(yè)主及相關(guān)單位的合法權(quán)益，有效控制和如實反映工程造價，促進管理和廉政建設(shè)，提高投資效益。如何通過審計手段將工程造價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)至關(guān)重要。

一、跟蹤審計的作用

工程造價控制貫穿于工程建設(shè)的全過程，即體現(xiàn)在對工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費用的確定、控制、監(jiān)督和管理的全過程。近年來，建設(shè)項目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項目造價控制中，建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。

二、目前的投資控制的方法存在的局限性

目前的投資控制方法對節(jié)約使用建設(shè)資金，規(guī)范建筑市場起到了積極作用，但是在工程建設(shè)實施過程的各個環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計、施工相互脫節(jié)，管理混亂，缺乏必要的事前預防、事中控制和事后監(jiān)督的全過程控制手段，在工作實際中投資控制顯得被動和滯后，對國家造成的損失浪費，只能是秋后算帳，于事無補，難以挽回。

三、建設(shè)項目造價控制

克服事后監(jiān)督的局限性的對策建設(shè)項目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性。

建設(shè)項目全過程跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現(xiàn)全過程造價管理

1、重視投資決策階段工程造價的確控。對建設(shè)項目進行投資決策階段的工程造價研究和論證，作出相對比較準確的工程造價，作出合理的選擇，進行工程造價控制。

2、設(shè)計階段是建設(shè)項目工程造價控制的龍頭。在投資計劃得以合理確定以后，進入設(shè)計階段，它是把技術(shù)與經(jīng)濟有機結(jié)合在一起的過程。有效控制工程造價要求在施工圖設(shè)計中嚴密、全面。要求設(shè)計部門進一步提高圖紙設(shè)計的質(zhì)量和深度，建立比較完善的圖紙會審制度，避免因設(shè)計圖紙原因而引發(fā)的錯、漏、缺現(xiàn)象，為招投標打好基礎(chǔ)。

3、加強施工階段對工程造價的控制。在施工階段還要嚴格控制設(shè)計變更。雖然出于建筑工程的復雜性難免出現(xiàn)施工圖在會審中或在施工過程中會有這樣那樣的問題，但要求設(shè)計部門嚴格把關(guān)，避免先干后變的狀況，也是避免工程造價突破概算，有效控制工程造價的重耍環(huán)節(jié)。同時加強合同管理，保障發(fā)包方與承包方平等互利。

4、做好工程竣工結(jié)算工作。重視工程竣工結(jié)算工作，應(yīng)建立工程量核對備案制度和內(nèi)部復核制度，定期跟蹤檢查、監(jiān)督管理。在進行工程竣工結(jié)算時，必須到工地現(xiàn)場核對，嚴格審查工程量計算是否準確，材料調(diào)價是否有依據(jù)等，使工程造價結(jié)算確切、合理。

四、建設(shè)項目全過程跟蹤審計的主要內(nèi)容

(一)在建設(shè)項目開工前階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容主要包括：

1、檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復、建設(shè)用地批準、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

2、檢查招投標程序及其結(jié)果是否合法、有效。

3、檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標文件和投標承諾是否一致。

4、檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

(二)在建設(shè)項目施工階段，跟蹤審計的主要內(nèi)容

1、檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。

2、檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

3、檢查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。檢查建設(shè)單位是否建立健全并執(zhí)行了各項內(nèi)控制度。如工程簽證、驗收制度;設(shè)備材料采購、價格控制、驗收、領(lǐng)用、清點制度;費用支出報銷制度等。應(yīng)督促、指導建立完善的管理制度，保證項目建設(shè)規(guī)范運行、建設(shè)資金合法使用。

