導(dǎo)語：如何才能寫好一篇學(xué)校內(nèi)部審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

(一)中小學(xué)校內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

當(dāng)前，中小學(xué)校的內(nèi)部審計過于強(qiáng)調(diào)查錯防弊，僅停留在審查賬目，維護(hù)法紀(jì)上，只是為了防止在崗職工的不實事求是，違法亂紀(jì)，不法分子的鉆空行為等，主要是避免教育資金的流失，還沒有與經(jīng)濟(jì)效益審計掛鉤。大部分的中小學(xué)?；臼且越逃龑W(xué)生學(xué)習(xí)為主要目標(biāo)，對審計工作的重視程度嚴(yán)重不足，學(xué)校以教師職工為首要培養(yǎng)重視人員，忽略財務(wù)工作人員的素質(zhì)測評及培養(yǎng)，使之在內(nèi)部審計工作中缺乏責(zé)任意識。同時，中小學(xué)校缺乏科學(xué)的教育管理機(jī)制體系，硬件教學(xué)設(shè)施不完善，教學(xué)環(huán)境不達(dá)標(biāo)等，這一系列的不足都會嚴(yán)重影響到校園內(nèi)部的審計工作進(jìn)行，為校園的發(fā)展帶來負(fù)面的影響。這就要求相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)以及管理人員對其進(jìn)行正確的認(rèn)識，并充分了解到校園發(fā)展中存在的不足，以此為依據(jù)進(jìn)行改善。

(二)中小學(xué)校內(nèi)部審計工作的重要性

對社會中的中小型企業(yè)來說，內(nèi)部的審計人員尤為重要，它主導(dǎo)著整個企業(yè)的正常運作，保證企業(yè)資金的正常流轉(zhuǎn)和投資者的資金安全。企業(yè)基本為商業(yè)資金運轉(zhuǎn)，以自身盈利為目的。然而中小學(xué)是教育機(jī)構(gòu)，是教育機(jī)構(gòu)培育國家棟梁之地，它屬于公共服務(wù)建設(shè)，是以公益為目的強(qiáng)化國家文化的積極性的機(jī)構(gòu)。大部分的中小學(xué)校根據(jù)國家規(guī)定建立內(nèi)部審計人員工作計劃及流程，即便國家有一系列的規(guī)定考察，但如果認(rèn)識不到內(nèi)部審計的重要性，職工不負(fù)責(zé)任,就相當(dāng)于制度形同虛設(shè)。增強(qiáng)內(nèi)部審計在崗職工的工資分配及各項獎金，讓其內(nèi)部審計人員具體的了解資金流動，有利于培養(yǎng)其自身的良好素質(zhì)，讓其對任何財經(jīng)事項都能充分的重視，也有利于教育機(jī)構(gòu)的正常運行，使基本的財務(wù)問題能在財務(wù)管理機(jī)制上得到控制，可以把中小學(xué)校教學(xué)質(zhì)量提升到最強(qiáng)化，為中國現(xiàn)代社會提供更優(yōu)秀的人才。

二、完善中小學(xué)校內(nèi)部審計的建議

(一)加大培訓(xùn)力度

在現(xiàn)代文化社會中，教育體系的內(nèi)部審計人員都具有高學(xué)歷的文化程度，具有豐富的文化知識，但缺乏的卻是認(rèn)真的工作態(tài)度和專業(yè)技術(shù)能力，發(fā)現(xiàn)不了現(xiàn)實應(yīng)存在的問題。為了更好地提高內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量，應(yīng)該大力加強(qiáng)培訓(xùn)，使其適應(yīng)教學(xué)機(jī)構(gòu)資金流動的要求。伴隨著社會文化日益的發(fā)展壯大，落后的審計方法將使財務(wù)工作不僅難于進(jìn)行管理，更給教育資金帶來緊張。因此，內(nèi)部審計人員要學(xué)會運用高科技知識、學(xué)會運用計算機(jī)信息技術(shù)，把傳統(tǒng)復(fù)雜的審計過程，化繁為簡，有效準(zhǔn)確的做好內(nèi)部審計工作。因此，學(xué)校要重視內(nèi)部審計人員在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)方面的培養(yǎng)。只有內(nèi)部審計人員職業(yè)技能、科學(xué)素質(zhì)提高了，學(xué)校管理才能得到進(jìn)一步改變，教學(xué)過程才能配合默契，才能促進(jìn)中國的教育事業(yè)發(fā)展。

(二)提高工作人員自身的素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是現(xiàn)代社會生存的重中之重，資金流動是整個市場變化的主導(dǎo)者。完善內(nèi)部審計是企業(yè)、教育機(jī)構(gòu)、政府等存在的基本運作的一個必不可少的環(huán)節(jié)，更主導(dǎo)了整個社會經(jīng)濟(jì)文化及管理的各個層面。作為內(nèi)部審核人員要具備正直、善良、積極向上、為社會做貢獻(xiàn)的良好心理素質(zhì)、思想品德。學(xué)校要要求內(nèi)部審計人員認(rèn)識到每一項教育體制資金的重要性，要不斷地提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)技能水平，為現(xiàn)代社會文化教育事業(yè)建立重要財務(wù)管理平臺。雖然審計人員的工作范圍是有限制的，和外部社會溝通交流機(jī)會少，但也要使他們在工作中積累寶貴的工作經(jīng)驗和較強(qiáng)的專業(yè)技能。

(三)加強(qiáng)硬件設(shè)施的建設(shè)

內(nèi)部審計的目的主要的是節(jié)省開支，讓有限的資金在最有效的狀況下得到充分的發(fā)揮利用。中小學(xué)校設(shè)施需要加強(qiáng)完善，教學(xué)硬件不可缺少，在教育教學(xué)中每位學(xué)生都渴望得到更好的培養(yǎng)，都渴望生活在更有效的教學(xué)環(huán)境之中。這樣不僅對公共事業(yè)有好的影響，也有利于中國的優(yōu)質(zhì)社會文化得到了充分的弘揚(yáng)和進(jìn)一步的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計人員要建議學(xué)校將資金重頭投放到學(xué)校的硬件建設(shè)方面。此外，內(nèi)部審計服務(wù)是融合于資金審計監(jiān)管之內(nèi)的，在工作中讓學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)管理層對內(nèi)部審計人員產(chǎn)生信任，才有利于產(chǎn)生有效的工作質(zhì)量。因此，只有學(xué)校的管理制度發(fā)展完善了，人為干擾、影響少了，審計工作才能取得完美的結(jié)果。

三、結(jié)束語

篇2

【關(guān)鍵詞】 高校教育經(jīng)費支出； 績效審計； 經(jīng)濟(jì)性； 效率性； 效果性； 內(nèi)部審計

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）01-0118-04

一、高校教育經(jīng)費支出績效審計的研究背景

高校教育經(jīng)費支出績效審計是指對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行綜合分析與評價，以促進(jìn)學(xué)校管理者優(yōu)化配置資源、提高績效，從而建設(shè)資源節(jié)約型高校。我國的財政管理改革已進(jìn)入以支出管理改革為重點的階段，高校教育經(jīng)費支出作為公共財政支出的一個重要部分，一直是社會各界關(guān)注的重點和熱點。因此，對高校教育經(jīng)費支出開展績效審計，對高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督和審計，無論是對高等教育事業(yè)經(jīng)費支出的管理改革還是審計事業(yè)的發(fā)展，都是一條不可或缺的必由之路。

高校教育經(jīng)費績效審計的審計主體可分為內(nèi)部審計部門和政府審計部門，目前我國學(xué)術(shù)界對高?？冃徲嫷难芯慷鄶?shù)是以政府審計部門為出發(fā)點，探討政府對高校的績效審計，但是仍未形成完善的制度規(guī)范和統(tǒng)一的指標(biāo)體系，高校的政府績效審計處于初步建設(shè)時期，開展還需一段時間。

2015年3月24日，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）（以下簡稱《意見》）正式頒布實施，《意見》明確提出“內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運行的重要手段，是強(qiáng)化過程監(jiān)管的重要方式，是提高資源績效的重要保障?！备咝?nèi)部審計作為政府審計的延伸，在高?？冃徲嬛芯哂兄鲃有?，是推進(jìn)高校績效審計的動力與保障。因此本文選取內(nèi)部審計部門作為審計主體，以內(nèi)部審計部門為研究視角對高校教育經(jīng)費支出的績效審計進(jìn)行研究。

二、高校教育經(jīng)費支出績效審計的必要性

（一）理論基礎(chǔ)

1.公共產(chǎn)品理論

高等教育是非義務(wù)教育，既不是消費上具有完全競爭性和排他性的私人產(chǎn)品，也不是在消費上完全不具有競爭性和排他性的公共產(chǎn)品，它兼有私人產(chǎn)品和公共產(chǎn)品的成分，屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品性質(zhì)，決定了高等教育經(jīng)費投入由政府、學(xué)生和社會共同承擔(dān)，同時不可避免地引入了成本效益觀念，而高校教育經(jīng)費支出的績效審計滿足了利益相關(guān)者對經(jīng)費支出效果的需要。

2.委托理論

委托理論認(rèn)為，財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)分離后，一方面委托人希望人能誠實、公允地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要實現(xiàn)財產(chǎn)的保全，還要實現(xiàn)財產(chǎn)的增值；另一方面，人也有義務(wù)向委托人說明受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過程和結(jié)果。政府對高校投入資金，委托高校負(fù)責(zé)人對投入資金進(jìn)行有效管理，從而為社會最大效率地提供公共服務(wù)，輸出優(yōu)秀人才；校企合作方、銀校合作方等委托方投入或借出資金，希望高校為其盈利；學(xué)生繳納學(xué)費，希望能接受到良好的教育。為保障受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面履行，滿足眾多利益相關(guān)者的信息需求，產(chǎn)生了績效審計的要求。

（二）現(xiàn)實意義

1.績效審計是高校厲行節(jié)約的重要保障

目前，高校教育經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)不合理，存在不同程度的浪費，如設(shè)備儀器的采購與管理不善，重復(fù)購置；基建修繕項目沒有長遠(yuǎn)規(guī)劃，重復(fù)拆建；參加或舉辦沒有意義的會議與活動，鋪張浪費。這些不僅容易滋生高校腐敗，還會影響高校的長遠(yuǎn)發(fā)展。當(dāng)前的高校內(nèi)部審計側(cè)重于財務(wù)收支的總量審計，缺乏對經(jīng)費支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評價。高校教育經(jīng)費的某項支出不超預(yù)算，并不代表這項資金的使用效率高，這項資金的支出不一定達(dá)到了預(yù)期效果，因此這筆資金即使不超預(yù)算，也是低效的支出，甚至是浪費的不合理支出。因此對高校教育經(jīng)費支出進(jìn)行績效審計，對支出的績效進(jìn)行評價，可以保障經(jīng)費支出的合理性與節(jié)約性，提高經(jīng)費使用效益。

2.績效審計是高校內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向

20世紀(jì)90年代以來，績效審計以其獨特的優(yōu)越性成為西方國家審計的主流方向（安杰等，2010）。在我國，高校雖然一般都設(shè)置了獨立的審計部門，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財政收支、基建修繕、科研經(jīng)費等方面進(jìn)行審計與監(jiān)督，且取得了一定的成績，但內(nèi)部審計的職能作用卻沒有充分發(fā)揮，大部分高校內(nèi)部審計的重點局限于財務(wù)預(yù)決算以及日常收支活動的準(zhǔn)確性、差異性，卻很少考慮學(xué)校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，因此我國高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新和發(fā)展顯得尤為重要與迫切。2014年1月1日，新修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》正式實施。新準(zhǔn)則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)?！眱?nèi)部審計的目的與績效審計的內(nèi)容相統(tǒng)一，因此引入績效審計不僅是高校內(nèi)部審計的創(chuàng)新方向，更是內(nèi)部審計縱深發(fā)展的必然走向。

三、高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容

（一）高校教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟(jì)性審計

經(jīng)濟(jì)性審計是指審計高校教育經(jīng)費支出是否以最低費用獲取一定質(zhì)量的資源，審計高校教育經(jīng)費支出是否節(jié)約以及支出結(jié)構(gòu)是否合理。經(jīng)濟(jì)性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的主要內(nèi)容之一，高校內(nèi)部審計人員應(yīng)按照厲行節(jié)約以及經(jīng)費優(yōu)化配置的方針進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審計，主要有以下兩個方面的審計：

1.經(jīng)費支出的節(jié)約性審計

審計在保證資源數(shù)量和質(zhì)量的情況下，資源的購買成本是否有壓縮空間，是否達(dá)到最低；審計資源的購買與獲取是否嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，有無擠占挪用資金；審計是否嚴(yán)格執(zhí)行了政府采購政策。

2.經(jīng)費支出結(jié)構(gòu)的合理性審計

科學(xué)合理地配置和使用教育經(jīng)費，最大限度地提高資金的使用效益，是高等學(xué)校經(jīng)費管理的一個重要目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)性審計的另一個重點就是審計經(jīng)費的支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否最大限度地為教學(xué)、科研服務(wù)。

（二）高校教育經(jīng)費支出的效率性審計

效率性強(qiáng)調(diào)的是成果與支出的比例關(guān)系，追求比例的最大化。對于高校教育經(jīng)費支出來說，效率性審計是指在一定條件下，為取得同等的教育成果，高校教育資源的消耗程度，即審計是否以最小的資源投入獲得一定量的成果；審計購入的資源是否優(yōu)化配置，有無資源閑置與浪費。效率性審計是高校教育經(jīng)費支出績效審計的關(guān)鍵，是連接經(jīng)濟(jì)性審計與效果性審計的橋梁。效率性審計主要包括三個方面：