4、檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

5、檢查建設(shè)資金是否?？顚Ｓ谩Ｊ欠癜凑展こ踢M度付款，有無擠占、挪用建設(shè)項目資金等問題。防止出現(xiàn)超付工程款現(xiàn)象。

6、加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

(三)在建設(shè)項目竣工驗收后，工程結(jié)(決)算的審查

1、工程量的審查。工程量是工程造價計算的基礎(chǔ)，工程量的準確程度是影響竣工結(jié)算的重要因素之一，實際工作中工程量也是施工單位多計工程造價的重要環(huán)節(jié)，因此審計人員要對工程量進行重點審查。

2、材料價格合理性的審查。重點審核主要材料的單價是否合理，防止施工單位以劣充好，抬高材料價格。

3、審查隱蔽驗收記錄和設(shè)計變更及各種經(jīng)濟簽證是否真實，防止施工單位事后補辦簽證或虛假記錄的發(fā)生。

五、建設(shè)項目跟蹤審計的方法

1、應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，即將其納入審計視野，關(guān)注其各項前期準備工作。

2、審計組應(yīng)在項目現(xiàn)場設(shè)立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關(guān)情況，提出審計意見，并且作好會議記錄。

3、要重視做好審計宣傳工作，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計。

4、審計組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問題，熟悉工程計量規(guī)則及有關(guān)費用的測算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

(1)在項目施工中，某些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施，對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法審計取證的，應(yīng)把其施工過程確定為審計重點。

(2)對主要的施工管理活動進行審計。目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計。此類審計主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設(shè)計變更的審查、工程建設(shè)例會、特殊情況下召開的與工程建設(shè)有關(guān)的會議、主要材料和設(shè)備的進場清點檢驗、材料實驗(化驗)的取樣及委托等。

(3)設(shè)置施工停審點。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點的主要目的是對建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐涂料噴涂，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才能達到要求的總厚度，每種涂料對每一遍噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定。但是，施工管理和監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收，而施工單位又常常不按規(guī)定的遍數(shù)噴涂，有的甚至一遍就達到設(shè)計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，這種偷工減料是施工單位在防腐工程中牟取暴利一種手段。事后審計對此類問題往往無法查證，只好放行。在防腐涂料噴涂的每道工序間設(shè)置審計跟蹤點，就可以把此類漏洞堵死。

根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改單、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關(guān)單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關(guān)單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計紀錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關(guān)部門和單位達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對發(fā)現(xiàn)的重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設(shè)計方案存在缺陷的問題，審計部門應(yīng)出具正式審計文書包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。

六、結(jié)束語

總之，運用建設(shè)項目跟蹤審計方法進行建設(shè)項目全過程造價控制，實現(xiàn)了建設(shè)項目的總體目標，徹底改變了“三超”現(xiàn)象。建設(shè)項目跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟成果。只要我們在審計過程中與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參預的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計就會逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

參考文獻

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篇10

一、審計機關(guān)的組織機構(gòu)、人員構(gòu)成和審計范圍

從歷史上看，從英國統(tǒng)治時期的1855年，印度就已設(shè)立了公共工程部門，專門負責民用和軍用建筑、灌溉、交通和鐵路工程。同時，人們已認識到必須統(tǒng)一公共工程的賬戶系統(tǒng)并由獨立的專業(yè)公共工程審計師對這些賬戶進行定期審計并為此作出了安排。

由于印度實行的是聯(lián)邦體制，由聯(lián)邦政府和邦政府組成，它們對所管轄區(qū)的事務(wù)具有特定的立法和行政權(quán)。關(guān)于審計，憲法規(guī)定設(shè)立一個統(tǒng)一機構(gòu)，由印度主計審計長領(lǐng)導，并委托其對聯(lián)邦政府和所有邦政府的賬戶進行審計。主計審計長視情況將報告提交給總統(tǒng)或邦首腦，后者再將報告提交給總統(tǒng)或邦立法機構(gòu)。