1.人力資源的效率性審計

高校教育經(jīng)費支出獲取教師、行政人員等各種人力資源，其中教師資源是核心，關(guān)系到學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量以及發(fā)展?jié)摿Γ虼巳肆Y源的效率性審計的重點是審查教師的人數(shù)與知識結(jié)構(gòu)是否合理。

2.物力資源的效率性審計

物力資源的效率性審計主要是審計房屋、設(shè)備、圖書等物力資源的利用效率，審計物力資源是否優(yōu)化配置，有無閑置浪費。

3.財力資源的效率性審計

財力資源的效率性審計主要是審計高校教育經(jīng)費在人才培養(yǎng)和發(fā)展科研兩方面的支出效率性。

（三）高校教育經(jīng)費支出的效果性審計

效果性審計是審計教育經(jīng)費支出后所實現(xiàn)的實際效果和預(yù)期效果之間的關(guān)系，即是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。效果性審計可分為兩個方面的審計：

1.人才培養(yǎng)效果性審計

我國高校的主要職能之一就是人才培養(yǎng)，是否培養(yǎng)出適合社會需要的人才是評價教育經(jīng)費支出效果的重要內(nèi)容。

2.科學(xué)研究效果性審計

高校的另一職能是科學(xué)研究，即通過科學(xué)研究不斷輸出新知識，促進(jìn)社會發(fā)展。科學(xué)研究效果性審計主要是審計高?？蒲谐晒臄?shù)量和質(zhì)量。

四、高校教育經(jīng)費支出績效審計指標(biāo)體系

績效審計本身是一個多指標(biāo)綜合性的審計模式，涉及到從資源的購買、使用到產(chǎn)出的全過程審計，因此一套科學(xué)實用、清晰可比的高校教育經(jīng)費績效審計指標(biāo)是績效審計的關(guān)鍵。本文基于內(nèi)部審計的視角，初步探索了高校教育經(jīng)費支出績效審計的指標(biāo)體系，見表1。

各審計指標(biāo)的具體描述如下：

（一）經(jīng)濟(jì)性審計

1.實際支出與預(yù)算支出比例=（實際支出/預(yù)算支出）×100%

該指標(biāo)越大，說明教育經(jīng)費支出的經(jīng)濟(jì)性越差；該指標(biāo)值大于1時，實際支出超預(yù)算，經(jīng)費使用可能存在浪費。

2.本年實際支出增加比例=（實際支出-上年支出）/上年支出×100%

該指標(biāo)值大于0，說明本年支出大于上年支出，指標(biāo)值越大，超出上年支出越多；指標(biāo)值小于0時，本年支出較上年支出節(jié)約。

3.教學(xué)支出比例=（教學(xué)支出/總支出）×100%

該指標(biāo)反映了教學(xué)經(jīng)費的使用情況，該指標(biāo)值保持較高才是合理的支出結(jié)構(gòu)。

4.三公經(jīng)費支出比例=（三公經(jīng)費/公用經(jīng)費）×100%

三公經(jīng)費包括出國（境）費、車輛購置及運行費、公務(wù)接待費，是應(yīng)該嚴(yán)格控制的支出，該指標(biāo)應(yīng)維持在較低值。

5.設(shè)備購置支出比例=（設(shè)備購置支出/公用經(jīng)費）×100%

設(shè)備購置支出比例包括可分別計算教學(xué)設(shè)備購置比例和行政設(shè)備購置比例，并進(jìn)行對比分析。教育經(jīng)費的支出重點應(yīng)該是教學(xué)，教學(xué)設(shè)備在滿足師生需要的同時還要及時優(yōu)化更新，因此教學(xué)設(shè)備購置支出應(yīng)該遠(yuǎn)大于行政設(shè)備購置支出。

6.人員經(jīng)費比例=（人員經(jīng)費/總支出）×100%

人員經(jīng)費包括在教職工工資、福利、補(bǔ)貼等，人員經(jīng)費比例越高，公用經(jīng)費必然少，不利于教學(xué)活動的開展，因此該指標(biāo)值應(yīng)維持在較低水平。

（二）效率性審計

1.學(xué)生教師比例=（學(xué)生人數(shù)/教師人數(shù)）×100%

該指標(biāo)值高，表明高校教師資源利用效率高。但是不能過高，生師比太高說明學(xué)校師資力量嚴(yán)重不足，影響學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量。根據(jù)《普通高等學(xué)?；巨k學(xué)條件指標(biāo)（試行）》（教發(fā)〔2004〕2號）文件的規(guī)定，符合基本辦學(xué)條件的生師比不能超過18：1。

2.教師人均工作量=全校教學(xué)工作量/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師資源的利用效率，指標(biāo)越高，效率越高。該指標(biāo)不能過高，過多的工作量不僅影響教學(xué)質(zhì)量，也會擠占教師的科研時間。

3.專業(yè)教師占全體教職工比例=（專業(yè)教師人數(shù)/全體教職工人數(shù)）×100%

專業(yè)教師在培養(yǎng)人才和科學(xué)研究中發(fā)揮重要作用。該指標(biāo)值高，說明人力資源利用效率高；該指標(biāo)值低，說明存在機(jī)構(gòu)臃腫、人浮于事的現(xiàn)象，可以精簡非教學(xué)人員，提高教育經(jīng)費使用效率。

4.高層次人才占專業(yè)教師比例=（高層次人才數(shù)/專業(yè)教師人數(shù)）×100%

高層次人才是指根據(jù)學(xué)校學(xué)科專業(yè)建設(shè)與發(fā)展需要，面向國內(nèi)外引進(jìn)的高級專業(yè)技術(shù)職務(wù)、高學(xué)歷的教師。該指標(biāo)越大，說明師資力量越好，教學(xué)和科研發(fā)展的實力越強(qiáng)，人力資源效率越高。

5.房屋利用率=（實際使用的房屋面積/可使用的房屋面積）×100%

房屋包括高校的教室、圖書館、實驗室、宿舍樓、運動館等，該指標(biāo)高，說明房屋資源利用率高，反之說明基建項目缺乏合理規(guī)劃，導(dǎo)致資源閑置與浪費，效率低下。

6.設(shè)備更新率=（當(dāng)年更新的設(shè)備數(shù)/當(dāng)年購入的設(shè)備數(shù)）×100%

該指標(biāo)低，說明當(dāng)年購入的設(shè)備未能及時投入使用，造成這樣的原因主要是設(shè)備重復(fù)購置或者設(shè)備更新不及時。這一方面導(dǎo)致了資源的閑置，另一方面學(xué)生未享用到優(yōu)質(zhì)資源，物力資源效率低下。

7.設(shè)備使用率=（設(shè)備實際使用小時數(shù)/該設(shè)備可充分使用小時數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映設(shè)備使用效率，值越高說明設(shè)備使用越充分。

8.圖書借閱率=（圖書借閱量/圖書總數(shù)）×100%

圖書資源是學(xué)習(xí)知識和發(fā)展科研的重要資源，該指標(biāo)反映了師生對圖書的利用率，指標(biāo)值越高說明該項教育經(jīng)費支出的效率性越高。

9.科研成果數(shù)與科研支出比=科研成果數(shù)/科研支出

科研成果包括發(fā)表的論文、出版的圖書、獲取的專利。該指標(biāo)反映了科研經(jīng)費的利用效率，指標(biāo)越高效率越高。

10.學(xué)生人數(shù)與總支出比=學(xué)生人數(shù)/總支出

該指標(biāo)反映單位經(jīng)費支出所能負(fù)擔(dān)的學(xué)生數(shù)量，該指標(biāo)值越高說明經(jīng)費的使用效率越高。

（三）效果性審計

1.學(xué)生畢業(yè)率=（畢業(yè)人數(shù)/學(xué)生總數(shù)）×100%

學(xué)生必須滿足一定的條件才能畢業(yè)，該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的合格大學(xué)生的比例。

2.畢業(yè)生就業(yè)率=（就業(yè)人數(shù)/畢業(yè)生人數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高校培養(yǎng)的學(xué)生質(zhì)量滿足社會需求的程度。指標(biāo)值越高，表明高校培養(yǎng)的人才素質(zhì)越高，教育經(jīng)費的支出效果好。

3.學(xué)生人均獲獎數(shù)=獲獎數(shù)/學(xué)生人數(shù)

包括國家級或地方級舉辦的知識競賽、體育競賽、實踐競賽等各類獲獎數(shù)，該指標(biāo)反映了學(xué)生的綜合素質(zhì)，比例越高效果越好。

4.教師人均論文數(shù)=數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師的學(xué)術(shù)研究能力，指標(biāo)值越高，表明高校教師科學(xué)研究獲得成果越多。

5.核心期刊論文比例=（核心期刊論文數(shù)/總數(shù)）×100%

該指標(biāo)反映了高水平的科研成果數(shù)，指標(biāo)值越高，說明教師科研能力越強(qiáng)。

6.教師人均科研專利數(shù)=科研專利數(shù)/教師人數(shù)

該指標(biāo)反映了教師科研成果的創(chuàng)新性和實用性，指標(biāo)值越高，經(jīng)費支出的效果性越好。

7.教師人均出版教材數(shù)=出版圖書數(shù)/教師人數(shù)

圖書出版包括教材、理論研究、文學(xué)作品等的出版，反映了教師知識結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)化和完整化，指標(biāo)值越高，科研效果越好。

五、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計部門建設(shè)，推進(jìn)高校教育經(jīng)費的績效審計

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨立性

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，而在高校管理體制以及傳統(tǒng)觀念的影響下，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和教職工對內(nèi)部審計的認(rèn)識局限于過去的監(jiān)督職能，忽略了內(nèi)部審計的確認(rèn)和咨詢功能，內(nèi)部審計在高校的獨立性受到制約，不利于績效審計的順利開展?！兑庖姟分忻鞔_提出“充分保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性。應(yīng)設(shè)置獨立內(nèi)部審計部門，足額配備專職審計人員。要保障內(nèi)部審計部門依法審計、依法查處問題、依法公告審計結(jié)果，不受其他機(jī)構(gòu)和個人的干涉。對拒不接受審計監(jiān)督，阻撓、干擾和不配合審計工作，或威脅、恐嚇、報復(fù)審計人員的，要依規(guī)查處?！币虼耍毩⑿允莾?nèi)部審計部門的根基與核心，加強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性是推進(jìn)績效審計的根本保障。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)

高校教育經(jīng)費支出績效審計是對高校教育經(jīng)費支出的全過程及其所產(chǎn)生的效果進(jìn)行審計與評估，審計范圍更加廣泛，審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)更加復(fù)雜，這不僅加大了審計的工作量，而且要創(chuàng)新審計方法，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計方法，績效審計工作很難開展，其優(yōu)越性也無法體現(xiàn)。目前，高校數(shù)字化校園的建設(shè)實施，使信息化建設(shè)深入影響到校園內(nèi)各類用戶和管理部門，高校會計信息化的發(fā)展更是快速。但是，內(nèi)部審計的信息化建設(shè)卻不甚理想，一部分高校自行開發(fā)了簡單的計算機(jī)輔助審計軟件，一部分高校僅是利用Excel表進(jìn)行審計，高校內(nèi)部審計作為審計主體，卻無法跟上審計對象的信息化步伐，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的職能發(fā)揮。因此，加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，提高內(nèi)部審計的水平，不僅是績效審計的需求，更是內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的需求。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的多元化建設(shè)

高校教育經(jīng)費支出績效審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計相比，具有綜合性、多樣性和靈活性的特點，要順利開展績效審計，必須創(chuàng)新審計方法，加強(qiáng)內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，但是僅靠硬件設(shè)備的投入是不夠的，還需要加強(qiáng)審計人員隊伍的多元化建設(shè)。審計人員是績效審計的主要推動力和實施者，具備一支由經(jīng)濟(jì)、管理、法律、建設(shè)工程、信息系統(tǒng)等專業(yè)背景和專業(yè)資格的人員組成的審計隊伍是高校實施績效審計的人才保障。

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[3] 伍清.績效審計視角下高校教育經(jīng)費審計內(nèi)容研究[J].會計師，2014（1）：53-54.

篇3

【摘要】以高校為代表的教育審計,在發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能中的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足、審計的層次較低、審計領(lǐng)域狹窄等。以“免疫系統(tǒng)論”為指導(dǎo),推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展的路徑選擇為:樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo);提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實質(zhì)獨立;完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制;建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào);全面提高審計人員素質(zhì),形成信息化審計作業(yè)。

【關(guān)鍵詞】免疫系統(tǒng)功能實現(xiàn)路徑高校內(nèi)審

審計“免疫系統(tǒng)論”是審計理論的最新成果,對推動審計實踐實現(xiàn)跨越式發(fā)展具有重要意義和影響。在教育審計環(huán)境變遷的背景下,以“免疫系統(tǒng)論”指導(dǎo)教育審計工作的開展有著深刻的現(xiàn)實意義。

1審計“免疫系統(tǒng)論”的歷史溯源

審計是對公共受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價與鑒證。審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生,又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展[1]。迄今,公共受托責(zé)任的核心內(nèi)容歷經(jīng)受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任與受托社會責(zé)任三種形態(tài),與之相應(yīng),學(xué)界對審計本質(zhì)的認(rèn)識亦由“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”轉(zhuǎn)為“經(jīng)濟(jì)控制論”直至?xí)r下的“免疫系統(tǒng)論”。

“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”產(chǎn)生于民主制度尚不發(fā)達(dá)的階段,此時受托方承擔(dān)的是受托財務(wù)責(zé)任,其職責(zé)是確保財政、財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動符合法律法規(guī)與財務(wù)制度的規(guī)定。委托方較多關(guān)注的是受托財務(wù)責(zé)任的履行狀況,審計重點驗證受托方在財務(wù)信息處理中,是否遵循了真實性、合法性、合規(guī)性。

20世紀(jì)70年代,新公共管理運動興起,新運動強(qiáng)調(diào)結(jié)果至上,更加關(guān)注管理績效。隨之,公共受托責(zé)任由偏重受托財務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任并重,且以受托管理責(zé)任為主,委托方更多地強(qiáng)調(diào)對管理績效的評價,審計也隨之從以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)控制為主,“經(jīng)濟(jì)控制論”由此誕生,審計目標(biāo)更新為對3E的追求,即經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

20世紀(jì)90年代以來,由于以往單純強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,一些曾經(jīng)被忽視的環(huán)保問題、社會問題日益嚴(yán)重,作為委托方的社會公眾希望政府能夠及時發(fā)現(xiàn)、解決、防范這些問題及其帶來的危害,該建議的推行將公共受托責(zé)任由受托管理責(zé)任拓展至受托社會責(zé)任,在這種背景下,以3E為重點的“經(jīng)濟(jì)控制論”已經(jīng)無法滿足社會公眾強(qiáng)化社會管理的需求,新的審計理論呼之欲出。2007年12月26日,劉家義審計長在全國審計工作會議上首次將審計定位為經(jīng)濟(jì)運行的“免疫系統(tǒng)”,運用醫(yī)學(xué)領(lǐng)域免疫學(xué)的概念,將人體免疫系統(tǒng)的發(fā)現(xiàn)病毒、風(fēng)險預(yù)警、產(chǎn)生抗體直至最后產(chǎn)生免疫功能的作用機(jī)理巧妙地引入審計工作,形象生動地闡述了現(xiàn)代審計應(yīng)當(dāng)具備預(yù)警、清除、修補(bǔ)功能[2],審計“免疫系統(tǒng)論”應(yīng)運而生。

2以高校為代表的教育審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實背景分析

高校內(nèi)部審計是我國內(nèi)部審計體系的重要組成部分。傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計是對學(xué)校各部門各單位財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行的事后內(nèi)部監(jiān)督活動,審計特征顯然主要符合“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的目標(biāo)約束,輔以“經(jīng)濟(jì)控制論”的目標(biāo)約束。

近年來,隨著我國教育體制改革步伐加快,高校辦學(xué)自不斷擴(kuò)大,學(xué)生擴(kuò)招、基建修繕工程量大增、學(xué)校融資投資活動日益頻繁,這些都給高校帶來了前所未有的經(jīng)濟(jì)壓力和管理壓力,這些壓力引發(fā)的各式危機(jī)不斷顯現(xiàn),例如因巨額貸款導(dǎo)致的破產(chǎn)風(fēng)險已成諸多高校面臨的共性難題,因基建尋租引起的違紀(jì)違規(guī)案件時有發(fā)生。此時若仍施行慣例的事后監(jiān)督審計模式,對一些即成損失往往無計挽回。要扭轉(zhuǎn)局勢,高校內(nèi)審就必須以主動性來擴(kuò)大發(fā)現(xiàn)問題的視野、以預(yù)防性來提前感受風(fēng)險、以整體性來看待問題對全局的影響、以宏觀性來進(jìn)行分析和判斷、以公開性來促進(jìn)整改與規(guī)范[3],這既是高校審計發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的基本要求,也是審計“免疫系統(tǒng)論”的總體思路。

3高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的路徑選擇

高校內(nèi)審發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的缺陷主要表現(xiàn)為審計的預(yù)警性不足,未將學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營等的安全性目標(biāo)列為一級審計目標(biāo),安全只是隱身于各審計項目之中;審計的層次較低,長期以低標(biāo)準(zhǔn)的“摸清家底、核實盈虧”為審計目的[4],審計領(lǐng)域狹窄,如內(nèi)控制度審計、問責(zé)制落實開展不力;審計建議僅僅針對發(fā)現(xiàn)的具體問題提出改進(jìn)措施,鮮見對問題形成的深層次原因如體制制度、法律法規(guī)、環(huán)境建設(shè)進(jìn)行剖析并從整體上促進(jìn)學(xué)校管理科學(xué)化、效益化。

高校內(nèi)審克服缺陷、發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的實現(xiàn)路徑,主要在四個層面展開:體制層面,應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)莫毩⑿?制度層面,要不斷加強(qiáng)和完善審計結(jié)果公告制度;機(jī)制層面,需要建立和完善各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制;技術(shù)層面,要逐步形成以信息化技術(shù)為主要手段的計算機(jī)審計作業(yè)方式。

3.1樹立科學(xué)審計理念,以安全性為一級審計目標(biāo)

提高審計層次,加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)資金經(jīng)營的安全意識。拓展審計領(lǐng)域,強(qiáng)化關(guān)鍵領(lǐng)域重點環(huán)節(jié)的審計,包括專項資金(重大對外投資、合作辦學(xué)、教育收費、科研經(jīng)費)審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕審計、內(nèi)部控制審計等;做好審計調(diào)查,圍繞學(xué)校中心任務(wù),及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟(jì)活動中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題,更好地為學(xué)校宏觀決策服務(wù)。

3.2提高內(nèi)部審計地位,保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)實質(zhì)獨立

據(jù)調(diào)查,2008年江蘇省高校的內(nèi)審獨立性不太理想,總體上看,相對于教學(xué)、科研等部門而言,高校內(nèi)審部門所受重視不夠,高校獨立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)的比例僅占28%,其余多為與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公,對外保留或不保留審計牌子。內(nèi)審獨立性與權(quán)威性相輔相成,樹立權(quán)威的前提是保障獨立。增強(qiáng)內(nèi)審獨立性,賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)形式獨立,特別是保障其實質(zhì)獨立,是未來改革的方向。

3.3完善審計結(jié)果公告制度,推行審計問責(zé)制

實施審計結(jié)果公告,目的在于擴(kuò)大審計監(jiān)督主體,功效在于通過審計透明化提高審計質(zhì)量。當(dāng)前在審計透明化進(jìn)程中,眾多高校采取的跟蹤審計方式將審計關(guān)口前移,實現(xiàn)了事前、事中、事后監(jiān)督的統(tǒng)一,有利于審計預(yù)警功能的發(fā)揮。而審計問責(zé)制的推行也是大勢所趨,不僅符合相關(guān)法律法規(guī)建立責(zé)任追究制度的要求,也有利于促進(jìn)所發(fā)現(xiàn)問題的消除和管理漏洞的修補(bǔ),遏制屢查屢犯情況的發(fā)生。

3.4建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)各部門協(xié)調(diào)

認(rèn)真執(zhí)行《高校內(nèi)部審計指南》,建立規(guī)范的內(nèi)審工作機(jī)制,加強(qiáng)組織、紀(jì)委、監(jiān)察、審計部門的聯(lián)動協(xié)調(diào),促進(jìn)教育審計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

篇4

摘 要 近年來，隨著高等院校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及投資融資渠道多樣化辦學(xué)格局的形成，重新審視高校內(nèi)部審計工作，正確定位，及時制定高校審計工作的發(fā)展戰(zhàn)略，使高校審計工作更好地適應(yīng)高等教育發(fā)展的形勢，為學(xué)校的改革、建設(shè)和發(fā)展服務(wù)，已成為高等學(xué)校內(nèi)部審計工作者思考的重要課題。

關(guān)鍵詞 高校內(nèi)審 必要性 可行性 思路

一、高等學(xué)校加強(qiáng)內(nèi)部審計的必要性

（一）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理的需要

隨著一系列教育改革措施的出臺，學(xué)校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費和各種創(chuàng)收逐年增長，多種形式的集資辦學(xué)、社會辦學(xué)發(fā)展很快，辦學(xué)條件有了很大改善；與此相聯(lián)系，獨立核算的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量、規(guī)模急劇增長；學(xué)校內(nèi)部職能部門由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進(jìn)的科研儀器對社會實行有償服務(wù)項目增多，收費項目越來越多，經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。這些在客觀上要求加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，對高校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動及管理情況進(jìn)行監(jiān)督、評價、鑒證。

（二）建立健全高校內(nèi)部控制制度和增強(qiáng)自我約束機(jī)制的需要

內(nèi)部控制制度是由一系列政策和程序組成的，其目的是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤和舞弊；保證會計資料的真實、合法和完整。一個單位內(nèi)部控制的健全和有效程度，是其管理素質(zhì)和管理水平的客觀反映，因此任何單位的管理決策層都應(yīng)十分關(guān)注和解決好這一根本性問題。據(jù)調(diào)查了解，一些高校在制度建設(shè)和管理上存在諸多問題和薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在一些領(lǐng)導(dǎo)和部門忙于日常事務(wù)，對依法治校和制度建設(shè)的重要性認(rèn)識不足；新的業(yè)務(wù)工作開展起來了，但與之相配套的控制和管理措施相對滯后；有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的檢查監(jiān)督，對違規(guī)事項的處罰力度不足等。

（三）強(qiáng)化高校基本建設(shè)投資審計，提高資金使用效益需要

隨著高校的普遍擴(kuò)招和國家對教育事業(yè)投入的不斷加大，高校基本建設(shè)投資規(guī)模呈逐年遞增的趨勢，其投資額在高校可控制資金數(shù)額中占有較大的比例。強(qiáng)化基建投資審計刻不容緩，高校內(nèi)審責(zé)無旁貸。通過長期堅持和不斷努力，可望有效地遏制基建投資管理中存在的各種不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，并降低工程成本，提高資金的使用效益。為實現(xiàn)上述審計目的，結(jié)合基建投資管理的特點，此項審計應(yīng)將事前控制、事中監(jiān)督和事后檢查分析有機(jī)地結(jié)合起來，實行全過程跟蹤審計。首先，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)提前介入，參與項目決策與評估，對其中不合規(guī)的程序及機(jī)制提出規(guī)范化要求，并重點做好對工程預(yù)算的審核，堅決剔除不合理的開支項目。其次，對大中型工程項目應(yīng)實行定期或不定期預(yù)審，監(jiān)督工程施工進(jìn)度與工程撥款的一致性，與其他有關(guān)部門配合檢查工程施工質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時糾正。最后，全面審查工程決算的真實性、合法性，重點審查有無虛列項目、亂套定額、高撥材價以多計工程量等問題，對于不合格工程，堅決不予結(jié)算和辦理驗收手續(xù)。

（四）加強(qiáng)人力資源管理，提高審計人員的素質(zhì)的需要

建立人力資源的基礎(chǔ)就是要提高高校內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的高校內(nèi)部審計人員，這是提高高校內(nèi)部審計水平、推動高校內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的重要保證，也是防范高校內(nèi)部審計風(fēng)險的最有效的措施。高校內(nèi)審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)高校審計工作的審計需要和發(fā)展趨勢，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和道德教育，熟悉我國有關(guān)方針政策，具有敏銳的洞察力和分析解決問題能力，對高校內(nèi)部控制中存在的問題明察秋毫，并提出改進(jìn)建議。達(dá)到提高高校內(nèi)部審計人員整體綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，變“財務(wù)型審計”為“知識型”、“決策咨詢性、管理型”多功能復(fù)合型審計人才，從而提高處理業(yè)務(wù)的綜合能力。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作的可行性

（一）政府職能轉(zhuǎn)換使內(nèi)部審計加強(qiáng)成為可能

隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府對所屬企業(yè)的直接管理將越來越少，加上事業(yè)單位的脫鉤，政府部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)對下屬單位的審計事項將越來越少，但教育部門因為管理部門多，肩負(fù)著大量教育資金的管理任務(wù)，內(nèi)部審計的工作量較大，內(nèi)部審計的職能需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

（二）新形勢發(fā)展呼喚內(nèi)部審計工作相適應(yīng)

高校內(nèi)部審計開展以來，對加強(qiáng)內(nèi)部管理和監(jiān)督、遵守國家財經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)單位合法權(quán)益，健全自我約束機(jī)制，節(jié)約資金和提高效益方面發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了教育事業(yè)的健康發(fā)展。而在新形勢下，高校審計工作又出現(xiàn)了一些新的特點。主要表現(xiàn)在：一是審計任務(wù)越來越重。改革的深入，學(xué)校辦學(xué)自愈來愈大，辦學(xué)經(jīng)費籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經(jīng)費支出繁雜化，審計工作除了開展正常性工作外，內(nèi)控制度評審、辦學(xué)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計調(diào)查和咨詢服務(wù)等任務(wù)越來越重；二是審計領(lǐng)域和審計范圍越來越寬，表現(xiàn)在國有資產(chǎn)管理和使用審計、儀器設(shè)備投資效益審計、高校合并、內(nèi)部獨立核算單位分設(shè)的審計鑒證及管理審計等；三是審計工作的定位點不僅僅是查錯防弊，重要的是一審二幫三促進(jìn)，突出為學(xué)校經(jīng)濟(jì)決策出謀劃策，當(dāng)好參謀和助手；四是對審計人員的要求越來越高，審計人員不僅要求個體素質(zhì)優(yōu)良，而且要求群體素質(zhì)優(yōu)化，形成一支“政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精”審計隊伍，不僅要熟悉業(yè)務(wù)知識和政策法規(guī)，了解高校管理的特點和規(guī)律，還要增強(qiáng)宏觀意識、管理意識和效益意識，具有較強(qiáng)的調(diào)查、分析和表達(dá)能力。