公共工程一般由下列單位來實施：聯(lián)邦政府的各部委、邦政府的各部門、符合立法規(guī)定的法人團體，以及按公司法注冊的政府公司。

按憲法頒布的《一九七一年主計審計長法》的規(guī)定（責職、權(quán)力和工作條件），凡政府部門、法人團體和政府公司實施的公共工程的法定審計應(yīng)由印度主計審計長來執(zhí)行。主計審計長通過地區(qū)審計局的負責人履行其審計職責，后者是在主計審計長的指導下進行審計的。負責聯(lián)邦政府會計事項審計的地區(qū)審計局（審計局長）和負責邦政府會計事項審計的地區(qū)審計局（總會計師）都設(shè)置了專門從事公共工程審計的審計部門。

審計部門的人員是按批準的編制招聘的。應(yīng)聘人員需參加職業(yè)培訓，以便熟悉和掌握會計、審計以及公共工程審計方面的知識和技能。只有那些通過了部門考試并持有政府會計與審計文憑的人員才能晉升到初級監(jiān)督的職位。從事政府審計的更高層的管理人員是直接通過競爭性考試來招聘的，在晉升該職之前，他們應(yīng)參加強化的理論和實踐培訓，包括公共工程審計和會計的培訓。

培訓學院為工作人員和初級監(jiān)督官員開設(shè)了關(guān)于審計和審計技術(shù)的新生培訓班。

公共工程審計的范圍包括收支審計，供應(yīng)和存貨賬目審計。審計的目的除糾正錯誤的賬目以外，還包括：核對收入的真實性、完整性；審查支出的合法性、合規(guī)性和合理性，并評估其經(jīng)濟性、效益和效率；檢查供應(yīng)與存貨是否得到了真實的反映，手續(xù)是否得到了正確的實施，并指出控制系統(tǒng)中任何嚴重的缺陷；對撥款進行審計等。

二、審計的內(nèi)容和審計程序

（一）公共工程的管理范圍和程序

印度對公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直轄區(qū)的公共工程部門分別負責所轄區(qū)內(nèi)的公共工程，如建筑物、道路、橋梁和灌溉工程的設(shè)計、建設(shè)和維護。公共工程部門設(shè)有不同的分支機構(gòu)，分別負責不同類型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共衛(wèi)生和其他工程等。另外，還有負責特殊工程和項目的專門分支機構(gòu)，每個分支機構(gòu)由一名總工程師領(lǐng)導，并配有助手，包括：指定領(lǐng)域的官員、管理工程師和執(zhí)行工程師，他們的職責和地域分工均十分明確。

公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部門下設(shè)局，每個局由一名管理工程師領(lǐng)導，局下設(shè)處，每個處由一名執(zhí)行工程師領(lǐng)導。根據(jù)分工的不同，如設(shè)計、建筑等，可設(shè)立特別局或處。建設(shè)大型項目時，可設(shè)立一個專門組織來負責，由項目辦公室領(lǐng)導，項目辦公室也設(shè)有總工程師、管理工程師和執(zhí)行工程師。項目辦公室設(shè)有財務(wù)和會計部，由財務(wù)顧問和總會計師領(lǐng)導，其作用與內(nèi)審師相當，主要執(zhí)行單位是處，由執(zhí)行經(jīng)理領(lǐng)導，又稱處長，處長下面是處會計師，他們都熟悉會計和財務(wù)規(guī)則。

部門程序規(guī)定任何工程或項目在開工之前，必須獲得行政、技術(shù)和財務(wù)部門的批準。行政審批說明行政管理部門已正式同意工程由公共工程部門來承辦。這種審批由使用部門根據(jù)公共工程部門編制的暫行概算和計劃綱要來辦理，至于個別項目的行政審批則以其技術(shù)經(jīng)濟可行性報告為依據(jù)。

在初步概算和計劃綱要或項目報告的基礎(chǔ)上，公共工程部門再編制出提款的詳細規(guī)定和概算。為了編制切實可行的概算，應(yīng)對工程各類工種標準進度和工程的標準規(guī)格作出規(guī)定。公共工程部門的決策機構(gòu)應(yīng)保證工作質(zhì)量令人滿意，以滿足用戶的需求；并且以現(xiàn)有技術(shù)、物資和人力來確保工程技術(shù)的可靠性，只有具備上述條件，才能進行技術(shù)審批，之后，在資金來源有保證的情況下，才可進行財務(wù)審批。因此，只有在技術(shù)可靠，資金來源有保障的情況下，工程或項目才能上馬。