伴隨著新形勢下高等教育的改革和發(fā)展、高校審計工作新的特點以及高校審計工作存在的不足，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計工作已勢在必行了。

三、促進(jìn)高校內(nèi)部審計發(fā)展的思路

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高等教育體制改革逐步完善，高校審計工作必須與時俱進(jìn)，提高水平，不斷創(chuàng)新，更好地發(fā)揮其在高校經(jīng)濟(jì)管理中的作用。

1.提高內(nèi)部審計地位。獨立性是審計的靈魂。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，同樣要求內(nèi)部審計具有相對獨立性。要提高內(nèi)部審計的地位，首要任務(wù)是使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認(rèn)識的改變，并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件，增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

內(nèi)部審計應(yīng)在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。提高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)對內(nèi)部審計的重要保證，廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和審計人員的地位，加強(qiáng)審計力量，優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步開拓內(nèi)部審計工作提供組織保證。

另外高校內(nèi)部審計開展比較晚，又是一項經(jīng)常性的監(jiān)督工作，有些領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)濟(jì)管理人員對其不了解、不理解，甚至不接受。因此通過內(nèi)審加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督，需要領(lǐng)導(dǎo)扶一把。領(lǐng)導(dǎo)的重視程度越高，內(nèi)審工作就越有依靠，發(fā)揮的作用也就越大。內(nèi)審部門在認(rèn)真做好工作的同時，要注重同上級領(lǐng)導(dǎo)的交流，不定期匯報工作情況，爭取領(lǐng)導(dǎo)的信任，取得了領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作的高度重視和大力支持。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對審計工作要倍加關(guān)注，對審計的組織、人員的調(diào)配予以大力支持，對重大問題的定性與處理親自過問，對審計報告認(rèn)真批閱，及時提出了整改意見和具體要求，為審計工作的順利實施提供有力保證。

2.擺正位置，強(qiáng)化內(nèi)部審計的服務(wù)職能。內(nèi)部審計要獲得發(fā)展，關(guān)鍵取決于它通過監(jiān)督、控制，為提高高校經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)的能力。在新形勢下，高校內(nèi)審要找到自己的位置，選準(zhǔn)內(nèi)審工作的重點和突破口，幫助高校內(nèi)部建立和完善管理體系，提高管理水平，促進(jìn)實現(xiàn)最佳資源配置。內(nèi)部審計應(yīng)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，選擇那些領(lǐng)導(dǎo)關(guān)心、教職工迫切希望的熱點、難點問題進(jìn)行審計調(diào)查，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)。內(nèi)部審計只有急領(lǐng)導(dǎo)所急，想領(lǐng)導(dǎo)所想，真正幫助領(lǐng)導(dǎo)解決一些綜合性、深層次的問題，才會有更強(qiáng)大的生命力。

為更好地為高校經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服務(wù)，高校內(nèi)審必須堅持“全面審計，突出重點”的方針。堅持全面審計就是消除盲區(qū)，全面履行審計職能；突出重點是抓住主要矛盾，解決主要問題。要善于區(qū)分輕重緩急，在全面審計基礎(chǔ)上把主要力量放在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心的問題上。

3.拓展審計領(lǐng)域，進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。隨著《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則的實施，內(nèi)部審計部門要認(rèn)真學(xué)習(xí)，貫徹落實，這是內(nèi)部審計法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，是規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，維護(hù)審計人員權(quán)益，發(fā)揮審計作用的重要保障，對加強(qiáng)內(nèi)部審計規(guī)范化建設(shè)、推動內(nèi)部審計工作發(fā)展具有重要意義。

提高審計工作質(zhì)量要從基礎(chǔ)工作做起，從審計工作的各個環(huán)節(jié)抓起。要通過充分的審前準(zhǔn)備使審計方案具有針對性、預(yù)見性，克服盲目性；依法審計、依法處理，保證審計工作行為規(guī)范、合法，克服隨意性，防范審計風(fēng)險；審計工作還要將事后審計關(guān)口逐步向事中事前轉(zhuǎn)移，才能對經(jīng)濟(jì)活動實施全過程監(jiān)控，真正做到預(yù)防、引導(dǎo)、監(jiān)督和服務(wù)的統(tǒng)一。再者，內(nèi)部審計還要從過去單純的查錯防弊的財務(wù)審計中走出來，按照高校資金運行軌跡對學(xué)校的經(jīng)營活動進(jìn)行跟蹤審計，要在財務(wù)審計基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)效益審計、大額貨物采購審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，并逐步開展管理審計。

在實際工作中，要注意把各類審計項目有機(jī)結(jié)合起來，實現(xiàn)審計效果的最大化。對新形勢下出現(xiàn)的新問題、新情況，要認(rèn)真分析，搞好審計調(diào)查，提出可行性建議和意見，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，促進(jìn)各管理部門加強(qiáng)管理，深化改革，采取措施，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4.提高內(nèi)審人員的素質(zhì)，促進(jìn)高校內(nèi)審的創(chuàng)新。在明確高校內(nèi)部審計定位的基礎(chǔ)上，要充分認(rèn)識到審計的具體工作是由審計人員完成的，所以審計人員的素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。審計人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和職業(yè)道德，即審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有敬業(yè)精神、神圣的責(zé)任感以及自覺遵守審計人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。針對當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)該從以下幾方面做起：（1）改變用人機(jī)制，選派相應(yīng)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實內(nèi)部審計隊伍；（2）要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們快速熟練掌握審計基本知識、基本技能和基本方法，熟悉會計、經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等相關(guān)知識，提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計風(fēng)險；（3）開展高校間聯(lián)審、互審工作，一方面可以克服當(dāng)前高校內(nèi)部審計人員少、知識結(jié)構(gòu)不合理而內(nèi)審力量不足的劣勢，另一方面通過互相學(xué)習(xí)，可以起到增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的作用。

在內(nèi)審人員素質(zhì)提高的基礎(chǔ)上，要勇于發(fā)揮內(nèi)審人員的主觀能動性，敢于對新的審計業(yè)務(wù)挑戰(zhàn)與創(chuàng)新，只有這樣才能在出現(xiàn)新業(yè)務(wù)或特殊情況時也充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，從而使高校內(nèi)部審計緊跟時代的步伐與要求。

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篇5

一、高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置問題

很多文章提到審計機(jī)構(gòu)的獨立性問題。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性是其履行職責(zé)的基本條件,一方面是內(nèi)部審計的職能、職責(zé)和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機(jī)構(gòu)來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內(nèi)部審計不能與其他部門職責(zé)相混淆。這種獨立性表現(xiàn)在審計部門的負(fù)責(zé)人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結(jié)果;可以按照制度規(guī)定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權(quán),履行職責(zé);可以按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定的程序進(jìn)行操作;可以對有關(guān)問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。

目前,高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有在財會部門設(shè)置的,有在紀(jì)檢監(jiān)察部門設(shè)置的,也有在其他職能部門設(shè)置的,情況較為復(fù)雜。

有些觀點認(rèn)為,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與財務(wù)會計部門放在一起,難以對校本級財務(wù)做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務(wù)制度和要求,一般是按照學(xué)校財務(wù)部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。

還有的觀點認(rèn)為,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與紀(jì)檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標(biāo),提高經(jīng)濟(jì)效益為目的;而紀(jì)檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風(fēng)、廉政建設(shè)方面而進(jìn)行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀(jì)問題由誰監(jiān)督。

其實,既然是內(nèi)部機(jī)構(gòu),那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設(shè)置當(dāng)然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機(jī)構(gòu)能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

二、內(nèi)部審計人員的配置問題

高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應(yīng)該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,要懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識;要懂得計算技術(shù)與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策。開展風(fēng)險管理審計,要對高校管理方面存在的風(fēng)險有識別能力;要能評估發(fā)生風(fēng)險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風(fēng)險的發(fā)生,或使風(fēng)險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標(biāo)準(zhǔn)和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預(yù)測,具有風(fēng)險的識別能力和風(fēng)險管理評估水平。

目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計機(jī)構(gòu),這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責(zé),不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟(jì)、懂管理、懂工程的專家,并且應(yīng)是專職的負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。

三、內(nèi)部審計職權(quán)定位問題

內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職權(quán)有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權(quán)定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學(xué)校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權(quán)范圍除硬性規(guī)定以外,還有機(jī)動一條,就是本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求辦理的其他審計事項。由職權(quán)范圍最后一條可以看出,審計職權(quán)范圍還有較大的發(fā)展空間。職權(quán)范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務(wù)收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風(fēng)險管理以及經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行的審計。主要針對經(jīng)濟(jì)活動的事后審計。就高校而言,審計職責(zé)應(yīng)該前伸。對財務(wù)預(yù)算管理,應(yīng)該從預(yù)算的制定開始就要嚴(yán)格審計,高校的預(yù)算執(zhí)行一般問題不大,關(guān)鍵在預(yù)算的開始,一些不合理的東西都是從預(yù)算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進(jìn)行審計。但應(yīng)該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務(wù)職能嚴(yán)格區(qū)分開來。

高校內(nèi)部審計是學(xué)校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑

(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實提高內(nèi)部審計地位

從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作強(qiáng)化重視,并從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。

(二)加強(qiáng)審計力量,優(yōu)化審計人員結(jié)構(gòu),為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證

要配強(qiáng)配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟(jì)待遇。要加強(qiáng)審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設(shè),使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

(三)選準(zhǔn)內(nèi)部審計工作的重點和突破口

審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準(zhǔn)突破口,先點后面,以點帶面,最后達(dá)到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進(jìn)實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域,進(jìn)一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)審計隊伍建設(shè),提高審計人員素質(zhì)

新形勢發(fā)展給內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴(kuò)展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。

篇6

關(guān)鍵詞：合并高校；內(nèi)部會計控制；制度建設(shè)

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

高校合并后的這十多年來，在財務(wù)管理方面，內(nèi)部會計控制不時地暴露出許多問題，由于內(nèi)部會計控制的弱化，形成管理上的“盲區(qū)”和監(jiān)督中的“真空”狀態(tài)，導(dǎo)致腐敗和貪污等丑惡現(xiàn)象不斷發(fā)生。這就促使我們必須進(jìn)一步思考如何牢固樹立風(fēng)險意識，完善合并高校內(nèi)部會計控制，確保合并高校財產(chǎn)安全，提高會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，制定有組織、計劃和調(diào)節(jié)、控制的一系列會計制度，以確保合并高校各項事業(yè)有秩序地、有效地運行。所以，我們有必要以合并高校內(nèi)部會計控制作為研究對象，以系統(tǒng)論的觀點從理論和實務(wù)兩個方面進(jìn)行深入研究，仔細(xì)分析合并高校內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的辦法，建立一套科學(xué)、有效的合并高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，以滿足合并高?？焖侔l(fā)展的需要，保證合并高校的財產(chǎn)安全、提高教育資金的管理水平，增強(qiáng)競爭力，體現(xiàn)合并優(yōu)勢，保證合并高校改革和發(fā)展順利進(jìn)行。

一、合并高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和原則

（一）合并高校內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

1、規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)合并高校資產(chǎn)的安全、完整。

3、確保國家有關(guān)法律法規(guī)和合并高校內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）合并高校內(nèi)部會計控制遵循的原則

1、合法性原則。

2、不相容職務(wù)分離原則。

3、全面性和系統(tǒng)性原則。

4、相互牽制原則。

5、成本效益原則。

二、我國合并高校內(nèi)部會計控制存在的問題

（一）國家專門針對合并高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)不健全。我國至今還沒有一套完整的高校內(nèi)部會計控制體系。雖然我國從20世紀(jì)九十年代起開始加大了對內(nèi)部會計控制理論建設(shè)的力度，但研究企業(yè)內(nèi)部會計控制較多，而研究事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制較少。我國已實施的有關(guān)內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)還比較少，一直未能形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系。由于沒有專門針對高校內(nèi)部會計控制的法律法規(guī)做指導(dǎo)，理論上對內(nèi)部會計控制又沒有一個統(tǒng)一的定位，因此高校至今還沒有一套完整的內(nèi)部會計控制體系。

（二）合并高校內(nèi)部會計控制意識淡薄。高校的內(nèi)部會計控制一直沒有引起人們足夠的關(guān)心和重視，其原因主要是：高校以往一直是國家全額撥款的事業(yè)單位，而且高校會計制度中對學(xué)校沒有成本核算的要求，沒有對利潤的追求動機(jī)，其會計核算相對較為簡單，因此忽視了對高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的建設(shè)，高校的內(nèi)部會計控制基礎(chǔ)十分薄弱。

（三）合并高校內(nèi)部會計控制系統(tǒng)不健全。高校一般都建立相關(guān)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但總體來看，仍很不健全，其突出表現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部會計控制的項目不夠全面，如有些高校未建立對外投資等內(nèi)部會計控制制度，導(dǎo)致對外投資決策和執(zhí)行程序不夠規(guī)范，風(fēng)險增大；二是內(nèi)部會計控制約束的對象不夠全面。在實施內(nèi)部會計控制時，有些高校約束的主要是對財政經(jīng)費進(jìn)行會計處理的人員，而對各校辦產(chǎn)業(yè)及后勤實體等進(jìn)行會計處理的人員約束得很少；三是內(nèi)部會計控制的范圍不夠廣泛。如高校往往強(qiáng)調(diào)對財政性經(jīng)費的內(nèi)部會計控制，而弱化對預(yù)算外、特別是創(chuàng)收經(jīng)費等的內(nèi)部會計控制；有些高校未將二級財務(wù)納入內(nèi)部會計控制的范圍。

（四）合并高校對內(nèi)部會計控制進(jìn)行評價的審計制度建設(shè)滯后。內(nèi)部會計控制具有監(jiān)督日常性與全過程控制性的特點。由于其強(qiáng)調(diào)對經(jīng)濟(jì)活動事前監(jiān)督和過程控制，因而能將某些違規(guī)、違法、不法行為消除在萌芽狀態(tài)。在一般情況下，對內(nèi)部會計控制的檢查與評價是通過內(nèi)部審計來完成的，內(nèi)部審計在某種程度上可理解為對內(nèi)部會計控制的控制，內(nèi)部審計發(fā)揮作用的必要條件是其具有獨立性。高校對內(nèi)審工作不夠重視，缺乏相對獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，無法獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)。

三、加強(qiáng)制度建設(shè)，優(yōu)化內(nèi)部會計控制

（一）健全內(nèi)部會計控制體系。內(nèi)部會計控制必須有健全的體系建設(shè)，只有健全的體系、完備的制度，才能有效地進(jìn)行合理、有效、透明、公正的財務(wù)運作。內(nèi)部會計控制體系主要涵蓋以下六個方面：

1、會計核算制度。主要包括會計核算體制和程序、會計科目、財務(wù)報告、主要會計處理方法和執(zhí)行的會計政策、費用開支標(biāo)準(zhǔn)、財務(wù)開支審批制度、特殊事項審批制度等。

2、財務(wù)管理制度。主要包括財務(wù)管理辦法、預(yù)決算管理制度、會計電算化管理制度、內(nèi)部稽核制度、收費管理制度、違章處理制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度等。

3、貨幣資金及實物資產(chǎn)管理制度。主要包括現(xiàn)金管理制度、貨幣資金收付管理制度、銀行存款核對制度、印鑒使用保管制度、資產(chǎn)購買制度、固定資產(chǎn)管理制度、實物清查盤點制度、財務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門對賬制度、在建工程管理制度、往來款項管理制度等。

4、重大事項管理制度。主要包括對外投資管理制度、大型基建及維修項目管理制度、其他重大事項管理制度。

5、票據(jù)及會計檔案管理制度。主要包括收費票據(jù)管理辦法、會計檔案的保存、移交、銷毀管理辦法。

6、機(jī)構(gòu)及人員管理制度。主要包括財務(wù)機(jī)構(gòu)、崗位、財務(wù)人員、會計委派制度、工作成效獎懲等管理辦法。

（二）提高會計人員素質(zhì)。會計的素質(zhì)決定著會計制度的實施過程，也決定著會計控制能否順利進(jìn)行。所以，擁有一批有水準(zhǔn)、講誠信、講道德、堅持原則的會計人員，是加強(qiáng)內(nèi)部會計控制建設(shè)的基礎(chǔ)，也是實施內(nèi)控制度的關(guān)鍵。一是要求會計人員知識素質(zhì)高。具有較高的理論水平和較豐富的會計知識，同時具有較豐富的工作經(jīng)驗，熟悉國家有關(guān)的政策、法令、法規(guī)，并具有認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，求實嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)；二是要求會計人員道德素質(zhì)高。高校內(nèi)部會計控制管理和執(zhí)行的好壞，與會計行為人的道德素質(zhì)有很大的關(guān)系。

（三）加強(qiáng)會計電算化的內(nèi)部會計控制。高等學(xué)校實行會計電算化后，使會計工作的一些程序變得簡易化，整個會計核算完全依賴計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來支持，大大提高了工作效率。許多高校使用網(wǎng)上銀行處理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)，資金的劃撥在瞬間即可完成。由此，資金的安全和計算機(jī)系統(tǒng)的安全問題凸顯。同時，電算化會計信息的處理和存儲方式也與手工模式不同，過去針對手工操作的管理方式不再適應(yīng)電算化的要求，而應(yīng)從系統(tǒng)控制和人工控制兩方面做好內(nèi)部管理，通過嚴(yán)格會計控制程序來保障。首先，要保證軟件系統(tǒng)的合法性、可靠性和穩(wěn)定性；其次，建立會計電算化崗位責(zé)任制，加強(qiáng)電算化系統(tǒng)操作和維護(hù)控制，加強(qiáng)電算化檔案管理等一系列措施。設(shè)計合理的操作程序，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會計控制制度，注重電算化過程的相互牽制、權(quán)限設(shè)置制衡，加強(qiáng)各項安全保密措施。

（四）建立完善的監(jiān)督機(jī)制。沒有監(jiān)督的制度是不完善的制度，沒有監(jiān)督的存在，就不能有效地控制會計行為。監(jiān)督不是擺設(shè)，它必須要有可行高效的機(jī)制。高校應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，建立健全監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部會計控制是一項長期的、涉及到諸多經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)工程，有了健全的監(jiān)督檢查制度，可以較好地保證內(nèi)部會計控制系統(tǒng)正常、有序地運行。

（作者單位：河北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]廖紅星.高校內(nèi)部會計控制探析[J].審計月刊，2007.6.

篇7

【關(guān)鍵詞】 高?？冃徲?； 指標(biāo)體系； 評價方法

1999年在黨的十五大會議上，國務(wù)院批準(zhǔn)的《面向21世紀(jì)教育振興計劃》提出了大力發(fā)展高等教育，將高校入學(xué)率從2000年的11%提高到2010年的15%的發(fā)展目標(biāo)，高等教育由精英教育向大眾教育轉(zhuǎn)變。此后我國高校的招生數(shù)和在校學(xué)生數(shù)都大幅增長，特別是擴(kuò)招的頭幾年，招生數(shù)每年都增加50萬以上，平均每年增長19%。與此同時，政府大幅增加了財政教育經(jīng)費的支出比例。據(jù)統(tǒng)計，現(xiàn)在每年的高等教育財政性教育經(jīng)費是1999年的4倍多。

雖然財政對高等教育支出逐年增長，但由于擴(kuò)招勢頭更猛，高校還是普遍面臨資金窘迫的問題。為促進(jìn)教育的發(fā)展，自1999年以來各高校采用融資、信貸等多種形式、多種渠道籌措資金。2007年7月，全國政協(xié)一項調(diào)查顯示，高校貸款總額已達(dá)2 500億元且仍有擴(kuò)大趨勢，許多高校背負(fù)著沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。某省一重點高校貸款額度高達(dá)30億元，從2005年起每年光貸款利息就要支付1.5億至1.7億元，曾因資金入不敷出公開向師生征集解決學(xué)校財務(wù)困難的建議?？梢娢覈媾R的仍然是窮國辦大教育的難題。在此國情下考察有限的教育資源是否得到了有效的利用，是否發(fā)揮了最大的績效是至關(guān)重要的問題，這正是高校績效審計應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)。因此加強(qiáng)對高?？冃徲嫷难芯繉Ω叩冉逃陌l(fā)展意義深遠(yuǎn)。然而從我國當(dāng)前績效審計發(fā)展的情況來看，整體上還處于起步階段，雖然《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中強(qiáng)調(diào)“全面推進(jìn)績效審計……到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，但至今其力度和效果仍不盡如人意。至于高校的審計工作就更加滯后，目前仍以財務(wù)收支審計為主，績效審計只在審計高?；▽ｍ椯Y金時使用，對高校經(jīng)常性經(jīng)費的績效審計還沒有開展。

本文試圖通過對我國高?？冃徲嬑墨I(xiàn)的歸納梳理，探尋高校績效審計研究尚存的問題及今后可能的研究方向。當(dāng)前關(guān)于高?？冃徲嫷南到y(tǒng)研究雖不多見，但研究內(nèi)容已涉及到以下幾個方面。

一、高?？冃徲嫷闹黧w、客體和資金范圍的研究

關(guān)于高校績效審計的主體，多數(shù)研究都指出應(yīng)是國家審計機(jī)關(guān)，客體則是各類高校，審計的資金范圍是政府對高校的財政支出（如張健，2006；馮祖麗，2009等），或者是高校的預(yù)算資金（如章毓育等，2009；劉研杰，2010等）。也就是說，多數(shù)研究都將高校績效審計定位于政府審計機(jī)關(guān)對高校教育經(jīng)費使用績效的監(jiān)督上，認(rèn)為高?？冃徲嬍且环N來自于外部的監(jiān)督和促進(jìn)機(jī)制，因此其目的在于為政府部門優(yōu)化教育資源配置提供決策依據(jù)和促進(jìn)高校提高經(jīng)費支出效益。

二、高?？冃徲嬛笜?biāo)體系的構(gòu)建原理

績效審計是通過考察一系列的指標(biāo)對某主體的績效作出評價，因此高?？冃徲嬔芯康暮诵膬?nèi)容是審計指標(biāo)體系的構(gòu)建。從目前研究的總體情況來看，大致存在兩種思路，一類是按照績效審計的總目標(biāo)，結(jié)合教育資金從投入到產(chǎn)出的幾個環(huán)節(jié)分別設(shè)定績效審計的指標(biāo)而形成體系。張健（2006）參照2000年10月在泰國清邁召開的亞洲國家審計組織大會通過的《亞洲審計組織績效審計指南》，認(rèn)為高?？冃徲嫷哪繕?biāo)主要是評價、改善高校財政撥款使用的經(jīng)濟(jì)性，效率性和效果性，并加強(qiáng)管理規(guī)劃和管理控制，提出高?？冃徲嫷膬?nèi)容應(yīng)包括高等學(xué)校事業(yè)計劃和預(yù)算編制及其執(zhí)行情況審計、高等教育成本的審計、高等教育投資配置的審計、高等教育效果的審計四個方面，從這四個方面衍生出經(jīng)濟(jì)性和效率性、效果性、良好制度性三大類指標(biāo)。曾凡昌（2008）的指標(biāo)設(shè)計從績效審計的目標(biāo)到具體指標(biāo)共有五個層次，基本遵循的也是由目標(biāo)決定教育資金的使用過程，再由過程分解為指標(biāo)體系的思路。他將指標(biāo)作了細(xì)致的分級，共設(shè)計出68項具體指標(biāo)。馮祖麗（2009）將指標(biāo)體系分為資金耗費情況、資金利用效率和資金產(chǎn)出效益三個大的方面來設(shè)定。章毓育（2009）認(rèn)為對預(yù)算經(jīng)費的績效審計可以起到對預(yù)算編制的前饋和財務(wù)決算的后饋作用，從而提高整個預(yù)算經(jīng)費的使用績效，并且將績效審計指標(biāo)分為反映高校預(yù)算收支和分配績效的具體指標(biāo)和高校整體資源利用效率的評價指標(biāo)兩大類。

另一類研究是在設(shè)計績效審計指標(biāo)體系時引入戰(zhàn)略管理學(xué)科的平衡計分卡模型來構(gòu)建指標(biāo)體系。陳希暉等（2008）分析了平衡計分卡模型在高校績效審計標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)用的可行性和必要性，指出應(yīng)從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長四個層面上構(gòu)建高?？冃徲嬙u價體系，并設(shè)計了一系列相關(guān)指標(biāo)。盧寧文等（2010）的研究進(jìn)一步將教育經(jīng)費的預(yù)算管理與平衡計分卡模型結(jié)合起來，認(rèn)為高校要發(fā)展，也應(yīng)實施戰(zhàn)略管理，這是一個在充分分析高校外部環(huán)境和內(nèi)部條件的基礎(chǔ)上，確定具體戰(zhàn)略目標(biāo)，對戰(zhàn)略計劃實施過程進(jìn)行控制和評價的動態(tài)管理過程。在確定績效審計指標(biāo)時，應(yīng)以學(xué)校的定位作為總目標(biāo)，然后建立財務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)和成長四個維度的戰(zhàn)略目標(biāo)，設(shè)計整體層面的和部門層面的核心指標(biāo)，再層層分解，最后確定各指標(biāo)的目標(biāo)值。

陳希暉等（2008）和盧寧文等（2010）的研究都是將平衡計分卡模型的四個維度直接應(yīng)用于高?？冃徲嬵I(lǐng)域而設(shè)計的指標(biāo)，有些指標(biāo)更像是管理而非審計指標(biāo)，如客戶維度的績效評價指標(biāo)。他們認(rèn)為對于高校而言，客戶包括學(xué)生、家長、用人單位、提供資金來源的單位如科研合作單位等，在客戶層面上的目標(biāo)就是使學(xué)生、家長以及用人單位這三方面都對高校所提供的服務(wù)感到滿意。根據(jù)客戶滿意目標(biāo)設(shè)計了學(xué)生滿意度、家長滿意度以及用人單位滿意度，再分別對它們設(shè)計一些二級指標(biāo)?？梢钥闯鲞@些指標(biāo)的設(shè)計已經(jīng)脫離了績效審計的特性，高校績效審計作為績效審計的一個方面，審計學(xué)的一個分支學(xué)科，脫胎于財務(wù)審計，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)而高于財務(wù)審計。因此在設(shè)計指標(biāo)時，不僅應(yīng)考慮其審計學(xué)科的性質(zhì)，還應(yīng)考慮與財務(wù)審計的銜接問題。