在招標、投標評估和接受投標方面，公共工程部門也制定出詳細的程序，以便通過承包商實施工程。為了確保工程中有良好的協(xié)作關(guān)系和對工程的監(jiān)督，同時也為了保護政府的利益，部門守則對部門官員和契約人的工作關(guān)系做了規(guī)定，在政府會計的全盤計劃中，已對公共工程會計系統(tǒng)做了規(guī)定。盡管政府會計一般采用收付實現(xiàn)制，但在公共工程部門的會計中，在處理一些特殊類別的會計事項時，則同權(quán)責發(fā)生制適當結(jié)合起來運用，以便確保更好地控制財務(wù)。公共工程部門的會計系統(tǒng)為下列事項定期提供信息處理：將項目成本控制在批準的概算內(nèi)；材料管理；協(xié)調(diào)管理；協(xié)調(diào)支付給合同各方的款項；給政府的回扣等。

公共工程部門直接實施工程或?qū)⒐こ涛薪o承包商實施。只有在下列情況下，公共工程部門直接負責工程的實施，主要出于下列考慮：

——由于工程地點偏僻，承包人對此不感興趣；

——由于工程的特殊性，承包人缺乏這方面的專業(yè)知識；

——投標費用過高；

——屬于小修、小維護的工程。

工程的資金由有關(guān)的各級政府在它們各自的年度預算中列出。公共工程部門的工程都已列入“五年計劃”和“年度計劃”的規(guī)劃中，工程開支由計劃委員會審批。各級政府根據(jù)批準的支出編制各自的預算并把資金撥給各項工程，對于那些計劃外的維修工程，其預算款項按部門概算撥給以保障資金的來源。

（二）審計公共工程的內(nèi)容和程序

對公共工程審計的范圍和內(nèi)容主要是由印度主計審計長決定。只有事后審計由印度審計部完成。由于時間和人員限制，審計部不可能對每個會計事項都去進行詳細檢查，而一般是采用分層抽樣法對不同類型的會計事項進行檢查。抽查量在主計審計長簽發(fā)的機密文件中已有規(guī)定。

在印度，主計審計長也被授權(quán)負責各邦政府的賬目編制。為此，公共工程處將原始賬目遞交總會計師。公共工程審計分兩階段進行——中央審計和地方審計。這兩個階段是相輔相成的。依據(jù)審計辦公室收到的文件和原始賬目，對會計事項進行的審計叫做“中央審計”。收到的文件包括公共工程處的每月賬目，主管部門關(guān)于工程的批文，財務(wù)撥款批文（預算規(guī)定）和主要合同的復印件，對那些重要的批文和采購合同進行審查時，往往需要索取部門的案卷，以便進行更為詳細的檢查。

中央審計通常系合規(guī)審計。

關(guān)于工程的中央審計包括下述要點：

——支出授權(quán)的充分性；

——賬目科目分類的正確性；

——賬務(wù)標準的遵循情況；

——支出是否屬于資金規(guī)定的范圍。

構(gòu)成賬目和會計事項基礎(chǔ)的原始賬目和其他賬本及記錄均保存在執(zhí)行部門的辦公室。主計審計長有權(quán)檢查這些辦公室，以便證實上述原始記錄是否保存完好。在被審單位的辦公室對記錄進行的檢查稱為“地方審計”。地方審計的同期和時限視工程的性質(zhì)和價值，中央審計期間發(fā)現(xiàn)的問題和其他因素而定。地方審計的年茺計劃由每個審計局領(lǐng)導根據(jù)主計審計長的批示提前制定，通常由3～4人組成的審計小組每年對基建處和項目處進行就地審計。