三、高?？冃徲嬛笜?biāo)的評價方法

有些文獻(xiàn)在研究高校績效審計指標(biāo)體系的同時，對指標(biāo)評價方法也進(jìn)行了探討。高校的績效評價是一個多指標(biāo)的評價體系，不僅要對單個指標(biāo)進(jìn)行分析和評價，而且還要對整體作出綜合的評價，這就產(chǎn)生了如何將這些指標(biāo)綜合起來的問題，也就是多指標(biāo)綜合評價方法的選擇問題。一般說來，對多指標(biāo)的評價主要是給各個指標(biāo)賦予一定的權(quán)重并將指標(biāo)值以一定的方式綜合起來得到評價值。周萍（2009）對指標(biāo)體系運用了數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（Data Envelopment Analysis，DEA）法，并以某高校的實際數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，馮祖麗（2009）對層次分析法和主成分分析法兩種方法進(jìn)行了對比分析后，將兩種方法進(jìn)行了改進(jìn)和組合，成為層次―主成分分析組合評價方法，對指標(biāo)進(jìn)行了綜合。

四、啟示

從上面的分析可以看出，近年來我國學(xué)術(shù)界從不同角度對高?？冃徲嫷母鱾€方面進(jìn)行了積極的探討，為今后的研究提供了珍貴的資料，極具參考意義。同時現(xiàn)有研究還存在一些有待完善的方面，成為今后進(jìn)一步深入研究的方向，主要有以下幾個方面。

第一，缺乏較為健全的理論體系支撐。當(dāng)前的研究尚未結(jié)合我國的實際國情對績效審計的主體、客體等問題進(jìn)行系統(tǒng)分析和深入探討，多數(shù)研究只簡單指出高校績效審計是由國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的，有些研究甚至不涉及這一問題，或語焉不詳，只有極少數(shù)研究指出績效審計應(yīng)是高校內(nèi)部審計的職能（周萍，2009）。其實，績效審計可以是國家審計機(jī)關(guān)對高校進(jìn)行的監(jiān)督，也可以是由高校內(nèi)部審計部門在單位內(nèi)部進(jìn)行的審計，由于審計主體不同，審計的內(nèi)容、客體、審計范圍、審計目標(biāo)及指標(biāo)體系的設(shè)計都會不同。因此對高校績效審計的研究應(yīng)首先從審計主體及其立場出發(fā)，構(gòu)建一個由主體、客體、目標(biāo)、范圍、模型、指標(biāo)體系等相關(guān)內(nèi)容組成的完整的理論框架。

第二，指標(biāo)體系的設(shè)計有待進(jìn)一步的理論探索。以資金管理過程的四個方面為指標(biāo)分解依據(jù)，雖然資金使用的過程較為清晰，但各類指標(biāo)與績效審計的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的對應(yīng)卻并不再顯著；以平衡計分卡模型的四個方面為指標(biāo)分解依據(jù)，似乎偏離了績效審計的學(xué)科性質(zhì)，而更傾向于管理目標(biāo)，指標(biāo)也難以與財務(wù)審計的數(shù)據(jù)和結(jié)果銜接。因此在這方面應(yīng)該進(jìn)行更為深入和系統(tǒng)的理論探索。

第三，當(dāng)前的研究大多數(shù)還只是停留在理論分析和指標(biāo)體系的設(shè)計階段，鮮有以實例進(jìn)行的真實數(shù)據(jù)分析，原因可能有兩方面：一是無論涉及到的是財務(wù)還是非財務(wù)數(shù)據(jù)，學(xué)校的內(nèi)部數(shù)據(jù)難以取得；二是難度更大的方面是缺乏有效的標(biāo)準(zhǔn)來判斷指標(biāo)值的合理性，沒有比較的標(biāo)尺，就難以作出結(jié)論，提出進(jìn)一步改進(jìn)的建議。文獻(xiàn)中只有周萍（2009）以某高校財務(wù)審計數(shù)據(jù)進(jìn)行了嘗試性的績效審計，然而這次嘗試針對的是高校整體，由于沒有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)或其他高校的比較，雖然計算出了具體數(shù)據(jù)，但未能作出較為具體的結(jié)論并給出進(jìn)一步改善的建議，績效審計的作用尚難以體現(xiàn)出來。如果指標(biāo)體系因缺乏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)被束之高閣，則會造成研究成果的浪費。因此高?？冃徲嬙谘芯康某跗谏腥狈Τ墒鞓?biāo)準(zhǔn)的情況下，探索如何展開實務(wù)工作是當(dāng)前的研究必須解決的問題。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 張健.高校績效審計標(biāo)準(zhǔn)研究［D］.東北師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2006.

［2］ 馮祖麗.高等學(xué)校財政支出績效審計評價問題研究［D］.暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2009.

［3］ 章毓育，張佳春，李運勤.高校預(yù)算執(zhí)行績效審計思考［J］.財會通訊，2009（3）：98-100.

［4］ 劉研杰.高校預(yù)算執(zhí)行績效審計評價體系探析［J］.財會通訊，2007（5）：56-57.

［5］ 曾凡昌.高?？冃徲嬙u價指標(biāo)體系構(gòu)建［J］.西南民族大學(xué)學(xué)報（人文社科版），2008（5）：184-188.

［6］ 陳希暉，張碧林，賈云潔.基于平衡計分卡的高?？冃徲嬙u價體系研究［J］.現(xiàn)代管理科學(xué)，2008（6）：73-75.

篇8

【關(guān)鍵詞】 審計;案例教學(xué);實踐教學(xué)

審計課程是一門相對來說理論性很強(qiáng)的課程,內(nèi)容復(fù)雜且抽象,課程中涉及到的定義、術(shù)語和技術(shù)規(guī)則等條條框框的東西非常多,對于初學(xué)者來說在理解上存在很大難度,就使得審計課程一貫給人留下枯燥難懂的印象。傳統(tǒng)的審計課堂教學(xué)多側(cè)重理論知識的講授而偏輕實務(wù)技能的培養(yǎng),教學(xué)方法局限于灌輸,教學(xué)也缺乏必要的案例和實踐,使得審計教學(xué)質(zhì)量不高。在經(jīng)濟(jì)全球化、高新科技飛速發(fā)展的今天,我國的新會計和審計制度已推出,審計環(huán)境日趨復(fù)雜,這些因素對會計審計人才的培養(yǎng)提出了新挑戰(zhàn)。審計學(xué)課堂教育的不能與時俱進(jìn),就更加深了審計理論與實務(wù)之間的裂溝,審計課程的特點和重點就是要突出其實務(wù)性,為了更好地在課堂理論教學(xué)過程中培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)技能,必須合理地采取案例教學(xué)方式和合理開展實踐教學(xué)。

一、合理地選擇案例并建立審計案例庫

審計案例最好是根據(jù)來源于審計實踐的第一手資料提煉并整改潤色而成。來自于審計實踐的審計案例會更加通俗易懂,可以加強(qiáng)學(xué)生對工作底稿和審計證據(jù)等內(nèi)容的了解,也會讓學(xué)生更有積極參與案例分析和討論的興趣。作為教師,有機(jī)會應(yīng)親身參與會計師事務(wù)所與政府審計機(jī)關(guān)的審計實務(wù)工作,既可以獲得實際工作底稿等實際審計的具體案例資料,也可以鍛煉自己的實務(wù)操作能力。除此之外,可以參考國內(nèi)外專家的審計案例書籍和國內(nèi)外知名事務(wù)所網(wǎng)站上公布出的案例,還可以收集財政部、審計署、中注協(xié)、證監(jiān)會公布的處罰公告中涉及財會方面的案件并將其整理制成適用的案例,形成案例庫。

另外,審計教師還應(yīng)開拓視野,關(guān)心國際、國內(nèi)的政治經(jīng)濟(jì)氣候、資本與證券市場?？梢詮呢斀?jīng)媒體、報刊雜志和網(wǎng)絡(luò)上查找新聞并探索其暴露的問題并做成案例,在收集資料時要注意不能只停留在記者的報道和網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)上,應(yīng)該有自己的專業(yè)分析?？梢砸龑?dǎo)學(xué)生去網(wǎng)絡(luò)和報紙上收集各類資料、關(guān)注證券市場實事要聞、分析上市公司年報、看相關(guān)的評論報道,讓學(xué)生把相關(guān)公司的各年度年報數(shù)據(jù)都拿出來分析,獨立判斷事件的真?zhèn)?既可增強(qiáng)審計案例教學(xué)的生動性和互動性,又可鍛煉學(xué)生的會計審計實務(wù)操作技能和獨立判斷能力,還可拓寬學(xué)生的知識面。也可讓學(xué)生實際調(diào)查一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度并分析其可能存在的問題,并提出改進(jìn)建議,同時請被調(diào)查單位來評判學(xué)生建議的可行性。

為了加深學(xué)生對學(xué)習(xí)內(nèi)容的理解,每章每節(jié)最好都有一個案例做引導(dǎo)。案例的選擇應(yīng)與課程密切相關(guān),結(jié)合審計教學(xué)目的、教學(xué)內(nèi)容,圍繞教學(xué)目標(biāo)來設(shè)計,具有基礎(chǔ)性和代表性,可以用來解釋某一個或某幾個知識點或原理性內(nèi)容。在案例的選擇上,要注意內(nèi)容比較新、完整且長短適中,適合該章的學(xué)習(xí)。不同層次的學(xué)生對案例的把握水平和自身的分析能力有差異,內(nèi)容的選取要讓學(xué)生有可思考性,要結(jié)合學(xué)生的層次以及接受水平來選擇,綜合性和深度都要適當(dāng),以便能在課堂上有限的時間內(nèi)進(jìn)行充分討論,對教學(xué)起到理想的促進(jìn)作用。

二、案例教學(xué)時需注意的問題

(一)課堂討論方式

1.大型案例不一定適合于課時有限的課堂教學(xué)。如果課時充足,也可安排專門的案例分析與討論課,做深度分析。建議教師把編好的案例提前一周發(fā)給學(xué)生做準(zhǔn)備,讓學(xué)生在課堂討論之前先熟悉案例做好預(yù)習(xí)工作,對案例分析有大致的思路并做出初步分析。也可以由老師定題,將案例分析布置成作業(yè)讓學(xué)生自己去尋找資料,分小組寫出案例分析報告,并在課堂上討論,這樣可以調(diào)動學(xué)生參與案例討論的積極性,自學(xué)審計案例還可培養(yǎng)學(xué)生獨立分析和解決問題的能力。

2.中小案例比較適合課時有限的課堂教學(xué)。教學(xué)中,應(yīng)注意適時穿插引用簡短的中小案例來加深學(xué)生對理論知識的理解和認(rèn)知?？蛇\用由多個小案例組合成的綜合性審計案例來說明審計證據(jù)的收集、審計工作底稿的形成和審計報告的完成過程。案例分析要盡量地符合中國實際。

3.在課堂討論中,案例討論可采用分組討論的方式。一般的大型審計案例都比較難,讓初學(xué)的學(xué)生一個人獨立回答比較困難,可對全班學(xué)生分小組,讓其進(jìn)行小組討論,然后每組選派代表上臺對討論的結(jié)果進(jìn)行系統(tǒng)闡述,其他組成員可以提出問題來反駁,教師最后做點評和總結(jié)。在案例討論中,教師要注意駕馭課堂教學(xué)進(jìn)程,維持討論秩序、把握討論方向,引導(dǎo)學(xué)生從正、反兩方面提出各種問題,并逐一進(jìn)行分析與討論。為了督促每個學(xué)生都積極參與討論,可以要求學(xué)生將討論內(nèi)容及過程做好記錄并最后提交一份完整的案例分析報告上交,教師對其進(jìn)行評分,評分結(jié)果計入平時成績。在這樣的案例討論式教學(xué)過程中,教師要總結(jié)案例涉及的主要知識點,總結(jié)分析和思考問題的途徑和方法,對各種分析思路進(jìn)行點評,所以除了應(yīng)當(dāng)具備準(zhǔn)備和組織案例討論教學(xué)的能力外,更應(yīng)當(dāng)具備將理論和實踐進(jìn)行貫通和融合的能力。

(二)多媒體手段的使用

審計課程比較抽象,理論性強(qiáng),如果要配以案例教學(xué)的方式,則多媒體教學(xué)手段必不可少。利用多媒體、網(wǎng)絡(luò)通訊等手段可使教師的課堂講解更直觀、內(nèi)容更豐富且更具有吸引力,可促使學(xué)生學(xué)得更快且印象更深刻。不論從理解或記憶的角度來看,多媒體教學(xué)都能達(dá)到良好的輔助教學(xué)效果,它能實現(xiàn)傳統(tǒng)的課堂教學(xué)所無法實現(xiàn)的生動效果,還可以增加每節(jié)課的信息容量,提高課密度,使授課內(nèi)容達(dá)到傳統(tǒng)課堂教學(xué)所無法達(dá)到的飽和度,可培養(yǎng)學(xué)生的形象思維和創(chuàng)新意識。

在多媒體教學(xué)的過程中可以注意以下問題:一是在多媒體課件的制作上,學(xué)生往往反感排版密集的文字版PPT,最好能“刪繁就簡”,把教學(xué)內(nèi)容用文本、圖像、聲音、影畫等形式進(jìn)行有機(jī)組合生動地呈現(xiàn)出來,通過借助多媒體使教學(xué)內(nèi)容實現(xiàn)由易到難、由感性到理性的過渡,這樣既可避免滿版的文字或表格給學(xué)生造成視覺壓力,也便于激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。二是在多媒體課件的使用上,它只是輔助教師完成教學(xué)任務(wù)的輔助工具,還應(yīng)與教師的講授和板書結(jié)合起來,以達(dá)到最佳效果。

盡管多媒體教學(xué)有它獨到的優(yōu)勢,對其還是應(yīng)采用一分為二的方法來看待。多媒體工具畢竟只是一種教學(xué)輔助工具,太多種媒體的介入可能會分散學(xué)生的注意力,反而導(dǎo)致學(xué)習(xí)效果不好,不能因為多媒體教學(xué)的優(yōu)勢而使其成為教師的“負(fù)擔(dān)”。要做一個圖文并茂的生動課件,開展多種形式的多媒體教學(xué),會對教師提出很高要求:教師必須擅于運用office軟件,能熟練掌握類似visio這樣的繪圖工具,最好還會制作flash;教師還應(yīng)該擅于搜索所需的資料,能很快地查找到自己所需的任何相關(guān)背景資料。

教師還應(yīng)有快速反應(yīng)能力,在這個信息爆炸的年代,能快速辨別出所接觸的眾多信息中是否有信息需要保留和分析,是否與所授課程有關(guān)。繁重的教學(xué)與科研任務(wù)使得教師們無暇鉆研多媒體教學(xué)設(shè)計和分析那么多的信息資料并改造制做為授課所適用的資料。如果過于強(qiáng)調(diào)多媒體教學(xué)課件的設(shè)計,會導(dǎo)致教師教學(xué)負(fù)擔(dān)的加重,可能會削弱課堂教學(xué)的實際效果。

三、審計實踐教學(xué)的開展

單純的審計案例教學(xué)雖然有利于學(xué)生增加實踐經(jīng)驗,培養(yǎng)分析和解決問題的能力,卻仍不能使學(xué)生身處真實的審計工作環(huán)境中。除了案例教學(xué)和多媒體工具的使用之外,還可以恰當(dāng)?shù)陌才乓恍嵺`性教學(xué)模式,如審計模擬實驗、親身到事務(wù)所實習(xí)等模式,以強(qiáng)化審計案例教學(xué)效果。審計學(xué)課程實踐性教學(xué)可從以下幾方面開展:

(一)審計模擬實驗

審計實驗?zāi)軌蚴箤W(xué)生從感性上了解審計的具體操作,使學(xué)生在掌握了一定審計理論的基礎(chǔ)上,在實驗室將理論運用于實際。學(xué)校應(yīng)積極創(chuàng)造條件來籌建校內(nèi)審計模擬實驗場所,模擬審計場景,為實踐教學(xué)提供相應(yīng)平臺。審計模擬實驗場所的建設(shè)包括硬、軟件建設(shè)。現(xiàn)代化的硬件建設(shè)需要配備一定數(shù)量和質(zhì)量的計算機(jī),需要學(xué)校各部門的通力合作,應(yīng)有高標(biāo)準(zhǔn)要求。軟件建設(shè)是指需要購買一整套專用的審計實驗課軟件。在進(jìn)行模擬實驗時,讓學(xué)生通過計算機(jī)抽查被審計單位的憑證、賬簿、報表及其他資料并編寫審計工作底稿,使其對審計中會接觸到的原始資料產(chǎn)生直觀認(rèn)識并切實體會到如何開展實際的審計工作,可鍛煉學(xué)生分析和解決問題的能力。

(二)審計實習(xí)

為了讓學(xué)生真正學(xué)好審計學(xué)這門課程,學(xué)校必須提高對校、內(nèi)外實踐性教學(xué)基地建設(shè)的認(rèn)識,適當(dāng)增加資金投入。努力爭取與會計師事務(wù)所及內(nèi)控較好的大中型企業(yè)的內(nèi)部審計部門建立長期合作關(guān)系,甚至可以自辦事務(wù)所安排學(xué)生實習(xí),這樣在校內(nèi)和校外建立審計實習(xí)基地,就可更好地培養(yǎng)鍛煉學(xué)生的實務(wù)操作能力。學(xué)?？梢岳煤罴俳o學(xué)生安排為期一個月左右的課程實習(xí),實習(xí)課程也計學(xué)分。在實習(xí)單位,應(yīng)在指導(dǎo)老師的直接監(jiān)控和指導(dǎo)下,以學(xué)生直接充當(dāng)審計人員的角色來操作為主,這樣可以檢驗其動手能力與獨立判斷能力。也可讓學(xué)生利用寒暑假到會計師事務(wù)所實習(xí)。平時做審計實驗的時候,每個學(xué)生一般只能夠接觸和處理到審計實務(wù)中的某部分流程,如果能在事務(wù)所實習(xí),則可讓學(xué)生參與對公司財務(wù)報表審計的整個審計流程,可以讓學(xué)生對審計流程有個整體的把握,這對理解和掌握審計相關(guān)知識會很有幫助。

(三)審計方向畢業(yè)論文

在課程結(jié)束的時候,可以由教師將本學(xué)科的前沿問題、熱點問題或值得寫成論文的問題形成論文題庫,交由學(xué)生選擇寫成論文,并規(guī)定每個學(xué)生的論文選題不能重復(fù),讓每個學(xué)生獨立完成一個論題。也可以將實習(xí)與畢業(yè)論文相結(jié)合,讓學(xué)生在實習(xí)單位就實習(xí)的情況做畢業(yè)論文,可進(jìn)一步加深學(xué)生對審計實務(wù)的理解,使理論與實際更好地結(jié)合。

參考文獻(xiàn)

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[3]郝曉雁,辛旭.審計學(xué)案例教學(xué)存在的問題及對策[J].財會月刊. 2007

篇9

關(guān)鍵詞：高職院校 財務(wù)風(fēng)險 防范

高職院校作為高校中一個重要組成部分，財務(wù)風(fēng)險具有風(fēng)險更大、管理相對粗放、財務(wù)管理制度約束力差等特征，因此高職院校必須采用財務(wù)風(fēng)險管理。

一、高職院校財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

高職院校財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生有多種因素，既有高職院校自身的原因，也有來自外界環(huán)境的影響。

（一）財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因

（1）高職院校管理人員的財務(wù)風(fēng)險意識不強(qiáng)，采用的財務(wù)管理方法相對落后，使得高職院校財務(wù)活動存在潛在風(fēng)險。

（2）高職院校對自身債務(wù)承受力沒有良好的認(rèn)識，籌資不當(dāng)，“開源”能力不強(qiáng)，缺乏投資管理體制。

（3）高職院校內(nèi)控制度不健全。高職院校的內(nèi)控制度存在著諸多問題，一是內(nèi)控項目不全面；二是內(nèi)控活動不規(guī)范；三是內(nèi)控對象職責(zé)不明確；四是內(nèi)控執(zhí)行力差；五是內(nèi)部審計部門沒有充分發(fā)揮作用，監(jiān)管力差。

（二）高職院校財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因

（1）政府對教育經(jīng)費投入不足，沒有合適的教育撥款體系。

（2）擴(kuò)招帶來的資金壓力。國家的教育經(jīng)費投入是有限的，高職院校只有靠自身力量去籌資，向銀行貸款是最快最直接的方式。

（3）銀行盲目放款給高職院校。銀行常常不對高職院校的財務(wù)能力以及風(fēng)險受壓力進(jìn)行精細(xì)評估，盲目放貸，加劇了高職院校的財務(wù)風(fēng)險。

二、高職院校的財務(wù)風(fēng)險分類

（一）投資風(fēng)險

高職院校投資風(fēng)險是指高職院校投資項目不能達(dá)到預(yù)期收益而影響現(xiàn)金流量和資產(chǎn)流動性。高職院校投資主要包括基礎(chǔ)教學(xué)設(shè)施建設(shè)和教學(xué)設(shè)備投資、校辦企業(yè)投資以及后勤經(jīng)營性資產(chǎn)投資，由于高職院校權(quán)責(zé)不對稱、產(chǎn)權(quán)不明晰、財務(wù)管理體制不完善等問題，高職院校投資存在盲目性，給高職院校帶來投資風(fēng)險。

（二）債務(wù)風(fēng)險

債務(wù)風(fēng)險是高職院校財務(wù)風(fēng)險的主要組成部分，高職院校負(fù)債主要是銀行貸款，銀行貸款給學(xué)校發(fā)展帶來了資金支持，也是高職院校緩解經(jīng)費不足問題的主要途徑。忽視自身償債能力。過度舉債的后果就是擔(dān)負(fù)高額銀行貸款，高額的利息和本金給高職院校財務(wù)帶來了很大負(fù)擔(dān)和不良影響。

（三）流動性和管理風(fēng)險

高職院校在招生規(guī)模擴(kuò)大后，過度負(fù)債嚴(yán)重制約了高職院校的健康發(fā)展，導(dǎo)致了高職院校財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。高職院校如果沒有做好預(yù)算管理，就非常容易導(dǎo)致過多的資金用于基礎(chǔ)性的建設(shè)，而日常開銷缺乏現(xiàn)金，導(dǎo)致收支不平衡，流動性差，造成臨時性財務(wù)困難。這樣就造成學(xué)校支付能力減少，影響學(xué)校正常運轉(zhuǎn)，造成資金的流動性風(fēng)險。另外，如果對財務(wù)的內(nèi)控制度跟不上，或者財務(wù)管理發(fā)生重大問題，往往帶來嚴(yán)重的管理風(fēng)險問題。

三、高職院校財務(wù)風(fēng)險防范措施

（一）提高高職院校辦學(xué)實力和籌資能力

逐步提高高職院校辦學(xué)實力，增強(qiáng)生源市場競爭力。高職院校的教學(xué)、科研實力是高職院校提高籌資能力、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的根本。充分利用社會力量進(jìn)行籌資，“開源”是控制高職院校財務(wù)風(fēng)險的直接途徑。加強(qiáng)校企合作，提高職院校辦企業(yè)的競爭力，校辦企業(yè)經(jīng)營良好，不僅緩解了高職院校經(jīng)費緊張問題，更提高了高職院校社會影響力和對社會的貢獻(xiàn)。

（二）提高管理人員風(fēng)險意識，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系

管理人員的風(fēng)險意識對于內(nèi)控環(huán)境的好壞有著極為重要的作用。建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實到實處，落實到人頭上，明確每個責(zé)任人的職責(zé)，形成由上至下的、平行級別之間的互相牽制的體系。

（三）加強(qiáng)高職院校財務(wù)管理

切實加強(qiáng)高職院校的財務(wù)管理建設(shè)，是防止和減少財務(wù)風(fēng)險問題發(fā)生的重要舉措之一。培養(yǎng)、建立一支思想上認(rèn)真負(fù)責(zé)、技能水平和素質(zhì)過硬的財務(wù)管理團(tuán)隊，團(tuán)結(jié)協(xié)作，認(rèn)真做好財務(wù)管理相關(guān)工作的開展，將高職院校相關(guān)經(jīng)費及時納入預(yù)算予以保障。高職院校要做到開源節(jié)流、增收節(jié)支，努力提高資金的使用效益，千方百計增加學(xué)校的財政收入，首先要更好的取得上級主管部門對學(xué)校財務(wù)工作的支持，尤其是財務(wù)專項撥款；其次要創(chuàng)造有利條件，加大招生規(guī)模；最后要充分的發(fā)揮各地校友會的作用，發(fā)動校友為母校的財務(wù)被動局面，出招出力。

（四）建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

首先，要建立一個良好的財務(wù)資訊平臺和暢通無阻的信息傳遞渠道，這是需要以眾多有效信息為基礎(chǔ)，向財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)提供最真實準(zhǔn)確以及最全面快捷的數(shù)據(jù)。它所扮演的是一個承上啟下的角色，需要先搜集、匯總各部門的最新情況，經(jīng)過科學(xué)地計算風(fēng)險、系統(tǒng)地分析處理后，再將結(jié)果告知高職院校領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)責(zé)任人員，使領(lǐng)導(dǎo)層能夠迅速做出判斷，及時下達(dá)指令，相關(guān)責(zé)任人員第一時間采取應(yīng)對措施，規(guī)避高職院校財務(wù)風(fēng)險的形成。其次，財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的運行需要高職院校最全面、真實和精確的數(shù)據(jù)，因此，要將財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)和財務(wù)內(nèi)部控制制度、審計制度、內(nèi)部各項規(guī)章制度建設(shè)結(jié)合起來，編制好財務(wù)預(yù)算與決算報表，形成財務(wù)報表分析、財務(wù)預(yù)警指標(biāo)分析合二為一的管理系統(tǒng)。最后，財務(wù)工作人員要時刻警惕著隱性財務(wù)風(fēng)險的爆發(fā)，利用預(yù)警系統(tǒng)的定量分析和定性分析，綜合考慮，采取對策。領(lǐng)導(dǎo)層要認(rèn)真對待全校教職工所提出的一切意見，建議合理的應(yīng)足夠重視并予以采納。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】 審計學(xué)； 實踐性； 教學(xué)； 問題； 對策