地方審計涉及下列方面：

——工程的詳細概算是否根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)編制；

——工程的圖紙、設(shè)計和規(guī)格是否基于最初的測試和調(diào)查；

——招標及對其的審查和受標是否符合有關(guān)規(guī)定；

——是否有正確的工程測量記錄；

——竣工工程的數(shù)量是否與批準的概算相符；

——是否按工程數(shù)量和合同規(guī)定付給簽約人款項；

——收入賬目、存貨與庫存平衡是否得到正確維持；按標準，存貨余額是否合理。

有些項目由專門的項目組織負責實施。這類項目的審計一般由項目管理局所在地的地方審計局執(zhí)行。雙重事后審計體系應(yīng)運而生。

主計審計長關(guān)于公共工程審計的詳細批示為審計計劃提供了框架。審計任務(wù)按工程的各類工種在一定時間內(nèi)完成。制度規(guī)定必須保存好已完成的審計任務(wù)的書面記錄，即工作底稿。每一級的審計都應(yīng)接受上一級的監(jiān)督和檢查，以確保規(guī)定的程序得以遵守，需經(jīng)審計或檢查的文件按規(guī)定受到了檢查。

直到20世紀50年代末，印度政府審計仍主要局限于檢查是否遵循資金規(guī)定和其他規(guī)章，以及支出是否合理。當時對有關(guān)的會計事項進行財務(wù)審計、撥款審計合規(guī)合法和恰當性審計后，證明這些審計在檢查不正當?shù)?、違規(guī)的鋪張浪費的支出中，效果顯著。在實施一系列龐大支出的發(fā)展計劃和項目后，發(fā)現(xiàn)在審計中，無法對每個會計事項進行充分的逐項檢查，為此，審計有必要檢查項目和規(guī)劃是否得以實施，實施情況是否有效，并且收到了預期的效益，據(jù)此，審計范圍必須擴大，主計審計長應(yīng)有選擇地對某些項目進行經(jīng)濟、效益和效果審計。

三、審計的結(jié)論，即審計報告

中央審計和地方審計對所選項目得出的審計意見以及檢查報告初稿都要送交部門官員，以便征求他們的意見并得到他們的認可。

在聽取意見的基礎(chǔ)上，對審計意見進行檢查。尚未解決的重要意見應(yīng)考慮列入主計審計長的報告。

選擇審計報告材料的指導原則：

——列出違反法規(guī)、規(guī)定或法令的案例以及其他已經(jīng)給或?qū)⒔o公共資金帶來損失的案例；

——系統(tǒng)不太重要的違規(guī)問題，這些問題表明財務(wù)控制或行政管理中存在共同缺陷。它們可以系統(tǒng)檢查的方式進行正確評論。如果政府已采取充分的補救措施，則無需再提建議；

——判斷違紀總是或造成損失的案例的重要性時應(yīng)考慮工程規(guī)模的大小和工程實施的條件；

——對被告有利的已判決的案例不予提及；

——通常不報告過去的案例。

在起草審計報告時，最重要的準則就是讓事實說話。采取客觀的評價方式，用事實和數(shù)據(jù)精心編制審計報告。

報告的顯著特點應(yīng)該是準確、明晰、目的明確。

聯(lián)邦政府的審計報告由主計審計長提交給印度總統(tǒng)再由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會。邦政府的審計報告應(yīng)提交給邦首席部門，再由他轉(zhuǎn)交邦立法機構(gòu)。

議會的公共賬目委員會或邦的立法機構(gòu)將對聯(lián)邦政府或邦政府的賬目審計報告加以審計。

公共賬目委員會對有關(guān)的主管部門進行檢查，并在報告定稿之前收集必要的口頭證據(jù)和信息，同時提出建議。主計審計長及其下屬官員將在各個階段協(xié)助該委員會。

公共賬目委員會將他們的報告提交給立法機構(gòu)。這份報告包括它對審計報告的意見及采取行動的建議。