近幾年隨著反腐倡廉的開展，社會對審計人員的需求越來越迫切，對審計質(zhì)量也提出了更高的要求。這就要求我們的審計教學(xué)不能只滿足于審計基本技能的講授，而是能培養(yǎng)出能查賬、會查賬的高水平應(yīng)用型人才。用人單位希望畢業(yè)生既具備系統(tǒng)的相關(guān)專業(yè)知識儲備，又具有相關(guān)的實踐工作經(jīng)驗。為此，從服務(wù)于學(xué)生就業(yè)出發(fā)，審計學(xué)教學(xué)應(yīng)著力于培養(yǎng)具備實踐認(rèn)知能力與職業(yè)操作能力的應(yīng)用型人才。審計學(xué)是一門專業(yè)性、實踐性很強(qiáng)的課程。在審計教學(xué)中一直存在著課程難度大，教師難教，學(xué)生難學(xué)、厭學(xué)，教學(xué)效果不甚理想等問題。雖然不少高校采取了審計案例教學(xué)、模擬試驗教學(xué)等審計教學(xué)模式改革探索，但從實際效果來看，并沒有達(dá)到理想的效果。本文在分析產(chǎn)生這些問題根源的基礎(chǔ)上，聯(lián)系自己的教學(xué)實踐，提出了以能力為本，強(qiáng)化學(xué)生實踐訓(xùn)練，將課程教學(xué)和大學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)結(jié)合起來的教改思路。

一、審計學(xué)課程實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)效果欠佳的成因分析

（一）師資隊伍缺少審計實踐經(jīng)驗

目前大部分審計教師來自于高校的碩士或博士畢業(yè)生，他們都是出了校門進(jìn)校門，從未親自參加審計過活動的不在少數(shù)，更不要說主持審計業(yè)務(wù)。這種知識背景的教師只能關(guān)門教書，照本宣科，側(cè)重于抽象的理論知識，缺少鮮活的實際案例，結(jié)果是教師難講、怕上審計課，學(xué)生覺得審計課枯燥無味、沒有實際應(yīng)用價值。因而在各種教學(xué)評估中，很難有好的評價。教師的審計實踐水平、能力存在較大不足，這是長期以來高校教學(xué)改革效果不明顯的最重要原因。究其原因，與目前高校對教師的考評體制有關(guān)。一是學(xué)校對教師只有學(xué)歷方面的要求而沒有實踐經(jīng)驗方面的要求。二是即使教師想去參加社會實踐也會因為沒有很好的人脈資源而找不到合適的單位去實踐。學(xué)校沒有考慮到為教師的實踐提供便利的條件。近年來，大多數(shù)高校都以建設(shè)研究型大學(xué)為發(fā)展目標(biāo)，要求教師都要完成一定數(shù)量和級別的論文，使教師把時間和精力集中在上，從而忽視社會實踐，與培養(yǎng)應(yīng)用型人才的要求脫節(jié)。

（二）案例教學(xué)并不能從根本上提高學(xué)生的實踐能力

進(jìn)行審計案例教學(xué)，對培養(yǎng)學(xué)生的實際能力無疑是非常重要的，但它畢竟是局限于課堂內(nèi)的“紙上談兵”，沒有具體的實實在在的操作過程，要進(jìn)一步培養(yǎng)學(xué)生的動手能力，實踐性需要進(jìn)一步加強(qiáng)，這一缺憾必須通過走出課堂進(jìn)行實踐訓(xùn)練得到彌補(bǔ)。另外，由于高校教師本身缺乏審計工作的實際經(jīng)驗，沒有真正體驗過審計工作，在案例討論中很難引導(dǎo)學(xué)生開展激烈的討論，案例討論只能停留在表面現(xiàn)象上，起不到應(yīng)有的效果。審計案例的選編也是一個難點，難以找到符合學(xué)生具體情況的案例。我國選取的審計案例過分關(guān)注審計人員的法律責(zé)任與職業(yè)道德，缺乏系統(tǒng)性、引導(dǎo)性。由于實際性強(qiáng)的案例嚴(yán)重不足，很難把審計案例反映的審計實務(wù)和我國相應(yīng)的審計理論聯(lián)系起來，給教學(xué)帶來了很大的困難。

（三）審計模擬試驗教學(xué)模式面臨的困境

審計模擬實習(xí)是在審計教學(xué)中為做到理論聯(lián)系實際、培養(yǎng)學(xué)生處理實際業(yè)務(wù)的能力，在學(xué)校建立審計模擬實習(xí)室，把審計業(yè)務(wù)活動濃縮于事先設(shè)計好的審計模擬實習(xí)資料中，學(xué)生運用審計的方法和表格獨立操作，以獲取知識和能力的實踐教學(xué)方法。實踐教學(xué)目標(biāo)是使學(xué)生理解、鞏固及掌握專業(yè)理論知識，熟練掌握審計基本理論和方法，具有一定工作經(jīng)驗和能力，具有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)態(tài)度和求實精神，為畢業(yè)走上工作崗位后縮短“適應(yīng)期”，盡快勝任工作任務(wù)奠定堅實的基礎(chǔ)。但是，審計模擬試驗教學(xué)模式也存在一些困難。首先審計模擬試驗設(shè)計的難度大，實施成本高。要成立一個審計模擬試驗室，至少需要一個單位一年以上的全部會計資料（包括會計電子數(shù)據(jù)和原始憑證）。審計試驗資料的設(shè)計難度大，必然要投入較多的人力、物力，還要考慮相應(yīng)的軟硬件的配備，成本勢必很高，高校難以承受。其次審計模擬試驗教學(xué)模式的研究開發(fā)、實施缺乏強(qiáng)有力的技術(shù)支持。審計模擬資料涉及的知識面廣、時間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)，要求研發(fā)人員不僅要具有相當(dāng)豐富的會計、審計理論知識與實踐經(jīng)驗，還要熟悉電算化會計與計算機(jī)審計操作技能。目前很多高校都缺乏這種復(fù)合型人才，無法為審計模擬試驗教學(xué)提供有力的技術(shù)支持。聯(lián)系到學(xué)校的情況，在目前的審計模擬實習(xí)實踐教學(xué)中，存在著不可忽視的問題。一是審計模擬實習(xí)室作為校內(nèi)實習(xí)基地，設(shè)施和條件與企業(yè)單位相差甚遠(yuǎn)。二是模擬實習(xí)資料仿而不真，與實務(wù)操作存在較大的差距。三是審計模擬實習(xí)的時間雖然安排了三天，但同學(xué)們基本上沒有時間進(jìn)行。四是學(xué)生實習(xí)成績考核沒有科學(xué)的指標(biāo)體系。五是課堂教學(xué)與實踐教學(xué)的課時比例不盡合理。

二、加強(qiáng)審計學(xué)課程實踐性教學(xué)環(huán)節(jié)的措施

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)一定要重視審計課程的實踐教學(xué)

據(jù)了解大多數(shù)的財經(jīng)類學(xué)校沒有設(shè)置審計學(xué)專業(yè)，所開設(shè)的審計課也只作為會計、財務(wù)管理的附屬。主要表現(xiàn)在：不注意師資力量的培訓(xùn)、人才的引進(jìn)；審計精品課程的建設(shè)經(jīng)費大部分沒有用在審計課程的建設(shè)方面，而是用于其他方面；在教學(xué)評優(yōu)方面沒有考慮課程的難易程度而采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計教師往往感到吃力不討好、被邊緣化，從而情緒低落，教學(xué)熱情降低。

基于上述情況，高校的領(lǐng)導(dǎo)一定要改變觀念，把審計學(xué)課程與會計學(xué)課程同等對待。包括課時的安排，教師的安排，經(jīng)費的安排等。保證足夠的課時，盡量讓有實踐經(jīng)驗的老師上這門課，在評優(yōu)、獎勵方面向?qū)徲嫿處焹A斜。

（二）加強(qiáng)師資隊伍建設(shè)，培養(yǎng)“雙師型”教師

師資是保證教育質(zhì)量的關(guān)鍵。高校教師不僅應(yīng)具有豐富的專業(yè)理論知識,還要有過硬的專業(yè)實踐能力。學(xué)校應(yīng)構(gòu)建教師后續(xù)教育培訓(xùn)制度,努力加快“雙師型”師資隊伍建設(shè)。鼓勵教師參加各種專業(yè)資格考試,鼓勵其走出去“打工”，允許教師在學(xué)校的審計處兼職。在對教師進(jìn)行理論知識培訓(xùn)的同時,進(jìn)行實際工作能力的培訓(xùn)。具體措施可以雙管齊下：一方面要與政府審計機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所或大型企業(yè)的內(nèi)審部門聯(lián)系，成立教師實踐基地，組織審計教師定期參加審計實踐，全面提升教師素質(zhì)，為審計教學(xué)模式改革配備一支具有豐富授課經(jīng)驗和實踐經(jīng)驗的教師隊伍；另一方面審計教學(xué)還可以聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的審計專家或注冊會計師為特聘教師，通過開設(shè)專題講座以彌補(bǔ)校內(nèi)教師教學(xué)的不足，開拓學(xué)生的視野。

（三）加強(qiáng)審計的模擬實習(xí)質(zhì)量控制

審計模擬實習(xí)實踐教學(xué)的質(zhì)量控制，是要建立和完善質(zhì)量控制體系，制度和措施健全可行，控制到位，提高質(zhì)量,實現(xiàn)審計模擬實習(xí)實踐教學(xué)目標(biāo)。

1.建立審計模擬實習(xí)室。為了滿足會計專業(yè)開設(shè)審計模擬實習(xí)課和進(jìn)行直觀教學(xué)的需要，要建立學(xué)校審計模擬實習(xí)室。可由會計師事務(wù)所專業(yè)人員協(xié)助，按照會計師事所設(shè)置布局，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作。

2.完善教學(xué)計劃。依據(jù)應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)，構(gòu)建教學(xué)內(nèi)容和課程體系，增設(shè)實踐教學(xué)及培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力的課程。策劃實踐教學(xué)內(nèi)容體系，將審計模擬實習(xí)分為分步模擬實習(xí)和綜合模擬實習(xí)，并將綜合模擬實習(xí)分為單學(xué)科綜合模擬實習(xí)和多學(xué)科綜合審計模擬實習(xí)；做到綜合實習(xí)與分崗實習(xí)相結(jié)合、手工實習(xí)與會計電算實習(xí)相結(jié)合；加大實踐教學(xué)力度，從學(xué)習(xí)《審計學(xué)基礎(chǔ)》起,就進(jìn)行審計基本技能的訓(xùn)練，畢業(yè)前夕，進(jìn)行多學(xué)科綜合審計模擬實習(xí)。

3.制定審計模擬實習(xí)規(guī)范，具體規(guī)范學(xué)生的實習(xí)行為。規(guī)范的制定，應(yīng)注重學(xué)生職業(yè)道德的養(yǎng)成，以及學(xué)生動手操作能力、問題分析能力和職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)，引導(dǎo)學(xué)生形成主動思維的習(xí)慣。規(guī)范的制定，還應(yīng)規(guī)定每個審計模擬實習(xí)項目應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。

4.工作委派。選擇具有較強(qiáng)實踐能力的教師，擔(dān)任指導(dǎo)教師，明確其責(zé)任和任務(wù)，明確對其工作考核標(biāo)準(zhǔn)，制定對其獎勵和懲罰制度。

5.督導(dǎo)和監(jiān)控。建立分級督導(dǎo)制度,要求各級督導(dǎo)人員對各層次的實習(xí)工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。從審計工作的一線聘請具有一定理論知識的人員進(jìn)行協(xié)助，并充分發(fā)揮學(xué)校教學(xué)督察督導(dǎo)組的作用。督導(dǎo)和監(jiān)控人員包括學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)、教學(xué)督察督導(dǎo)組、部門負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)任人。構(gòu)建事前審核、事中輔導(dǎo)與事后檢查相結(jié)合的監(jiān)控體系，確保審計模擬實習(xí)內(nèi)部質(zhì)量控制的有效實施。

（四）建立與擴(kuò)展教學(xué)實踐基地

近年來，會計師事務(wù)所如雨后春筍般發(fā)展起來，所以，建立教學(xué)實踐基地并不像大家想象的那么困難。會計教學(xué)實踐基地為我們建立審計教學(xué)實踐基地提供了很大的方便，我們完全可以共享這一資源。同時，還可以開辟新的審計實習(xí)基地，如會計師事務(wù)所、政府審計部門、國有企業(yè)及事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門。事實上，近幾年我校每年都推薦學(xué)生到會計師事務(wù)所進(jìn)行社會實踐，有的深入企業(yè)進(jìn)行實地審計工作，有的作為管理顧問為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，鍛煉了學(xué)生將理論運用于實踐的能力。此外，還鼓勵學(xué)生利用寒暑假時間兼職并撰寫實踐報告，教師對學(xué)生實踐報告寫作提供指導(dǎo)和幫助。為了保證社會實踐的質(zhì)量，我們應(yīng)當(dāng)成立由教師組成的監(jiān)控小組，對學(xué)生的實習(xí)活動實施不間斷的檢查指導(dǎo)，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決，指導(dǎo)、幫助學(xué)生克服實踐中的各種困難，使實踐教學(xué)活動卓有成效地進(jìn)行下去，而不是虎頭蛇尾，半途而廢，流于形式，真正達(dá)到豐富學(xué)生經(jīng)驗，培養(yǎng)其應(yīng)用能力的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】